47

Размещенно на http://www.allbest.ru

Размещенно на http://www.allbest.ru

Министерство образования и науки Республики Казахстан Многопрофильный Гуманитарно - Технический Университет Колледж Кафедра УиО, М иМТ

Курсовая работа

По дисциплине «Бухгалтерский учет»

На тему «Учет доходов и расходов предприятия»

Выполнила: ст-ка гр 3-ЭБА-з3

Вакина Алла

Караганда 2008

Содержание

Введение

1. Экономическая сущность доходов и расходов предприятия

1.1 Классификация доходов и расходов предприятия

1.2 Принципы учета и порядок признания доходов предприятия

1.3 Необходимость, цели и задачи учета доходов и расходов предприятия

2. Практика учета доходов и расходов на предприятии ТОО «Строй-Кам»

2.1 Учет доходов и расходов предприятия

2.2 Учет финансового результата деятельности предприятия

3. Отражение доходов и расходов в финансовой отчетности предприятия

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Развитие предпринимательства в Казахстане сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской деятельности.

В процессе осуществления предпринимательской деятельности компания получает доходы и несет расходы, которые необходимо своевременно и достоверно отражать в учете в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.

В Законе Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчётности» от 24 июня 2002г., №329-11 и в Концептуальной основе для подготовки и представления финансовых отчетов, утвержденной постановлением Национальной комиссий Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 12.11.96г. №2, отмечается, что «доходы - это увеличение активов, либо уменьшение обязательств в отчетном периоде, а «расходы» - это уменьшение активов, либо увеличение обязательств в отчетном периоде».

Бухгалтерский учет дает информацию необходимую для управления компанией, предупреждая негативные явления в ходе осуществления хозяйственной деятельности, для контроля за состоянием активов, капитала и обязательств хозяйствующего субъекта, анализа финансового состояния.

Показатели доходов и расходов предприятия используются не только в сфере управления деятельностью предприятия, но и для расчета налогооблагаемой прибыли и контролируются Налоговым и Административным Кодексами Республики Казахстан, которыми предусмотрена ответственность за нарушение правил учета доходов и расходов.

Многоаспектное значение дохода предприятия усиливается с переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства. Дело в том, что компания, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать на какие цели и в каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей и отчислений.

В соответствии с вышеизложенным, данная тема актуальна, в связи с необходимостью своевременного и достоверного ведения учета доходов и расходов в предприятия, позволяющего получать полную и развернутую информацию о доходах и расходах, а также правильно и в срок рассчитываться с налоговыми органами.

Целью курсовой работы является изучение учета доходов и расходов предприятия.

В соответствии с поставленной целью были сформулированы следующие задачи:

- изучить экономическую сущность и классификацию доходов и расходов предприятия;

- рассмотреть принципы учета доходов и расходов предприятия;

- изучить действующую практику учета доходов и расходов предприятия.

Предметом исследования является доходы и расходы предприятия. Объектом исследования является действующее предприятие ТОО «Строй-Кам».

Теоретико-методологической базой для написания курсовой работы послужили труды отечественных ученых Радостовца В.К., Дюсембаева А.Б., Поповой Л.А., Нурсеитова Э.О., Торшаевой Ш.М. и зарубежных ученых Терехова В.А., Шеремет А.Д., а также различные нормативно-правовые акты Республики Казахстан.

1. Экономическая сущность доходов и расходов предприятия

1.1 Классификация доходов и расходов предприятия

Целью предпринимательской деятельности является обеспечение общественных потребностей и извлечение дохода. В процессе своей деятельности предприятия зарабатывают доходы и несут расходы.

Доход как экономическая категория выражает финансовые результаты деятельности предприятия. Это определение не включает в число доходополучателей тех, кто уже или ещё не может участвовать в экономической деятельности. При этом необходимо подчеркнуть следующие отличительные особенности дохода как экономической категории:

1. Доход, как правило, представлен денежными средствами;

2. Регулярность получения;

3. Критерий законности.

В соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» за №234-111 от 28.02.2007 года, доходы - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме увеличения активов или их стоимости либо уменьшения обязательств, приводящее к увеличению собственного капитала, не связанного с вкладами собственников.

В международном стандарте финансовой отчетности 18 «Выручка» дается следующее определение дохода: «Доход - любые поступления, увеличивающие собственный капитал (кроме вкладов акционеров), как в ходе обычной деятельности (выручка), так и прочие поступления».

Доходы классифицируют по источнику, способам, регулярности и очередности получения. Для определения источников получения доходов вся деятельность предприятия разделяется на:

- основную или операционную деятельность (производство и реализация продукции, работ и услуг предприятия);

- финансовую деятельность (получение кредитов и выдача их другим компаниям; участие предприятия в деятельности других кампаний; операции предприятия на финансовых рынках, курсовые разницы и др.);

- чрезвычайные статьи (операции, не являющиеся характерными для деятельности предприятия).

В бухгалтерском учете существует разделение доходов на следующие виды:

- доход от основной деятельности, который может быть получен от реализации готовой продукции (работ, услуг), от реализации приобретенных товаров, реализации строительно-монтажных, научно - изыскательских и т.п. работ, а также в виде вознаграждений, процентов, дивидендов, гонораров, роялти и т.п.;

- доход от неосновной деятельности, который может быть получен от реализации материальных активов и основных средств, ценных бумаг и т.д.

Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности предприятия, составляют ее совокупный доход. Совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

Для целей налогового учета применяется также понятие «налогооблагаемый доход», который определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными статьями 80-103, 105-114 Налогового Кодекса с учетом корректировок, производимых согласно статье 122 Налогового Кодекса.

Для финансового управления предприятием необходимо иметь следующие показатели доходов:

- чистый доход от реализации продукции (работ, услуг) - это валовый доход от реализации за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов, возвращенных товаров и ценовых скидок;

- валовый доход от реализации - чистая выручка от реализации за вычетом производственных расходов на реализованную продукцию. Этот показатель позволяет анализировать эффективность производственной деятельности предприятия;

- доход (убыток) от основной деятельности (операционная прибыль или операционный убыток) - валовый доход от реализации за вычетом расходов по управлению и расходов по сбыту;

- доход от финансовой деятельности - сальдо доходов и расходов по финансовой деятельности;

- доход (убыток) до уплаты налога. Этот показатель является точкой перехода от бухгалтерского дохода к налогооблагаемому доходу. Бухгалтерский доход - это доход, рассчитанный в соответствии с требованиями бухгалтерского учета. Налогооблагаемый доход - это бухгалтерский доход, пересчитанный согласно налоговым требованиям;

- прибыль (убыток) отчетного года - доход после уплаты налога.

Таким образом, доходы предприятия - это увеличение активов, либо уменьшение обязательств в отчетном периоде.

Производственно-хозяйственная деятельность предприятия требует расходов на материальные, трудовые, финансовые ресурсы, на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своего коллектива и др. Следовательно, зарабатывая доходы, предприятие несет определенные расходы. Расходы - это уменьшение активов, либо возникновение обязательств (или то или другое одновременно) в результате производства и реализации продукции (работ, услуг) и иной деятельности.

Специального стандарта по расходам среди МСФО нет, как, например, для учета доходов (МСФО 18 «Выручка»). Определение расходов и условия их признания в финансовой отчетности содержит документ «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности». Этот документ не является стандартом. Он представляет собой концептуальную основу, фундамент для разработки и оценки МСФО.

В соответствии с данными принципами, расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме выбытия или уменьшения стоимости активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанному с его распределением между участниками.

Определение расходов включает в себя расходы, связанные с управлением собственностью, производством, и реализаций товарно-материальных запасов, выполнением работ и оказанием услуг и убытки. Убытки представляют собой уменьшение экономической выгоды и по своей природе не отличаются от других расходов. Убытки могут возникнуть при продаже долгосрочных активов или в результате стихийных бедствий.

Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции, т.е. производственные затраты. Себестоимость произведенной продукции - это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции, то есть все то, во что обходиться предприятию производство и реализацию продукции. Себестоимость является одной из важнейших категорий, которая наиболее полно проявляется в условиях рыночной экономики во взаимной связи с такими категориями, как цена, доход.

Разделение производственной себестоимости и административных расходов периода, а также расходов по реализации необходимо, чтобы оценить, какое влияние на конечные результаты оказала производственная деятельность предприятия, а также его административная и внепроизводственная деятельности.

В зависимости от видов деятельности предприятия расходы классифицируют на расходы, возникающие в процессе основной деятельности организации и прочие расходы. Расходы по основной деятельности включают в себя такие расходы как себестоимость реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), состоящая из заработной платы, материалов, амортизации и другое.

Прочими расходами являются другие статьи, которые подходят под определение расходов и могут возникать или не возникать в процессе обычной деятельности предприятия. Прочие расходы представляют собой уменьшение экономических выгод, и поэтому по своей природе не отличаются от других расходов.

В зависимости от объема производства различают переменные и постоянные расходы. Переменные - это такие расходы, которые находятся в прямой пропорциональной зависимости от объема производства. К ним относятся, в частности, затраты на материалы и оплату труда. Постоянными считаются расходы, которые при изменении объема производства или совершенно не меняются (например, амортизационные отчисления, отчисления в ремонтный фонд) или меняются незначительно (например, административные расходы).

Также в учете расходы предприятия делят на текущие расходы, отражаемые в отчете о доходах и расходах и отложенные, отражаемые в бухгалтерском балансе.

Таким образом, в условиях рыночной экономики основа экономического развития предприятия - доходы и расходы - важнейшие показатели эффективности работы предприятия. Рост доходов создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. Рост расходов, напротив, уменьшает возможности расширенного воспроизводства предприятия. Напрямую зависимость предприятия от величины доходов и расходов выражается в финансовом результате деятельности предприятия, который может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами).

В бухгалтерском учете доходы и расходы признаются в соответствии с определенными принципами, предусмотрены действующими законодательными актами Республики Казахстан, а также международными стандартами финансовой отчетности.

1.2 Принципы учета и порядок признания доходов предприятия

доход расход налоговый финансовый отчет

Международный стандарт МСФО 18 «Выручка» определяет условия признания выручки, т.е. поступления экономических выгод от основной деятельности предприятия, которое приводит к увеличению собственного капитала (кроме вкладов акционеров). Данный стандарт разделяет понятия «доход» и «выручка». Согласно МСФО 18, выручка - это поступления экономических выгод за период, возникающие в ходе обычной деятельности предприятия, результатом которых является увеличение собственного капитала, кроме прироста капитала за счет вкладов акционеров, а доход - это любые поступления, увеличивающие собственный капитал (кроме вкладов акционеров), как в ходе обычной деятельности (выручка), так и прочие поступления.

Несмотря на то, что специального стандарта по расходам среди МСФО нет, существуют международные стандарты, косвенно регулирующие принципы учета расходов предприятия. Например, к таким стандартам относится Международный Стандарт Бухгалтерского Учета №2 «Запасы» (IAS 2. Inventories), который действует в сфере системы учета запасов. Данный стандарт жестко устанавливает методику переноса косвенных производственных затрат на стоимость готовой продукции, пересекаясь с областью производственного управленческого учета. Стандарт устанавливает требования к ежегодной процедуре инвентаризации и переоценки запасов.

К принципам учета доходов и расходов также относятся правила предоставления информации о доходах и расходах предприятия в финансовой отчетности. При представлении финансовой отчетности предприятие в пояснительной записке должно раскрывать:

- учетную политику, принятую для признания дохода, включая способы определения стадии завершения сделки по оказанию услуг;

- сумму каждого значимого вида доходов, признанных за отчетный период;

В учетной политике, в разделе «Признание дохода» предприятие должно обозначить принцип признания доходов. Согласно МСФО 18, таким принципом является признание дохода тогда, когда товар (готовая продукция) отгружен и при этом право собственности перешло к покупателю. Признание выручки по стадии завершенности называется методом «по мере готовности».

Вторым принципом является разделение сумм каждого из значимых видов дохода. При этом в учетной политике определяются основные виды доходов предприятия. Чаще всего, к ним относятся:

- доход от реализации товаров, оказания услуг,

- доход по процентам, роялти,

- доход по дивидендам.

Доход по процентам начисляется на временной основе, со ссылкой на основную сумму задолженности и применяемую процентную ставку.

МСФО 18 «Выручка», в данном случае под процентами понимает плату за использование денежных средств или их эквивалентов или сумм, причитающихся предприятию.

Порядок признания расходов, согласно МСФО во многом зависит от признания выручки в соответствии с принципом сопоставимости доходов и расходов. Следовательно, расходы, связанные с получением соответствующего дохода, признаются в финансовой отчетности в момент признания дохода.

Все счета доходов и расходов, полученные за год, в конце года закрываются и отражаются в отчете о доходах и расходах (Приложение В).

Порядок определения дохода отличается в бухгалтерском учете от налогового учета. В первом случае доход от реализации определяется как разница между выручкой без налога на добавленную стоимость и акцизов и расходами на производство продукции и её реализацию, определяемыми нормативными документами по бухгалтерскому учету. В налоговом учете доход исчисляется как разница между совокупным годовым доходом (без косвенных налогов) и вычетами, определяемыми налоговым законодательством.

Таким образом, к принципам учета доходов и расходов относятся:

- порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском учете;

- порядок определения налогооблагаемой прибыли;

- принципы отражения доходов и расходов в финансовой отчетности предприятия.

1.3 Необходимость, цели и задачи учета доходов и расходов предприятия

Производственно-хозяйственная деятельность состоит из множества хозяйственных операций, которые выступают объектами бухгалтерского наблюдения.

Все предприятия, действующие на территории Республики Казахстан, обязаны вести бухгалтерский учет и финансовую отчетность в соответствии с Законом Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 25.06.02г. (с изменениями и дополнениями по состоянию на 05.05.2006г. №139-III).

Данные бухгалтерского учета обеспечивают возможность определить предполагаемый доход предприятия после реализации выпущенной продукции. Поэтому учет доходов и расходов является необходимым и находится под постоянным контролем бухгалтерии, так как его ритмичность обеспечивает выполнение обязательств предприятия, своевременность всех расчетов и выплат.

Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности предприятия, составляют его совокупный годовой доход, который признается и учитывается в соответствии с МСФО 18 «Выручка», так же контролируются Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12 июня 2001 года №209-11 (с изменениями и дополнениями от 01.01.2006 года). Неправильное налоговое исчисление приведет к незапланированным потерям в виде штрафов, пени.

Административным Кодексом Республики Казахстан предусмотрена ответственность за нарушение правил учета доходов и расходов (ст.208). В данной статье под нарушением правил учета доходов и расходов понимается отсутствие первичных документов, и (или) регистров бухгалтерского учета, несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности доходов и расходов предприятия.

При постановке бухгалтерского учета в компаниях особое место занимает учет расходов. Его необходимость обеспечивается тем, что производство продукции -- основополагающий процесс в хозяйственной деятельности предприятия. Этот процесс влияет на финансовый результат предприятия, т.е. на прибыль или убытки. В связи с этим возникает необходимость управления процессом производства, т.е. издержками, объемом выпуска продукции, ее конкурентоспособностью, качеством и т.д.

Необходимость учета доходов и расходов предприятия определяется также и тем, что для эффективного ведения хозяйства и осуществления контроля над процессом производства необходима определенная информация, получаемая в результате наблюдения за хозяйственными процессами, количественного их измерения, регистрации и обобщения. Наряду с объемом реализации предприятие планирует сумму дохода. Это возможно потому, что при установлении продажных цен на продукцию в состав ее включается определенная сумма или процент дохода. Если количество продукции, подлежащей реализации по договорам, умножить на договорную цену, то получим ее продажную стоимость по бизнес-плану, а, исходя из процента дохода, рассчитываем плановую сумму дохода. Это базы для расчета авансовых платежей или ежемесячных отчислений в бюджет корпоративного подоходного налога.

Отсюда следует, что целью бухгалтерского учета доходов и расходов является правильное соблюдение и отражение доходов и расходов от совершаемых операций в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.

Задачи учета доходов и расходов предприятия сводятся к следующему:

1. Своевременное и достоверное признание доходов и расходов предприятия в бухгалтерском учете в соответствии с действующим законодательством и стандартами учета и отчетности;

- грамотное оформление первичной документации;

- ведение регистров бухгалтерского учета;

- грамотное отражение на счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности доходов и расходов предприятия.

2. Определение налогооблагаемой прибыли предприятия:

- расчет совокупного годового дохода;

- отражение в учете вычетов;

- расчет налогооблагаемого дохода предприятия.

3. Отражение доходов и расходов в налоговой отчетности предприятия.

2. Практика Учета доходов и расходов на предприятии ТОО «Строй-Кам»

2.1 Учет доходов и расходов предприятия

Анализ действующей практики учета доходов и расходов проведен на материалах ТОО «Строй-Кам», которое зарегистрировано в Департаменте юстиции и внесено в государственный реестр по №19267-1930-ТОО (ИУ) от 22.06.2006.

Форма собственности анализируемого предприятия частная. ТОО имеет самостоятельный баланс; печать с указанием своего наименования на государственном и русском языках. Товариществу присвоен РНН 302000265336.

Расчетный счет №029467926 в КОФ АО «Народного Банка Казахстана». Валютный счет в евро №006070239 в КОФ АО «Народного Банка Казахстана». Валютный счет в долларах США №005070560 в КОФ АО «Народного Банка Казахстана».

Основным видом деятельности товарищества является «Добыча строительного камня».

В процессе реализации готовой продукции предприятие ТОО «Строй-Кам» получает доход. В соответствии с тем, что реализация готовой продукции относится к основному виду деятельности предприятия, полученный доход необходимо отражать как «Доход от реализации готовой продукции». Доход на предприятии признается по методу начисления.

В типовом плане счетов от 21.10.2003г. за №372 для отображения доходов, полученных предприятием, существовали счета раздела 7 «Доходы», предназначенные для обобщения информации о доходах, полученных от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) и прочих доходах, а также возврате проданных товаров и скидках с продаж и цены.

В рабочем плане счетов для отображения доходов предназначен раздел 6 «Доходы», который включает в себя следующие группы счетов: 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»; 6100 «Доходы от финансирования»; 6200 «Прочие доходы»; 6300 «Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью».

В конце отчетного периода счета раздела 6 «Доходы» закрываются счетом 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года».

Для отражения доходов предприятия ТОО «Строй-Кам» предназначены счета подраздела 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг». По кредиту счетов отражаются доходы от реализации продукции; доходы, полученные в прошлом периоде, но относящиеся к отчетному периоду. В группе счетов 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» также есть счет 6020 «Возврат проданной продукции». Все возвраты и торговые скидки вычитываются из дохода. Они рассматриваются как уменьшение доходов, а не как расходы. Скидки предоставляются, чтобы побудить покупателя к досрочной оплате продукции.

Рассмотрим одну хозяйственную операцию по реализации готовой продукции покупателю, и отражение ее и учетных операций, сопровождающих ее в бухгалтерском учете.

Покупателю была отгружена готовая продукция:

- партия песка 501,6 тонн по цене 628 тенге за тонну покупателям на сумму 315 000 тенге;

- партия щебня 191,41 тонн по цене 1153 тенге за тонну на сумму 220696 тенге.

Всего по договорным ценам на общую сумму - 535696 тенге. Налог на добавленную стоимость 15% на сумму - 80354 тенге 40 тиын. Всего к оплате: 616050 тенге 40 тиын. Кроме основного вида деятельности ТОО «Строй-Кам» занимается реализацией основных средств. Данная реализация находит свое отражение на счетах подраздела 6210 "Доход от выбытия активов". Так в январе 2006 года предприятием реализованы основное средство - буровой станок на отпускную стоимость основного средства, следовательно, был получен соответствующий доход.

Корреспонденцию счетов, отражающую доходы предприятия представляет таблица 1.

Таблица 1 - Корреспонденция счетов по учету реализации готовой продукции на предприятии ТОО «Строй-Кам» за январь 2007 года

№ п\п	Дата Операций	Содержание операций	Сумма, тенге	Кор-ция счетов
				Дт	Кт
1	15.01	Покупателю предъявлен счет за отгруженную продукцию	535696	1210	6010
2	15.01	Отражен налог на добавленную стоимость, 14%	74997,4	1210	3130
3	16.01	Поступили деньги на расчетный счет от покупателя за отгруженную готовую продукцию	616050,4	1040	1210
4	17.01	С расчетного счета перечислен в бюджет налог на добавленную стоимость	80000	3130	1040
5	29.01	Реализован буровой станок	136406	1210	6210
6	30.01	Отражен налог на добавленную стоимость, 14%	19096,8	1210	3130

Бухгалтерской службой предприятия ТОО «Строй-Кам» полученные доходы от основной и неосновной деятельности отражаются в учетных аналитических регистрах по кредиту счетов подраздела 6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг" в журнале - ордере №11, подраздела 6200 "Прочие доходы" в журнале ордере №12 (Приложение А).

Другие виды доходов, такие как, доходы от реализации строительно - монтажных работ, доходов от аренды, доходов от инвестиционной деятельности, доходов от реализации нематериальных активов, ценных бумаг, дивидендов по акциям и доходам в виде процентов в бухгалтерии предприятия не отражаются, так как предприятие не занимается данными видами деятельности.

В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятие ТОО «Строй-Кам» несет расходы, которые играют основную роль при формировании конечного финансового результата. К расходам на данном предприятии относятся: себестоимость реализованной продукции и прочие расходы, включающие: административные расходы, расходы по реализации продукции, расходы по процентам.

В соответствии с Инструкцией по разработке Рабочего плана счетов от 22.12.2005г. №426, в ТОО «Строй-Кам» расходы отражаются в разделе 7 "Расходы" Рабочего плана счетов.

Себестоимость реализованной готовой продукции признается как расход в тот отчетный период, в который признается с ним доход.

При учете себестоимости реализованной продукции применяют счета группы счетов 7000 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг". К счету 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг" могут быть открыты субсчета по видам реализуемых готовой продукции, выполненных работ, услуг. Принятая предприятием система субсчетов должна найти свое отражение в рабочем плане счетов и учетной политике предприятия. В ТОО «Строй-Кам» по данному счету предназначены следующие субсчета: 7011 «Себестоимость реализованного песка»; 7012 «Себестоимость реализованного щебня».

ТОО «Строй-Кам» занимается реализаций нерудных строительных материалов, и соответственно в его деятельности возникают вопросы, связанные с расходами и доходами и определением конечного финансового результата. Оценка себестоимости товарно - материальных запасов в ТОО «Строй-Кам» производится методом фифо. Данный метод оценки предполагает списание в первую очередь стоимость запасов, приобретенных и произведенным первыми.

Исследуем хозяйственную операцию по реализации в январе 2006 года партии готовой продукции, рассмотренную выше.

Покупателю была отгружена готовая продукция:

- партия песка 501,6 тонн по цене 628 тенге за тонну покупателям на сумму 315000 тенге,

- партия щебня 191,41 тонн по цене 1153 тенге за тонну на сумму 105396 тенге.

Фактическая себестоимость реализованной продукции составила 356060 тенге 60 тиын.

Аналитический учет по счету 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг" отражается в ведомости, в которой указано количество и себестоимость продукции, работ и услуг, реализованных за месяц и с начала года.

Расходы периода, в отличие от затрат на производство продукции, не зависят от объема производства и являются постоянными расходами, несвязанными с конкретными видами реализованной продукции или услуг. Предприятия несут расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода они ничего не производят. К расходам периода относят:

- расходы по реализации продукции и оказанию услуг;

- административные расходы;

- расходы на финансирование.

По учету расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг применяют счет 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг". Данный счет является активным, который включает в себя множество наименований статей расходов.

Основными статьями расходов по реализации готовой продукции на предприятии ТОО «Строй-Кам» являются:

- заработная плата работников, связанная с процессом реализации;

- расходы по командировкам работников, связанных с заключениями контрактов;

- амортизация основных средств;

- расходы по рекламе;

- затраты на тару и упаковку продукции на складах предприятия;

- прочие расходы, связанные со сбытом товаров.

В приведенную номенклатуру статей расходов, предприятие может вносить изменения и дополнения, связанные с особенностями деятельности предприятия.

К административным расходам относятся расходы, связанные с обслуживанием предприятия в целом и управлением всей его производственно - хозяйственной деятельностью. На данном счете могут быть учтены следующие расходы: по заработной плате, премиям, пособиям и другим выплатам; на коммунальные услуги; по содержанию помещений административного назначения; начисленные суммы резерва по сомнительным долгам; начисленные суммы штрафов, пени, неустоек, подлежащих уплате; другие аналогичные по назначению расходы.

На административные расходы на предприятии ТОО «Строй-Кам» составляется смета, исходя из установленных норм и нормативов. В основном административные расходы фиксируются только при наличии оправдательных документов: счета, чеки магазинов.

ТОО «Строй-Кам» были понесены административные расходы. Аналитический учет административных расходов ведется по номенклатуре статей. Административные расходы в бухгалтерии предприятия отражаются в соответствии с инструкцией разработке Рабочего плана счетов на счете 7210 «Административные расходы». Данный счет является активным и предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных напрямую с производственным процессом.

К расходам на финансирование относят расходы по вознаграждениям, оплату процентов по кредитам банков, по кредитам поставщиков, по финансированной аренде имущества и другие расходы.

Для учета расходов по процентам предназначен счет 7300 "Расходы на финансирование". Данный счет является активным. Аналитический учет расходов ведется в ведомости по видам операций.

Расходы списываются на уменьшение итогового дохода предприятия в том отчетном периоде, в котором они произведены и не переносятся на следующие периоды.

В бухгалтерии ТОО «Строй-Кам» расходы предприятия отражаются следующим образом (Таблица 2).

Таблица 2 - Корреспонденция счетов по учету расходов на предприятии ТОО «Строй-Кам» за январь 2007 года

№ п\п	Дата операций	Содержание операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
				Дт	Кт
1	14.01	Отражена фактическая себестоимость реализованной готовой продукции	356060,60	7010	1320
2	16.01	Начислена заработная плата работникам, связанным с реализацией товаров	21000	7110	3350
3	17.01	Оплачен счет подрядчиков	9500	7110	3310
4	28.01	На сумму налога на добавленную стоимость, 14%	1330	1420	3310
5	29.01	Начислен социальный налог на заработную плату работников, связанных с реализацией продукции	315	7110	3150
6	16.01	Начислена заработная плата административно-управленческому персоналу	8078	7210	3350
7	22.01	Оказаны аудиторские услуги	100000	7210	3310
8	22.01	На сумму налога на добавленную стоимость, 14%	14000	3130	3310
9	23.01	Начислены проценты	32000	7320	7320

Кроме основного вида деятельности ТОО «Строй-Кам» занимается реализацией основных средств. Так как на предприятии ТОО «Строй-Кам» были реализованы основные средства, в результате реализации основных средств были понесены расходы по выбытию активов, которые в учете классифицируются как прочие расходы. Для учета прочих расходов предназначены счета группы счетов 7400 "Прочие расходы". Расходы по выбытию активов учитываются на счете 7410 "Расходы по выбытию активов". При реализации основных средств были составлены следующие корреспонденции счетов:

Дебет счета 2422 "Амортизация машин и оборудования".

Кредит счета 1512 "Машины и оборудование, предназначенные для продажи" - на сумму износа, начисленную за время эксплуатации на сумму 3800 тенге.

Дебет счета 7410 "Расходы по выбытию активов".

Кредит счета 1512 "Машины и оборудование, предназначенные для продажи" - на балансовую стоимость основного средства 9000 тенге.

Перечисленные выше суммы расходов переносятся из первичных документов в журнал - ордер 14 (Приложение Б).

Налоговый учет расходов периода в ТОО «Строй-Кам» ведется на основании данных бухгалтерского учета и в соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан.

Основным вопросом ведения налогового учета является методика и порядок составления «Декларации о совокупном годовом доходе юридического лица и произведенных вычетах», где одним из наиболее важных вопросов является правильное отнесение на вычет, либо не отнесение на вычет расходов периода.

В соответствии нормами и положениями с налогового кодекса Республики Казахстан расходы периода, исходя из их экономического содержания, в целях налогообложения дифференцируются на три группы:

1. Расходы периода, связанные с получением совокупного годового дохода юридического лица, относимые на вычет при определении налогооблагаемого дохода.

2. Расходы периода, не относимые на вычет при определении налогооблагаемого дохода, к таким расходам относятся:

- расходы периода не связанные с получением совокупного годового дохода юридического лица (спонсорская помощь, предприятия детскому саду, на подарки к новому году);

- расходы периода капитального характера;

- штрафы, пени подлежащие внесению в государственный бюджет, признаваемые как расходы периода (предприятию начислена пеня за несвоевременное перечисление подоходного налога с физических лиц);

- расходы периода, связанные с получением совокупного годового дохода, превышающие законодательно установленные нормы;

- суммы обязательных платежей в бюджет, подлежащие внесению в бюджет, подлежащие уплате сверх норм, установленных нормативно-правовыми актами Республики Казахстан.

- расходы по строительству, эксплуатации и созданию объектов, не используемых в предпринимательской деятельности, (предприятие имеет в собственности здание жилого дома, не используемое в предпринимательской деятельности, на содержание которого тратятся определенные средства).

3. Расходы периода, относимые на вычет, в пределах норм при определении налогооблагаемого дохода.

Расчет налогооблагаемого дохода отражается по формуле:

НД=СГД - В, (1),

где НД - налогооблагаемый доход,

СГД- совокупный годовой доход,

В - вычеты.

В совокупный годовой доход включаются все виды доходов, установленных в соответствии с налоговым кодексом Республики Казахстан. После определения налогооблагаемого дохода с учетом корректировок, а также уменьшений сумм убытков подлежит обложению по ставке 30 процентов.

Сумма начисленного корпоративного подоходного налога в ТОО «Строй-Кам» за январь 2006 года равна 4005 тенге. В бухгалтерии на сумму подоходного налога была составлена корреспонденция счетов:

Дебет счета 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу».

Кредит счета 1410 «Корпоративный подоходный налог к выплате» на сумму 4005 тенге.

В конце года счет 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» закрывается на счет 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года».

Существуют на практике доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций. Операции или события, по мнению кандидата экономических наук Радостовца В.В., могут считаться чрезвычайными, если они имеют следующие характеристики:

- возникают крайне редко;

- не являются частью обычной деятельностью;

- не зависят от решения руководства предприятия.

При определении, является ли данное событие необычным, необходимо учитывать такие факторы, как отрасль промышленности, географическое положение, характер и степень государственного регулирования. Для учета таких событий применяют счета подраздела 7510 "Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью". По дебету данных счетов отражаются суммы понесенных убытков в корреспонденции с соответствующими счетами по учету долгосрочных активов, денежных средств, ТМЗ. По кредиту счета отражаются возмещаемые суммы убытков. Учтенные на этих счетах убытки или доходы в конце года списываются в дебет или кредит счета 5410 "Прибыль (убыток) отчетного года", а счет 7510 "Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью" закрывается.

Учет убытков от долевого участия в других организациях ведется в группе счетов 7600 "Доля в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия", аналитический учет по которому ведется по организациям, в которые был вложен капитал или осуществлялась совместная деятельность. Убытки от долевого участия в других организациях также в конце периода списывают со счета 7510 в дебет или кредит счета 5410 "Прибыль (убыток) отчетного года". На конец периода остатка по данному счету остатка не должно быть. В ТОО «Строй-Кам» данные счета не применяются, так как в течении января 2006 года не происходило чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций, и не осуществлялась совместная деятельность с другими предприятия.

2.2 Учет финансового результата деятельности предприятия

Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия ТОО «Строй-Кам» определяется показателем дохода или убытка, формируемым в течение календарного года.

Для определения итогового финансового результата дохода или убытка и нераспределенного дохода (убытка) предназначен счет 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» подраздела 5400 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)» рабочего плана счетов по МСФО, который определяет сумму чистого дохода (убытка) предприятия за отчетный период. На этот счет в течение отчетного периода списывают финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных и в не реализационных доходов и расходов. Кроме того, на счете 5411 «Прибыль (убыток) отчетного года» собирают чрезвычайные доходы и расходы. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по корпоративному подоходному налогу, а также штрафы за налоговые правонарушения. В рабочем плане счетов по МСФО нет аналога счету 571 «Итоговый доход (убыток)».

В бухгалтерии ТОО «Строй-Кам» за январь 2006 год при закрытии разделов 6 "Доходы" и 7 "Расходы" были составлены следующие корреспонденции счетов, приведенные в таблице 3.

Таблица 4 - Корреспонденция счетов по определению финансового результата ТОО «Строй-Кам» за январь 2007 года

№ п\п	Содержание операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1	Закрываются счета доходов: - от реализации продукции	535696	6010	5410
2	- от выбытия активов	136406	6210	5410
3	Закрываются счета расходов: - себестоимость реализованной продукции	356 060,6	5410	7010
4	- административные расходы	108078	5410	7210
5	- расходы по реализации продукции	30815	5410	7110
6	- расходы на выплату процентов	32000	5410	7320
7	- расходы по выбытию активов	9000	5410	7410
8	- расходы по корпоративному подоходному налогу	4005	5410	7710

В результате произведенных операций в бухгалтерии предприятия выведена чистая прибыль на сумму 131943,40 тенге. Полученный в результате деятельности доход характеризует эффективную хозяйственную деятельность предприятия ТОО «Строй-Кам».

Финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период отражается в финансовом отчете предприятия о доходах и расходах, который составляется на основании данных, отраженных на счетах разделов 6 «Доходы» и 7 «Расходы» рабочего плана счетов.

Сумма чистого дохода в отчете о доходах и расходах сопоставима с дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года». Также были сопоставлены данные счета 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года», Главной книги с журналом-ордером 14 по кредиту этого счета. Было выявлено, что в результате проведенных хозяйственных операций в бухгалтерии предприятия выведен чистый доход на сумму 131943 тенге 40 тиын. Чистый доход предприятия не использовался на создание специальных фондов. Полученный в результате деятельности доход характеризует эффективную хозяйственную деятельность ТОО «Строй-Кам». Данный результат дает предпосылки для самофинансирования и формирования финансовой базы.

3. Отражение Доходов и расходов в финансовой отчетности предприятия

Финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период отражается в финансовом отчете предприятия о доходах и расходах, который обеспечивает оценку результатов деятельности предприятия за определенный отчетный период с помощью достаточно подробного подразделения данных о доходах и расходах и составляется на основании данных, отраженных на счетах разделов 6 «Доходы» и 7 «Расходы» рабочего плана счетов.

Цель составления этой формы финансовой отчетности - получение информации о том, имеет ли предприятие доход или оно убыточно. Важная особенность данной формы в том, что в ней сравнивается сумма всех доходов предприятия с суммой всех расходов, понесенных им для поддержания своей деятельности.

Как говорилось выше, все счета доходов и расходов в конце отчетного периода закрываются и отражаются в отчете о доходах и расходах (Приложение В). Данный отчет составляется на предприятии один раз в год. Основными его показателями являются:

1. Доход от реализации продукции, работ и услуг. Доход отражается за минусом НДС, и других налогов, за исключением стоимость возвращенных товаров, скидок с цены и продаж;

2. Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг включает фактические затраты предприятия, непосредственно связанные с производством продукции и оказанием услуг;

3. Валовый доход - финансовый результат от реализации продукции и оказанных услуг;

4. Расходы периода - расходы, не включаемые в производственную себестоимость продукции, общие и административные расходы, расходы по реализации, расходы по процентам;

5. Доход (убыток) от основной деятельности, определяется как разница между валовым доходом и расходами периода;

6. Доход (убыток) от не основной деятельности- то есть доход, не связанный с основной деятельностью предприятия (реализация основных средств);

7. Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения;

8. Расходы по подоходному налогу, определенные за отчетный период;

9. Доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения;

10. Доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций;

11. Чистый доход (убыток), полученный предприятием за отчетный период.

Отчет о доходах и расходах сводится к раскрытию формирования финансового результата за тот или иной период (чистого дохода и убытка). При этом доходы и расходы могут быть представлены в этом отчете путем разграничения видов деятельности. Такая информация оказывает определенную помощь для принятия решений. Источники статей отчетности имеют важное значение при оценке способности генерировать денежные средства в будущем.

По первой статье отражается доход от основной деятельности, который может быть получен от реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, а также в виде вознаграждения, процентов, дивидендов, гонораров и ренты (в зависимости от основной деятельности). Доход от основной деятельности отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п., налогов и обязательных платежей, стоимости возращенных товаров, скидки с продаж и скидки с цены, предоставленных покупателю.

По статье "Себестоимость реализованной продукции (работ и услуг)" показываются фактические затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ и услуг), которые группируются в соответствии с экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальное страхование, износ основных средств, прочие затраты.

По статье «Расходы периода» показываются фактические административные расходы, расходы на финансирование и расходы по реализации продукции (работ, услуг).

Валовой доход представляет собой финансовый результат от реализации продукции (работ и услуг) и определяется как разность между доходом от реализации продукции (работ и услуг) и производственной себестоимостью реализованной продукции (работ и услуг) в результате основной деятельности.

Доход (убыток) от основной деятельности - это сальдированный финансовый результат и определяется он как разность между валовым доходом и расходами периода.

По статье "Доход (убыток) от неосновной деятельности" показывается сальдированный финансовый результат (доход, убыток) от неосновной деятельности. Сюда входят результаты от реализации в необоротных средств, изначально не предназначенных для продажи, переоценки ценных бумаг, обращающихся на бирже и др.

Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения представляет собой сальдированный финансовый результат, определяемый путем алгебраического сложения сумм по статьям "Доход (убыток) от основной деятельности" и "Доход (убыток) от не основной деятельности".

По статье "Подоходный налог" показывается расход, понесенный юридическим лицом в ходе получения дохода. Подоходный налог начисляется в тот же период, в котором возникли соответствующие доходы.

Доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения вычисляют путем вычитания из дохода (убытка) от обычной деятельности до налогообложения величины подоходного налога.

Доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций есть не что иное, как сальдированный результат от чрезвычайных ситуаций за минусом подоходного налога. Чрезвычайные ситуации - это события или операции, отличные от обычной деятельности юридического лица (субъекта). Предполагается, что такие события и операции будут повторяться часто или регулярно.

Чистый доход представляет собой сальдированный результат (нераспределенный доход, непокрытый убыток), полученный юридическим лицом за отчетный период. По данным отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности субъекта, этот показатель определяется путем алгебраического сложения дохода (убытка) от обычной деятельности после налогообложения с величиной дохода убытка от чрезвычайных ситуаций.

Таким образом, в результате исследования действующей практики учета доходов и расходов на предприятии ТОО «Строй-Кам» было установлено, что в учетной политике предприятия определен принцип признания доходов по методу начисления.

Заключение

В условиях рыночной экономики основа экономического развития предприятия - чистый доход предприятия - важнейший показатель эффективности его деятельности.

Напрямую зависимость предприятия от величины доходов и расходов выражается в финансовом результате деятельности предприятия, который может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами).

Доходы признаются в бухгалтерском учете согласно международному стандарту МСФО 18 «Выручка», который определяет условия признания выручки, т.е. поступления экономических выгод от основной деятельности предприятия, которое приводит к увеличению собственного капитала (кроме вкладов акционеров). В финансовой отчетности доход отражается тогда, когда товар (готовая продукция) отгружен и при этом право собственности перешло к покупателю. Признание выручки по стадии завершенности называется методом «по мере готовности».

Порядок признания расходов, согласно МСФО во многом зависит от признания выручки в соответствии с принципом сопоставимости доходов и расходов. Следовательно, расходы, связанные с получением соответствующего дохода, признаются в финансовой отчетности в момент признания дохода.

В результате исследования действующей практики учета формирования и распределения дохода предприятия ТОО «Строй-Кам» было установлено, что в учетной политике предприятия определен принцип признания доходов по методу начисления.

Для отражения доходов предприятия ТОО «Строй-Кам» предназначены счета подраздела 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг». В бухгалтерии предприятия ТОО «Строй-Кам» полученные доходы от основной и неосновной деятельности отражаются в учетных аналитических регистрах по кредиту счетов подраздела 6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг" в журнале - ордере №11, подраздела 6200 "Прочие доходы" в журнале ордере №12. В учетных регистрах, а именно в журнале - ордере 11 правильно отражен доход. Записи по счетам раздела 6 «Доходы» соответствуют записям в Главной книге и в форме №2 «Отчет о доходах и расходах».

При учете себестоимости реализованной продукции применяют счета группы счетов 7000 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг". При проверке счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» установлено соответствие данных с данными журнала-ордера 14 по кредиту данного счета и Главной книгой.

Финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период отражается в финансовом отчете предприятия о доходах и расходах, который составляется на основании данных, отраженных на счетах разделов 6 «Доходы» и 7 «Расходы» рабочего плана счетов. Отражение чистого дохода предприятия в «Отчете о доходах и расходах» соответствует записям в регистрах бухгалтерского учета.

Налоговый учет расходов в ТОО «Строй-Кам» ведется на основании данных бухгалтерского учета и в соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан.

Список использованной литературы

1. Послание Президента Республики Казахстан Н.А. Назарбаева народу Казахстана «Новый Казахстан в Новом мире» от 28 февраля 2007г. //Индустриальная Караганда №15 от 01.03.2007г.

2. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон Республики Казахстан от 24 июня 2002г., №329-II.

3. О налогах и других обязательных платежах в бюджет. Закон Республики Казахстан (Налоговый кодекс), от 12 июня 2001 г., №209-11. - Алматы: БИКО, 2001-362с.

4. Инструкция (основа) по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (приказ МФ РК от 22.12.2005г. №426)

5. Административное право Республики Казахстан. Общая и особенная части. Алматы: Жеты Жаргы, 1996. - 450с.

6. Артеменко В.Г., Белендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. - М.: Издательство «ДИС», НГАЭиУ, 1997. - 128с.