Организация учета лизинговых операций (на примере ОАО "Зори" Ливенского р-на)

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФГОУ ВПО

«ОРЛОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Экономический факультет

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: Организация учета лизинговых операций

(на примере ОАО «Зори» Ливенского р-на)

ОРЕЛ 2008

Содержание

Введение

1. Теоретические и методологические вопросы организации лизинговых операций

1.1 Составные элементы и общие принципы организации бухгалтерского учета лизинговых операций

1.2 Международные стандарты бухгалтерского учета лизинговых операций

1.3 Риски в лизинговой деятельности и способы их минимизации

1.4 Нормативные документы, регулирующие организацию учета

2. Финансово-экономическая характеристика хозяйства.

2.1 Организационно-правовая структура предприятия

2.2 Финансово-экономическая характеристика предприятия

2.3Организация учета и учетная политика предприятия

3. Характеристика организации бухгалтерского учета лизинговых операций

3.1 Организация первичного учета

3.2 Аналитический и синтетический учеты лизинговых операций

3.3 Организация компьютерного учета лизинговых операций

Вывод

Список литературы

Введение

Принято считать, что лизинг является американским изобретением 50-х годов, которое было перевезено через десятилетие американскими предпринимателями в Европу, а затем и в Японию. Основной идеей лизинга является то, что для получения прибыли совсем не обязательно иметь средства производства в собственности, достаточно лишь иметь право их использовать и извлекать доход. Поэтому лизинг позволяет предпринимателям в пору становления бизнеса начать производственную деятельность, не обладая значительным первичным капиталом.

Целью данной курсовой работы является определение особенностей учета лизинговых операций на предприятиях сельскохозяйственной направленности.

Исходя из поставленной цели, в курсовой работе рассматриваются следующие задачи:

– изучить сущность и виды лизинга;

– выявить особенности лизинга;

– дать характеристику организации учета лизинга;

– изучить состояние организации учета лизинга

– изучить нормативные документы, регулирующие организацию и учет лизинга в хозяйстве.

Объектом исследования является ОАО «Зори» Ливенского района Орловской области.

При написании курсовой работы были использованы следующие методы научного исследования: сравнительный метод; изучение нормативно-правовой базы исследуемого предприятия; изучение публикаций и статей; аналитический метод.

При этом использованы годовые отчеты ОАО «Зори» за последние три года, первичные и сводные документы по учету лизинга, нормативная, справочная литература, статистические сведения.

1. Теоретические и методологические вопросы организации бухгалтерского учета лизинговых операций

1.1 Составные элементы и общие принципы организации лизинговых операций

лизинговый бухгалтерский учет

Современный рынок лизинговых услуг характеризуется многообразием форм лизинга, моделей лизинговых контрактов и юридических норм, регулирующих лизинговые операции. По словам Воробьева М.В. - существующие формы лизинга можно объединить в два основных вида - оперативный и финансовый лизинги.

Оперативный лизинг предусматривает сдачу технических средств (многоразового пользования) в аренду на период, значительно меньший, чем полный срок амортизации (обычно - до 3-5 лет). В этом случае арендные платежи в течение срока действия договора лишь частично компенсируют первоначальную стоимость арендуемого имущества, которое после завершения срока лизинга повторно сдается в аренду. Для данного вида лизинга существенно также то, что все обязанности по страхованию, обслуживанию и ремонту технических средств обычно берет на себя арендодатель (это так называемый полный лизинг); для арендатора же одним из преимуществ такой разновидности лизинга является возможность после истечения срока аренды (сравнительно непродолжительного), либо даже раньше (в случае досрочного разрыва лизингового контракта и досрочной выплаты общей суммы обязательств по платежам, что может быть предусмотрено в его условиях) «переключиться» на более совершенное оборудование.[7]

Финансовый лизинг характеризуется сравнительно длительными сроками контракта (до 10-15 лет), сравнимыми со сроками амортизации арендуемых средств. Обычно применяется по группе инвестиционных товаров длительного использования, причем суммарные лизинговые платежи примерно эквивалентны (несколько больше) их первоначальной стоимости. При данном виде лизинга обязанности по страхованию, обслуживанию и ремонту арендуемых технических средств, а также по предотвращению риска их случайной гибели обычно лежат на арендаторе (чистый лизинг).

По объектам сделок лизинг подразделяется на лизинг движимого и недвижимого имущества. По мнению академика Пятова Л.М., при лизинге недвижимости арендодатель строит или покупает недвижимость по поручению арендатора и предоставляет ему использование в коммерческих и производственных целях. Так же, как и в сделках с движимым имуществом, контракт заключается обычно на срок меньший или равный амортизационному периоду объекта; арендатор несет все риски, расходы и налоги во время действия контракта.[15]

В основе приведенной классификации лизинга лежат его сроки и, естественно, различный характер использования арендуемого имущества. Кроме этого, лизинг подразделяется еще и по национальной принадлежности его участников: внутренний и международный. В последнем случае в сделке принимают участие стороны, представляющие разные страны; здесь также возможны варианты:

- экспортный лизинг - когда производитель оборудования и лизингодательнаходятся в одной стране, а лизингополучатель из другой (в этом случае лизинг стимулирует экспорт ценностей из первой страны, а для страны получателя является эффективным способом привлечения ресурсов в иностранной валюте);

- импортный лизинг - когда лизингодатель и лизингополучатель находятся в одной стране, а поставщик - из другой (в этом случае лизинг выполняет функцию стимулирования импорта);

- транзитный лизинг - все участники сделки находятся в разных странах. Исходя из особенностей организации отношений между заемщиком и сдающим наем, выделяется прямой лизинг, когда изготовитель или владелец имущества выступает в качестве лица, сдающего его в аренду, и косвенный, при котором сдача в аренду ведется через третье лицо.

По методу финансирования различается срочный лизинг, при котором осуществляется одноразовая аренда, и возобновляемый (револьверный), при котором договор лизинга продолжается по истечении первого срока контракта.

Малому бизнесу лизинг позволяет не только приобрести в рассрочку основные средства, но и сэкономить за счет применения ускоренной амортизации. [7]

Российские лизинговые компании с каждым годом все активнее работают с малым бизнесом. Работа с "малышами" дает им не только огромное и перспективное поле для деятельности, но и возможность лучше отслеживать рыночную конъюнктуру. Кроме того, по признанию самих представителей лизинговых компаний, малый бизнес является самым дисциплинированным их клиентом.

По данным «Эксперт РА» за 2007 год доля сделок лизинговых компаний с малым бизнесом удвоилась - если в портфеле старых сделок она составляла лишь порядка 19% от общего числа сделок, то в портфеле новых сделок, заключенных в 2005 году, - уже 38% .

К концу 2007 года с малым бизнесом работало более 60% лизинговых компаний. У 47,1% компаний объем сделок с малым бизнесом по сравнению с прошлым годом вырос более чем в 1,5 раза. При этом интенсификация работы с малым бизнесом в 2005 году привела к сокращению средней суммы сделки у более чем половины компаний. Средняя сумма сделки с малым бизнесом за год сократилась на 25% и составила порядка 1 млн. рублей. Обратная тенденция наблюдалась у трети компаний. Никакой зависимости динамики средней суммы сделки от размера компании, степени ее специализированности и опыта работы в данном сегменте не прослеживалось. По-видимому, одной из основных причин неоднородности тенденций является то, что лизинговые компании работают с малым бизнесом из различных секторов, что, несомненно, влияет на условия сделок. В целом же доля сделок на сумму от 300 тыс. до 3 млн. рублей составила больше половины от общего числа сделок (см. рис. 1.1.1).

Рисунок 1.1.1 Распределение сделок в общем объеме по России

Основная масса сделок заключается на срок от 1 года до 3 лет (см. рис. 1.1.2). Это несколько меньше, чем в среднем по рынку. При этом сделки на срок более 5 лет пока что вообще единичны.

Рисунок1.1.2: Объективное положение лизинговых сделок на рынке

По мнению Романова Н.- лизинговые компании уже сейчас достаточно активно работают с малым бизнесом не только в центре, но и в регионах (см.рис. 1.1.3). Наибольший объем лизинговых сделок с малым бизнесом приходится на Центр и Поволжье - их доля (без учета Москвы) составляет более 3/4 от общего объема сделок. Сравнительно слабо лизинг для малого бизнеса представлен пока в Сибири, на Урале и Юге России. Однако именно эти регионы являются потенциально наиболее активными областями развития лизинга для малого бизнеса в ближайшие несколько лет. Причем, по всей видимости, движение лизинговых компаний будет идти в первую очередь на Юг и Урал, а затем уже и в Сибирь и именно за счет открытия филиалов, которые позволят увеличить охват территории, а значит, и потенциальных лизингополучателей.

Рисунок 1.1.3 Распределение лизинговых операций по России

Лизинговые компании уже сейчас достаточно активно работают с малым бизнесом не только в центре, но и в регионах (см. рис. 1.1.3). Наибольший объем лизинговых сделок с малым бизнесом приходится на Центр и Поволжье - их доля (без учета Москвы) составляет более 3/4 от общего объема сделок. Сравнительно слабо лизинг для малого бизнеса представлен пока в Сибири, на Урале и Юге России. Однако именно эти регионы являются потенциально наиболее активными областями развития лизинга для малого бизнеса в ближайшие несколько лет. Причем, по всей видимости, движение лизинговых компаний будет идти в первую очередь на Юг и Урал, а затем уже и в Сибирь и именно за счет открытия филиалов, которые позволят увеличить охват территории, а значит, и потенциальных лизингополучателей.

Развитие лизинговых услуг для малого бизнеса поддерживается не только за счет увеличения числа и активности потенциальных лизингополучателей и их уверенности в надежности и выгодности данного механизма финансирования, но и за счет роста интереса лизинговых компаний к этому сегменту рынка. По мнению лизинговых компаний, малый бизнес не только перспективный, но и достаточно надежный партнер. Представители лизинговых компаний отмечают, что малый бизнес дисциплинированнее крупного, в силу того что для него даже договоры на небольшую сумму более значимы, и кроме того, малым предприятиям не свойственны бюрократические проблемы, характерные для крупных компаний.

В результате по малым предприятиям реже возникают ситуации с просрочками и неплатежами. Лизинговые компании уже оценили это и при работе с малым бизнесом в полтора раза чаще, чем обычно, идут на осуществление сделок без какого-либо дополнительного обеспечения. В остальных случаях они предпочитают применять для повышения надежности сделки те же способы, что и при осуществлении сделок с другими предприятиями. Наиболее популярными способами обеспечения сделок при работе с малым бизнесом, как и при работе с крупным и средним бизнесом, являются аванс в размере 25-30% от суммы сделки и поручительство юридических лиц. Широко применяются также гарантии физических лиц и залог. [8]

Организация и техника лизинговых операций.

1.Подписание лизингового контракта.

2. Приобретение товара.

3. Поставка товара.

4. Приемка товара.

5.Кредитование банком операции приобретения лизинговой компанией товара (при необходимости).

6. Оплата поставки.

7.Выплата лизинговых платежей.

8.Возврат кредита с уплатой процентов по нему.

Рассмотрим схематично процесс лизинговой операции:

Схема 1.1.4: процесс осуществления лизинговых операций

Лизинг можно сравнивать и с коммерческим, и с банковским кредитом, используя соответствующий поток кредитной задолженности. Последующий анализ предполагает сравнение лизинга с банковским кредитным финансированием.

Общая схема сравнения может выглядеть следующим образом. Прямое кредитное финансирование сравнимо с лизинговым финансированием. Однако, два вида финансирования различны по своей структуре. Лизинговая операция состоит из двух этапов: приобретения лизингодателем предполагаемых к сдаче в аренду активов (1 этап) и непосредственно аренды актива (2 этап). Прямое кредитное финансирование приобретения активов не предполагает наличие финансового посредника и осуществляется в один этап. Таким образом, в сравнительном анализе необходимо рассмотреть как минимум 3 взаимосвязи, из которых первые две соответствуют лизинговому финансированию, а третья - прямому кредитованию. При этом общая схема анализа упрощается в том смысле, что продавец лизингового имущества рассматривается одновременно и как кредитор (см. схема. 1.1.5).[12]

Схема 1.1.5 Упрощенная схема сравнения лизинга и прямого кредитного финансирования

Лизинговое финансирование включает кредит лизингодателю на 1 этапе. Предположение о том, кредит лизингодателю характерен теми же условиями, что и кредит арендатору имеет под собой достаточное основание в виду того, что в обоих вариантах финансирования активы реализуются по одинаковой цене и кредитор (продавец лизингового имущества) должен обеспечить себе определенный уровень дохода по кредитным вложениям. В свою очередь, лизингодатель и арендатор должны выдерживать все стандартные требования, предъявляемые кредитором к заемщику. Следовательно, лизингодатель сравнивает аренду практически с таким же кредитом, с каким ее сравнивает арендатор. Таким образом, сравнение аренды и кредита на приобретение активов есть ключевое сравнение в анализе эффективности лизинга. [6]

Процесс ценообразования в лизинге, если он строится на налоговой основе, происходит следующим образом. Организуя аренду, лизингодатель забирает себе процентный и амортизационный налоговые щиты когда они для него стоят больше, чем для арендатора. Взамен амортизационного и процентного налоговых щитов арендатор получает налоговый щит арендной платы. Добавленная таким образом стоимость налоговых льгот - это маржа лизингодателя, которую он получает сверх той процентной ставки, которая установлена кредитором для проекта. Часть этой маржи лизингодатель уступает арендатору, предоставляя ему немного большее арендное финансирование, чем тот мог бы получить при прямом кредитовании.

Методика определения лизинговых платежей позволяет только калькулировать затраты лизингодателя по организации и проведению лизинга. Тогда как сумма лизинговых платежей должна обеспечивать не только прибыль лизингодателю, но и, что более важно, экономически эффективное финансирование арендатора.[15]

Исходя из этого, расчет суммы лизинговых платежей должен основываться на анализе эффективности лизинга для всех его участников.

1.2 Международные стандарты бухгалтерского учета лизинговых операций

Основным стандартом, определяющим порядок учета аренды и лизинга, является МСФО 17 «Аренда». В декабре 2003 года Советом по МСФО (IASB) в соответствии с действующей программой совершенствования стандартов финансового учета была принята новая редакция МСФО 17, которая вступит в силу с 1 января 2005 года. В дополнение к стандарту Комитет по интерпретациям разработал ПКИ 15 (SIC 15) «Операционная аренда -- стимулы» и ПКИ 27 (SIC 27) «Оценка сущности сделки в юридической форме лизинга». В настоящее время идет работа над проектом дополнительной интерпретации (D3) «Определение, содержит ли договор отношения аренды».

Терминология МСФО во многом схожа с используемой в российском бухгалтерском учете, но существуют некоторые значимые отличия. Опишем основные термины, используемые в статье. [13]

Начало срока лизинга (аренды) -- наиболее ранняя из двух дат -- даты заключения договора об аренде и даты принятия сторонами обязательств в отношении основных условий аренды. В российской практике, как правило, не возникают ситуации, при которых дата принятия обязательств отличается от даты заключения договора. В качестве даты принятия обязательств может рассматриваться момент подписания соглашения о намерениях.

Срок лизинга (аренды) -- период, в течение которого договор не может быть расторгнут, в том числе срок, на который лизингополучатель имеет право продлить договор.

Срок экономической службы -- период использования имущества или количество продукции, которое предполагается получить в результате его использования.

Справедливая стоимость -- стоимость приобретения имущества при совершении сделки между хорошо осведомленными, независимыми друг от друга сторонами, желающими совершить такую операцию. Этот термин может быть истолкован как рыночная стоимость имущества, переданного в лизинг.

Минимальный лизинговый платеж -- сумма, выплачиваемая лизингополучателем за весь срок лизинга, в том числе штрафы за расторжение договора, а также остаточная стоимость имущества, если договор предполагает обязательный выкуп. При расчете размера минимальных лизинговых платежей не учитываются выплаты:

· размер которых зависит от объема выпущенной продукции, объема выручки, прибыли и т. д.;

· которые выплачиваются лизингодателем, но при этом возмещаются ему из других источников (например, НДС).

Условная арендная плата -- часть лизинговых платежей, которые не фиксируются, а зависят от факторов, отличных от срока лизинга, к примеру, указывается количество продукции, выпущенной с использованием актива, полученного в лизинг

Чтобы правильно отразить в отчетности имущество, полученное в лизинг, нужно определить стоимость объекта учета, а также размер лизинговых и амортизационных платежей.

В соответствии с МСФО 17 лизингополучатель в учете должен отражать полученное в лизинг имущество по наименьшей из стоимостей -- рыночной (справедливой) стоимости и стоимости дисконтированных минимальных лизинговых платежей. В бухгалтерском балансе имущество, полученное в лизинг, отражается одновременно в активе как основные средства и в пассиве как обязательства.

В последнее время в России активно используется такой способ привлечения финансирования, как продажа актива с последующим его получением в лизинг. Такие операции в МСФО называются обратной арендой (обратным лизингом). Для определения методов признания прибыли, полученной в результате проведения подобных операций, существуют особые правила.

Продажа имущества с обратным принятием этого имущества в лизинг с учетом требований МСФО может отражаться:

· как предоставление простого займа (сумма продажи -- сумма займа, превышение суммы рентных платежей над суммой продажи -- стоимость займа);

· как продажа (с возможной прибылью или убытком) и последующая финансовая аренда. В этом случае прибыль от сделки признается, но не отражается немедленно в полной сумме в отчете о прибылях и убытках. Сумма прибыли от продажи относится непосредственно на статью «Начисленный доход» (доходы будущих периодов) в пассиве баланса, а затем списывается в отчет о прибылях и убытках по мере использования актива. Согласно правилам финансового лизинга актив и обязательства по лизингу в учете у арендатора оцениваются в соответствии с закрепленной в договоре лизинга «справедливой стоимостью». [10]

Некоторые сделки могут выглядеть как лизинг или продажа с обратным лизингом, но на самом деле являться связанными сделками, которые не входят в область регулирования МСФО 17. Компания может вступить в ряд последовательных сделок с другой компанией, которые включают юридическую форму лизинга. Такой ряд последовательных сделок в соответствии с ПКИ-27 «Оценка сущности сделок, включающих юридическую форму лизинга» должен рассматриваться как единая сделка, если экономический эффект невозможно объяснить без рассмотрения ряда последовательных сделок в целом. [17]

1.3 Риски в лизинговой деятельности и способы их минимизации

Согласно Федеральному закону «О финансовой аренде (лизинге)», ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с его гибелью, утратой, порчей, хищением, преждевременной поломкой, ошибкой, допущенной при его монтаже или эксплуатации, и иные имущественные риски, с момента фактической приемки предмета лизинга несет лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Риск невыполнения продавцом обязанностей по договору купли-продажи предмета лизинга и связанные с этим убытки несет сторона договора лизинга, которая выбрала продавца, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Риск несоответствия предмета лизинга целям использования этого предмета по договору лизинга и связанные с этим убытки несет сторона, которая выбрала предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Все риски, с которыми сталкиваются лизинговые компании в процессе своей деятельности, можно разделить на две большие группы:

- общие -- риски, с которыми сталкиваются все предприятия;

- специфические -- риски, связанные только с лизинговой деятельностью.

Под общие подпадают следующие категории рисков: политические, макроэкономические, юридические и налоговые.

К специфическим рискам лизинговой деятельности можно отнести проектные риски, а также риски, связанные с предметом лизинга, финансовые и риск неуплаты лизинговых платежей.[9]

Проектные риски связаны с состоятельностью лизингового проекта с финансовой точки зрения и с точки зрения сбытовой стратегии лизингополучателя.

Для снижения данного вида риска лизингодателю необходимо проводить тщательный анализ эффективности инвестиционного проекта либо бизнес-плана лизингополучателя, его будущих денежных потоков, договоров на реализацию продукции, ценовую стратегию и т. д.

Риск невозврата лизингового имущества присутствует во всех лизинговых сделках. Несмотря на то что лизинговое имущество является собственностью лизингодателя, в соответствии с действующим законодательством оно не подлежит безусловному изъятию. Данный вид риска может быть уменьшен путем качественного анализа добросовестности лизингополучателя посредством тщательной проработки юридической стороны лизинговой сделки и разработки эффективной схемы обеспечения.

Риск утраты предмета лизинга можно эффективно снизить путем заключения договора страхования лизингового имущества.

Риск невозможности реализации на вторичном рынке можно минимизировать благодаря заключению договоров между лизингодателем и поставщиком об обратном выкупе или повторной реализации имущества. В большей степени данному риску подвержены сделки с оборудованием, не подлежащим демонтажу, или с уникальным производственным оборудованием.

К финансовым рискам относятся:

1) портфельный риск -- риск неадекватного распределения портфеля лизинговых договоров между лизингополучателями;

2) процентный риск -- возникает из соотношения процентов по банковскому кредиту, взятому для финансирования лизинговой сделки, и процентов по договору лизинга;

3) валютный риск -- риск вероятности изменения реальной стоимости суммы лизинговых платежей по договору лизинга за определенный период времени.

Минимизировать портфельный риск можно путем реализации продуманной стратегии формирования портфеля лизинговых проектов. Выделяется несколько подходов при создании данного портфеля: отраслевой, подход «по типу имущества», территориальный, подходы по типу предприятий и по объему финансирования. Портфельный риск меньше у универсальных компаний, занимающихся лизинговой деятельностью в разных отраслях промышленности, в различных регионах и с разными видами имущества.[15]

Снижение процентного риска возможно, если в договоре лизинга сделать оговорку о возможности пересмотра размера лизинговых платежей в случае изменения банковской процентной ставки. При этом надо помнить, что изменение размера лизинговых платежей возможно не чаще 1 раза в 3 мес.

Одним из способов минимизации валютного риска является обеспечение соответствия валюты кредитования и валюты, к которой привязываются при расчете лизинговых платежей.

Риск неуплаты лизинговых платежей -- самый серьезный риск, с которым сталкивается лизинговая компания в процессе своей деятельности. Наиболее эффективным способом уменьшения данного вида риска является его страхование. Необходимо изначально уделять должное внимание комплексному анализу кредитоспособности лизингополучателя.

Одним из самых эффективных способов снижения рисков, связанных с лизинговой деятельностью, является дополнительное обеспечение лизинговых сделок. Объект лизинга является основным обеспечением лизинговой сделки, но не единственным. В качестве дополнительных способов обеспечения сделки можно рассматривать аванс лизингополучателя, поручительства юридических и физических лиц, гарантию обратного выкупа со стороны поставщика, залог имущества.[14]

Одним из самых эффективных способов минимизации рисков, связанных с лизинговой деятельностью, является страхование.

Предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором.

Схема 1.4.1: Классификация рисков в лизинговой деятельности

Страхование предпринимательских (финансовых) рисков осуществляется по соглашению сторон договора лизинга и не является обязательным.

Лизингополучатель в случаях, определенных законодательством Российской Федерации, должен застраховать свою ответственность за выполнение обязательств, возникающих вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц в процессе пользования лизинговым имуществом.

Лизингополучатель вправе застраховать риск своей ответственности за нарушение договора лизинга в пользу лизингодателя.

По договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне или иному лицу, в пользу которого заключен договор, причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

На практике на рынке лизинговых услуг наиболее часто встречается имущественное страхование объектов лизинга. Согласно статистике, доля сделок с застрахованными имущественными рисками составляет более 90% от общего числа лизинговых сделок. Страхование же финансовых рисков лизингодателя -- не более 2% от общего числа лизинговых сделок.[7]

В имущественном страховании страхователем может выступать как лизингодатель, так и лизингополучатель, но выгодоприобретателем по риску хищения, полной гибели предмета лизинга, как правило, выступает лизингодатель.[15]

1.4 Нормативные документы, регулирующие организацию учета

Экономические отношения, вытекающие из договора лизинга (финансовой аренды), являются разновидностью арендных отношений и регулируются, прежде всего, гражданским кодексом РФ (ч. 11, ст. 665--670), а также Постановлением Правительства РФ «О развитии лизинга в инвестиционной деятельности» №663 от29.06.95 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Правительства РФ №528 от 23.04.96 и №752 от 27.06.96), утвердившими «Временное положение о лизинге».

Статья 660 ГК РФ устанавливает, что объектами лизинга могут быть любые неупотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов. «Временное положение о лизинге» конкретизирует определение объекта лизинга, как «любого движимого и недвижимого имущества, относящегося по действующей классификации к основным средствам, кроме имущества, запрещенного к свободному обращению на рынке».

Исходя из того, что лизинговое имущество является объектом основных средств, методология его учета на балансе экономического субъекта соответствует основополагающим принципам учета основных средств. Однако в связи с наличием особенностей лизинговых операций их отражение в бухгалтерском учете субъектов лизингового договора имеет свою специфику. Порядок бухгалтерского учета лизинговых операций изложен в приказе Министерства финансов РФ № 15 от 17.02.97 «Об отражении и бухгалтерском учете операций по договору лизинга».

В соответствии с принципами бухгалтерского учета, имущество учитывается на балансе его собственника. Действующая нормативная база бухгалтерского учета предписывает экономическому субъекту вести на балансе учет имущества, принадлежащего ему на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления) Исключение составляли лишь организации, которые должны были учитывать долгосрочно арендуемые основные средства с правом выкупа на своем балансе (счет 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства»). Во всех остальных случаях, включая лизинг, учет арендованного имущества осуществлялся на балансе собственника, т. е. арендодателя, а арендатор должен был учитывать его за балансом (забалансовый счет 001). [2]

Необходимо отметить, что вопрос о том, кто должен учитывать лизинговое имущество на своем балансе, чрезвычайно важен, так как от его решения зависит проведение комплекса мероприятий: осуществление амортизационных отчислений, начисление и уплата налога на имущество, переоценка лизингового имущества и т. п. До недавнего времени этот вопрос решался однозначно: лизинговое имущество учитывалось на протяжении срока договора лизинга на балансе лизингодателя. Однако Постановление Правительства РФ № 752 от 27.06.90 «О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в РФ» внесло принципиальные изменения во «Временное положение о лизинге», регулирующие вопрос постановки на баланс лизингового имущества.

Лизингодателю и лизингополучателю дано право решать этот вопрос по согласованию сторон в соответствии с условиями договора лизинга. То есть в настоящее время лизинговое имущество может учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя. Важно лишь зафиксировать оговоренное сторонами решение данного вопроса в лизинговом договоре.

В связи с этим Министерство финансов РФ внесло существенные изменения в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцию по его применению. Так, к счету 01 «Основные средства» вводятся субсчета «Собственные основные средства» и «Арендованное имущество», что связано с организацией учета лизингового имущества на балансе лизингополучателя. Таким образом, впервые в балансе организации и в составе основных средств на счете 01 возможен учет имущества, ей не принадлежащего (за исключением долгосрочно арендуемых с правом выкупа основных средств, учитываемых ранее на балансе арендатора на отдельном счете 03).[3]

Аналогично изменяется и структура счета 02 «Износ основных средств»; к нему открываются субсчета для износа собственного и лизингового имущества.

Кроме того, меняется существо и значение счета 03 вследствие изменения учетных процедур. Теперь он называется «Доходные вложения в материальные ценности» и применяется в части учета лизинговых операций для обобщения информации и наличии и движении вложений в имущество организации, предоставляемое по договору лизинга за плату во временное владение или пользование с целью получения дохода. То есть счет 03 в новой редакции предназначен для учета лизингового имущества лизингодателем, который ранее учитывал вышеуказанное имущество на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства». (Отметим, что арендным предприятиям, заключившим с арендодателем договор аренды с правом выкупа, разрешается применять счет 03 в старой редакции под названием «Долгосрочно арендуемые основные средства»).[2]

В развитие новой методологии учета лизинговых операций также введен новый забалансовый счет 021 «Основные сродства, сданные в аренду», рекомендованный к использованию лизингодателем в случае, если по договору лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Учетная политика лизингодателя и лизингополучателя должна раскрывать выбор условий постановки лизингового имущества на баланс и лизинговые платежи в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.

«Временное положение о лизинге» устанавливает состав лизинговых платежей. В них включаются суммы: возмещающие стоимость лизингового имущества; выплачиваемые лизингодателю за кредитные ресурсы, использованные для приобретения лизингового имущества; выплачиваемые за страхование лизингового имущества, если оно было застраховано лизингодателем; комиссионного вознаграждения лизингодателю; иных затрат лизингодателя, предусмотренных договором лизинга.

Решение о применении механизма ускоренной амортизации лизингового имущества должно быть зафиксировано в учетной политике организации с уведомлением об этом налоговых органов.[3]

Договор лизинга может предусматривать выкуп лизингового имущества по истечении или до истечения срока договора. В случае выкупа до истечения срока договора сумма досрочно начисленных лизинговых платежей не может быть сразу отнесена лизингополучателем на себестоимость, а отражается на счете 31 «Расходы будущих периодов», и до истечения срока договора лизинга списывается на себестоимость частями (в соответствии с механизмом отнесения на себестоимость лизинговых платежей в порядке, который был предусмотрен для выкупа по истечении срока договора лизинга). [18]

2. Организационно-техническая характеристика предприятия

2.1 Организационно-правовая структура предприятия

ОАО «Зори» образовано на базе межхозяйственного комплекса по откорму КРС, зарегистрированного в качестве коммерческого юридического лица постановлением администрации Ливенского района Орловской области 19.07.96 г.

Юридический и почтовый адрес ОАО «Зори» совпадают: 303833, Орловская область, Ливенский район, с. Первая Покровка.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество. От своего имени Общество может приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Вмешательство в административную и хозяйственную деятельность Общества со стороны государственных и иных организаций допускается лишь в той мере, в какой это обусловлено их правами по осуществлению контрольных функций, предусмотренных Налоговым кодексом РФ и федеральным законом "Об аудиторской деятельности".

Для достижения своих целей Общество, согласно его уставу, осуществляет следующие виды деятельности: 1) производство, заготовка, переработка и реализация сельскохозяйственной и иной продукции; 2) снабжение и сбыт;

Уставный капитал Общества на 01.01.2008 г. составляет 150257 рублей (округленно - 150 руб., что указано в строке 410 формы № 1). Он разделен на такое же число обыкновенных именных акций одинаковой номинальной стоимостью 1 руб. каждая.

В ОАО «Зори» предусмотрено создание резервного фонда в размере 5 % от уставного капитала. Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений от прибыли до достижения установленного размера. Он предназначен для покрытия убытков Общества, а также для погашения облигаций (если они будут выпущены и размещены) и выкупа акций Общества в случае отсутствия иных средств. Пока облигации не выпускались.

Общество обязано вести бухгалтерский учет и отчетность в соответствии с законом "О бухгалтерском учете", а также положениями по бухгалтерскому учету. По данным бухгалтерского учета Общества ежегодно оценивается стоимость его чистых активов. Если по окончании финансового года в соответствии с бухгалтерским балансом или в результате аудиторской проверки будет выявлено, что стоимость чистых активов Общества стала меньше его уставного капитала, Общество будет обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Если стоимость чистых активов окажется меньше величины минимального уставного капитала, определенного законодательством для ОАО, Общество будет обязано принять решение о своей ликвидации.

Из рис.2.1.1 видно, что рассматриваемое предприятие характеризуется сложной многоотраслевой структурой. В ее состав входят растениеводство, животноводство, обслуживающие и вспомогательные производства.

Растениеводство специализируется на выращивании пшеницы и зернобобовых. В хозяйстве удается выращивать пшеницу, частично отвечающую требованиям, предъявляемым к сильным и ценным сортам, а также к твердым сортам, продукция которых особенно востребована макаронной, кондитерской и крупяной промышленностью.

ОАО «Зори» имеет сооружения для послеуборочной доработки и временного хранения зерна.



Рис. 2.1.1. Схема организационно-производственной

структуры ОАО «Зори»

Для демонстрации долевого распределения продукции по отраслям представим Диаграмму 1.

Диаграмма 2.1.2: Распределение продукции по отраслям

На основе данной диаграммы можно сделать вывод, что производство зерна пшеницы достигает 90% мощности из возможных ста в третьем квартале, и соответственно является лидирующей отраслью в данном ОАО «Зори», что указывает на сезонную направленность преимущественно пахотных работ сельскохозяйственного предприятия.

2.2 Финансово-экономическая характеристика предприятия

Общая площадь предприятия - 1584 га, в том числе сельскохозяйственных угодий - 1570 га.

Основное производственное направление на момент - производство зерна пшеницы, зернобобовых культур и частично производство молочной продукции.

Зеленые корма выращивают на пашне, выделенной предприятию на постоянное пользование с соседских хозяйств площадью 1570 га.

Существуют межхозяйственные и внутрихозяйственные дороги, в основном, обеспечивают подъезды кооператива всем земельным массивам и отвечают требованиям хозяйства.

На территории хозяйства нет естественных водоисточников. Искусственными источниками являются буровые скважины.

Все водные источники имеют важное хозяйственное значение, из них производится водопой скота, используется для противопожарных и культурно-бытовых целей.

Все водоисточники находятся в хорошем состоянии.

Климат района землепользования предприятия умеренно-континентальный, среднегодовая температура воздуха равна 4,60С, абсолютно-минимальная - -250С, максимальная - +360С. Осадков за год выпадает до 490 мм, достаточное для обеспечения растений влагой в вегетационный период, что вполне позволяет выращивать все сельскохозяйственные культуры, предусмотренные в данной зоне.

На территории предприятия почвы в основном выщелоченные черноземы, черноземы оподзоленные, смытые и слабосмытые разновидности почв.

В отдельные годы большое значение для хозяйств района имеет проблема накопления и сохранения влаги в почве. С этой целью необходимо проводить зяблевую вспашку, снегозадержание, послепосевное прикатывание с одновременным легким боронованием.

Рассмотрим показатели, характеризующие размер изучаемого предприятия.

Таблица 2.2.1.Динамика показателей размера ОАО «Зори»

Показатели	Годы	Относительное отклонение 2007 г. к 2005 г. в %
	2005	2006	2007
1. Стоимость валовой продукции (по себестоимости), тыс. руб.	68350	69167	71652	104
2. Стоимость товарной продукции в ценах реализации, тыс. руб.	67295	70826	71468	106
3. Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	532185	527381	586259	110
4. Площадь с/х угодий, га	1584	1584	1584	100
в т.ч. пашни, га	1570	1569	1570	100
5. Энергетические мощности, л.с.	8948	1215	7373	0,82
6. Среднесписочная численность работников, чел.	89	102	115	129
7. Среднегодовое поголовье КРС, гол.	109	102	144	132

Данные таблицы 2.2.1 свидетельствуют об увеличении размеров ОАО «Зори» по сравнению с 2005 годом.

Повышение стоимости валовой продукции и стоимости товарной продукции не так существенна. Стоимость валовой продукции на 4%, а стоимости товарной продукции на 6%, что указывает на сравнительно низкое увеличение производства, и непрогрессивный рост цен на сельскохозяйственную продукцию.

Наблюдается повышения среднегодового поголовья КРС на 32%, потому как на исследуемом предприятии предполагается процесс переориентации с растениеводства на животноводство.

Важным фактором в экономической характеристике хозяйства является специализация, т.е. разделение труда. Внутрихозяйственную специализацию можно определить по структуре валовой продукции, а общую - по структуре товарной продукции.

Структуру товарной продукции в ОАО «Зори» приведем в следующей таблице(2.2.2.)

Таблица 2.2.2.: Состав и структура товарной продукции

Отрасли и виды продукции	2005 г.	2006 г.	2007 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Зерновые и зернобобовые	37892	56,1	39478	56,1	42184	59
Прочая продукция растениеводства			6554	9,3
Итого по растениеводству	37892	56,1	46032	56,1	42184	59
Скот в живой массе: КРС	1239	18,3	13398	19	14216	19,9
Молочная продукция	13701	20,3	17491	24,9	12707	17,8
Прочая продукция животноводства	3598	5,3			2356	3,3
Итого по животноводству	29687	43,9	30889	43,9	29279	41
Всего	6759	100	70367	100	71463	100

Анализ состава и структуры товарной продукции показал, что за изучаемый период состав продукции не уменьшился, а в структуре произошли следующие изменения: производство зерновых увеличилось на 3%, скот же в живой массе уменьшился на 2% в 2007 г., по сравнению с 2005 г.Что указывает не только на стабильные показатели производства, но и отсутствие прогрессивного роста производительности Все годы наибольший удельный вес занимала продукция растениеводства.

В целом производственное направление исследуемого предприятия растениводческое.

Для полноценного анализа экономической характеристики хозяйства необходимо рассмотреть финансовые результаты хозяйственной деятельности ОАО «Зори». Для этого составим следующую таблицу.

Таблица 2.2.3: Финансовые результаты хозяйственной деятельности ОАО «Зори»

Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.	Относительное отклонение 2007 г. к 2005 г. в %
Выручка от реализации, тыс.руб.	68350	69167	71652	1,05
в т.ч. растениеводство	38653	38278	42373	1,1
животноводство	29697	30889	29279	0,99
Полная себестоимость, тыс. руб.	67589	70367	71463	1,06
в т.ч. растениеводство	39695	38381	40507	1,02
животноводство	27894	31986	30956	1,11
Прибыль (убыток) от реализации продукции, всего	761	-1200	189	-
в т.ч. растениеводство	-1042	-1097	1866	-
животноводство	1803	-1097	-1677	-
Рентабельность в целом по хозяйству, %	0,011	-0,983	1,003	-
в т.ч. растениеводство	-0,026	0,997	1,046	-
животноводство	0,065	0,966	-17,46	-

В 2007 г., по сравнению с 2005 г., выручка от реализации продукции всего по хозяйству выросла только на 5 % , причем от реализации продукции животноводства снизилась на 0,01%, выручка по производству растениеводства возросла на 10%.

Однако учитывая инфляционные процессы, такой малый рост выручки указывает на снижение окупаемости затрат производства на исследуемом предприятии и росту себестоимости продукции. Повышение полной себестоимости произошло на 6%. В 2006 г. хозяйство было убыточным нерентабельным, в 2005 г. получило прибыль, но в 2007 г. прибыль уменьшилась более чем в 4 раза, что свидетельствует о снижения объема продукции.

Таблица 2.2.4 - Изменения в стоимости основных средств

ОАО «Зори» в 2005-2007 гг., руб.

Показатели	Годы	Относительное отклонение 2007 г. к 2005 г. в %
	2005	2006	2007
1.	Остаточная стоимость основных средств	165716	181885	234254	160,4
2.	Первоначальная стоимость основных средств	313228	332671	360854	119,9
3.	Износ основных средств	147512	150786	126600	81,7
4.	Процент износа	47,1	45,3	35,1	68,2
5.	Процент годности основных средств	52,9	54,7	64,9	133,8

Из табл.2.2.4 видно, что остаточная стоимость основных средств (т.е. их первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом амортизации) все последние годы увеличивалась. В 2007 г. она была на 41,4 % больше, чем в 2005 г., а по сравнению с 2006 г. она выросла почти на 28,6 %.

Это высокие темпы роста, особенно на фоне многих других предприятий, где данный показатель все последние годы уменьшался, свидетельствует о разрушительных тенденциях в имущественном состоянии большого числа хозяйств в современной аграрной экономике страны.

Таблица 2.2.5 - Наличие сельскохозяйственной техники в ОАО

«Зори» на конец 2005 и 2007 гг., единиц

Показатели	На конец года	Относительное отклонение
		2007 г.
		к 2005 г.
	2005	2006	2007	в %
Тракторы всех марок (без тракторов, на которых установлены машины)	89	84	74	83,1
Тракторные прицепы	33	32	30	90,9
Сеялки	45	37	33	73,3
Комбайны зерновые	17	21	24	141,2
Доильные агрегаты	9	13	18	200
Автомобили грузовые	34	34	36	105,9

Таблица 2.2.5 свидетельствует о том, что наличие практически всех видов техники в обследованном предприятии в натуральных показателях уменьшилось.

Число тракторов (без учета тракторов со смонтированными на них машинами) сократилось с 89 до 74 (на 16,9 %), тракторных прицепов - с 33 до 30 (на 9,1 %), сеялок - с 45 до 33 (на 26,7 %).

Предпосылкой выхода предприятий из экономического кризиса и налаживания рентабельной работы является обновление основного капитала, внедрение новых технологий на новом оборудовании. Но для этого необходимы значительные средства, которыми предприятия, как правило, не располагают. Получить же кредиты сложно из-за гарантий, дефицита свободных денежных средств, жестких условий выплат основного долга и процентов по нему в кредитном договоре. Поэтому растет значение такой разновидности кредита, как лизинг, который обеспечивает полное финансирование капиталовложений, сохраняя предприятиям финансовую ликвидность, позволяет направлять ликвидные средства как в оборотный капитал предприятия, так и на другие капиталовложения.

Операции лизинга на предприятии ОАО «Зоря» осуществляются с 2006 года, и в настоящее время имеются следующие данные (Табл.2.2.6)

Таблица 2.2.6: Данные о лизинговой деятельности ОАО»Зоря»

	Лизинговая стоимость имущества за ед. (по комбайнам Дон 1500)	Количество выкупаемого оборудования ед.	Оплачено лизинговых платежей на дату заключения дополнительного соглашения за соответствующее количество	Не погашенная сумма обязательств по лизинговым платежам за соответствующее количество
Сумма с НДС	3443526,9	8	694738,5	2748788,4
Сумма без НДС	3047369	8	819791,43	2227577,5

Всего взятой в лизинг техники на данном предприятии ОАО «Зори» - 8 комбайнов, сумма оплаченных лизинговых платежей за 2006 год составила 694738,5 руб. Непогашенная сумма обязательств по лизинговым платежам за соответствующее количество техники составляет 2748788,4руб, что указывает на долгосрочность договора лизинга с предприятием-лизингодателем. Для данного предприятия процесс лизинга сложной сельскохозяйственной техники является оптимальным решением технологических процессов производства.

2.3 Организация бухгалтерского учета на предприятии

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях, от жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом, в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета.

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса с помощью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, объем и содержание отчетности.

Главным принципом построения рациональной структуры организации бухгалтерского учета является государственное регулирование. Так, в нашем хозяйстве форма и способы ведения учета установлены на основании действующих нормативных актов:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №123-ФЗ от 21.11.96 г. (с изменениями и дополнениями);

Положение о бухгалтерском учете и отчетн6ости (от 26.12.94 г.);

План счетов и инструкция по его применению (от 1.11.91 г. с последующими изменениями);

«Порядок ведения кассовых операций в РФ» (№18 от 4.10.93 г.);

Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции в сельском хозяйстве (от 11.03.93 г. №2-11/473), и др.

Бухгалтерский учет в ОАО «Зори» осуществляется посредством центральной бухгалтерии во главе с главным бухгалтером. Организация структуры бухгалтерии линейная, то есть все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

Обязанности в бухгалтерии хозяйства распределены следующим образом: главный бухгалтер, бухгалтер животноводства, бухгалтер по оплате труда, кассир.

Бухгалтерский учет в ОАО «Зори» осуществляется бухгалтерской службой во главе с главным бухгалтером в соответствии с Положением о бухгалтерской службе.

В соответствии со ст.6 Закона о бухгалтерском учете, а также п.9 Положения по ведению бухгалтерского учета ОАО «Зори» разработало на основе утвержденного Минфином России Плана счетов бухгалтерского учета рабочий план счетов для отражения необходимых коммерческих и финансово-хозяйственных операций.

Согласно п. 3 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете и пункту 4 Положения по ведению бухгалтерского учета в организации имеется перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утвержденный руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером.

Организация учета материально-производственных запасов в разрезе наименований и (или) однородных групп (видов) идет в соответствии с разработанной в организации номенклатурой.

Кроме того, для каждого структурного подразделения назначено материально-ответственное лицо, которое ведете первичную документацию по учету, и предоставляет ее в бухгалтерию. Хотя отсутствует план документооборота, отчетность предоставляется в бухгалтерию ежемесячно, не позднее 5 числа следующего месяца за отчетным.



Схема 2.3.1 Схема бухгалтерии

Ответственность за ведение бухгалтерского учета возложена на руководителя подразделения, он же отвечает за нарушения его ведения. Ежегодно, в соответствии с планом инвентаризации, перед составлением годового отчета на предприятии проводится инвентаризация основных средств и материальных ценностей.