Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Теория бухгалтерского учёта»

Тема: «Объекты бухгалтерского учета, составляющие хозяйственно-финансовую деятельность организации»

2008

Содержание

бухгалтерский хозяйственный доход расход

Введение

1. Факты хозяйственной жизни как объекты бухгалтерского учёта

2. Понятие доходы и методы его признания

3. Классификация расходов. Взаимосвязь выплат затрат, издержек и расходов отчётного периода

3.1 Классификация расходов

3.2 Взаимосвязь затрат, издержек и расходов отчётного периода

4. Формирование показателей финансового результата деятельности организации, распределение и использование прибыли

4.1 Формирование показателей финансового результата деятельности организации

4.2 Распределение и использование прибыли

5. Практическая часть

Задание №1. Классификация имущества по видам и источникам образования

Задание №2. Содержание актива и пассива бухгалтерского баланса

Задание №3. Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс и их отражение в счетах

Задание №4. Аналитический учет

Задание №5. Бухгалтерский баланс

Заключение

Литература

Введение

В условиях перехода предприятий к рынку, т. е. новым условиям хозяйствования, значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации о «Объектах бухгалтерского учета, составляющих хозяйственно - финансовую деятельность организации»

Четко организованный бухгалтерский учет позволяет предупредить злоупотребления и нарушения в деятельности предприятия, дисциплинирует работников предприятия.

Поэтому изучение вопроса, связанного с Объектом бухгалтерского учета, составляющие хозяйственно - финансовую деятельность организации» является крайне актуальным в современных условиях.

Актуальность выбранной темы исследования объясняется:

- правильностью формирования доходов и расходов ;

- заинтересованностью предприятий в постоянном росте прибыли;

- соблюдение общих принципов определения доходов и расходов.

Настоящая курсовая работа выполняется в рамках дисциплины «Теория бухгалтерского учёта», являющейся одной из базовых профилирующих обще-профессиональных дисциплин в системе обучения экономистов по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту.

Целью выполнения курсовой работы является обучение студента самостоятельно применять полученные теоретические знания для решения практических учетных задач.

Выполнение курсовой работы по теории бухгалтерского учета призвано обеспечить:

- усвоение методологических основ бухгалтерского учета как науки;

- понимание сущности и практического значения бухгалтерского учета в условиях функционирования организаций в переходной и рыночной экономиках;

- получение знаний о системе счетов бухгалтерского учета, порядке ведения учета фактов хозяйственной жизни и формировании информации о результатах деятельности организаций;

- умение применять метод балансового обобщения при обработке учетной информации и оценивать взаимосвязи, лежащие в основе построения бухгалтерских отчетов;

- представление о современном состоянии, путях и направлениях развития бухгалтерского учета в Российской организации.

Предметом исследования выступают только те составляющие производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, которые могут быть выражены бухгалтерской (финансовой) информацией.

Объектом исследования являются: «Объект бухгалтерского учета, составляющие хозяйственно - финансовую деятельность организации.

В курсовой работе освещаются:

-общетеоретические вопросы (Факты хозяйственной жизни как объекта бухгалтерского учета; понятие доходов и методы его признания;

классификация расходов; формирование показателей финансового результата деятельности организации).

- практические вопросы( Классификация имущества по видам и источникам образования; содержание актива и пассива бухгалтерского баланса; влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс и их отражение в счетах; аналитический учет; бухгалтерский баланс).

Теоретической базой для написания курсовой работы явились труды отечественных ученых экономистов (таких авторов, как , Кутер М.И., Палий В.Ф., Соколов Я.В., Бабаев Ю.А. и др.)

1. Факты хозяйственной жизни как объекты бухгалтерского учёта

Хозяйственные процессы следует рассматривать как coвокупность составляющих их элементов - фактов хозяйственной жизни (ФХЖ).В результате совершения отдельных ФХЖ финансовое положение экономическогo субъекта остается неизменным, но основная масса хозяйственных фактов оказывает влияние на финансовое положение организации. Такие ФХЖ именуются хозяйственными операциями.

Хозяйственные операции относятся к основным объектам бухгалтерского наблюдения.

На уровне хозяйственных фактов осуществляются их фиксация и отражение информации о хозяйственных процессах в первичных документах и их регистрация в учете. В практической работе бухгалтер решает три вопроса: 1) когда произошла хозяйственная операция; 2) каково стоимостное выражение хозяйственной операции; 3) каким образом должна быть классифицирована хозяйственная операция.

Следовательно, при анализе (осмыслении) ФХЖ перед бухгалтером стоят три задачи, решение которых позволит квалифицированно сформировать бухгалтерскую информационную систему: идентификация ФХЖ по времени; оценка ФХЖ; классификация ФХЖ в номенклатуре плана счетов, выбранного для хозяйственной единицы.

Идентификация ФХЖ по времени обусловлена необходимостью установления момента времени регистрации хозяйственной операции (точка идентификации). Так, одни организации строят учетную политику, согласно которой точкой идентификации для сделки купли-продажи считается акцепт счета поставщика (т.е. подтверждение покупателем согласия на оплату) или факт оплаты счета; другие - отгрузку поставщиком товара; третьи - реальное поступление товарно-материальных ценностей на склад покупателя. Международные стандарты бухгалтерского учета ориентируются на момент перехода права собственности от продавца (поставщика) к покупателю, который в зависимости от условий договора купли-продажи может произойти на складе продавца, на станции отправления или назначения, на складе покупателя. При этом неважно, оплачены счета поставщиков или покупатель принял обязательство оплатить их в оговоренные соглашением сроки.

Не меньший интерес представляет момент отражения в учете производства продукции или услуг с длительным сроком исполнения (строительство дома, проведение научно-исследовательских работ и т.п.), когда право собственности (юридически) перейдет к заказчику при полной готовности объекта. В подобных случаях допускается поэтапное признание готовности, но при обязательном подтверждении выполненных работ заказчиком.

При идентификации ФХЖ важно не только установить точку идентификации, но и выявить периоды, на результаты которых оказывает влияние данный ФХЖ: прошедший, настоящий или будущий. Так, полученные агентством «Роспечать» В октябре 2006 г. денежные средства за подписку на периодические издания, поставляемые в первом полугодии 2007 г., в 2006 г. не принесут агентству доходов и должны рассматриваться как задолженность перед получателями (отсроченные доходы или доходы будущих периодов). Доходами они станут только в 2007 г. по мере поставки подписчикам заказанных и ранее оплаченных изданий. И наоборот, для предприятий-подписчиков затраты октября 2006 г. не окажут влияния на получение доходов текущего отчетного периода. Следовательно, они относятся не к настоящему, а к будущему периоду (такие затраты называются авансированными платежами или расходами будущих периодов).

Стоимостная оценка ФХЖ. В бухгалтерскую информационную модель экономического субъекта включается информация об объектах наблюдения, подлежащих стоимостной оценке. На уровне хозяйственных фактов учитывается влияние свершившихся ФХЖ на финансовое положение организации (предприятия). Следовательно, предполагаются действия бухгалтера по стоимостной оценке этих последствий.

Стоимостная оценка, как правило, проводится по первичным документам, подтверждающим ФХЖ. Бухгалтер проверяет соответствие приведенных в документах стоимостных показателей договорам на поставку при приобретении или отгрузку при продаже, прейскурантам, ценникам и т.п. При отсутствии первичных документов, например, на поступившие от поставщиков материальные ценности, распоряжением руководителя организации создается квалифицированная комиссия (обязательно при участии представителя бухгалтерии), которая осуществляет преддокументальную оценку по аналогичным поставкам, прейскурантам или ценникам, а при представлении первичных документов предварительно оцененные стоимостные показатели корректируются на документальные цены, если последние признаны обоснованными.

Разновидностью стоимостной оценки считается калькуляция. Калькуляция позволяет исчислить по данным учета себестоимость отдельных изделий, услуг, незавершенного производства.

Классификация ФХЖ в номенклaтype Плана счетов. Для ведения бухгалтерской информационной системы и отражения в ней состояния и движения каждого объекта, подлежащего бухгалтерскому наблюдению, применяется бухгалтерский счет. Совокупность всех счетов, открываемых в бухгалтерии предприятия в течение учетного цикла, называется Главной книгой (номенклатурой счетов).

На уровне ФХЖ в бухгалтерском учете осуществляется не только идентификация по времени и оценка их, но и отражение данных о хозяйственных процессах на счетах Главной книги. В бухгалтерской практике классификацию ФХЖ в номенклатуре плана счетов принято называть корреспонденцией счетов. Но не для всех ФХЖ бухгалтер может с достаточной степенью надежности определить период времени, на результаты которого оказывает влияние ФХЖ, или его стоимостную оценку, или последствия воздействия на объекты бухгалтерского наблюдения. Такие факты отражаются в учете и отчетности в особом порядке и называются условными.

К условным ФХЖ относятся:

1) незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых предприятие выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут бытъ приняты лишь в последующие периоды;

2) неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

3) гарантии и другие виды обеспечения обязательств, выданные до отчетной даты в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили; учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок погашения которых не наступил до даты подписания бухгалтерской отчетности;

4) какие-либо осуществленные до отчетной даты действия третьих лиц в результате которых предприятие должно получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;

5) гарантийные обязательства предприятия в отношении проданной в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг; обязательства в отношении охраны окружающей среды;

6) другие аналогичные факты.

Последствиями условного ФХЖ могут быть: условная прибыль, условный убыток, условное обязательство, условный актив.

Классификация фактов хозяйственной жизни.

Для квалифицированного распознания каждого ФХЖ и последующей идентификации, оценки и классификации в номенклатуре Плана счетов необходимо уяснить экономические и юридические характеристики ФХЖ.

В зависимости от роли субъекта, управляющего хозяйственным процессом, ФХЖ подразделяются на действия и события. Действия относятся к активным проявлениям роли субъекта, выполняются под его целенаправленным воздействием, к примеру, поставка товарно-материальных ценностей поставщиком.

Данной операции предшествуют договорные соглашения. Ход поставки, ее оплата и т.п. контролируются соответствующими службами предприятия.

События возникают в результате случайных явлений, например, отражение потерь от стихийных бедствий, хищений и т.д. Сюда же следует отнести события, связанные с естественными процессами, допустим, начисление амортизации оборудования.

По отношению к хозяйственной единице факты хозяйственной жизни делятся на внутренние и внешние. Внутренние ФХЖ предполагает действия или события, протекающие в границах хозяйственной единицы (внутренняя среда) , не выходят за рамки информационной совокупности своего предприятия и характеризуют агентские связи (начисление заработной платы персоналу; отпуск материалов со склада в производство). Внешние ФХЖ отражают корреспондентские связи, не ограниченные контурами предприятия и распространяющиеся на внешнюю среду, затрагивающие информационные совокупности других хозяйственных образований (предприятий, организаций) и физических лиц, не состоящих в штате исследуемого хозяйствующего субъекта. К таким ФХЖ относятся: поступления материалов от поставщика; оплата счетов поставщика; расчеты с бюджетом и т.п.

По уровню обобщенности ФХЖ различают индивидуальные и агрегированные. Индивидуальные описываются показателем, характеризующим только один объект учета ( например, начисление заработной платы конкретному работнику за объём работы, выполненной на определенной производственной операции ). Агрегированные ФХЖ объединяют несколько индивидуальных, связанных общностью объектов учета (начисленная заработная плата работникам цеха; суммарный расход материалов за отчетный период).

В зависимости от длительности совершения факты хозяйственной жизни классифицируются на моментальные, длительные и абсолютные. Моментальные происходят в течение одного учетного периода или цикла. Чаще всего такие ФХЖ носят разовый характер (принятие к учету материалов на склад; выдача из кассы заработной платы). Длительные ФХЖ осуществляются в течение нескольких учётных периодов, к примеру процесс распределения стоимости долгосрочных активов по периодам полезного функционирования. Абсолютные ФХЖ наступают вследствие истечения сроков исковой давности (списание невостребованных долгов).

2. Понятие дохода и методы его признания

Доход - важнейший фактор финансового результата, составляющий основу увеличения прибыли и соответственно капитала собственника. Доходом признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников.

Признание дохода неразрывно связано с понятием перехода права собственности на продукцию, товары, услуги к покупателю. Доходы могут признаваться на момент поставки товара или услуги покупателю, до или после него. Выбор момента зависит от того, отвечает ли объект признания критериям определяемости , измеримости, уместности и надёжности. Кроме того, доход должен быть заработан (т.е. выполнен объём работ, дающий право на получение дохода) и реализуем (полученные в обмен на товар или услугу неденежные активы могут быть легко обращены в деньги)

Мгновенный опыт бухгалтерии знает два основных метода признания дохода: кассовый, или материальный, т.е. по оплате; правовой, или метод начислений, когда для признания дохода не обязателeн факт оплаты, но необходим хозяйственный факт перехода права собственности на предмет дохода к покупателю, пользователю или заказчику.

Кассовый (или материальный) метод признания дохода предполагает неукоснительное выполнение условий: доход заработан и право на продукцию (или завершенную часть - при поэтапных расчетах), товары или услуги перешло к покупателю или пользователю; покупатель продукции или пользователь услугами возместил стоимость продукции, работ или услуг денежными средствами или товарным эквивалентом, которые поступили в кассу, на денежные счета в банке или складированы, или доход признан в погашение кредиторской задолженности организации - получателя дохода. В этом случае моментом признания дохода служит последний свершившийся по времени факт из двух перечисленных: отпущен товар, доход признаётся по оплате; получен аванс, доход признаётся по отпуску товара. При методе начислений , который также именуют правовым методом признания дохода, достаточно одного свершившегося факта: право собственности на продукцию, товары и услуги перешло к покупателю ( пользователю) и он принял обязательство погасить образовавшуюся в результате сделки дебиторскую задолженность в установленный договором срок. Налицо начисление дохода в виде роста экономических требований (дебиторской задолженности). Смысл начисления состоит в том, что в данном случае признаваемый доход фактически не получен, а только начислен, то есть продавец или производитель меняет право собственности на предмет хозяйственной сделки, на право требования денег или их эквивалентов. С 1996 года в бухгалтерском учёте для всех организаций (за исключением субъектов малого предпринимательства) обязателен к применению метод признания дохода - кассовый или начислений. Такой подход направлен на объективное исчисление финансового результата в интересах собственников: отражение прибыли в максимальной величине.

При определении момента признания дохода возможны варианты, когда переход права собственности совпадает с понятием франко-места. В одних случаях продавец (поставщик) оплачивает транспортные коммерческие издержки, повышая цены на товары и продукцию, в других их принимает на себя покупатель. Особые условия договора на поставку, конкретизированные одним из видов франко, определяют, какую часть пути следования товаров или продукции оплачивает продавец, а какую - покупатель и как распределяются между ними риски транспортировки.

Понятие франко (от итал. franсо - свободный) «применяется в торговых сделках, обозначает пределы, в которых покупатель освобождается от непосредственных расходов по погрузке, транспортировке (а иногда и страховке) грузов в связи с включением этих расходов в цену товара".

Франко - обозначение порядка возмещения и учёта в цене транспортных расходов по доставке продукции потребителю. Указывает на то, до какого звена продвижения продукции к потребителю транспортные расходы несет поставщик. Эти расходы учитываются в среднем размере в оптовой цене, остальные расходы потребителем оплачиваются сверх цены.

В российской хозяйственной практике выделяют шесть точек: 1) Франко- склад поставщика (продавца); 2) франко-станция отправления; 3) Франко- вагон станция отправления; 4) франко-вагон станция назначения; 5) Франко-станция назначения; 6) франко-склад получателя (покупателя). В международной практике при внешнеторговых операциях возникают дополнительные расходы по уплате экспортно-импортных пошлин, налогов и сборов страхованию груза и др.

Франко-склад продавца: право собственности на товары или продукцию переходит от продавца к покупателю непосредственно на складе продавца. Покупатель несет риски транспортировки и самовывозом доставляет товары, оплачивает тарифы транспортировки, или продавец (поставщик) включает в счет все затраты, связанные с отгрузкой и доставкой покупателю товара (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф), которые оплачиваются сверх цены товара.

Франко-станция отправления: продавец несет издержки доставки товаров до станции ( аэропорта, морского или речного пopтa ) oтгpузки. Покупатель оплачивает стоимость погрузки и транспортные тарифы или поставщик включает их в счет покупателя.

Франко-вагон станция отправления - самый распространённый в российской экономике вид взаиморасчетов между продавцом и покупателем. Поставщик доставляет товары на станцию (воздушный, морской или речной порт), загружает их в вагон или транспортное судно. Далее покупатель оплачивает тарифы последующей транспортировки и разгрузочные работы или транспортные издержки включаются поставщиком в счет, выставляемый покупателю.

Франко-вагон станция назначения - продавец несет коммерческие издержки транспортировки товара или продукции до станции назначения. Покупатель получает товары под подпись в накладной транспортной организации и принимает на себя право собственности. Он же оплачивает paзгpyзку и доставку товара или продукции до своего склада.

Франко-станция назначения - продавец несет коммерческие издержки транспортировки товара или продукции до станции назначения, а также разгрузочных работ. Покупатель получает товары под подпись в накладной транспортной организации и принимает на себя право собственности.

Франко-склад покупателя: продавец доставляет товары непосредственно на склад покупателя. Это осуществляется транспортом продавца или через транспортную организацию. Риски транспортировки несет продавец, он же оплачивает все тарифы, включая разгрузку на складе покупателя.

3. Классификация расходов. Взаимосвязь выплат, затрат, издержек и расходов отчётного периодов

3.1 Классификация расходов

В ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств иного имущества и (или) возникновения обязательств), приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходами организации не признается выбытие активов:

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным, договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ и услуг;

в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Уменьшение конкретных видов активов при перераспределении, приобретении или создании активов, предоплате, выдаче авансов, погашении кредита, займа полученного не приводит ни к уменьшению экономических выгод для организации, ни к образованию расходов отчетного периода. При выплате сумм, приходящихся комитенту или принципалу и третьим лицам по собранным в их пользу суммам - НДС, акцизы и т.п., наблюдается уменьшение экономических выгод у организации, так как уменьшаются привлеченные средства, которыми распоряжался экономический субъект как собственными (до установленной даты платежа), однако эти хозяйственные операции не повлияли на величину собственного капитала и на расходы отчетного периода.

Изъятие имущества по решению собственников уменьшает собственный капитал в части его авансированной величины (уставного капитала), что приводит к оттоку экономических выгод, но не влияет на расходы отчетного периода. Понижение стоимости имущества, переоценённого в сторону повышения в предыдущих периодах , не приводит ни к оттоку экономических выгод организации, ни к образованию расходов периода, а уменьшение капитала отражается лишь на добавочном капитале. И только в случаях продажи товаров, готовой продукции, оказанных услуг, выполненных работ, прочей реализации выбытие активов организации сопряжено с уменьшением экономических выгод и ростом расходов отчетного периода, а также приводит к уменьшению заработанного капитала. Заработанный капитал также понижает потери экономических выгoд в виде списываемых в расходы отчетного периода затрат на поддержание и содержание сдаваемого в аренду имущества. В ПБУ 10/99 изложена российская национальная концепция классификации расходов, согласно которой расходы от обычной деятельности в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности; операционные расходы; внереализационные расходы.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности (операционные и внереализационные), считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также с выполнением работ и оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов, иных амортизируемых активов, воплощаемых в виде амортизационных отчислений.

В организациях, предметом деятельности которых установлено предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, или участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Применительно к ПБУ 10/99 расходы, исполнение которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и участием в уставных капиталах других организаций, когда это не считается предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.

Операционные расходы также включают:

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

прочие операционные расходы.

Внереализационными расхoдами считаются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; отрицательные курсовые разницы; суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов); выплаты на благотворительные и социальные цели; потери; прочие внереализационные расходы.

По аналогии с внереализационными доходами, которые возникают в результате финансовых операций, оправдано внереализационные расходы рассматривать как расходы от финансовых операций.

Чрезвычайные расходы - последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной жизни (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

3.2 Взаимосвязь затрат, издержек и расходов отчётного периода

В российской экономической литературе термины «затраты», «издержки», «расходы», воспринимаются как синонимы. Затраты и расходы роднит то, что и то, и другое сопровождается выбытием активов или возникновением долговых обязательств. Однако причины, приводящие к этому, существенно разняться.

Затраты возникают в момент приобретения организацией товаров (долгосрочных материальных и нематериальных активов, сырья, материалов, полуфабрикатов, товаров для перепродаж и т.п.) и услуг сторонних организаций (освещение; отопление, канализация, водоснабжение, транспортные услуги и т.д.), а также при расчетах с персоналом по оплате труда, социальным и другим обязательствам. Возникновение затрат сопровождается выплатой денежных средств, другого имущества, уменьшением прав требования (дебиторской задолженности), ростом долговых обязательств организации.

Однако для определения затрат не характерно уменьшение экономических выгод организации (в виде уменьшения активов организации или увеличения долговых обязательств организации). При возникновении затрат один актив (потребляемый для оплаты) выбывает из организации (или увеличиваются долговые обязательства - кредиторская задолженность), а взамен она приобретает на ту же сумму другой актив (необходимый для осуществления предпринимательской деятельности) или услугу внутреннюю (например, оплата труда персонала) или внешнюю.

Понятие «расход» в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) и в национальных стандартах (ПБУ) связано с формированием отчета о прибылях и убытках и направлено на выявление финансового результата.

Затраты имеют место на различных стадиях создания продукта: заготовлении (приобретении), производстве, распределении (продаже). Они подразделяются на индивидуальные, накопленные и агрегированные. Индивидуальные затраты - стоимостная оценка потребленных ресурсов на одной отдельной операции. Затраты, накопленные в пределах одного изделия на нескольких технологических операциях, составляют себестоимость изделия. Здесь следует выделить себестоимость незавершенного производства, себестоимость готовой продукции, себестоимость проданной или реализованной продукции, работ и услуг, перепроданных товаров. Агрегированные затраты - себестоимость, исчисленная по всей выпускаемой продукции (для проданной продукции - себестоимость продаж).

Затраты организации могут быть отнесены в активы или списаны в расходы отчетного периода. Их следует подразделить на: активообразующие; увеличивающие стоимость активов; списываемые непосредственно в расходы отчетного периода.

Затраты активообразующие - это затраты, обещающие выгоды в будущем и стоимость которых капитализирована в активы, представленные в виде реальных (материальных и неосязаемых) объектов (сырье, материалы, права, амортизируемое имущество и т.п.).

Затраты, увеличивающие стоимость активов, - капитализируемые затраты, не списываемые в расходы отчетного периода и не создающие самостоятельного объекта актива, а увеличивающие себестоимость ранее образованных активов (услуги сторонних организаций, заработная· плата, социальные начисления).

Совокупность затрат овеществленного (себестоимость производственных запасов, потребленных в отчетном периоде, амортизация долгосрочно используемых экономических ресурсов) и живого труда образуют затраты в активы производства:

1) затраты (себестоимость) производства готовой продукции;

2) затраты (себестоимость) выполнения работ и оказания услуг;

3) затраты (себестоимость) незавершенного производства.

Затраты на производство, обещающие будущие выгоды, в конце отчетного периода капитализируются в активы "Готовая продукция" и "незавершенное производство".

Готовая продукция - часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой , технические и качественные характеристики которой соотвeтcтвyют условиям договоров или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Незавершенное производство - это затраты на поддержание производственных заделов на конец отчетного периода или стоимостное выражение (себестоимость) продукции, не прошедшей всех стадий обработки (но подвергшейся хотя бы одной производственной операции) и не признанной техническим контролем готовой продукцией, а также незаконченных работ, не принятых заказчиком. В следующем учетном периоде незавершенное производство будет рассматриваться как составляющая издержек на производство товаров и оказания услуг. Незавершенное производство не принесет доходов в отчетном периоде. Затраты на поддержание производственных заделов обеспечат доходы в будущем, когда они превратятся в готовую продукцию и пройдут стадию продажи. В отчетном периоде незавершенное производство признается активом.

Производственная себестоимость и затраты на сбыт (расходы на продажу) составляют полную себестоимость. Таким образом, полная себестоимость, или затраты продаж, - это часть расходов отчетного периода, приходящаяся на основные виды деятельности и включающая производственную себестоимость продаж, расходы на управление и расходы на продажи.

Затраты на организацию производства и управление (за исключением увеличивающих стоимость активов) и затраты на сбыт продукции (расходы на продажу) не капитализируются в активы, а списываются в расходы отчетного периода. Кроме того, в расходы отчетного периода могут быть включены и последствия фактов хозяйственной жизни, представленных финансовыми операциями. В числе таких ФХЖ следует назвать отдельные выплаты, не приводящие к возникновению затрат (выплаченные штрафы, пени, неустойки, прочие потери).

Выплаты, не приводящие к возникновению затрат. Далеко не всегда выплаты денежных средств, уменьшение дебиторской задолженности или увеличение кредиторской задолженности приводят к возникновению затрат. Факты хозяйственной жизни не образуют затрат, если в результате их последствий организация не приобретает экономических выгод (погашение кредиторской задолженности предшествующих периодов, по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п., выплата дивидендов, выплаченные штрафы, пени, неустойки, прочие потери).

Денежное измерение ресурсов в момент приобретения товаров и услуг следует относить к входящим затратам. Соответственно затраты, не обещающие будущих выгод (обеспечившие выгоды в отчетном периоде - производственная себестоимость продаж, затраты периода на продажу (коммерческие) и на управление, а также товарно-материальные ценности, потерявшие потребительские (эксплуатационные или реализационные) качества), списываемые в расходы отчетного периода (Отчет о прибылях и убытках), признаются исходящими затратами.

Наряду с понятиями входящих и исходящих затрат оправдано определение затрат в наличии, к которым следует относить затраты на конец отчётного периода, обещающие выгоды в будущем, и соответственно капитализированные как активы организации (Бухгалтерский баланс). Кроме капитализированных затрат к активам, естественно, относятся денежные ресурсы (сами деньги в различных проявлениях, финансовые вложения и средства в расчетах в виде дебиторской задолженности покупателей).

Представляется обоснованным выполнить методологическое требование раздельного учета капитальных и текущих затрат. В качестве капитальных затрат рассматриваются капитальные вложения в внеэксплуатируемое (неамортизируемое) долгосрочное имущество (незавершенное строительство, неустановленное оборудование) и затраты в амортизируемые долгосрочные активы. Первые отражаются в учете по фактическим затратам на их приобретение или создание, вторые - по убывающей остаточной стоимости (фактические затраты уменьшаются на распределенную по периодам стоимость - амортизацию).

Денежные ресурсы (касса, банковские счета, финансовые вложения, задолженность покупателей и т.п.); денежные затраты, но нет поступления средств производства (авансы выданные); получены средства производства, но нет материальных затрат (сырье, материалы, вложения в не введенные капитальные активы, затраты в капитальные амортизируемые активы); произведены материальные затраты, но нет материальных результатов (полуфабрикаты и незавершенное производство); достигнуты материальные результаты, но отсутствуют доходы (готовая продукция)- эти объекты бухгалтерского наблюдения относятся к активам, так как они не обеспечили организации выгод (доходов) в отчетном периоде, а обещают их в будущем (в следующих отчетных периодах). И только в тех случаях, когда готовая продукция будет продана и принесет предприятию экономические выгоды (увеличит денежные и неденежные ресурсы) или уменьшит кредиторскую задолженность, затраты обусловившие получение доходов, подлежат списанию в расходы того периода, в котором доходы имели место. Кроме затрат, обеспечивших доходы от продаж, в расходы от продаж отчетного периода списываются и затраты, не связанные с доходными операциями: затраты отчетного периода, понесенные на управление и сбыт, которые подлежат списанию в расходы периода, когда они фактически имели место; затраты в имущество организации, которое никогда в будущем не принесет выгод, поскольку имущество потеряло потребительские (реализационные или эксплуатационные) качества.

Расход признается в отчете о прибылях и убытках немедленно, если затраты не создают больше будущие экономические выгоды или когда будущие экономические выгоды не соответствуют или перестают соответствовать требованиям признания в качестве актива в балансе. Кроме исходящих затрат в расходы отчетного периода включаются выплаты на благотворительные и социальные цели и потери (последствия финансовых операций).

4. Формирование показателей финансового результата деятельности организации, распределение и использование прибыли

4.1 Формирование показателей финансового результата деятельности организации

Многогранность понятия финансового результата требует глубокого познания каждого аспекта. Только по прибыли можно выделить валовую прибыль, прибыль от обычных видов деятельности, прибыль до налогообложения (по данным бухгалтерского учёта), налогооблагаемую прибыль, нераспределённую прибыль отчётного периода, реинвестированную прибыль.

В международной практике финансовый результат рассматривается с позиции, получен ли он в результате обычной деятельности, или его возникновение связано с чрезвычайными обстоятельствами.

Под обычной деятельностью понимается любая деятельность, осуществляемая компанией в виде составной части ее бизнеса, а также связанная с ней деятельность, которой компания занимается в ее продолжение, имеющая к ней отношение или возникающая из нее.

Результаты чрезвычайных обстоятельств - это доходы и расходы, возникающие в результате событий или сделок, четко отличимых от обычной деятельности предприятия, частое или повторяющееся появление которых в этой связи не ожидается. Например, расходы, связанные с ликвидацией результатов пожара, или страховое возмещение, полученное для покрытия убытков от наводнения. Доходы и расходы от чрезвычайных обстоятельств принято отражать обособленно в учете и отчетности.

Введение ПБУ 4/99"Бухгалтерская отчетность организаций", ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 "Расходы организации" , с одной стороны, определило новую форму отчета о прибылях и убытках, соответствующую формату себестоимости МСФО (приложение 2), а с другой выработало классификации доходов и расходов, соответствующие требованиям по заполнению и содержанию данной формы финансовой отчетности.

Разработка формата себестоимости предполагает последовательное формирование показателей прибыли: 1) валовой; 2) от обычных (основных) видов деятельности; 3) до налогообложения. Сопоставление чистой выручки (без налогов и сборов в пользу третьих лиц) и производственной себестоимости реализованной продукции, работ и услуг позволяет сформировать показатель валовой прибыли (убытка). Валовая прибыль, уменьшенная на величину расходов на продажи и управление, и есть показатель прибыли (убытка) от обычных (основных) видов деятельности. Такой подход позволяет рассмотреть потребленные затраты по функциям производства, реализации и управления.

Для расчета показателя прибыли (убытка) до налогообложения прибыль (убыток) от обычных видов деятельности увеличивается (уменьшается) на величину операционных и внереализационных доходов (расходов). В отчетности они показываются в агрегированном виде и с раскрытием наиболее существенных их составляющих.

Прибыль до налогообложения, сформированная по данным бухгалтерского учета, признана объектом распределения между государством, собственниками (участниками) и экономическим субъектом. Интересы государства выражаются в виде налога на прибыль; участников - вознаграждения; экономического субъекта - реинвестированногo капитала (присоединяемой к капиталу собственника части прибыли от производственно-хозяйственной и финансовой деятельности).

Отличительная особенность налоговых расчетов прибыли от бухгалтерских показателей прибыли состоит в том, что в бухгалтерском учете в качестве расходов признаются все затраты, участвующие в получении доходов, непроизводительные затраты и выплаты (включая выплаты на социальные и благотворительные цели) и потери.

В настоящее время исчисление налоговых показателей хотя и ведется аппаратом бухгалтерии, но на отдельных регистрах налогового учета и по обособленным правилам. Для российских организаций налогооблагаемая прибыль - это полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

В регистрах налогового учета бухгалтер накапливает данные о налоговых доходах и налоговых расходах, итоговые показатели которых заносятся в отчетный документ налогообложения "Налоговую декларацию". В результате выполненных расчетов формируется показатель налогoоблагаемой прибыли.

Следует иметь в виду, что не для всех видов деятельности существует основная ставка налога на прибыль - до 24% (из них 7,5% - в Федеральный бюджет, до 14,5%, но не ниже 10,5% - в бюджеты субъектов Федерации и до 2% - в местные бюджеты). К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются дифференцированные ставки 6% (по доходам, полученным от российских организаций российскими организациями - налоговыми резидентами Российской Федерации) и 15% (по доходам, полученным от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным российскими организациями от иностранных организаций). По операциям с отдельными видами долговых обязательств применяется ставка 15% к налоговой базе, если доход исчисляется в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам. По отдельным ставкам облагаются доходы казино, видеосалонов, студий звукозаписи. А, начиная с 1999 г., предприятия с небольшой численностью, занимающиеся оказанием бытовых, консультационных услуг, розничной торговлей и общественным питанием, перешли на уплату единого налога на вмененный доход. С 2003 г. критерий численности заменен критерием занимаемой площади (до 70 кв. м.).

Налог на прибыль исчисляется суммированием показателей налогообложения, рассчитанных по различным ставкам. Данные о сумме налога на прибыль из налоговой декларации (отчетность налогообложения) переносятся в отчетность финансового бухгалтерского учета «Отчет о прибылях и убытках (приложение 2). Разница между учётной прибылью и суммой налога на прибыль составляет прибыль (убыток) от обычной деятельности. При отсутствии влияния на финансовый результат чрезвычайных событий показатель прибыль (убыток) от обычной деятельности трансформируется в показатель чистой прибыли отчётного периода, который присоединяется к ранее накопленной нераспределённой прибыли.

4.2 Распределение и использование прибыли

Прибыль - основной источник удовлетворения интересов государства (налог на прибыль), участников (вознаграждение) и экономического субъекта (реинвестированный капитал).

Собственнику принадлежит нераспределенная (чистая) прибыль отчетного периода, выявить которую возможно только лишь по истечении финансового года.

В пределах чистой прибыли отчетного года, присоединенной к капиталу собственника (реинвестированной составляющей), возможно только начисление вознаграждения собственникам и в особых случаях, предусмотренных законодательством или учредительными документами, формирование из нее резервного капитала.

Резервный капитал - часть собственного капитала, выделяемого из прибыли для покрытия возможных убытков. Созданный в соответствии с законодательством или учредительными документами резервный капитал используется для покрытия непроизводительных потерь, компенсации риска, других расходов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности.

По закону образуется резервный фонд. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Нераспределенная (капитализируемая) прибыль - часть чистой прибыли, не распределенная между владельцами, направленная на накопление имущества хозяйствующего субъекта или пополнение оборотных средств в виде свободных денежных сумм (готовых к новому обороту).

Нераспределённая прибыль- результат целенаправленной политики собственников, стремящихся к внутреннему росту собственного капитала. Накапливаемая с годами сумма нераспределённой прибыли во многих организациях превосходит первоначально инвестированный источник- капитал, предоставленный собственником.

Нераспределённая прибыль, как уставный капитал, в отличие от резервного капитала (расходуемого администрацией только на установленные законом, уставом, или решением собрания собственников цели) используется владельцами хозяйственной единицы в любом направлении хозяйственной деятельности.

5. Практическая часть

Задание №1. Классификация имущества по видам и источникам образования

Цель задачи - усвоение порядка группировки имущества по видам и источникам образования.

На основе данных для выполнения задачи произвести группировку имущества.

Данные для выполнения задачи

Состав имущества и источники его формирования ОАО « Автозавод» на 1-е января 2008г.

Таблица №1

№п/п	Наименование отдельных видов имущества, источники их формирования и обязательства предприятия	В А Р И А Н Т Ы ( сумма в рублях)
		1, 7	2, 8	3, 9	4, 0	5	6
1	Валютный счет в банке	430260	248560	312500	219300	300240	268700
2	Спецобувь сроком службы 3 года	25600	32100	47700	45600	24300	38410
3	Задолженность работникам по оплате труда	240600	319500	344100	299800	245300	240500
	Уставный капитал	650000	500000	840000	730000	460000	580000
5	Лента стальная	23300	18600	29500	32600	24500	32000
6	Дизельное топливо	46300	55100	41000	38600	45800	34000
7	Станок токарно-винторезный сроком службы 10 лет	137600	125500	143600	157800	162300	185000
8	Расчетный счет	56600	41200	38900	47000	35600	59900
9	Задолженность подотчетных лиц	560	320	80	70	60	120
10	Оборудование дворца культуры сроком службы свыше 1 года	56470	48920	37850	72100	60320	48500
11	Задолженность бюджету по налогу на имущество	5620	3200	8540	2700	3200	4100
12	Резервный капитал	56000	125000	85600	97400	32150	67320
13	Музыкальный центр для дворца культуры сроком службы 8 лет	12560	8900	9400	8600	7800	9100
14	Здание сборочного цеха автозавода	320450	286300	294500	300800	245600	186340
15	Производственный инструмент сроком службы до 1 года	7620	3240	2950	3460	2100	3200
16	Денежные средства в кассе	1200	840	320	1000	560	630
17	Электрокары сроком службы 8 лет	32600	28400	25600	24700	31600	30800
18	Патент сроком службы 5 лет	4620	10400	8500	6200	3700	4200
19	Задолженность по налогу на доходы физических лиц	15600	18300	14600	12400	13800	11600
20	Задолженность фирмы «Каскад» за полученные автомобили	264000	320000	645000	478000	510000	385000
21	Краткосрочные кредиты банка	50000	70000	65000	80000	60000	85000
22	Товарный знак (срок полезного использования 20 лет)	15600	14800	13800	14700	15900	18400
23	Добавочный капитал	85000	79000	96000	71000	68000	69000
24	Запасные части	32000	46000	48700	56200	46700	51500
25	Административное здание завода	420500	384000	264000	297000	305200	304600
26	Задолженность заводу «Восход» за запасные части	86250	97500	65900	74200	71300	65100
27	Задолженность работникам по депонированным суммам	4620	5210	4860	4100	3640	3800
28	Бензин АИ-93	6340	8420	3210	5640	6870	7100
29	Целевые поступления	15000	8000	7000	6500	10000	12000
30	Тиски станочные сроком службы 8 лет	26800	32400	36200	34500	28900	30400
31	Спальные корпусы оздоровительного лагеря	325000	364000	286000	300800	310450	278000
32	Моющие средства для дворца культуры	4210	5640	2850	3100	3420	2500
33	Задолженность Пенсионному фонду	5100	6400	4500	4000	4100	4200
34	Постельные принадлежности для оздоровительного лагеря сроком службы свыше 1 года	18620	14560	16540	13250	14920	18900
35	Моющие средства для оздоровительного лагеря	1280	860	940	750	480	910
36	Задолженность работникам по командировочным расходам	450	620	380	610	530	470
37	Оборудование оздоровительного лагеря сроком службы 10 лет	62300	87400	72300	91400	54800	62800
38	Алюминиевый лист	6420	2800	6100	4800	7050	3620
39	Микрокалькуляторы сроком службы 5 лет	8400	6700	9700	4500	7600	7400
40	Нераспределенная прибыль прошлого года	132130	88090	117680	112040	115410	83240
41	Здание дворца культуры	580000	650000	740000	690000	590000	600000
42	Видеомагнитофон для оздоровительного лагеря сроком службы 12 лет	4800	6290	6520	6400	5700	4800
43	Автомобили на складе готовой продукции	425000	574000	624000	387000	463000	480000
44	Столы письменные сроком службы 5 лет	56000	54000	57000	84000	62000	57500
45	Авансы, полученные от АО «ЦММ»	100000	150000	200000	240000	150000	180000
46	Задолженность АО «Затея» за полученные автомобили	84700	85600	95200	78000	68500	76200
47	Переводы в пути	24800	26700	23500	29840	18700	19620
48	Долгосрочный заем, полученный от АО «Дизель»	500000	560000	500000	500000	560000	500000
49	Резерв предстоящих расходов	554000	582000	584000	463000	747500	338900
50	Задолженность фирме «Аргон» по претензиям	415600	513600	546000	485200	494100	675200
51	Комплектующие изделия	21000	18700	14560	16320	17540	16800
52	Задолженность Фонду медицинского страхован.	65200	54210	58940	48780	47580	52310
53	Долгосрочные кредиты банков	500000	350000	350000	250000	350000	300000
54	Задолженность акционерам по начисленным им дивидендам	62340	80620	65420	72300	45600	54210

Таблица №2 Группировку имущества по видам осуществить в таблице следующей формы

№ п/п	Сфера нахождения имущества	Группа имущества	Наименование имущества	Сумма (руб)
1	Сфера производства	Основные средства	Спецобувь (срок сл. 3года)	25600
			Станок токарно-винторезный	137600
			Здание сборного цеха а/завода	320450
			Электрокары	32600
			Админитсративное зд. Завода	420500
			Тиски станочные	26800
			Микрокалькуляторы	8400
			Столы письменные	56000
			Итого основные средства	1027950
		Нематериальные активы	Патент	4620
			Товарный знак	15600
			Итого нематериальные активы	20220
		Оборотные средства (производственные запасы)	Лента стальная	23300
			Дизельное топливо	46300
			Произв.инструмент (до 1 г.)	7620
			Запасные части	32000
			Бензи -93	6340
			Алюминевый лист	6420
			Комплектующие изделия	21000
			Итого оборотные средства	142980
	Итого раздел 1
2	Сфера обращения	Денежные средства	Валютный счет в бвнке	430260
			Расчетный счет	56600
			Денежные средства в кассе	1200
			Переводы в пути	24800
			Итого денежные средства	512860
		Предметы обращения	Автомобиль на складе	425000
		Средства в расчетах	Зад-сть "Каскад» за автомобили	264000
			Задолженность подотчетных лиц	560
			Зад-сть АО «Затея» за атомобили	84700
			Итого средства в расчетах	774260
	Итого раздел 2	1287120
3	Внепроизводственная сфера	Основные средства	Оборудование дворца культуры	56470
			Музыкальный центр д/ДК	12560
			Спальные корпуса озд. лагеря	325000
			Постельные принадл-сти (>1)	18620
			Оборуд-ние оздор.лагеря	62300
			Здание Дворца культуры	580000
			Видиомгнитофлон д/озд.лаг.	4800
			Итого основные средства НС	1059750
		Оборотные средства	Моющие ср-ва д/ДК	4210
			Моющие ср-ва д/оздор.лагеря	1280
			Итого оборотные средства НС	5490
	Итого раздел 3	543240
В с е г о и м у щ е с т в а	3 543510

Таблица №3 Группировку имущества по источникам образования