Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

ГОУВПО

«МАТИ» - Российский государственный технологический университет имени К.Э. Циолковского

Кафедра: «Экономика и управление»

Курсовая работа

по дисциплине: «Бухгалтерский учет»

на тему: Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции

Проверил: к.т.н., доц.

Александрова А.В.

Ступино 2007

Содержание

Введение

Глава 1. Концепции нормативного метод учета затрат на производство

1.1. Сущность, принципы нормативного метода

1.2. Нормативные калькуляции и учет изменения норм

Глава 2. Система «стандарт-кост» как продолжение нормативного метода учета затрат

Глава 3. Анализ затрат по отклонениям

3.1. Анализ затрат на материалы в производстве

3.2. Анализ затрат на заработную плату

3.3. Анализ накладных расходов

Заключение

Список литературы

Введение

Актуальность курсовой работы заключается в том, что наряду с необходимостью изучения общих задач организации и методологии учета и калькулирования себестоимости в промышленности возникает существенная потребность усвоения тех особенностей формирования затрат, распределения комплексных расходов, приемов и способов калькулирования себестоимости изделий, которые определяются отраслевыми факторами.

Объектом исследования данной работы является промышленное предприятие ООО Интеграл.

В современных условиях становления рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение системы бухгалтерского учета. Одним из наиболее емких участков бухгалтерского учета являются учет затрат на производство и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказанных услуг.

Предметом изучения являются следующие разделы:

· Концепции нормативного метод учета затрат на производство

· Система «стандарт-кост» как продолжение нормативного метода учета затрат

· Анализ затрат по отклонениям

Цель выполнения курсовой работы состоит в изучении нормативного метода калькулирования себестоимости продукции.

Основной задачей является проведения анализа по затратам.

В процессе выполнения работы были использованы следующие авторы:

Н.П. Кондраков, М.А. Вахрушина и т.д.

Глава 1. Концепции нормативного метода учет затрат на производство

1.1 Сущность, основные принципы нормативного учета

Сущность нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости заключается в том, что в основу калькулирования фактической себестоимости продукции положена ее нормативная себестоимость, которая разрабатывается предварительно до начала производственного периода на основе действующих на предприятии норм затрат трудовых, материальных и других ресурсов. В текущем порядке ведется раздельный учет затрат по нормам и отклонений от норм, а также изменений норм. Отклонения от норм могут представлять собой экономию или перерасход. Изменения норм сводятся к их снижению или повышению. Фактическая себестоимость определяется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости, выявленных отклонений от норм и изменений норм по каждой статье калькуляции. Основные принципы нормативного метода состоят в следующем:

· составление нормативных калькуляций себестоимости на весь развернутый ассортимент продукции по действующим на начало месяца нормам и нормативам;

· оперативный учет изменений норм по технико-экономическим мероприятиям, инициаторам, объектам учета затрат и объектам калькулирования;

· выявление, документирование и учет отклонений от норм расходов по причинам их возникновения и виновникам, по местам и хозрасчетным центрам затрат, группам однородных изделий и другим объектам калькулирования, а также по элементам и статьям расходов;

· систематизация фактических затрат на производство по объектам учета с подразделением на расходы по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм;

· исчисление фактической себестоимости отдельных изделий путем суммирования нормативной себестоимости по каждой статье и сумм отклонений и изменений, рассчитанных по групповым коэффициентам;

· учет отклонений от норм и их изменений по хозрасчетным бригадам, участкам и другим производственным подразделениям в разрезе затрат для выявления результатов внутрипроизводственного хозяйственного расчета.

Характерная черта нормативного метода - ведение сводного учета затрат на производство по цехам, по видам или однородным группам изделий с расчленением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от них [1, с.235-236].

При нормативном методе учета создается система технически обоснованных норм и нормативов, предварительно разрабатываются нормативные калькуляции изделий и их составных частей, выявляются и учитываются отклонения от норм и нормативов затрат, учитываются изменения норм.

Преимущество нормативного метода в том, что он без сложных выборок, дополнительных сводок и промежуточных документов предоставляет все необходимые сведения, вытекающие из самой системы учета, концентрируя внимание на отрицательных моментах. Имея развернутую информацию об отклонениях от норм по причинам и виновникам, можно контролировать работу любого производственного подразделения. Проводимый на этой основе ретроспективный и оперативный экономический анализ позволяет обнаружить недостатки в организации производства, снабжении, нормировании, использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся внутренние резервы. Данные нормативного учета облегчают работу, связанную с подготовкой производства, оперативным планированием и организацией производства. Только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность систематически в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции. Нормативный метод обеспечивает оперативность в принятии решений, направленных на улучшение экономических показателей. Единство системы оперативного производственного планирования и регулирования с нормативным методом дает максимальный эффект в снижении себестоимости продукции, обеспечении бесперебойности и ритмичности производства.

При нормативном методе имеется больше возможностей получать сведения, необходимые для выявления результатов деятельности цехов, участков, бригад: определения конкретного вклада каждого подразделения в общие результаты работы предприятия и сбережение производственных ресурсов. При этом методе нет надобности в организации дополнительного учета показателей, в частности производственных затрат, экономии материальных ресурсов, использования труда рабочих. При нормативном методе снижается трудоемкость проведения инвентаризации остатков незавершенного производства, достигается большая взаимосвязь бухгалтерского учета с планированием и оперативным учетом, обеспечивается координация работы бухгалтерии и других экономических и технических служб, значительно повышается роль бухгалтерского учета в экономической работе и авторитет бухгалтерии [2, с.148].

1.2 Нормативные калькуляции и учет изменения норм

Исходной базой исчисления, контроля и анализа фактической себестоимости продукции в условиях нормативного метода являются нормативные калькуляции. Они составляются на весь развернутый ассортимент выпускаемой продукции. Нормативные калькуляции используются для текущего контроля за выполнением плана организационно-технических мероприятий, для выявлений отклонений от норм расхода, оценки незавершенного производства, брака, исчисления фактической себестоимости изделий. Нормативные калькуляции составляются по нормам, действующим на начало месяца.

Норма -- это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. В качестве таких норм по материалам выступают нормы их отпуска в производство, по основной сдельной заработной плате производственных рабочих - используемые при ее начислении расценки, по повременной заработной плате основных производственных рабочих условные расценки, рассчитываемые отделом труда и заработной платы. При наличии нескольких норм для различных условий выбираются наиболее экономичные [3, с.464]. нормативный калькуляция затрата расход

Нормативные калькуляции используются для определения нормативной себестоимости продукции и нормативных затрат по отдельным калькуляционным статьям расходов, для контроля за динамикой снижения уровня норм в целом по предприятию и по цехам, оценки незавершенного производства и брака, составления плана по себестоимости продукции на предприятии, а также калькулирования ее фактической себестоимости.

Изменения норм группируются по цехам, видам продукции, заказам, узлам, деталям, причинам и инициаторам изменений. Выявленные отклонения за месяц суммируются в сводной ведомости учета отклонений по причинам и виновникам, которая служит основанием для издания приказа, где анализируются причины возникновения отклонений и устанавливаются мероприятия по предотвращению их появления в будущем. При этом на виновных лиц накладываются административные взыскания (удержания из заработной платы в соответствии с действующим законодательством, лишение премий, выговоры и т.д.), а к поставщикам и контрагентам предъявляются иски [4, с.196].

Глава 2. Система «стандарт-кост» как продолжение нормативного метода учета затрат

Система «стандарт-кост» для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано с началом ХХ в. Первые упоминания о ней встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». Он считал, что традиционная бухгалтерия «имеет тот недостаток, что ни какого отношения между тем, что есть и тем, что должно было быть, не устанавливают». Есть еще один, связанный с тем, что бухгалтерия игнорирует качественную оборону объектов. «Мы знаем их цену, но не ценность». Это значит, что если какие- либо ценности, например, уголь имеют одну и тоже цену, то независимо от качества этого угля его калорийности, он будет учитываться по цене, качественно обезличено.

Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

Метод «стандарт-кост» заключается в разработке стандартов (норм), предварительном составлении стандартных калькуляций, управленческом учете фактических издержек и отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность. Принципиальным моментом применения является также то, что в его рамках не проводится полное распределение всех накладных издержек на себестоимость произведенной продукции. Стандарт представляет собой твердую норму расхода ресурсов для изготовления калькуляционной единицы.

В рамках «стандарт-кост» нормативные затраты на производство единицы продукции состоят из следующих элементов:

· нормативная цена единицы материалов;

· нормативное количество (норма расхода) материала;

· норматив времени (затраты труда) на единицу продукции;

· нормативная ставка оплаты труда;

· нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;

· нормативная величина (нормативный коэффициент) постоянных общепроизводственных расходов.

Метод «стандарт-кост» предполагает определение фактической себестоимости на основе оценки издержек, установленных стандартами, а не на основе учета фактических издержек. Его основная цель заключается в определении отклонений по элементам стандартных издержек, проведении анализа причин их возникновения с целью использования инструментов управленческого учета для их минимизации и корректировки применяемых стандартов.

В начале анализируются причины возникновения отклонений по нормативным издержкам, затем причины, приведшие к возникновению отклонений фактических трудозатрат и накладных издержек от их стандартных значений. В заключение анализируются причины появления отклонений в показателе выручки от продажи продукции [5, с.218-219].

Методику расчета и анализа отклонений в рамках применения метода «стандарт-кост» на конкретном примере.

Пример: По центру ответственности производственного объединения ООО Интеграл, выпускающего один вид продукции, имеются следующие данные (табл. 1). Необходимо рассчитать размер отклонений, установить причины их возникновения и провести их пофакторный анализ.

Отклонения возникли по всем видам издержек. При использовании материальных ресурсов было допущено отклонение по их цене и количеству потребления в процессе производства продукции, так как в рамках метода «стандарт-кост» стандартная стоимость на материальные ресурсы зависит от двух факторов: стандартного расхода материалов и стандартной цены, анализ и расчет выявленных отклонений необходимо производить с учетом этих факторов.

Таблица 1. Анализ отклонений в рамках применения метода «стандарт-кост»

Бюджет издержек на производство продукции в соответствии со стандартами	Отчет об исполнении бюджета
Статья издержек	Величина показателя	Статья издержек	Величина показателя
Объем продаж, ед.	10	Объем продаж, ед.	8
Цена единицы продукции	300	Цена единицы продукции	320
Основные материалы - всего, в том числе: материал А (50кг.*2руб.) материал Б (40кг.*5руб.)	100 200	Основные материалы - всего, в том числе: материал А (44кг.*2,5 руб.) материал Б (45кг*4 руб.)	290 110 180
Оплата труда основных производственных рабочих (100ч*5руб.)	500	Оплата труда основных производственных рабочих (95 ч*6 руб.)	570
Накладные издержки- всего, в том числе: переменная часть постоянная часть	1500 400 1100	Накладные издержки- всего, в том числе: переменная часть постоянная часть	1300 300 1000
Всего издержек	2300	Всего издержек	2160
Себестоимость ед. продукции	230	Себестоимость ед. продукции	270

Расчет отклонения фактических издержек по материальным ресурсам от их стандартной величины под воздействием ценового фактора (Цм) осуществляется по формуле:

Цм = (Фактическая цена за единицу - Стандартная цена за единицу) * Количество закупленного материала.

Размер отклонения для каждого вида материала составит:

Цм «А» = (2,5 руб. - 2,0 руб.) * 44 кг. = +22 руб. (перерасход);

Цм «Б» = (4,0 руб. - 5,0 руб.) * 45 кг. = -45 руб. (экономия).

Для расчета отклонения фактических издержек от стандартных по использованию материалов (Им) используется формула:

Им = (Фактический расход материалов - стандартный расход материалов с учетом фактического объема производства) * Стандартная цена материалов.

Размер отклонения для каждого вида материала составит:

Им «А» = [44кг-(50кг:10ед.*8ед.)]*2руб. = +8 руб. (перерасход);

Им «Б» = [45кг:10ед*8ед.)]*5 руб., = +65 руб. (перерасход).

Отклонения, выявленные в результате произведенного анализа должны быть в разрезе каждого центра ответственности организации.

Для расчета совокупного отклонения фактических издержек по материальным ресурсам от их стандартной величины с учетом обоих факторов (СОВм) используется формула:

СОВм = Фактические издержки на материалы - Стандартные издержки с учетом фактического объема производства.

Размер совокупного отклонения для каждого вида материала составит:

СОВм «А» = 110 руб. - (100 руб.:10 ед.*8ед.) = +30 руб. (перерасход);

СОВм «Б» = 180 руб. - (200 руб.: 10 ед.*8ед.) = +20 руб. (перерасход).

Таким образом, совокупное отклонение по материалу «А» (+30 руб.) складывается:

из отклонения по цене материала (Цм «А») +22 руб.

из отклонения по использованию материала (Им «А») +8 руб.

+30 руб.

Совокупное отклонение по материалу «Б» (+20 руб.) складываются:

из отклонения по цене материала (Цм «Б») -45 руб.

из отклонения по использованию материала (Им «Б») +65 руб.

+20 руб.

При исследовании отчета центра ответственности выявлены результаты об отклонении фактических трудозатрат от их стандартного значения.

Отклонение по производительности труда (ОТпр) определяется следующим образом:

ОТпр = (Фактически отработанное время в часах - Стандартное время с учетом фактич. объема производства) * Стандартная почасовая ставка оплаты труда.

Отклонение составит: ОТпр = {[95ч. - (100ч.:10ед.*8ед.)] * 5 руб.} = +75 руб.

Полученное отклонение неблагоприятное (перерасход). Это могло быть следствием отсутствия квалифицированных кадров, простоями по причине несогласованности календарного плана, использованием сырья низкого качества, недостатками в организации труда и т.п.

Для расчета отклонения по ставке оплаты труда (ОТст) используется формула:

ОТст = (Фактическая ставка оплаты труда - Стандартная ставка оплаты труда) * Фактически отработанное время

Отклонение составит: [(6 руб.-5 руб.) * 95 час. = +95 руб.

Рассчитанное отклонение также является неблагоприятным и могло быть вызвано незапланированным ростом оплаты труда и стимулирующих выплат, так и использованием высоких ставок оплаты труда и др.

Совокупное отклонение фактически начисленной оплаты труда от ее стандартной величины будет определяться по формуле:

СОВот = Фактически начислена оплата труда основных производственных рабочих - Стандартные издержки по оплате труда с учетом фактического объема производства.

Таким образом, СОВот составит: [570руб.-(500руб.:10ед.*8ед.)] = +170 руб.

Выявленное отклонение неблагоприятное (перерасход) и, как видно из расчетов оно сформировалось под воздействием двух факторов:

отклонения по производительности труда (ОТпр) +75 руб.

отклонения по ставке оплаты труда (ОТст) +95 руб.

+170 руб.

Аналогичным образом, используя специальные формулы, при использовании метода «стандарт-кост» рассчитываются отклонения по всем статьям издержек. В результате получают либо перерасход, либо экономию и проводят анализ результатов, делая определенные выводы.

Показанный в выше приведенном примере пофакторный анализ отклонений, проводимый в рамках метода калькулирования себестоимости «стандарт-кост», подтверждается его эффективность в качестве инструмента оперативного контроля и планирования издержек организации, позволяющего своевременно устранять причины неблагоприятных отклонений.

Применение системы «стандарт-кост» позволяет:

1. Позволяет выявлять виды деятельности, в которых происходят постоянные отклонения от нормативов;

2. Позволяет проводить прогнозы будущих издержек производства, которые будут использованы при принятии управленческих решений;

Упрощает задачи учета затрат и сокращает время ведения учетного процесса [6, с.124-129].

Глава 3. Анализ затрат по отклонениям

3.1 Анализ затрат на материалы в производстве

Анализ затрат на материалы в производстве направлен на поиск путей снижения материальных затрат на выпуск продукции за счет технико-технологических, организационных факторов, применения новых материалов; оценку и характеристику отклонений, их причин и виновников, формирование первичных факторов, оказавших влияние на расход материальных ресурсов. Основные факторы, влияющие на использование материальных ресурсов, представляют собой отдельные элементарные факты и события, связанные с отклонениями в использовании материалов, сгруппированные по однородным признакам. Критерием формирования факторов является однородность причин возникновения отклонения.

Анализ отклонений от норм расхода материалов по причинам и виновникам, особенно за месяц и более короткие сроки (за день, пятидневку, декаду) позволяет не только выявить резервы снижения себестоимости, но и принимать оперативные управленческие решения, т.е. непосредственно влиять на ход выполнения производственных заданий [7, с.413].

Анализ отклонений материальных затрат от норм по причинам и расчет влияния их на себестоимость продукции осуществляются по форме (табл. 2).

Анализируя отклонения материальных затрат от норм были выявлены следующие причины: изменение оптовых цен, состояние техники и организации производства. Допущены отклонения от норм расхода материальных затрат по бригадам за день на сумму 1310,5 рублей, с начала месяца - на сумму 5939,7 рублей. Отклонения цен по бригадам за день составили на сумму 1259,2 рублей, с начала месяца - на сумму 677,8 рублей. Нарушение технологического процесса обусловлено техническим состоянием оборудования, подачи пара, электроэнергии и т.д.

Таблица 2

Анализ отклонений материальных затрат от норм по причинам и расчет влияния их на себестоимость продукции

Причины отклонений	Замена материалов	Нарушен. Технологического процесса	Всего
Структурные подразделения	норм	цен		Руб.	% к нор. Себест.
Бригада №1 За день С нач. месяца	+254,28 +1232,2	+575,52 +319,64	+970,66 +2666,32	+1800,46 +4218,24	+0,12 +0,28
Бригада №2 За день С нач. месяца	+1056,2 +4707,4	+683,76 +358,16	- +1056,78	+1740,0 +6125,28	+0,11 +0,41
Итого по цеху За день С нач. месяца	+1310,5 +5939,7	+1259,2 +677,8	+970,66 +3726,1	+3540,46 +10343,62	+0,23 +0,69

В результате допущены отклонения от норм материальных затрат по бригадам за день в сумме 970,66 рублей, с начала месяца - 3726,1 рублей. Приведенные данные показывают, что в целом по цеху с начала месяца допущены отклонения от норм на общую сумму 10343,62 рубля или 0,69% к нормативной себестоимости.

Анализ отклонений от норм материальных затрат будет не полным, если не проанализировать виновников этих отклонений. Расчет отклонений от норм материальных затрат по виновникам приведен в таблице 3.

Виновниками отклонений от норм материальных затрат являются отдел снабжения, производственные рабочие и администрация цеха. Перебои и задержка в снабжении ведут к простоям рабочих и оборудования, уменьшению выпуска продукции, перерасходу заработной платы, повышению себестоимости продукции, ухудшают результаты деятельности предприятия. Отклонения от норм материальных затрат, допущенные по вине отдела снабжения составили за день на сумму 2409,8 рублей, с начала месяца - 3307,1 рублей.

Таблица 3

Расчет отклонений от норм материальных затрат по виновникам

Виновники отклонений	Администрация	Производственные рабочие	Отдел снабжения	Всего, руб
Структурн. Подраздел.
Бригада №1 За день С нач. мес.	+570,6 +1787,55	+400,06 +878,77	+829,8 +1551,92	+1800,46 +4218,24
Бригада №2 За день С нач. мес.	+160,0 +1860,0	- +2510,2	+1580,0 +1755,18	+1740,0 +6125,38
Итого по цеху За день С нач.мес.	+730,6 +3647,55	+400,06 +3388,97	+2409,8 +3307,1	+3540,46 +10343,62

Несвоевременное заключение договоров на поставку материалов, плохая организация работы, корректировка чертежей, конструкций, технологических процессов привели к отклонениям от норм материальных затрат за день на сумму 730,6 рублей, с начала месяца на сумму 3647,55 рублей. Допущены отклонения от норм материальных затрат по вине производственных рабочих из-за низкой квалификации рабочего персонала, простоев оборудования по вине рабочих за день на сумму 400,06 рублей, с начала месяца - 3388,97 рублей. Для того, чтобы снизить использование материальных затрат необходимо пересмотреть производственно-технические нормы расхода материалов, повысить квалификацию рабочего персонала, произвести корректировку конструкторской документации, провести мероприятия по повышению организации производства на предприятии и т.д. [8, с.242-244].

3.2 Анализ затрат на заработную плату

Для снижения доли затрат на заработную плату в себестоимости продукции необходима обработка процедур первичного учета и анализа использования рабочего времени и оплаты труда работников. В ходе производства неизбежны отклонения в использовании рабочего времени. Эти отклонения связаны с возникновением брака, различных непредвиденных и непроизводительных работ, потерями рабочего времени. Такого рода отклонения отрицательно воздействуют на производственный процесс и его результат - объем выпуска продукции, ее себестоимость, производительность труда, численность рабочих, размер затрат на заработную плату. В конце месяца все отклонения по заработной плате группируются по причинам и виновникам. Расчет отклонений по заработной плате по причинам приведен в таблице 4.

Таблица 4

Расчет отклонений по заработной плате по причинам

Причины отклонений	Перевыпол. Плана по выпуску товарной продукции	Оплата часов внутрен. Простоя	Доплата за работу в сверхуроч. время	всего
Структурн. Подраздел.				Руб.	% к план. Себест.
Бригада №1 За месяц С нач. года	-15,0 -15,0	+624,0 +879,0	+166,0 +850,0	+775,0 +1714,0	+0,05 +0,11
Бригада №2 За месяц С нач. года	+1010,0 +903,0	- +416,0	+601,0 +1439,0	+1611,0 +2758,0	+0,10 +0,18
Бригада №3 За месяц С нач. года	+224,0 +216,0	+377,0 +500,0	+563,0 +1097,0	+1164,0 +1813,0	+0,07 +0,12
Итого по цеху За месяц С нач. года	+1219,0 +1104,0	+1001,0 +1795,0	+1330,0 +3386,0	+3550,0 +6285,0	+0,23 +0,42

В результате анализа установлено, что одной из основных причин отклонений по заработной плате является перевыполнение плана по выпуску товарной продукции. Это может быть связано с увеличением заказа на выпуск продукции. Отклонения по заработной плате допущенные по данной причине по бригадам составили за месяц на сумму 1219,0 рублей, с начала года - на сумму 1104,0 рублей. К оплате часов внутреннего простоя можно отнести перевод рабочего на легкий труд, повышение квалификации, отклонения технологического процесса и т.д. Отклонения по заработной плате за месяц составили на сумму 1001,0 рублей, с начала года - на сумму 1795,0 рублей. Не малый удельный вес отклонений составляет доплата за работу в сверхурочное время. Это вызвано следующими факторами: разгрузка вагонов, выполнение работ в сверхурочное время и по выходным дням, необходимых для выполнения плана месяца и т.д. В результате допущенные отклонения по заработной плате по бригадам составили на сумму 1330,0 рублей, с начала года - 3386, рублей. Приведенные данные показывают, что в целом по цеху с начала года допущены отклонения по заработной плате на общую сумму 6285 рублей или 0,42% по отношению к плановой себестоимости (1495607 рублей).

Расчет отклонений по заработной плате по виновникам приведен в таблице 5.

Виновниками отклонений по заработной плате стали планово-экономический отдел, отдел снабжения, рабочие. Превышение плановой суммы оплаты труда может быть следствием перевыполнением объема производства, недостатков тарификации и нормирования труда рабочего. Отклонения по заработной плате, допущенные по вине планово-экономического отдела составили за месяц на сумму 324 рубля, с начала года - на сумму 673 рубля. Несвоевременная поставка материалов, полуфабрикатов, деталей по вине отдела снабжения повлекла за собой отклонения по заработной плате за месяц на сумму 327 рублей, с начала года - на сумму 1775 рублей. Нарушение технологического процесса, неисправный инструмент, исправление брака и т.д. явились причинами отклонений по заработной плате по вине рабочих.

Таблица 5

Расчет отклонений по заработной плате по виновникам

Виновники отклонений	Планово-экономический отдел	Отдел снабжения	Рабочие	Всего
				Руб.	% к план. С-ти
Структурн. Подраздел.
Бригада №1 За месяц С нач. года	- -	+166,0 +790,0	+609,0 +924,0	+775,0 +1714,0	+0,05 +0,11
Бригада №2 За месяц С нач. года	+216,0 +413,0	- +824,0	+1345,0 +1521,0	+1611,0 +2758,0	+0,10 +0,18
Бригада №3 За месяц С нач. года	+108,0 +260,0	+161,0 +161,0	+895,0 +1392,0	+1164,0 +1813,0	+0,07 +0,12
Итого За месяц С нач. года	+324,0 +673,0	+327,0 +1775,0	+2849,0 +3837,0	+3550,0 +6285,0	+0,23 +0,42

Допущенные отклонения по заработной плате составили за месяц на сумму 2849 рублей, с начала года - на сумму 3837 рублей.

3.3 Анализ накладных расходов

Расходы по обслуживанию производства и управлению составляют более 20% в себестоимости товарного выпуска, поэтому их сокращение является существенным резервом снижения себестоимости продукции. Расчет отклонений расходов по обслуживанию производства и управлению представлен в таблице 6.

По результатам анализа видно, что цеховые расходы за отчетный период против сметных ассигнований возросли на 2096 рублей.

В анализируемом периоде расходы на содержание аппарата управления цеха возросли на 480 рублей в связи с вводом новой штатной единицы. Расходы на содержание и амортизацию зданий, сооружений и инвентаря уменьшились на 64 рубля за счет того, что по некоторым инвентарным объектам закончилось начисление амортизации.

Таблица 6

Расчет отклонений расходов по обслуживанию производства и управлению

Наименование расходов	По плану, руб.	Фактически Руб.	Отклонения (+ -) Руб.
Содержание аппарата управления цеха	46945	47425	+480
Содержание и амортизация зданий, сооружений и инвентаря	17950	17886	-64
Текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря	3270	4850	+1580
Охрана труда	3000	3100	+100
Прочие расходы (включая износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов)	1290	1290	-
Прочие непроизводительные расходы	-	-	-
Всего	84125	86221	+2096

С увеличением стоимости ремонтных работ (запасных частей, материалов и т.д.), нарушением технологического процесса по вине работников, что послужило выходу из строя оборудования возросли расходы на текущий ремонт на сумму в размере 1580 рублей. Расходы по охране труда увеличились на 100 рублей в связи с дополнительным проведением мероприятий по технике безопасности [9, с.319].

Заключение

В настоящее время внедрение нормативного метода является актуальной задачей, так как на многих предприятиях можно обнаружить недостатки в использовании материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявить имеющиеся внутренние резервы. Выявляя отклонения, их причины и виновников, заостряется внимание, где возникли неполадки и сколько можно потерять в каждом конкретном случае, а самое главное, что можно сделать, чтобы таких потерь не было. Поэтому только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции и принимать соответствующие решения.

Сущность нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости заключается в том, что в основу калькулирования фактической себестоимости продукции положена ее нормативная себестоимость, которая разрабатывается предварительно до начала производственного периода на основе действующих на предприятии норм затрат трудовых, материальных и других ресурсов. В текущем порядке ведется раздельный учет затрат по нормам и отклонений от норм, а также изменений норм.

Учет издержек производства и калькулирование себестоимости продукции, работ или услуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учёта. В условиях самостоятельного планирования предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен возрастает значимость методически обоснованного учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции, вырабатываемой на предприятиях.

Сравнение нормативного метода учета затрат и системы «стандарт-кост», позволяет сделать следующие выводы:

· Оба метода учитывают затраты в пределах норм.

· Оба метода предполагают учет полных затрат.

· В учете по методу «стандарт-кост» расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственной деятельности и не включаются в затраты на производство, как при нормативном методе.

· В условиях «стандарт-кост» изменение норм в текущем учете не

предполагается, а при нормативном методе это возможно.

· В отличие от «стандарт-кост» традиционная система нормативного учета не сориентирована на процесс реализации (сосредоточена на производстве), а потому не позволяет обосновывать цены.

Преимущество нормативного метода в том, что он без сложных выборок, дополнительных сводок и промежуточных документов предоставляет все необходимые сведения, вытекающие из самой системы учета, концентрируя внимание на отрицательных моментах.

Список литературы

1. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 592с.

2. Васин Ф.П. Системы организации управленческого учета: стандарт-кост, нормативный учет, директ-кост / Бухгалтерский вестник, 1999. - 345с.

3. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет / Пер. с анг. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 576с.

4. Бухгалтерский учет. Учебник./Под редакцией А.Д. Ларионова. - М.: «ПРОСПЕКТ», 1998. - 471с.

5. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / М.А. Вахрушина. - 6-е изд., испр. - Москва: Омега-Л, 2007. - 570с.

6. Балакирева Н.М., Гущина И.Э. Управленческий учет: основы теории и практики. М.: КНОРУС, 2004 - 192 стр.

7. Бухгалтерский учет: Учебник/П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др. - М., 2001. - 576с.

8. Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Раланина. Бухгалтерский учет: Учебник 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2001 г. - 573с.

9. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.:Бухгалтерский учет, 2002. - 324с.

Вопросы

1. Что позволяет применение системы «стандарт-кост»? Позволяет выявлять виды деятельности, в которых происходят постоянные отклонения от нормативов; позволяет проводить прогнозы будущих издержек производства, которые будут использованы при принятии управленческих решений; упрощает задачи учета затрат и сокращает время ведения учетного процесса

2. В чем заключается сущность нормативного метода? Сущность нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости заключается в том, что в основу калькулирования фактической себестоимости продукции положена ее нормативная себестоимость, которая разрабатывается предварительно до начала производственного периода на основе действующих на предприятии норм затрат трудовых, материальных и других ресурсов.

3. Для чего используют нормативные калькуляции? Нормативные калькуляции используются для текущего контроля за выполнением плана организационно-технических мероприятий, для выявлений отклонений от норм расхода, оценки незавершенного производства, брака, исчисления фактической себестоимости изделий.

4. Назовите преимущество нормативного метода учета затрат? Преимущество нормативного метода в том, что он без сложных выборок, дополнительных сводок и промежуточных документов предоставляет все необходимые сведения, вытекающие из самой системы учета, концентрируя внимание на отрицательных моментах.

5. В чем заключается смысл системы «стандарт-кост»? Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения.

6. Назовите принципиальные различия нормативного метода и системы «стандарт-кост»? Оба метода учитывают затраты в пределах норм.

· Оба метода предполагают учет полных затрат.

· В учете по методу «стандарт-кост» расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственной деятельности и не включаются в затраты на производство, как при нормативном методе.

· В условиях «стандарт-кост» изменение норм в текущем учете не

предполагается, а при нормативном методе это возможно.

· В отличие от «стандарт-кост» традиционная система нормативного учета не сориентирована на процесс реализации (сосредоточена на производстве), а потому не позволяет обосновывать цены.

7. Что является исходной базой исчисления нормативного метода? Исходной базой исчисления, контроля и анализа фактической себестоимости продукции в условиях нормативного метода являются нормативные калькуляции.

8. Назовите основную цель системы «стандарт-кост»? Учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

9. Кто является основоположником системы «стандарт-кост»? Система «стандарт-кост» для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано с началом ХХ в. Первые упоминания о ней встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы».

10. Назовите основные принципы нормативного метода? Основные принципы нормативного метода состоят в следующем:

· составление нормативных калькуляций себестоимости на весь развернутый ассортимент продукции по действующим на начало месяца нормам и нормативам;

· оперативный учет изменений норм по технико-экономическим мероприятиям, инициаторам, объектам учета затрат и объектам калькулирования;

· выявление, документирование и учет отклонений от норм расходов по причинам их возникновения и виновникам, по местам и хозрасчетным центрам затрат, группам однородных изделий и другим объектам калькулирования, а также по элементам и статьям расходов;

· систематизация фактических затрат на производство по объектам учета с подразделением на расходы по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм;

· исчисление фактической себестоимости отдельных изделий путем суммирования нормативной себестоимости по каждой статье и сумм отклонений и изменений, рассчитанных по групповым коэффициентам;

· учет отклонений от норм и их изменений по хозрасчетным бригадам, участкам и другим производственным подразделениям в разрезе затрат для выявления результатов внутрипроизводственного хозяйственного расчета.

11. Размещено на Allbest.ru