Организация бухгалтерского учета на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Индивидуальное задание

на производственную практику по профилю специальности (технологическую) студента Владимирского политехнического колледжа группы Б-305 Кувшиновой Анны Олеговны

Изучить следующие объекты учета, собрать необходимую документацию:

Структура и функции бухгалтерии

Учет основных средств

Учет материальных ценностей

Учет труда и заработной платы

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Учет готовой продукции и ее реализации

Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

Учет фондов и финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия

9. Отчетность промышленного предприятия

10. Оформить отчет по заданию

11. Получить отзыв руководителя практики от предприятия

Руководитель практики от колледжа: Рассмотрено на заседании цикловой комиссии

Протокол № от «»2000 г.

Председатель цикловой комиссии



Содержание

Введение

1. Структура и функции бухгалтерии

2. Учет основных средств

3. Учет материальных ценностей

4. Учет труда и заработной платы

5. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

6. Учет готовой продукции и ее реализации

7. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

8. Учет фондов и финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия

9. Отчетность промышленного предприятия

Приложения



Введение

ООО НПП «Аквапор» существует с 1998 года. Основная деятельность - это производство собственной продукции (мембранная технология обработки воды для промышленности, предоставление в аренду площадей). Вид деятельности не менялся с 1998 года.

На предприятии я проходила практику с 24 мая по 20 июня. Я ознакомилась с организационной структурой самого предприятия.

Предприятие - небольшое, поэтому оно имеет небольшой штат работников и не очень сложную организационную структуру:

1 - Директор предприятия - отвечает за всю организационную деятельность предприятия, он всем руководит. Все работники находятся у него в должностном подчинении.

2 - Зам. директора по производству продукции - отвечает непосредственно за производство продукции.

3 - Инженер по технике безопасности и 4- Зам. директора по науке - отвечают за научные договора и научные разработки.

5 - Главный бухгалтер - осуществляет организационную деятельность бухгалтерии, составление бухгалтерской и налоговой месячной, квартальной и годовой отчетности. Составление отчетности для внешних пользователей (учредителей), составление экономического анализа предприятия и т.д.

6 - Мастер цеха - контролирует процесс производства в цехе, а также осуществляет контроль над работниками во время производства.

7 - Механик - отвечает за ремонтно-механическую службу на предприятии, т. е. за своевременный и качественный ремонт оборудования.

8 - Энергетик - отвечает за снабжение предприятия электроэнергией, газом, и др. энергетическими ресурсами, необходимыми для работы предприятия.

9 - Технолог - разрабатывает технологию производства продукции, с его разрешения внедряются какие - либо новшества в процесс производства, отвечает за целесообразность выбора именно этой технологии производства.

10 - Рабочие (аппаратчики) - непосредственно производят продукцию в цехах.

Также я ознакомилась со структурой бухгалтерии, научилась принципам работы в программе 1С Бухгалтерия, узнала специфику учета основных средств, товарно-материальных ценностей, труда и заработной платы, затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, денежных средств, расчетных и кредитных операций, фондов и финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия. Ознакомилась с отчетностью предприятия, собрала необходимую документацию, а также получила отзыв руководителя по практике от предприятия.



1. Структура и функции бухгалтерии

Главная задача бухгалтерии - ведение бухгалтерского учета на предприятии.

Бухгалтерский учет, как мы уже знаем, представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движением путем сплошного непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерия состоит из пяти человек: главный бухгалтер, старший бухгалтер, бухгалтер расчетно-материальной группы, бухгалтер-экономист, бухгалтер по коммерческим сделкам:

Размещено на http://www.allbest.ru/

1 - Главный бухгалтер - как уже было сказано, осуществляет организационную деятельность бухгалтерии, составление бухгалтерской и налоговой месячной, квартальной и годовой отчетности. Составление отчетности для внешних пользователей (учредителей), составление экономического анализа предприятия и т.д. А также проверяет и контролирует работу работников бухгалтерии.

2 - Старший бухгалтер - ведет аналитический учет: основных средств и иных внеоборотных активов; заработной платы и расчеты с работниками по иным операциям (движения денежных средств с подотчетными лицами); движения денежных средств по кассе; движения денежных средств с подотчетными лицами.

3 - Бухгалтер расчетно-материальной группы - ведет аналитический учет материально - производственных запасов; готовой продукции на складе; движения денежных средств по банковским счетам; расчетов с покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами; составляет отчет по материалам, используемым на экспорт. Также формирует стоимость материально- производственных запасов и отражает списание материально- производственных запасов (далее - МПЗ) в целях бухгалтерского и налогового учета.

4 - Бухгалтер-экономист - ведет аналитический учет работ по государственным контрактам, отвечает за составление договоров с арендаторами, расчеты по коммунальным платежам, ведение внутреннего хозяйственного расчета по подразделениям.

5 - Бухгалтер по коммерческим сделкам - ведет аналитический учет по выставлению счетов и договоров с покупателями, составляет отгрузочные документы продукции.

Кроме всего вышеперечисленного бухгалтерия занимается составлением учетной политики организации. Точнее, этим занимается главный бухгалтер.

Учетная политика является основой не только бухгалтерского, но и налогового учета.

На основании Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон № 129-ФЗ) и Налогового кодекса РФ составлять нужно две учетные политики - по бухгалтерскому и по налоговому учету.

Учетная политика по бухгалтерскому учету

В соответствии с п. 2 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" (утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н) учетной политикой для целей бухгалтерского учета признается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета, касающихся первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

На основании п. 2 ст. 11 НК РФ учетной политикой для целей налогообложения являются выбранные налогоплательщиком и допускаемые налоговым законодательством методы определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных показателей финансово-хозяйственной деятельности, необходимых для целей налогообложения. Другими словами, это документ, в котором налогоплательщик обязан прописать все те правила и методы, которыми он будет руководствоваться при исчислении и уплате налогов и сборов.

Учетную политику организации формирует главный бухгалтер (бухгалтер) и утверждает руководитель организации. Об этом говорится в п. 5 ПБУ 1/98 и в ст. 6 Закона № 129-ФЗ. При этом она или включается в приказ руководителя по учетной политике, или оформляется в виде отдельных приложений к нему.

Способы ведения бухгалтерского учета, которые фирма выбрала при формировании учетной политики с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа (п. 10 ПБУ 1/98). То есть приказ по учетной политике на 2008 г. должен быть издан не позднее 29 декабря 2007 г. (30 и 31 декабря - выходные дни). Согласно п. 4 ст. 6 Закона № 129-ФЗ принятая учетная политика организации применяется последовательно из года в год.

Учетная политика принимается по организации в целом. То есть она распространяется на все филиалы, обособленные подразделения или представительства, в том числе выделенные на отдельный баланс, независимо от места их нахождения.

Также учетную политику необходимо представить в инспекцию в течение десяти дней со дня вручения требования. Если же налогоплательщик не представит этот документ, его могут привлечь к ответственности на основании ст. 126 НК РФ.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета можно выделить два раздела.

Первый раздел - это организационно-технический раздел. В нем закрепляют следующие положения.

1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данный план разрабатывается в соответствии с типовым Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета.

2. Формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые унифицированные формы. Разработка таких форм документов связана с тем, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, на основании которых ведется учет. При разработке форм учтите, что все они обязательно должны содержать:

наименование документа и дату его составления;

содержание хозяйственной операции;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления и их личные подписи.

3. Формы бухгалтерской отчетности

Если в данных формах бухгалтерской отчетности организация добавила или убрала графы или строки при отсутствии данных для их заполнения, она должна закрепить этот факт в учетной политике.

4. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств

Инвентаризация необходима для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета. Она проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49. В указанном подразделе учетной политики отражают:

периодичность инвентаризации;

перечень имущества и обязательств, которые подлежат инвентаризации;

список должностных лиц, ответственных за ее проведение.

5. Правила документооборота и технология обработки учетной информации

В этом подразделе утверждаются порядок, график прохождения документов и лица, ответственные за их оформление. Графики документооборота разрабатываются в соответствии с Законом № 129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, а также п. 5 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Приказом Минфина СССР от 29.07.1983 № 105.

Второй раздел учетной политики - методический. В нем приводятся способы ведения бухгалтерского учета (методы амортизации основных и нематериальных активов, оценки производственных запасов, товаров, способы признания прибыли от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) и т.д.).

Доходы и расходы. В соответствии с п. 13 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, в учетной политике отражают один из следующих способов признания выручки от реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг:

по мере готовности работы, услуги, продукции;

по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

При этом в бухгалтерском учете выручка признается по мере готовности, если на основании первичных документов можно определить готовность работы, услуги или продукции.

Что касается расходов, то в учетной политике отражают порядок списания текущих затрат на производство продукции и расходов будущих периодов (такими расходами признаются затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам).

Основные средства

1. Порядок признания основных средств

На основании п. 4 ПБУ 6/01 активы учитываются в составе основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании "услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и (или) пользование;

объект используется в течение более 12 месяцев;

не предполагается последующая перепродажа данного объекта;

объект способен приносить организации доход в будущем.

Вместе с тем в п. 5 ПБУ 6/01 предусмотрено, что активы, в отношении которых выполняются условия, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью не более 20 000 руб., можно не амортизировать, а списывать на расходы единовременно. Этот лимит стоимости для учета активов в составе материально-производственных запасов следует прописать в учетной политике.

2. Способ начисления амортизации

В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации может производиться одним из четырех способов:

линейным;

уменьшаемого остатка;

списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Способ выбирается для каждой группы однородных основных средств, и его нельзя менять в течение всего срока полезного использования объекта.

3. Лимит стоимости основных средств, списываемых на затраты при вводе в эксплуатацию

4. Порядок проведения переоценки стоимости основных средств

Здесь, во-первых, указывается периодичность проведения инвентаризации. Согласно п. 15 ПБУ 6/01 она может проводиться не чаще одного раза в год. Во-вторых, отражается способ проведения переоценки - индексный или метод прямого счета.

Как правило, малые предприятия используют индексный метод. В этом случае не нужно привлекать специализированные фирмы-оценщики.

5. Порядок учета расходов на ремонт основных средств

Предприятия вправе выбрать один из двух способов, предусмотренных в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств:

- единовременное включение затрат на ремонт в состав текущих расходов;

- создание резерва на ремонт основных средств на счете 96 "Резервы предстоящих расходов или платежей".

Нематериальные активы

Предприятия, которые имеют на балансе нематериальные активы или планируют их приобрести, в учетной политике должны отразить выбранный способ начисления амортизации.

В п. 15 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н, предусмотрено три метода начисления:

линейный;

уменьшаемого остатка;

- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Метод выбирается для каждой группы однородных нематериальных активов, и его нельзя менять в течение всего срока использования объекта.

Также в учетной политике плательщики указывают способы отражения начисленной амортизации. Согласно п. 21 ПБУ 14/2000 можно выбрать один из двух вариантов:

накопление сумм амортизации на отдельном счете 05 "Амортизация НМА";

уменьшение первоначальной стоимости объекта НМА.

В отношении организационных расходов применяется только способ уменьшения первоначальной стоимости.

Согласно новой редакции Положения фирма сможет переоценивать группы однородных нематериальных активов не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) по текущей рыночной стоимости.

Однако при этом необходимо соблюдать одно условие: стоимость таких активов не должна превышать 20 000 руб.

Что касается учетной политики, то в ней следует отразить метод оценки материально-производственных запасов, отпускаемых в производство.

С 1 января 2008 г. согласно новой редакции п. 16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, предусмотрено три способа оценки МПЗ:

по себестоимости каждой единицы;

средней себестоимости;

себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО).

Что еще необходимо отразить в учетной политике для бухучета? Те организации, которые осуществляют розничную торговлю, должны указать в ней способ учета приобретенных товаров. На основании п. 13 ПБУ 5/01 существует два таких способа:

по стоимости приобретения товаров;

по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

При совмещении режимов налогообложения в учетной политике для целей бухгалтерского учета помимо прочего необходимо зафиксировать методику раздельного учета.

1. Использование специальных субсчетов для целей раздельного учета

На открытых субсчетахучитываются:

- показатели, относящиеся к деятельности, подлежащей налогообложению;

показатели, которые нельзя однозначно отнести к тому или иному виду деятельности.

Помимо открытия субсчетов компании могут вести аналитический учет в специальных регистрах.

Способы распределения показателей по открытым субсчетам

Состав бухгалтерской отчетности

Например, в отчете о прибылях и убытках можно предусмотреть выделение специальных граф для учета доходов и расходов по деятельности, подлежащей обложению какого - нибудь специального налогового режима.

Способы оценки активов и обязательств по данным раздельного учета

Учетная политика для целей налогообложения

Правильно сформированная учетная политика поможет избежать многих конфликтов плательщиков с налоговыми органами. Здесь указывается, к какой системе налогообложения относится данное предприятие.

В учетной политике обязательно должны быть определены налоги, плательщиком которых организация является; объект налогообложения; налоговая база; ставки по ним; суммы, уменьшающие и увеличивающие налоговую базу; льготы; порядок и сроки уплаты, а также отчетность.

Рассмотрим на примере предприятия «Аквапор» учетную политику:

В учетной политике по бухгалтерскому учету есть 2 раздела: методологический и организационный. В методологическом указаны:

- порядок учета и начисление амортизации ОС и НМА

- порядок учета МПЗ,

- порядок учета затрат на производство, виды затрат и порядок списания

- прочие положения (порядок инвентаризации имущества и обязательств, отражение расчетов с дебиторами и кредиторами, и т. д.)

В организационном разделе указаны:

- сроки хранения различной документации на предприятии

- сроки сдачи квартальной и годовой бухгалтерской отчетности

- ответственные за ведение бухгалтерского учета на предприятии

В учетной политике в целях налогообложения указывается:

- «Аквапор» состоит на упрощенной системе налогообложения (УСН)

- объект налогообложения (что в нем учитывается) - доходы, дата признания доходов (день поступления)

- налоговый период (1 календарный год) и отчетный период (квартал)

- налоговые ставки (6 %), порядок исчисления и уплаты налога

- «Аквапор» не является плательщиком НДС

- порядок восстановления принятого к вычету налога по товаром

2. Учет ОС

Бухгалтерский учет основных средств (далее - ОС) «Аквапор» ведет в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 года № 26н.

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 к ОС относят здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, инструмент, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий. продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Также в составе ОС учитываются капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные объекты ОС, земельные участки и объекта природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

ОС, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности.

Перечисленное имущество принимается к учету как объект ОС, если оно одновременно удовлетворяет условиям, установленным в п.4 ПБУ 6/01:

1) оно используется в производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд или для предоставления организацией за плату во временное пользование и владение или во временное владение

2) предназначено для использования в течение длительного времени, т. е. срок его полезного использования более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он больше 12 месяцев.

3) если оно приносит экономические выгоды (доход) организации

4) стоимость объекта ОС превышает 20000 руб. (согласно п. 5 ПБУ 6/01. Также этим пунктом установлено: если активы удовлетворяют условиям п. 4, но стоят менее 20000 руб., то могут отражаться в бухгалтерском учете в составе МПЗ)

Не относятся к ОС МПЗ, а также спецодежда, запчасти (независимо от стоимости и срока использования, не изменяющие характеристики ремонтируемого ОС) (Приложение № 1).

Сроком полезного использования ОС считается период времени, в течение которого актив способен приносить экономические выгоды (доход) организации и определяется согласно п. 20 ПБУ 6/01.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы» ОС делятся на 10 основных амортизационных групп, исходя из срока активов. Организация имеет право самостоятельно определять конкретный срок полезного использования объекта ОС, но только в пределах амортизационной группы, к которой он отнесен.

На предприятии «Аквапор» все ОС разбиты на 7 групп - это: здания, земельные участки, инструмент, машины и оборудование, передаточные устройства, производственный и хозяйственный инвентарь, прочие ОС и сооружения (Приложение № 19).

По ОС, приобретенным до 1 января 2002 года, срок полезного использования в бухгалтерском учете определяют в соответствии с Постановлением Совмина СССР от22 января 1990 года № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

Единица учета ОС - это инвентарный объект. Для сохранности объектов ОС каждому из них присваивают инвентарный номер. Его проставляют в инвентарной карточке. В ней указываются все сведения о движении объекта ОС. Здесь указывается дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, первоначальная стоимость, срок полезного использования, сведения о переоценках, достройке, ремонте, модернизации, и т.д. Кроме того, ежемесячно указывается: сумма начисленной амортизации, и, с ее учетом, остаточная стоимость объекта (Приложение № 5).

На каждый объект ОС обязательно заведена инвентарная карточка учета.

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации. В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 существует 3 способа начисления амортизации:

- линейный

- способ уменьшаемого остатка

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Выбранный способ начисления амортизации по ОС в течение всего срока его использования не подлежит изменению.

Начисляется амортизация на предприятии «Аквапор» линейным способом в течение срока использования объекта, начиная с месяца, следующего за месяцем введения ОС в эксплуатацию. Амортизация ОС менее 10000 руб. начисляется единовременно в размере 100 % при передаче таких ОС в эксплуатацию (Приложение № 1).

Предприятие должно проводить инвентаризацию ОС, т. е. проверку в натуре объектов ОС и выявление их фактического состояния не реже 1 раза в 3 года (как и происходит на предприятии «Аквапор»).

Инвентаризация проводится:

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

- при смене материально ответственных лиц (на день приемки - передачи дел)

- при установлении фактов хищений, злоупотреблений, а также порчи ценностей

- в случае стихийных бедствий, или других чрезвычайных обстоятельств - при ликвидации или реорганизации предприятия перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса

- при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже и других случаях, специально предусмотренных законодательством

Для проведения инвентаризации создается инвентаризационная комиссия. В результате могут быть получены излишки, недостачи или же фактическое наличие ОС совпадет с их наличием в документах.

При проведении инвентаризации оформляется документ инвентаризационная опись ОС (Приложение № 6). В бухгалтерии проставляется наличие ОС по документам, а в месте проведения инвентаризации проставляется количество ОС по факту. Опись подписывают члены комиссии и председатель, а также гл. бухгалтер.

1. Поступление

Основными способами поступления ОС на предприятие являются:

1) приобретение за плату

2) получение от учредителей как вклад в уставный капитал

3) получение безвозмездно

4) изготовление собственными силами

5) строительство хозяйственным или подрядным способом

6) принятие к учету неучтенных объектов, выявленных при инвентаризации

Принимается ОС по первоначальной стоимости, порядок формирования которой указан п. 8 ПБУ 6/01. Стоимость принятия ОС к бухгалтерскому учету не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки ОС (п. 14 ПБУ 6/01).

Поступление ОС происходит с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (на этом счете объект ОС находится в течение времени его дооборудования, ремонта, и т. д.), а учитываются ОС на счете 01 «Основные средства» (как только объект готов к эксплуатации он уже учитывается на счете 01).

Поступление ОС оформляется на основании товарной накладной на покупку ОС. Сначала в бухгалтерии оформляют документ акт поступления ОС (ОС числится на счете 08). А принимают ОС к бухгалтерскому учету на основании заполненного акта приемки-передачи ОС, утвержденного директором, и подписанного гл. бухгалтером - при вводе ОС в эксплуатацию (ОС учитывается на счете 01). Акты могут оформиться как в один день - поступившее оборудование полностью готово к использованию и не нуждается в доработках, так и в разные дни - если ремонт (модернизация, дооборудование, и т. д.) необходимы.

Рассмотрим на примере учет поступления ОС.

На основании счет - фактуры № 148 от 12 января 2008 года, выданного ООО «Компьютер-имидж», ООО НПП «Аквапор» купило основное средство Ноутбук Asus X50V. Датой принятия объекта к бухгалтерскому учету считается дата получения счет - фактуры: 12.01.2008. Первоначальная стоимость указывается на основании счет - фактуры: 26369 руб. Способ начисления амортизации - линейный. И так как ноутбук был приобретен для работы главному бухгалтеру, он и принимает объект и является ответственным за его хранение. Составляется акт приемки - передачи объекта ОС (Приложение № 3).

12 января ставятся следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60 отражены затраты по приобретению ноутбука

26369 руб.

Дебет 01 Кредит 08 объект введен в эксплуатацию, т. е. принят к учету

26369 руб.

Организация состоит на упрощенной системе налогообложения, поэтому не является плательщиком НДС (Приложение № 2).

2. Выбытие

Основными способами выбытия ОС на предприятие являются:

1) продажа

2) списание вследствие непригодности к дальнейшему использованию

3) безвозмездная передача

4) передача в качестве вклада в уставный капитал

5) списание в случае ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях

При выбытии ОС оформляется акт о списании объекта ОС, утвержденный директором и подписанный главным бухгалтером, основанием для которого является приказ руководителя предприятия..

Амортизация на выбывший объект ОС прекращает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Рассмотрим на примере учет выбытия ОС.

ООО НПП «Аквапор» решило списать вследствие непригодности к дальнейшему использованию и невозможного восстановления машину с инвентарным номером 00000003 (согласно п. 29 ПБУ 6/01). В бухгалтерию поступил протокол технического совета, в котором принято решение о списании объекта с баланса предприятия. Акт написан на имя директора с указанием причин невозможного восстановления машины. Директор подписал этот акт и направил его в бухгалтерию, где и произошло списание машины путем оформления акта о списании объекта ОС 3 июня (Приложение № 4). Датой списания ОС является дата составления акта о списании ОС.

Таким образом, 3 июня составляются следующие проводки:

Дебет 02 Кредит 01 списана сумма начисленной амортизации

100227,53 руб.

Дебет 91/2 Кредит 01 списана остаточная стоимость машины

187377,87 руб.

Дебет 99 Кредит 91/9 получен убыток от списания машины

187377,87 руб.

Никаких материалов, пригодных к использованию от выбытия ОС не получили.

3. Учет материальных ценностей

Материалы - это часть имущества организации, используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказания услуг или приобретаемая для продажи или используемая для управленческих нужд.

Способы и приемы учета материально-производственных запасов (МПЗ) определяются в учетной политике организации. Хозяйственные операции по движению МПЗ отражаются в учетных и налоговых регистрах, а также на счетах бухгалтерского учета, перечень которых определен Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. Приказа Минфина России от 07.05.2003 № 38н).

Согласно требованиям ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н, организация определяет рабочий план счетов бухгалтерского учета, который должен содержать синтетические и аналитические счета, необходимые для отражения операций по движению МПЗ.

Синтетический учет МПЗ позволяет получать обобщенные показатели, которые впоследствии используются для составления бухгалтерской и налоговой отчетности, а также для анализа деятельности организации. Синтетический учет МПЗ ведут на счетах:

- 10 "Материалы"

- 11 "Животные на выращивании и откорме"

- 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"

Аналитический учет МПЗ организуется исходя из потребностей оперативного учета, управления производством и внутреннего документооборота и форм дополнительной отчетности, составляемой для внутренних пользователей информации.

Перечень субсчетов первого порядка, которые могут быть открыты к счету 10, определен Инструкцией по применению Плана счетов. Применение субсчетов первого порядка предполагает укрупненную систему аналитического учета по группам материалов. Однако организация может открывать дополнительные субсчета второго и далее порядков исходя из собственных потребностей в части конкретизации учета МПЗ.

«Аквапор» к счету 10 открыл следующие субсчета:

10/1 «Сырье и материалы»

10/2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие»

10/3 «Топливо»

10/4 «Тара»

10/6 «Прочий материал»

10/7 «Материалы, переданные в переработку»

10/8 «Строительные материалы»

10/12 «МБП - малоценные быстроизнашивающиеся предметы»

Все операции по движению МПЗ (поступление, перемещение, расходование) оформляются первичными учетными документами.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству) приемка и оприходование поступающих материалов оформляются соответствующими складами путем составления приходных ордеров (Приложение № 8.1 и 8.2).

Если же есть расхождения с данными поставщика по ассортименту, количеству и качеству, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов (при этом приходный ордер не составляется).

Также как и по ОС предприятия проводят инвентаризацию материальных ценностей, т. е. проверку в натуре материалов и выявление их фактического состояния не реже 1 раза в 3 года (как и происходит на предприятии «Аквапор»).

Инвентаризация проводится:

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

- при смене материально ответственных лиц (на день приемки - передачи дел)

- при установлении фактов хищений, злоупотреблений, а также порчи, при расхождении данных между значениями бухгалтерского и складского учетов

- в случае стихийных бедствий, или других чрезвычайных обстоятельств

- при ликвидации или реорганизации предприятия перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса

Для проведения инвентаризации создается инвентаризационная комиссия. В результате могут быть получены излишки, недостачи или же фактическое наличие материалов совпадет с их наличием в документах.

При проведении инвентаризации оформляется документ инвентаризационная опись товарно - материальных ценностей (Приложение № 7). В бухгалтерии проставляется наличие материалов по документам, а в месте проведения инвентаризации проставляется их количество по факту. Опись подписывают члены комиссии и председатель, а также гл. бухгалтер.

1. Поступление

Аналитический учет поступления МПЗ осуществляется по каждому складу, подразделению, другим местам хранения материалов, а внутри них - по каждому наименованию (номенклатурному номеру), группе материалов на основании карточек учета материалов.

Синтетический учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или учетным ценам.

Если материалы учитываются по фактической себестоимости, то ее формирование осуществляется на счете 10 "Материалы". Учет материалов на предприятии «Аквапор» ведется согласно ПБУ 5/01 по фактической себестоимости приобретения (без использования счетов 15 и 16), а списание сырья в производство происходит по стоимости каждой единицы материала по актам списания на основании норм, утвержденных регламентами (Приложение № 1).

Учетной ценой может быть или договорная цена, или фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца, или планово-расчетные цены, утверждаемые на определенный период времени. Если организация отражает поступление МПЗ по учетным ценам, то, кроме счета 10, ей следует дополнительно использовать счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Аналитический учет поступивших материалов осуществляется в "Ведомости учета поступления материалов на склад по учетным ценам".

Рассмотрим на примере поступление материалов

«Аквапор» приобрело у ООО НПП «Технофильтр» фильтроэлементы. Они поступили на склад на основании приходного ордера (Приложение № 8.2). Еще для производства водоочистительных мембран предприятие купило изоприловый спирт у ООО Компании «Имтек» на сумму 2616,77 руб. Сырье поступило на основании приходного ордера на склад (Приложение № 8.1).

Таким образом, мы ставим проводки:

Дебет 10/1 Кредит 60, 76 поступили фильтроэлементы (спирт) на склад

По анализу счета 10/1 можно проследить сколько материалов пришло, откуда и куда ушло (Приложение № 16). По нашему примеру видно, что материалы ушли в основное производство, на продажу сторонним организациям, и т.д., а пришли из вспомогательного цеха, от поставщиков и от подотчетных лиц

2. Отпуск в производство

Первичными учетными документами по отпуску материалов в производство являются лимитно-заборные карты и накладная на отпуск материалов на сторону. Лимитно-заборные карты предназначены для отпуска материалов, систематически потребляемых в процессе производства продукции (выполнения работ и услуг), а также для контроля за соблюдением лимитов.

Отпуск материалов в производство осуществляется в строгом соответствии с действующими нормами расхода и оформляются накладными, требованиями, лимитно-заборными картами. Для контроля над материалами используют 3 метода:

- метод документирования - документальное оформление отдельными документами всех случаев отклонений расхода материалов (на предприятии «Аквапор» используют именно этот метод).

- метод партионного раскроя - на каждую партию материалов, отпускаемых на производство, выписывается раскройный лист (учетная карта), где указано количество материала, переданного к рабочему месту, количество заготовок и отходов, которое должно быть получено и которое фактически получено (чтобы определить экономию и перерасход)

- инвентарный метод - по истечении смены, суток, и др. периодов проводят инвентаризацию остатков неизрасходованных материалов. Фактический расход материалов равен остатки материала на начала периода + поступление материалов за период - остаток материалов на конец периода.

Фактический расход сравнивают с нормативным и определяют отклонения. При списании материалов в производство необходимо учитывать транспортно-заготовительные расходы, отклонения и отходы.

Отпуск материалов в производство согласно требованиям ПБУ 5/01 "Учет МПЗ" могут осуществлять несколькими способами:

по средней себестоимости МПЗ по каждой группе запасов

по себестоимости каждой единицы

по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО)

В синтетическом учете материалы списываются на счета учета затрат (20, 23, 25, 26).

Если у предприятия появились возвратные отходы (остатки от материалов, которые еще можно использовать в дальнейшем), то на основании документа накладная на сдачу отходов, ставят проводку: Дебет 10 Кредит 20

Отпуск сырья на производство продукции по условию примера осуществляется по учетным ценам. Аналитический учет списанных материалов осуществляется в "Ведомости учета расхода материалов по учетным ценам".

Рассмотрим на примере отпуск материалов в производство

Бухгалтер на основании акта списания сырья, заполненного кладовщиком, заполняет требование - накладную использования сырья в производстве, т. к. эти материалы уходят со склада в производство (Приложение № 9). В данном случае наработка ЭРН-КП-100 1016 ушла в производство.

Ставим проводки:

Дебет 20 Кредит 10/1 наработка ЭРН ушла в цех

3. Продажа на сторону

Иногда материалы могут продаваться на сторону как давальческое сырье - тогда бухгалтер заполняет накладную на отпуск материалов на сторону на основании акта продажи бухгалтера по коммерческим сделкам.

Рассмотрим на примере продажу материалов на сторону

«Аквапор» передало на сторону трубки ПВХ из лаборатории 11 (Приложение № 10).

Проводки следующие:

Дебет 10/7 Кредит 10/1 трубки переданы в переработку

Дебет 20 Кредит 10/7 трубки учтены как готовая продукция

Дебет 90 Кредит 20 отражена стоимость продаваемых трубок

Дебет 62 Кредит 90 отражена задолженность покупателей

Дебет 51 Кредит 62 покупатели с нами расплатились

Налог на добавленную стоимость, начисленный при приобретении материалов, учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" одновременно с оприходованием поступивших материалов. Налог не включается в фактическую себестоимость материалов и в их учетные цены, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Аналитический учет НДС организуется исходя из различных режимов налогообложения, для разных объектов учета, налоговых ставок, видов деятельности и т.п.

Если организация осуществляет операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, она обязана вести раздельный учет "входного" НДС по приобретенным ресурсам (п. 4 ст. 170 НК РФ). В этом случае аналитический учет осуществляется по операциям, облагаемым НДС, и по операциям, не облагаемым НДС.

Суммы "входного" НДС, которые приходятся на операции, облагаемые НДС, подлежат возмещению из бюджета. Те же суммы налога, которые относятся к операциям, не облагаемым НДС, включаются в стоимость приобретенных ресурсов (п. 6 ПБУ 5/01).

«Аквапор» - на упрощенной системе налогообложения, поэтому не является плательщиком НДС.

политика учет бухгалтерский отчетность

4. Учет труда и заработной платы

Заработная плата начисляется на основе табелей (Приложение № 18.1).

Вся заработная плата (ЗП) делится на 2 вида:

а) основная (за фактически отработанное время или выполненные работы

б) дополнительная (выплаты за неотработанное время: отпускные, больничные, пособия при увольнении и т.д.)

Основная ЗП может быть:

- бестарифная - размер ЗП каждого работника зависит от результатов работы всего коллектива

- система плавающих окладов - ежемесячное определение ЗП в зависимости от роста или снижения производительности труда

- оплата труда на комиссионной основе - ЗП в виде фиксированного процента от дохода организации от реализации продукции

- тарифная система - уровень ЗП регулируется в зависимости от квалификации работника, сложности выполняемых работ, условий, характера и интенсивности труда, вида производства и т. д.

Основные элементы тарифной системы - это тарифно - квалификационные справочники, тарифные сетки, тарифные коэффициенты, доплаты и надбавки за работу с отклонениями от нормальных условий труда.

Тарифная ЗП может быть:

1. Повременной.

Рассчитывается исходя из тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время. Бывает простая повременная и повременная премиальная.

2. Сдельной

Бывает:

· простая

Расценка умножается на количество качественно изготовленных изделий.

· сдельно-премиальная

Расценка умножается на количество качественно изготовленных изделий и прибавляется премия за выполнение и перевыполнение норм.

· сдельно-прогрессивная

Выработка рабочего в пределах норм оплачивается по основным расценкам, а выработка сверх норм - по повышенным.

· косвенно-сдельная

Обычно выплачивается вспомогательному персоналу. Размер ЗП таких рабочих полностью зависит от результатов труда обслуживаемых ими рабочих

· аккордная

Оплата труда устанавливается не за каждую произведенную операцию в отдельности, а за весь комплекс работ.

· бригадная

Распределяется между работниками бригады пропорционально отработанному времени и квалификации работника или с учетом коэффициента трудового участия (КТУ).

Учитывается ЗП на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

ЗП списывается в дебет производственных счетов: Дебет 20, 25, 26, 23 Кредит 70 и выдается из кассы: Дебет 70 Кредит 50.

Но перед этим из нее удерживаются НДФЛ, удержания по исполнительным листам, аванс, выданный ранее, удержания по инициативе работника и т. д.:

Дебет 70 Кредит 68, 76, 28, …

НДФЛ платят все налоговые резиденты и не резиденты с доходов, полученных на территории РФ.

Аванс выплачивается в начале месяца (или в период, установленный организацией).

К удержаниям по исполнительным листам относятся: алименты, удержания по инициативе администрации (для возвращения неправильно выданного аванса, при возмещении ущерба предприятию, удержание ссуд, и т. д.).

К удержаниям по инициативе работника относится удержание алиментов, сумм, перечисленных на благотворительные цели, на имущество , купленное в кредит.

Кроме этого, на ЗП работодатели начисляют и уплачивают ЕСН (единый социальный налог) в размере 26 %, но списывается он также на производственные счета:

Дебет 20, 23, 25, 26 Кредит 69.

Из 26% ЕСН:

20% - в федеральный бюджет

2,9 % - в фонд социального страхования (ФСС)

1,1 % - в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС)

2% - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТОМС)

На предприятии «Аквапор» окладно-премиальная (повременно-премиальная) система оплаты труда. Оклады начисляются в соответствии со штатным расписанием по должностям. А премии начисляются ежемесячно в процентах (в зависимости от реализации продукции), установленных директором согласно Положению об оплате труда.

Работника принимают на работу в соответствии с приказом (распоряжением) о приеме работника на работу (Приложение № 18.2). На основании приказа заполняется личная карточка и делается запись в трудовой книжке.

В личной карточке указывается ФИО работника, количество детей, стаж, и т. д.

На работника оформляют лицевой счет, который заполняется в течении года для расчета среднего заработка.

В отпуск работника отправляют по приказу о предоставлении работнику отпуска (Приложение № 18.3) или по записке-расчету о предоставлении работнику отпуска (Приложение № 18.4). Расписание отпусков на предприятии регламентируется графиком отпусков (Приложение № 18.5).

В командировку работник отправляется на основании приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку (Приложение № 18.6) и работнику выдают командировочное удостоверение (Приложение № 18.7).

Поощрение работников происходит на основании приказа (распоряжения) о поощрении работника (Приложение № 18.8).

Начисление ЗП работникам оформляется в расчетно-платежной ведомости (Приложение № 17) или в платежной ведомости (Приложение № 18).

Если с работником был заключен срочный трудовой договор, то работа принимается на основании акта о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы (Приложение № 18.9).

А если покидает свое рабочее место, то оформляется приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнение) (Приложение № 18').

На предприятии «Аквапор» ЗП отражается в расчетной ведомости (с учетом премии - Приложение № 18''). Для того, чтобы рассчитать ЗП нужно в программе 1С заполнить вводную карточку каждого сотрудника, где проставляются паспортные данные каждого сотрудника и заполняется карточка пенсионного фонда (в зависимости от возраста проценты отчислений будут разные: до 1967 года рождения 10 % - страховая часть и 4 % - накопительная, а после 1967 года - 14 % - только страховая часть пенсии). Налоги в расчетной ведомости выводятся автоматически. Но нужно завести еще Налоговую карточку учета на доходы физических лиц (Приложение № 18''') также на каждого работника для учета его ЗП и величины уплаченного налога на доходы физических лиц.

Выплата ЗП осуществляется 2 раз в месяц по платежной ведомости или по расходным кассовым ордерам.

Кроме того, на предприятии «Аквапор» есть программа Камин Зарплата, в которой рассчитывается ЗП каждого работника с учетом вычетов, премий, материальной помощи, и т.д.

Стандартные налоговые вычеты

Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям физических лиц. Их размер для каждой категории фиксированный: это 3000, 600, 500 и 400 руб.

В отличие от иных налоговых вычетов стандартные налоговые вычеты не обусловлены наличием каких-либо расходов у физического лица. Применять их можно ежемесячно.

Главное, чтобы налогоплательщик подпадал под соответствующую категорию лиц, которым эти вычеты предоставляются.

Условно все стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы:

вычеты на налогоплательщика

вычеты на детей

Вычеты на налогоплательщика

Стандартные налоговые вычеты на налогоплательщика предоставляются трем категориям физических лиц. Размеры вычетов составляют 3000, 500 и 400 руб. (пп. 1 - 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Максимальный вычет в 3000 руб. предоставляется "чернобыльцам", инвалидам Великой Отечественной войны, инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и др. (пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Вычет в 500 руб. предоставляется Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп, родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации и др. (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Минимальный вычет в 400 руб. предоставляется всем остальным налогоплательщикам, которые не относятся к первым двум категориям физических лиц (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). Его можно применять до тех пор_: пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысит установленное ограничение, налоговый вычет не применяется (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

При расчете предельной суммы дохода учитываются только те доходы, которые облагаются по ставке 13%. Следовательно, доходы, которые освобождены от налогообложения или облагаются по иным ставкам НДФЛ, в таком расчете не участвуют (Письмо ФНС России от 05.06.2006 N 04-1-04/300).

Если физическое лицо имеет право на два стандартных вычета, то ему предоставляется максимальный из них. То есть суммировать вычеты и использовать их одновременно нельзя (абз. 1 п. 2 ст. 218 НК РФ).

Вычеты на детей

Стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети. К таким налогоплательщикам относятся:_N

родители, в том числе приемные;

супруги родителей;

опекуны или попечители.

Вычет предоставляется в размере 600 руб. на каждого ребенка (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Важно учитывать, что данный вычет предоставляется независимо от предоставления других видов стандартных вычетов (абз. 2 п. 2 ст. 218 НК РФ).

Этот вычет можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), не превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил установленное ограничение, налоговый вычет не применяется (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Также до конца года продолжает предоставляться вычет на ребенка (детей) в случае истечения срока действия (либо досрочного расторжения) договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью или в случае смерти ребенка (детей) (абз. 10 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Двойной вычет

Вычет на ребенка может предоставляться в двойном размере. Это происходит в следующих случаях (абз. 6, 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом;

учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

3)ребенок находится на обеспечении:

вдовы (вдовца);

одиноких родителей;

опекунов и попечителей;;

приемных родителей

Причем под одинокими родителями в данном случае понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке (абз. 9 пп, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

В тех случаях, когда налогоплательщик имеет право на получение двойного вычета по двум основаниям (например, ребенок-инвалид находится на обеспечении одинокого родителя), общий вычет предоставляется в четырехкратном размере.

По мнению Минфина России, вычет на ребенка в двойном размере может быть предоставлен только одному из одиноких родителей. Причем другой родитель, в том числе уплачивающий алименты на ребенка (детей), в принципе не имеет права на вычет ни в двойном, ни в одинарном размере.

Предоставление удвоенного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак (абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

По общему правилу вычет производится на ребенка в возрасте до 18 лет.

Однако если ребенок является:

учащимся очной формы обучения;

аспирантом;

ординатором;

студентом;

курсантом,

то вычет на него производится до достижения им 24 лет (абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).