Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДНРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«ЧИТИНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

(ЧитГУ)

Институт переподготовки и повышения квалификации

Кафедра экономики

Контрольная работа

По дисциплине: «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

Состав и основные требования к составлению бухгалтерской отчетности

Выполнил: БСКр - 07

Кривоносова Л.Г.

Чита 2009

Введение

В этой работе будет рассмотрена бухгалтерская отчетность как общая картина имущественного и финансового состояния предприятия, а также отражение его хозяйственной деятельности за отчетный период.

Цель работы заключается в том, чтобы выяснить состав и основные требования к составлению бухгалтерской отчетности, определить содержание основных бухгалтерских отчетов и порядок оставления консолидированной (сводной) бухгалтерской отчетности

Задачи этой работы заключаются в установлении различий и взаимодействий между бухгалтерским балансом, отчетом о прибылях и убытках, отчетом о движении капитала и отчетом о движении денежных средств, а также содержания каждого из них.

Актуальность этой темы состоит в том, что на протяжении последних лет последовательно проводится работа по формированию системы российских бухгалтерских стандартов и других документов по бухгалтерскому учету и отчетности, приближенных к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. рекомендованы для применения (начиная с годовой отчетности за период с 1 января по 31 декабря 2003 г.) новые образцы форм бухгалтерской отчетности и утверждены в новой редакции указания об объеме этих форм и о порядке составления бухгалтерской отчетности.

Перечень форм, входящих в состав бухгалтерской отчетности, утвержден Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации». Как предусмотрено этим приказом, включаемые в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности Бухгалтерский баланс считается формой № 1, Отчет о прибылях и убытках - формой № 2. Включаемые в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: Отчет об изменениях капитала считается формой № 3, Отчет о движении денежных средств - формой № 4, Приложение к бухгалтерскому балансу - формой № 5, Отчет о целевом использовании полученных средств - формой № 6.

Приказ предусматривает также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. В случае если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил ПБУ 4/99 организацией выявляется недостаточность для формирования полного представления о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организации включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Если применение правил этого Положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать в себя показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Организация при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним должна придерживаться принятых ею содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года -- отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, подчеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операции могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Минфин России в зависимости от объемов деятельности считает возможным формировать отчетность в одном из трех вариантов: упрощенном, стандартном и множественном.

Упрощенный - для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих (кроме бюджетных) организаций состоит в том, что в состав годовой бухгалтерской отчетности не входят: форма № 3 «Отчет об изменениях капитала», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Некоммерческим организациям в состав годовой бухгалтерской отчетности рекомендуется дополнительно включать форму № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств».

Стандартный - для коммерческих организаций, относящихся к группе средних и крупных организаций.

Этот вариант предполагает формирование бухгалтерской отчетности по образцам форм, приведенным в Приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, если предусмотренные в них показатели позволяют соблюдать изложенные в ПБУ 4/99 общие требования к бухгалтерской отчетности (раздел III) и правила оценки статей бухгалтерской отчетности (раздел VII), а также требования по раскрытию информации, содержащейся в других положениях по бухгалтерскому учету.

Множественный - для коммерческих организаций, относящихся к группе крупнейших и крупных организаций, осуществляющих несколько видов деятельности.

В последнем случае количество форм, составляющих бухгалтерию отчетность организации, и вариантов увеличивается по ряду причин: вместо одной формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» целесообразно представлять показатели отдельных ее разделов в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности либо раздел, характеризующий размер произведенных текущих расходов организации, включить в виде приложения к форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В крупных компаниях важное значение приобретает информация по сегментам (операционным и географическим).

При всех трех вариантах следует иметь в виду, что в образцах имеются разделы, которые заполняются не всеми организациями. Например, информация о прибыли на одну акцию в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» заполняется только акционерными обществами, а раздел IV «Изменение капитала» формы № 3 «Отчет об изменении капитала» -- только хозяйственными товариществами и обществами. Поэтому многим организациям нет необходимости приводить ненужные показатели в формируемой бухгалтерской отчетности. При этом при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности следует учитывать требования Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по сохранению кодов итоговых строк и кодов строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.

Отказ от применения типовых форм бухгалтерской отчетности не означает, что государство в лице Минфина РФ отказывается в целом от регулирования на этом участке учетного процесса. Общие подходы к формированию бухгалтерской отчетности установлены ПБУ 4/99 в виде четырех форматов и перечня дополнительных данных. Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н рекомендованы образцы форм бухгалтерской отчетности и утверждены Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Более подробные указания о порядке формирования бухгалтерской отчетности приведены в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителей и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель организации и руководитель специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалист, ведущий бухгалтерский учет.

1. Теоретическая часть

1.1 Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности

Пояснительная записка является важным элементом годовой бухгалтерской отчетности. В ней содержится дополнительная информация о деятельности организации, которая не отражена в других отчетных формах. Статья поможет бухгалтеру правильно составить пояснительную записку.

Информация, содержащаяся в пояснительной записке, позволяет пользователям бухгалтерской отчетности составить полную и объективную картину о финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период. Об этом говорится в пункте 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н (далее -- приказ № 67н).

В пояснительной записке отражаются: численность работников, материалоемкость и фондоемкость производства, технические характеристики основных средств, основные экономические показатели за ряд лет, перспективы изменения финансового состояния и другие сведения.

Однако не все организации представляют пояснительную записку в составе бухгалтерской отчетности. Так, не составляют ее общественные организации (объединения). Основание -- пункт 4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом № 67н. Некоммерческим организациям и малым предприятиям, которые не подлежат обязательному аудиту, в этом вопросе предоставлено право выбора. Составлять пояснительную записку или нет, они решают сами.

Структура пояснительной записки

Нормативными документами по бухгалтерскому учету структура пояснительной записки не установлена. Организации разрабатывают ее самостоятельно.

Пояснительная записка более содержательна, чем комментарий к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Поэтому ее разделы могут не соответствовать разделам указанных форм отчетности. На наш взгляд, целесообразно группировать информацию по следующим направлениям: общие сведения, производство, реализация, материально-техническое обеспечение, инвестиции, перспективы деятельности и т. д. Кроме того, можно группировать информацию по видам деятельности, осуществляемым организацией. Сведения, раскрываемые в пояснительной записке, можно представить в любой форме -- в виде текста, таблиц, диаграмм. Конкретное содержание и объем этих данных определяются руководством организации. Информация, включаемая в пояснительную записку, делится на обязательную и дополнительную.

Обязательная информация

Таковой признается информация, наличия которой требуют нормативные акты по бухгалтерскому учету и которая не указана в остальных формах отчетности. О том, какую информацию следует отражать в бухгалтерской отчетности, сказано в Федеральном законе от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее -- Закон № 129-ФЗ), приказе № 67н и положениях по бухгалтерскому учету.

Сведения об организации

В соответствии с пунктом 31 ПБУ 4/99 в пояснительной записке указываются:

-- основные виды деятельности организации;

-- среднегодовая численность работающих за отчетный период (или численность работающих на отчетную дату);

-- состав (по фамилиям и должностям) членов исполнительных и контрольных органов организации.

Акционерные общества в пояснительной записке отражают:

-- количество выпущенных и оплаченных акций;

-- количество акций выпущенных, но неоплаченных или оплаченных частично;

-- номинальную стоимость акций, принадлежащих непосредственно акционерному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям.

Если акционерное общество выпустило дополнительную эмиссию акций, следует указать цель дополнительного выпуска, дату и основные условия выпуска, сведения о количестве дополнительных обыкновенных и привилегированных акций и сумму средств, полученных от размещения акций.

Организация, у которой есть дочерние и зависимые предприятия, указывает их адреса и названия, направления деятельности.

В соответствии с пунктами 1 и 6 ПБУ 11/2000 в пояснительной записке акционерных обществ должна содержаться информация об аффилированных лицах. Таковыми согласно Закону РФ от 22.03.91 № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» признаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность других юридических или физических лиц. Информация об аффилированных лицах раскрывается в том случае, если:

-- организация контролируется или на нее оказывается значительное влияние другой организацией либо физическим лицом;

-- организация контролирует или оказывает значительное влияние на другую организацию;

-- организация и другое предприятие контролируются (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или физическим лицом (одной и той же группой лиц).

В пункте 10 ПБУ 11/2000 сказано, что перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности, организация устанавливает самостоятельно исходя из содержания отношений с аффилированным лицом.

Как правило, к аффилированным лицам относят головное, дочернее или зависимое предприятие, учредителей и акционеров. Однако бывает, что на решения, принимаемые организацией, способны повлиять какая-либо фирма или гражданин, не имеющие контрольного или блокирующего пакета акций. Информация о таких лицах обязательно должна присутствовать в пояснительной записке. Аффилированным лицом является, к примеру, генеральный директор, поскольку он оказывает непосредственное влияние на принятие решений в организации.

Организация, которая в отчетном периоде проводила операции с аффилированными лицами, в пояснительной записке по каждому аффилированному лицу обязательно указывает:

-- сведения об аффилированном лице;

-- характер отношений с ним;

-- виды проведенных операций;

-- объем каждой операции (в абсолютном или относительном выражении);

-- стоимостные показатели по операциям, не завершенным на конец отчетного периода;

-- методы определения цен по каждому виду операций.

Согласно пункту 27 ПБУ 4/99 в пояснительной записке следует привести сведения о доходах и расходах организации:

-- об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

-- о составе затрат на производство (издержках обращения);

-- о составе резервов предстоящих расходов и платежей, наличии их на начало и конец отчетного периода, их движении;

-- о составе внереализационных доходов и расходов;

-- о наличии чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности и их последствиях.

Организация в отчетном году может получить выручку по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами. В этом случае согласно пункту 19 ПБУ 9/99 «Доходы организации» в пояснительной записке отражается:

-- общее количество организаций, с которыми заключались указанные договоры, с выделением тех организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

-- доля выручки, полученная по указанным договорам с аффилированными организациями;

-- способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией по таким договорам.

Важной частью пояснительной записки является информация об итогах рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределении чистой прибыли. Имеются в виду сведения о начисленных дивидендах, погашении убытков прошлых лет и отчислениях в резервные фонды.

Информация об отдельных активах и обязательствах

В соответствии с пунктом 32 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и пунктом 31 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» в пояснительной записке нужно раскрывать информацию об объектах основных средств и нематериальных активов:

-- о способах оценки активов, приобретенных по договорам, предусматривающим погашение обязательств не денежными средствами;

-- о сроках полезного использования объектов;

-- о способах начисления амортизации и ее отражения в бухучете;

-- об объектах недвижимости, находящихся в процессе государственной регистрации, но уже принятых в эксплуатацию и фактически используемых.

В пункте 27 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» сказано, что в пояснительной записке приводятся данные о способах оценки МПЗ по их группам (видам), о последствиях изменений этих способов, а также о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Согласно пункту 33 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» в пояснительной записке отражается информация:

-- о наличии, сроках погашения и изменении величины задолженности по основным видам займов и кредитов;

-- о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

-- о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

-- о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

Если заимодавец не выполнил условия договора займа (кредитного договора) или исполнил их не полностью, организация-заемщик в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности приводит информацию о недополученных суммах (п. 4 ПБУ 15/01).

Из пункта 42 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» следует, что в пояснительной записке необходимо указать:

-- способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и последствия изменений этих способов;

-- стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

-- стоимость и виды переданных другим организациям или лицам (кроме продажи) ценных бумаг и иных финансовых вложений;

-- данные о составе и движении резерва под обесценение финансовых вложений;

-- данные об оценке долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости.

Согласно пункту 25 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» в пояснительной записке отражаются:

-- сумма условного расхода (дохода) по налогу на прибыль;

-- суммы постоянных и временных разниц, возникших в отчетном периоде;

-- суммы постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств;

-- суммы отложенных налоговых активов и обязательств, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива или вида обязательства.

На основании пункта 22 ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» в пояснительной записке раскрывается информация об операциях в иностранной валюте:

-- величина курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты;

-- величина курсовых разниц, учтенных иным образом;

-- официальный курс Банка России, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Прочие сведения

Согласно пункту 11 ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» организация в пояснительной записке должна указывать:

-- операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;

-- дату признания деятельности прекращаемой и период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации.

Кроме того, в пояснительной записке нужно отразить стоимость активов и обязательств организации, которые предположительно будут выбывать или погашаться в рамках прекращения деятельности, а также суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения. При этом информацию необходимо представлять отдельно по каждому виду прекращаемой деятельности.

Организация обязана раскрывать информацию по прекращаемой деятельности начиная с отчетного года, в котором деятельность признана прекращаемой, до отчетного периода (включительно), когда программа по прекращению деятельности фактически выполнена (хотя расчеты по ней могут быть не закончены) или организация от нее отказалась. Если программа прекращения деятельности отменена, этот факт нужно отразить в пояснительной записке.

В пункте 3 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» сказано следующее. Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который произошел в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за прошедший год и оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации.

Во-первых, это события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых фирма вела свою деятельность (например, объявление должника банкротом, обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете).

Во-вторых, это события, возникшие после отчетной даты (например, принятие решения о реорганизации общества, пожар или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации; распределение годовых дивидендов организацией).

Информация о событиях, которые относятся к первой группе, отражается в бухгалтерском учете записями от 31 декабря и учитывается при формировании бухгалтерского баланса. Сведения о событиях, относящихся ко второй группе, приводятся только в пояснительной записке.

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» условным фактом признается имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность. То есть возникновение последствий зависит от того, произойдет ли в будущем одно или несколько неопределенных событий. Последствиями условных фактов могут быть либо условные активы, либо условные обязательства.

К возникновению условных активов могут привести, например, такие условные факты, как вероятность выигрыша судебного процесса, внезапное улучшение дел безнадежного должника, возможность получения лицензии на определенный вид деятельности. Исходя из принципа осмотрительности, такие условные факты следует отражать исключительно в пояснительной записке.

К возникновению условных обязательств могут привести такие условные факты, как возможность поражения в судебном процессе, выданные кому-либо гарантии, обязательства и т. д. Согласно пункту 6 ПБУ 8/01 условные обязательства подразделяются на две группы: возможные и существующие на отчетную дату. Информация о первых раскрывается в пояснительной записке. Условные обязательства из второй группы могут быть отражены в бухгалтерском учете.

Последствия условных фактов отражаются в пояснительной записке, если:

-- они наступили в отчетном периоде;

-- они способны вызвать некоторые существенные последствия;

-- вероятность наступления этих последствий в дальнейшем достаточно высока;

-- можно рассчитать обоснованную денежную оценку данных последствий.

Если высока вероятность того, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации и величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть обоснованно оценена, фирма должна создать резерв под такое условное обязательство. Информацию об этом резерве, его движении и использовании нужно раскрыть в пояснительной записке.

Информация об учетной политике

В пункте 22 ПБУ 1/98 сказано, что все изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в пояснительной записке. Иными словами, нужно объяснить причину изменения учетной политики (изменение законодательства, разработка новых способов ведения бухгалтерского учета, изменение условий деятельности организации), оценить последствия этих изменений в денежном выражении и указать, что в бухгалтерской отчетности скорректированы соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному.

В пояснительной записке отражаются не только изменения в учетной политике за отчетный год, но и изменения, предусмотренные на следующий год. Таково требование пункта 23 ПБУ 1/98 и пункта 4 статьи 13 Закона № 129-ФЗ.

Иногда бухгалтеры в пояснительной записке раскрывают основные элементы учетной политики. Между тем делать этого не нужно. Ведь учетная политика является неотъемлемым приложением к пояснительной записке.

Дополнительная информация

В соответствии с приказом № 67н в бухгалтерской отчетности должна быть представлена информация как минимум за два года. Однако этого недостаточно, чтобы сделать необходимые выводы о динамике развития организации. В пояснительной записке можно приводить показатели, характеризующие деятельность организации за более длительный период.

Эти показатели можно отразить непосредственно в отчетных формах, добавив соответствующие графы или строки. Правда, из-за этого формы могут стать слишком громоздкими. Поэтому лучше сравнительные данные приводить в отдельной таблице или диаграмме в составе пояснительной записки.

В бухгалтерской отчетности следует давать оценку финансовому состоянию организации на краткосрочную и долгосрочную перспективу (п. 19 приказа № 67н). Для характеристики краткосрочной перспективы в пояснительной записке отражаются показатели текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами, способности восстановления (утраты) платежеспособности.

При этом следует охарактеризовать текущую платежеспособность:

-- наличие денежных средств в кассе и на расчетных счетах;

-- наличие убытков;

-- просроченная дебиторская и кредиторская задолженность;

-- не погашенные в срок кредиты и займы;

-- наличие или отсутствие задолженности перед бюджетом.

Если у фирмы есть ценные бумаги, желательно оценить возможное изменение их рыночной стоимости.

Для характеристики долгосрочной перспективы финансового состояния организации целесообразно раскрывать сведения о структуре источников средств, степени зависимости фирмы от внешних инвесторов и кредиторов и др. При этом следует охарактеризовать динамику инвестиций за предыдущие годы, описать перспективу вложений и составить расчет их предполагаемой эффективности.

В пояснительной записке могут быть представлены и другие показатели, например коэффициенты финансовой активности, финансовой устойчивости, абсолютной и критической ликвидности.

Чтобы привлечь потенциальных инвесторов, организация может включить в пояснительную записку показатели, характеризующие ее деятельность с положительной стороны:

-- широту рынков сбыта продукции

-- наличие экспортных поставок;

-- репутацию компании (или ее известность);

-- степень выполнения плановых показателей;

-- уровень эффективности использования собственных ресурсов.

Кроме того, можно привести динамику показателей фондо- и материалоемкости, показатели оборачиваемости ресурсов, рентабельности и доли собственных оборотных средств.

Крайне важна информация о перспективах деятельности: капиталовложения, проводимые природоохранные мероприятия, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, мероприятия по реорганизации и изменению структуры управления и т. д.

Если в отчетном году произошло присоединение или слияние организаций, в бухгалтерскую отчетность включаются данные обеих фирм. В этом случае отчетность составляется на основании учетной политики одного из таких предприятий. Если в методах учета были различия, показатели бухгалтерской отчетности одной организации пересчитываются в соответствии с учетной политикой другой. Информация о таком пересчете обязательно отражается в пояснительной записке.

Если в отчетном году в рамках организации произошло выделение или разделение, необходимо скорректировать данные бухгалтерской отчетности за предшествующий период. Из нее следует исключить информацию по выделенной организации.

II Практическая часть

Остатки по счетам на начало месяца

№ п/п	Наименование счета	№ счета по плану счетов	Сумма (руб.)
1	2	3	4
1	Основные средства	01	38000000
2	Износ основных средств	02	9500800
3	Уставной капитал	85	45000000
4	Капитальные вложения	08	3000000
5	Краткосрочные финансовые вложения	58	2400000
6	Материалы	10	12300000
7	МБП на складе	12.1	800000
8	МБП в эксплуатации	12.2	1300000
9	Износ МБП	13	650000
10	Касса	50	58600
11	Расчетный счет	51	20410400
12	Расчеты с поставщиками	60	1860000
13	Расчеты с подотчетными лицами	71	140000
14	Расчеты с бюджетом	68	550000
15	Расчеты по внебюджетным платежам	67	396600
16	Расчеты по социальному страхованию	69	5631600
17	Расчеты по оплате труда	70	14820000

Аналитические данные к счету

“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

Остатки по счетам на начало месяца

№ п/п	Наименование поставщика	Сумма (руб)
1	2	3
1	АО “Металлист”	940000
2	АОЗТ “Рослесэкспорт”	670000
3	ТОО “Гарант”	250000
4	АО “Снабсервис”	---
Итого:		1860000

2.1 Журнал хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Тип операции	Наименование счета	Сумма(руб.)
			По дебету	По кредиту
1	2	3	4	5	6
1	Введено в эксплуатацию оборудование за счет капитальных вложений	1	Основные средства (01)	Капитальные вложения (08)	3000000
2	С расчетного счета получены наличные деньги в кассу	1	Касса(50)	Расчетный счет (51)	12400000
3	Заработная плата выплачена из кассы	4	Расчеты с персоналом по оплате труда (70)	Касса(50)	11800000
4	Выдано из кассы под отчет	1	Расчеты с подотчетными лицами (71)	Касса(50)	600000
5	Отпущены материалы в производство	1	Основное производство (20)	Материалы (10)	8300000
6	Переданы со склада МБП в производство	1	Основное производство (12.2)	МБП на складе (12.1)	520000
7	По переданным МБП начислен износ в размере 50% первоначальной стоимости	4	Основное производство (20)	Износ МБП (13)	260000
8	Начислена заработная плата работникам предприятия	3	Основное производство (20)	Расчеты с персоналом по оплате труда (70)	32690000
9	Удержан подоходный налог, подлежащий взносу в бюджет	4	Расчеты с персоналом по оплате труда (70)	Расчеты с бюджетом (68)	685900
10	Произведены отчисления на социальное страхование (37% от начисленной заработной платы)	4	Основное производство (20)	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69)	12095300
11	Подотчетным лицом представлен авансовый отчет о приобретенных материалах	1	Материалы (10)	Расчеты с подотчетными лицами (71)	95000
12	Поступило от АО “Металлист” железо листовое на сумму (поставка не оплачена)	3	Материалы (10)	Расчеты с поставщиками, подрядчиками (60)	2680000
13	Поступили от АОЗТ “Рослесэкспорт” пило-материалы на сумму (поставка не оплачена)	3	Материалы (10)	Расчеты с поставщиками, подрядчиками (60)	___
14	За счет ссуды банка произведена оплата задолженности поставщикам:1)АО “Металлист”2)АОЗТ “Рослесэкспорт”3)ТОО “Гарант”4)АО “Снабсервис”	4	Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60)	Краткосроч-ные кредиты банков (90)	740000___250000___
15	На расчетный счет поступили авансовые платежи от заказчиков	3	Расчетный счет (51)	Расчеты по авансам полученным(64)	38000000
16	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности бюджету	4	Расчеты с бюджетом (68)	Расчетный счет (51)	550000
17	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности органам социального страхования	4	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69)	Расчетный счет (51)	5631600
18	Перечислено с расчетного счета банку в погашение задолженности по ссуде.	4	Краткосрочные кредиты банков (90)	Расчетный счет (51)	990000

Разнесение операций по счетам синтетического учета.





бухгалтерский отчетность журнал хозяйственный счет

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета

№ счета по плану счетов	Наименование счета	Остаток на начало месяца	Оборот за месяц	Остаток на конец месяца
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7	8
01	Основные средства	38000000	-	3000000	-	41000000	-
02	Износ основных средств	-	9500800	-	-	-	9500800
08	Капитальные вложения	3000000	-	-	3000000	-	-
10	Материалы	12300000	-	2775000	8300000	6775000	-
12.1	МБП на складе	800000	-	-	520000	280000	-
12.2	МБП в эксплуатации	1300000	-	520000	-	1820000	-
13	Износ МБП	-	650000	-	260000	-	910000
20	Основное производство	-	-	48665300	-	48665300	-
50	Касса	58600	-	12400000	12400000	58600	-
51	Расчетный счет	20410400	-	38000000	19571600	38838800	-
58	Краткосрочные финансовые вложения	2400000	-	-	-	2400000	-
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	-	1860000	990000	2680000	-	3550000
64	Расчеты по авансам полученным	-	-	-	38000000	-	38000000
67	Расчеты по внебюджетным платежам	-	396600	-	-	-	396600
68	Расчеты с бюджетом	-	550000	550000	685900	-	685900
69	Расчеты по социальному страхованию	-	5631600	5631600	12095300	-	12095300
70	Расчеты по оплате труда	-	14820000	12485900	32690000	-	35024100
71	Расчеты с подотчетными лицами	140000	-	600000	95000	645000	-
85	Уставной капитал	-	45000000	-	-	-	45000000
90	Краткосрочные кредиты банков	-	-	990000	990000	-	-
	ИТОГО:	78409000	78409000	131287800	131287800	145162700	145162700

Оборотная ведомость по аналитическим счетам к синтетическому счету “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

Открытие счетов аналитического учета (к синтетическому счету “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”).

Счет “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”(60)

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
№ операции	Сумма (руб.)	№ операции	Сумма (руб.)
		Сн	1860000
14	740000	12	2680000
14	250000
Од	990000	Ок	2680000
		Ск	3550000

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета

№ п/п	Наименование поставщика	Остаток на начало месяца	Оборот за месяц	Остаток на конец месяца
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	АО “Металлист”	-	940000	740000	2680000	-	2880000
2	АОЗТ “Рослесэкспорт”	-	670000	-	-	-	670000
3	ТОО “Гарант”	-	250000	250000	-	-	-
4	АО “Снабсервис”	-	-	-	-	-	-
	ИТОГО:	-	1860000	990000	2680000	-	3550000

Заключение

Теперь мы можем «читать» отчетность предприятия. Так, форма №1 (бухгалтерский баланс) дает нам сведения о состоянии основных средств и внеоборотных активов, о стоимости запасов предприятия, о величине денежных средств и состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами, о величине источников собственных средств, о сумме кредитов банков и о картине финансовых вложений фирмы.

Форма №2 (отчет о прибылях и убытках) дает нам возможность получить информацию о финансовых результатах фирмы, подробно освещает использование прибыли, а также дает полную характеристику платежей в бюджет, которые осуществляет фирма с учетом различных льгот.

Форма №3 (отчет об изменениях капитала) отражает финансово-имущественное состояние предприятия, то есть показывает движение фондов и использование средств бюджета и внебюджетных фондов, характеризует наличие и движение основных средств и нематериальных активов, отражает финансовые вложения и переоценку ТМЦ, наличие собственных оборотных средств, иностранных инвестиций, показывает недостачи и убытки от порчи ценностей, состояние забалансовых активов и пассивов.

Форма №4 (отчет о движении денежных средств) показывает движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ, кроме собственного бухгалтерского отчета, составляется сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Список используемых источников литературы

1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступающих в силу с 01.01.2004)

2. Камышанов, П.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для студентов / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. - 2-е изд., исп. и доп. - М.: Омега-Л, 2005. - 656 с.

3. Камышанов, П.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ / П.И. Камышанов, А.П, Камышанов. - М.: Омега-Л, 2005. - 274 с.

4. Власова В.М. Бухгалтерские документы: как их заполнять? Кассовые документы, банковские документы, расчетные документы. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 112 с.: ил.

5. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под. ред. В.Д. Новодворского. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 464 с.

6. Кондрашов, Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие / Н.П. Кондрашов. - М.: ИНФРА-М, 1998. - 478 с.

7. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина - М.: Финансы и статистика, 2003. - 560 с.: ил.

8. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевских и др.; Под. ред. П.С. Безруких. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бух. Учет, 2004. - 736 с.

9. Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. - 4-е изд., изм. доп. - М.: издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2004. - 580 с.

10. Правовая информация: информационный банк Консультант Плюс: Высшая Школа

Размещено на Allbest.ru