Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

„ЧИТИНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ”

Институт переподготовки и повышения квалификации

Кафедра экономики

Контрольная работа

По дисциплине: „Учет, анализ и аудит ВЭД”

Чита 2010

Содержание

1. Учет операций по импорту товаров с участием российского

посредника: учет у поставщика, учет у заказчика импортного товара

2. Оценка финансовых результатов внешнеэкономической деятельности предприятия

Список используемых источников

1 Учет операций по импорту товаров с участием российского посредника: учет у поставщика, учет у заказчика импортного товара

импорт товар поставщик заказчик

Импорт - ввоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, получения услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.

При отражении в учете операций по импорту товаров необходимо, во-первых, своевременно поставить импортируемый товар на балансовый учет, во-вторых, правильно сформировать на счетах бухгалтерского учета фактическую стоимость импортного товара, которая будет являться его себестоимостью при дальнейшем использовании: списании в производство или реализации.

Товар должен быть поставлен на балансовый учет с момента перехода права собственности на него к импортеру. В соответствии с ПБУ именно дата перехода права собственности к импортеру является датой совершения операции по импорту товаров. На эту дату нужно брать курс Центрального банка России для пересчета в рубли суммы иностранной валюты, в которой выражена стоимость товара. В виду отсутствия в законодательстве конкретизации понятия «момент перехода права собственности» применяют принципы, сложившиеся в мировой практике. Согласно п. 37 Основных условий регулирования договорных отношений при осуществлении экспортно-импортных операций (утв. постановлением СМ СССР от 25 июля 1988 г. N 888) обязательства внешнеэкономической организации перед заказчиком по сроку считаются выполненными:

а) при отгрузке товаров из-за границы морским или речным путем - с даты наложения календарного штемпеля железнодорожной станцией (портом, пристанью) на накладной (коносаменте), свидетельствующего о погрузке товаров в вагоны (суда) в российском порту прибытия (кроме случаев, предусмотренных в подпункте "б" настоящего пункта);

б) при отгрузке товаров из-за границы морским или речным путем в случае, когда в разнарядке заказчика предусмотрена отгрузка товаров в его адрес или в адрес грузополучателя с указанием порта прибытия в качестве пункта назначения, - с даты прибытия судна с товарами в российский порт прибытия;

в) при отгрузке товаров из-за границы в прямом международном железнодорожном или железнодорожно-паромном сообщении в адрес внешнеэкономической организации с оформлением на входной пограничной или предпортовой станции новой железнодорожной накладной внутреннего сообщения

с) даты наложения календарного штемпеля на этой накладной, свидетельствующего о принятии товаров к перевозке росийской железной дорогой;

г) при отгрузке товаров из-за границы в прямом международном железнодорожном или железнодорожно-паромном сообщении в случае, когда в разнарядке заказчика предусмотрена отгрузка товаров в его адрес или в адрес грузополучателя, - с даты принятия товаров российской железной дорогой от иностранной железной дороги или от паромного комплекса;

д) при отгрузке товаров из-за границы воздушным путем - с даты поступления товаров во входной российский аэропорт;

е) при отправке товаров из-за границы почтовыми посылками - с даты принятия посылки почтовым ведомством в пункте отправления;

ж) при приемке товаров заказчиком или указанным им грузополучателем от внешнеэкономической организации или от иностранного поставщика на территории РФ или за границей по приемо-сдаточным документам - с даты подписания указанных приемо-сдаточных документов;

з) при отгрузке товаров из-за границы автомобильным транспортом, когда в разнарядке заказчика предусмотрена отгрузка товаров в его адрес или в адрес грузополучателя, - с даты проследования автомобиля с товарами через государственную границу РФ, а при отгрузк товаров из-за границы

автомобильным транспортом в адрес внешнеэкономической организации - с даты принятия товаров к перевозке российской железной дорогой или другим видом транспорта в пункте перевалки.

При наличии согласия сторон в договоре может быть предусмотрен иной момент исполнения обязательства.

Для регулирования операций по импорту важным критерием является расчет сроков. Инструкция ЦБР и ГТК РФ от 4 октября 2000 г. N 91-И/01-11/28644 "О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров" специально определила правила таких расчетов.

Датой оплаты по контракту в зависимости от способа оплаты может считаться:

. дата списания денежных средств со счета импортера, в том числе при оплате импортером векселя, плательщиком по которому является импортер, если счета импортера и получателя денежных средств открыты в одном банке;

. дата передачи импортером нерезиденту векселя, по которому импортер не является плательщиком, если импортируемые товары оплачиваются таким образом;

. дата списания денежных средств со счета «ностро» банка импортера или зачисления денежных средств на открытый в банке счет «лоро» банка получателя денежных средств по контракту, в том числе при оплате импортером векселя, плательщиком по которому является импортер, - в остальных случаях.

Датой оплаты по контракту в зависимости от способа поступления денежных средств импортеру считается одна из дат:

. дата зачисления денежных средств на счет импортера, если счета импортера и плательщика открыты в банке;

. дата зачисления денежных средств на счет «ностро» банка или дата списания денежных средств с открытого в банке импортера счета «лоро» банка плательщика - в остальных случаях.

В соответствии с ПБУ 5/98 фактическая стоимость импортного товара складывается из всех затрат по его приобретению. Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение товаров могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; таможенные пошлины и иные платежи; невозмещаемые налоги; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары; затраты по их заготовке и доставке до места использования, включая расходы по страхованию и т.п. затраты.

Одной из составляющих этих затрат является контрактная стоимость товара, указываемая поставщиком в счете (инвойсе), который вместе с другими

товарораспорядительными и товаросопроводительными документами предъявляется иностранным поставщиком российскому импортеру к оплате. В контрактную стоимость в зависимости от базиса поставки может входить часть накладных расходов, оплачиваемых иностранным доставщиком и возмещаемых ему импортером в цене товара.

Накладные расходы, не вошедшие в контрактную цену, оплачиваются российским покупателем сверх цены. Это могут быть транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные, расходы по хранению, таможенные платежи и другие.

Общий состав накладных расходов такой же, как и по экспорту. А расходы, оплачиваемые импортером сверх контрактной стоимости товара, определяются исключительно базисом поставки.

Для формирования фактической стоимости импортного товара все расходы по его закупке нужно аккумулировать на отдельном счете. И только после того как на этом счете определится фактическая стоимость приобретенного товара, товар списывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета.

По действующему плану счетов бухгалтерского учета для формирования фактической стоимости импортного товара используются счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров» или счет 41 «Товары».

2 Оценка финансовых результатов внешнеэкономической деятельности предприятия

Существует несколько методик определения экономической эффективности ВЭД предприятия. Наиболее известными являются методики Л.Е. Стровского, А.И. Муравьева, Т.В. Миролюбовой. Многие положения каждой из методик повторяются у другого автора, но вместе с тем автор предлагает и свои подходы к определению эффективности ВЭД. Если систематизировать их разработки, то просматриваются три подхода к определению эффективности: во-первых, через коэффициенты эффективности экспортно-импортных операций; во-вторых, по показателям рентабельности; в-третьих, по показателям объема продаж. Рассмотрим формулы расчета этих показателей, их экономический смысл.

где Овр - рублевый эквивалент отчислений в валютный фонд фирмы, рассчитанный пересчетом валютной выручки в рубли по курсу на дату поступлений валюты; Вр - рублевая выручка от обязательной продажи валюты; Зэкс - полные затраты фирмы на экспорт, равные сумме себестоимости производства, накладных расходов и экспортной пошлины. По своему экономическому смыслу Ээ1 - это показатель отдачи затрат фирмы на экспорт, рассчитанный с учетом курса иностранной валюты на определенную дату:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

где Ф - среднегодовая стоимость основных производственных и оборотных фондов, используемых при проведении экспортной сделки. Выражение в скобках показывает, какой процент в выручке от экспорта составляет прибыль, т. е. это показатель рентабельности. Другой сомножитель определяет, сколько раз за рассматриваемый период обернулся авансированный на экспорт капитал. В целом показатель Ээ3 отражает уровень эффективности экспортной операции. Кроме того, очевидно, что если Ээ1 > 1 и Ээ1 > Ээ2, то экспорт этого вида товаров является выгодным для фирмы.

Абсолютная экономическая эффективность экспорта (Ээа) определяется расчетом:

Ээа = Овр + Вр - Зэкс (3.4)

(условные обозначения см в (3.1)).

Обозначим эффективность импортной операции Эи. Оценка экономической эффективности импорта проводится отдельно по товарам производственного назначения и товарам народного потребления. В расчетах используют понятие "полная цена потребления импортных товаров производственного назначения":

ЦП = Цп + Эр (3.5)

где Цп - покупная цена импортируемого товара производственного

назначения; Эр - эксплуатационные расходы при использовании импортного товара производственного назначения.

Эр = См + Сэ + Ср + С3 + ЗП (3.6)

где См - стоимость материальных ресурсов; Сэ - стоимость энергетических ресурсов; Ср - затраты на ремонт; Сз - затраты на приобретение запасных частей; ЗП - заработная плата работников.

Далее рассчитывают коэффициенты экономической эффективности импорта товаров производственного назначения:

Чем ближе показатель Эи1 к единице, тем эффективнее данная импортная операция. На основе этого показателя фирма может выбрать наиболее предпочтительный товар с учетом не только покупной цены, но и будущих эксплуатационных затрат.

где Vu - объем импорта во внутренних среднегодовых ценах по данному товару производственного назначения; Зи - затраты на импорт данного товара.

Если показатель Эи2 >1, значит, выручка по импорту данного товара во внутренних ценах больше, чем затраты на его приобретение. Целесообразно проследить динамику этого показателя. По товарам народного потребления (ТНП) экономическую эффективность импортной операции определяют так:

Эи = Цр - Зи, (3.9)

где Цр - цена реализации импортных ТНП на внутреннем рынке;

Зи - затраты на импорт ТНП.

Таким образом, рассмотренная методика определения экономического эффекта по экспортным операциям определяется отношением результатов к затратам, а экономический эффект по импортным операциям - отношением затрат на импорт к результатам импортной операции.

Показатели измерения эффективности через объем продаж

Коэффициент оборачиваемости активов фирмы:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

где V- объем реализации продукции по экспортным договорам.

Этот показатель измеряет не только скорость оборота активов, но и отдачу с авансированных средств. Коэффициент оборачиваемости можно рассчитывать отдельно по основным средствам и по оборотным активам. Отношение объема реализации к основному капиталу есть показатель фондоотдачи основных средств:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Для некоторых фирм целесообразно рассчитать коэффициент отдачи по материально-производственным запасам. Это те фирмы, которые производят материалоемкую продукцию, или те, для которых объем экспорта значительно зависит от цены на экспортируемую продукцию:

Снижение этого показателя означает ухудшение сбыта готовой продукции или увеличение запасов сырья, материалов, например в связи с ожидаемым ростом цен.

Эффективность экспортной операции может быть определена по показателю доли издержек производства в выручке от экспорта, т.е. по коэффициенту затрат:

Наконец, эффективность труда работников фирмы рассчитывается через коэффициент выработки, определяющий товарооборот по экспортно-импортным договорам в расчете на одного работника фирмы:

Очевидно, что в зависимости от цели анализа эффективности работы фирмы по внешнеэкономическим операциям могут рассчитываться как все показатели системы, так и отдельные группы.

Список используемых источников

1. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004.

2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.:ИНФРА-М, 2004.

3. А.А. Максютов. Экономический анализ: Учеб. пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2005.

4. Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие / Я.В. Соколов, В.Я. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2004. -233 с.

5. Швецкая В.М. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: ИТК «Дашков и К», 2005. - 400 с.