Управленческий учёт

17. Отклонение прямых мат-х затрат

учет затрата калькуляция себестоимость

Общее отклонение прямых мат-х затрат опред-ся как разница м/у факт-ми и нормат-ми затратами мат-лов: Общее отклонение прямых мат-х затрат = Фактич-е кол-во х фактич-я цена - Нормат-ое кол-во х Нормат-я цена (1). Общее отклонение м.б. разложено на 2 части: * Отклонение по цене прямых материалов = (Факт-я цена - Нормат-я цена) х Факт-ое кол-во (2). **Отклонение по использованию (кол-ву) прямых мат-лов = (Фактич-е кол-во - Нормат-е кол-во) х Нормат-я цена (3). Если все вычесления правильны, то справедливо равенство: (1)=(2)+(3). Как правило, менеджер по закупкам несет ответственность за отклонение по цене, а супервизоры произв-х цехов отвечают за отклонение по использованию. В некоторых случаях, однако, более дешевые мат-лы имеют такое плохое кач-во, что в результате ожидаемые нормы отходов существенно превышаются и создается неблагоприятное отклонение по использованию мат-лов. Т.о., неблагоприятное отклонение по использоваю прямых мат-лов может существенно перекрыть благоприятное отклонение по цене. Другими словами, покупка более дешевого сырья и мат-лов не всегда расценивается как положительное достижение; каждая конкретная ситуация должна оцениваться соответственно определенным обстоятельствам.

Отклонение прямых трудовых затрат. Общее отклонение прямых трудовых затрат опред-ся как разница м/у факи-ми затратами и норм-ми затратами труда на произв-ые ед-цы прод-ции за исключением брака (как окончательного, так и исправимого). Общее отклонение прямых трудовых затрат = Факт-е часы х Факи-ая ставка оплаты труда - Нормат-е часы х Нормат-я ставка оплаты труда. Для оценки выполнения плана руководство должно знать, какая часть общего отклонения вызвана изменением затрат рабочего времени, а какая - изменением ставок оплаты труда. Для этого общее отклонение раскладывают на 2: Отклонение по ставке оплаты прямого труда = (Факт-я ставка - Нормат-я ставка) х Фактич-е часы; Отклонение по производительности прямого труда = (Факт-е часы - нормат-е часы) х Нормат-я ставка оплаты труда. Очевидно, что общее отклонение равно сумме двух составляющих его отклонений. За отклонения по ставке оплаты труда ответственность обычно несет отдел кадров, а так же руководители производственных подразделений. Это отклонение возникает, когда нанимается работник с оплатой выше или ниже запланированной либо определенные работы выполняет более или менее высокооплачиваемый работник. За отклонения по производительности труда отвечают цеховые контролеры. Неблагоприятное отклонение по производительности может произойти, если неопытному работнику поручается работа, требующая высокой квалификации. Руков-во должно анализировать каждую ситуацию в соответствии со сложившимися обстоятельствами.

Анализ отклонений произ-ых накладных расходов. Отклонение по переменным накладным расходам разбивается на отклонения по ставке накладных и по эффективности исопльзов-ия базы распред-ия. Отклонение по использованию = Фактические ПНР- Сметные скорректированные ПНР для фактического времени= Фактические ПНР-(Факт.трудо-часы*Норм.ставка ПНР).

Отклонение по эффективности =Сметные скорректированные ПНР для фактического-Сметная сумма ПНР, основанная на нормативных часах для фактического выпуска= (Факт.трудо-часы-(Факт.произведенные единицы*Норм. Трудо-часы на ед.))*Норм.ставка ПНР

Общее отклонение (отклонение от гибкой сметы)= Отклонение по использованию+Отклонение по эффективности или Факт.ПНР-Сметная сумма ПНР, основанная на нормативных часах для фактическоговыпуска.

Ан-з постоянных накладных расх. По пост. накладным. расх. не бывает отклонения по эффект-ти м все отклонение от гибкой сметы сводится к отклонению по затратам, кот. рассчитыв-ся так : отклонение по затратам=фактич. пост. расх.- сметные пост. расх. Но только по пост. накладным расх. при применении к ? м-да калькуляции с полным распред-ем всех произ-ых затрат (абзорпшен-костинг) бывает отклонение по ?? базы распред-ия, кот рассчитыв-ся так: отклонение по ?? базы распред-ия=сметные пост. расх. - распред-ые пост. расх. Общее отклонение по пост.расх. опред-ся сравнением У фактич-х пост-ых накладных расх. и У распред-ых пост-ых накл-ых, что отражает недостаточно распред-ые постоянные наклад. расх. Если к? применяет кальк-цию по перем-ым затратам (директ-кост), то общее отклонение по пост.накл.расх. (при отсутствии отклонения по эффек-ти и по ?? базы распред-ия) будет состоять только из отклонения по затратам.

Отражение отклонений в учете. При отражении нормативного м-да в учете, для каждого отклонения открывается отдельный временный счет, где по Д-ту отражается неблагопрятное отклонение, кот-ое пред-ет собой дополнит-ые затраты, по К-ту- благоприятное отклонение, а понесенные производ-ые затраты признаются в учете по Д-ту калькуляционного счета "незавершенное произ-во" только в пределах норматива. Соответ-но и готовая продукция списывается со счета "незавершенное произ-во", приходуется на счет готовой прод-ции, а щатем, при отгрузке, относится на с/с-ть реал-ой прод-ции в ОПУ по нормативной с/с-ти. В конце отчетного периода временные счета отклонений закрываются и отклонения: _в полном ?? списыв-ся на с/с-ть реал-ой прод-ции-если нормативы реальны и отражают сложившиеся условия данного отчетного периода. Матер-лы, незаверш-ое произ-во и гот.продукция при этом оцениваются в балансе по нормативным затратам; или_распред-ся м/у запасами и с/с-тью реал-ции-если нормативы не лучшим образом отражают условия, в кот-х функцион-ет п/п. Мат-лы, незаверш-ое произ-во и гот.продукция при этом оцениваются в балансе по фактич-им затратам.

Анализ отклонений как средство контроля. Бюджет - это план достижения желаемых результатов за определенный ограниченный период. Если разработчик бюджетов рассматривает единственный вариант развития рыночной ситуации в качестве достоверного, получается документ с определенными объемами реализации и производства продукции, потребления ресурсов и с соответствующими результатами деятельности за плановый период -- такой бюджет называют жестким (статическим).

Гибкие бюджеты представляют собой весьма полезную реализацию в процессе планирования и анализа чувствительности. В той или иной форме они существуют почти в любой системе бюджетирования, поскольку руководство организации всегда, прежде чем утвердить бюджет, рассматривает целый спектр возможных вариантов развития событий. Однако в качестве руководства к действию утверждается всегда единственный вариант бюджета, тот, который наиболее вероятен в планируемом периоде или наилучшим образом соответствует стратегическим целям организации-именно его считают жестким бюджетом. Преимуществами гибкого бюджетирования, помимо совершенно очевидной готовности менеджмента к любому (в рамках рассмотренных сценариев) развитию событий, является возможность более объективного анализа отклонений, нежели может допустить жесткий бюджет.

Внедрение полной системы бюджетирования в организации заключается в формировании так называемого мастер - бюджета, представляющего собой систему взаимосвязанных операционных и финансовых бюджетов.

Под отклонениями мы понимаем расхождение фактических величин целевых производственно-финансовых показателей с их плановыми (бюджетными) величинами.

Отклонения благоприятные и неблагоприятные. Если полученный результат оказался лучше ожидавшегося или запланированного, отклонение называется благоприятным, если наоборот - неблагоприятным.

Чтобы определить, благоприятно ли конкретное отклонение в величинах какого-либо показателя, следует вспомнить, какое влияние оказывает данный показатель на финансовую результативность организации. При прочих равных условиях к росту прибыли ведут рост выручки, объемов продаж и производства, а также снижение затрат -- эти отклонения относятся к благоприятным. Отклонения, которые влекут за собой падение прибыли -- рост затрат и снижение производства и реализации - неблагоприятны. Например, если фактические расходы превысили плановые, это означает неблагоприятное отклонение, тогда как превышение фактической выручки над ожидаемой - благоприятное.

Детализация бюджетных отклонений. Сравнение фактически достигнутых и бюджетных показателей позволяет исчислить величину расхождений по каждой статье затрат. Причины возникновения несовпадений плановых и фактических величин можно выявить путем детализации отклонений по разным статьям затрат.

Отклонение затрат на материалы -- это разница между фактической величиной прямых материальных затрат и их величиной в гибком бюджете (бюджете нормативных затрат для фактического объема производства). Следует сравнивать фактические величины затрат именно с гибким бюджетом, а не с жестким.

Общепринятой формулой расчета отклонений является разность между фактическими и плановыми величинами соответствующих показателей. Если речь идет о затратах, полученные отрицательные величины интерпретируются как благоприятные, а положительные - неблагоприятный, для выручки -- наоборот.

Отклонение затрат на материалы по цене (отклонение цены материалов) показывает, в какой степени отклонение от гибкого бюджета зависит от разности фактической и нормативной цен на материалы.

Отклонение затрат на материалы по количеству их использования (отклонение потребления материалов) показывает, в какой степени совокупное отклонение по материалам от гибкого бюджета зависит от разности между фактическим и нормативным потреблением материалов для выпуска фактического объема.

Если используется несколько видов материалов, отклонение потребления материалов исчисляется по этой же формуле как сумма отклонений по всем видам сырья, материалов и комплектующих.

Отклонение прямых затрат на оплату труда -- это разница между фактической величиной прямых затрат на оплату труда и их величиной в гибком бюджете (бюджете для фактического объема производства).

Полное отклонение затрат на оплату труда можно разбить на две составляющие следующим образом:-Отклонение затрат на оплату труда (совокупное отклонение от гибкого бюджета);-Отклонение по ставке оплаты труда;-Отклонение по отработанному времени;-Отклонение затрат на оплату труда по ставке оплаты труда (отклонение по ставке) показьшает, в какой степени отклонение от гибкого бюджета зависит от разности фактической и нормативной почасовых ставок оплаты труда.

Отклонение затрат на оплату труда по количеству отработанного времени (отклонение по времени) показывает, в какой степени совокупное отклонение по оплате труда от гибкого бюджета зависит от разности между фактическим и нормативным временем в часах, затраченным для выпуска фактического объема продукции.

Совокупное отклонение переменных накладных затрат от гибкого бюджета - это разница между фактической величиной переменных накладных расходов и их величиной в гибком бюджете (бюджете для фактического объема производства).

Так же как мы сделали для прямых переменных расходов, полное отклонение накладных переменных расходов можно разбить на две составляющие. При этом следует помнить о том, что величина удельных накладных переменных расходов (на единицу продукции) определяется пропорционально ставке распределения, исчисленной по какой-то базе. Поэтому, вообще говоря, отклонение накладных переменных расходов будет определяться двумя факторами - отклонением показателя, выбранного в качестве базы распределения (в нашем случае это часы прямого труда), и отклонением объема выпущенной продукции. Факторное разложение будет таким:-Отклонение переменных накладных затрат (совокупное отклонение от гибкого бюджета);-Отклонение по ставке распределения накладных расходов;-Отклонение по базовому показателю (отклонение эффективности труда);-Отклонение переменных накладных расходов по ставке распределения показывает, в какой степени совокупное отклонение переменных накладных расходов зависит от разности между нормативной и фактически произведенной продукцией (на которую распределяются накладные расходы).

Отклонение переменных накладных расходов по базовому показателю (отклонение эффективности труда) показывает, в какой степени отклонение от гибкого бюджета зависит от разности фактической и нормативной величин базового показателя (часов труда основных производственных рабочих).

18. Принятие решений по ценообразованию

Установление цены -- процесс, требующий учета большого количества факторов.

Факторы, влияющие на решения по ценообразованию.

Цена на продукт или услугу зависит от спроса и предложения. Три основных фактора влияют на спрос и предложение товаров и услуг: а) Покупатели влияют на спрос товаров и услуг. Поэтому при установлении цены на продукцию или услуги в первую очередь необходимо принимать во внимание потребности своих клиентов (привлекательные цены, качество), б) Конкуренты знание производственной технологии конкурента, его производственные возможности и поставщиков помогает оценить затраты конкурента, что яв-ся важной инф-цией при установлении цены на свои товары, в) Затраты затраты оказывают влияние на цену, поскольку они воздействуют на предложение товаров и услуг. Чем ниже затратына производство товаров по отношению к их цене, тем большее кол-во продукта к? м/т поставить на рынок.

Факторы, влияющие на ценообразование:

I. Внешние (рынок): общий покупательный спрос на продукцию; количество, качество, текущие цены на конкурирующую продукцию, предпочтение покупателем высокого качества продукции или низкой цены, сезонность покупательского спроса; является ли продукция предприятия настолько новой и уникальной, что она сможет вытеснить с рынка продукцию других производителей. Источники инф-ции: результаты исследования рынка, специальные агентства и газеты положение, отчеты отдела сбыта, результаты исследования мнения покупателей.

II. Внутренние (затраты): себестоимость продукции, необходимость покрытия долгосрочных капитальных вложений, трудоемкость производства, использование ограниченных ресурсов.

Предприятия, которые опираются при ценообразовании на затраты, чаще используют метод учета полных, а не переменных затрат, объясняя это следующим: ¦ в условиях долгосрочного периода все произведенные затраты должны быть покрыты; ¦ анализ соотношений объема и затрат для всех наименований продукции (иногда тысячами) проводить дорого, поэтому минимальная цена рассчитывается исходя из производственной себестоимости; ¦ кривые спроса достаточно неопределенны; ¦ производственная себестоимость обеспечивает большую стабильность. Переменные затраты приоритетны в следующих сферах: ¦ сравнение с конкурентами; ¦ принятие решения о реализационной корзине и структурных сдвигах; ¦ установление цен на новую продукцию; ¦ принятие решения о специальном заказе.

Согласно антитрестовским законам ценообразование не должно носить демпинговый характер. Демпинг - временное снижение цен с целью разорения конкурентов и захвата рынка сбыта, а затем повышение цен. Менеджеры и бухгалтеры, которые приводят затраты в соответствие с антитрестовским законодательством, должны быть осторожны и иметь систему, которая должна допускать: ¦ относительно легкое получение данных о переменных затратах; ¦ выборку цен, которые ниже переменных издержек (возможен иск на демпинговое ценообразование); ¦ введение детализированного учета не только производственных, но и коммерческих (таких, как рекламные, складские, транспортные) затрат. В этом случае компания будет готова к встрече со служителями закона.

Виды ценообразования:

А) Ценообразование «затраты-плюс» использует затраты как базу, к которой прибавляется надбавка для получения требуемой цены. Цена=затраты+надбавка. Подходы: а) переменные затраты плюс надбавка, б) производственные затраты плюс надбавка, в) полные (произв-ые и непроизв-ые) затраты плюс надбавка. Процент надбавки (mark up) = Валовая прибыль от реализации / Производственные затраты, где Валовая прибыль от реализации = Планируемая прибыль + Адм-ые и сбытовые расходы; Производственные затраты = Объем производства, ед. х Произв. себестоимость на ед.

Б) Целевое ценообразование. Цена на продукт определена с учетом цен конкурентов и влияния покупателей. Задача менеджмента - произвести продукт, который будет успешно продаваться на рынке. Компании необходимо вычислить целевые затраты на продукт, которые обеспечивают приемлемую (желаемую, целевую) прибыль. Цена-надбавка=целевые затраты

В) Ценообразование специального (дополнительного) заказа. Требуется при рассмотрении единовременных заказов на продукцию, которые не имеют долгосрочных негативных последствий для компании. При спец (доп) заказе Ко несет только допол-ые расходы, а постоянные затраты возмещается текущим объемом продаж.

19. Основные концепции временной стоимости денег

Процентная ставка или годовая процентная ставка, должна быть скорректирована для того чтобы соответствовать периоду времени, за который начисляется процент, если этот период меньше года. Количество периодов- количество периодов, за которые начисляется процент. Будущая стоимость- стоимость суммы или сумм в будущем, инвестированных под сложный процент. Приведенная стоимость - текущая стоимость ( в настоящее время) будущих сумм или суммы, дисконтированных с использованием сложного процента. Простые проценты- проценты начисляемые только на основную сумму, независимо от процентов, накопленных в прошлом. Сложные проценты- проценты начисляются на невыплаченные проценты прошлых периодов на основную сумму. Процентная ставка- Проценты обычно выражаются в годовой ставке, но когда период начисления короче одного года, процентная ставка на этот период должна быть определена. Аннуитет- Ряд выплат производимых через равные промежутки времени.

Виды аннуитета: Аннуитет постнумерандо.- каждая рента выплачивается в конце периола.

Аннуитет пренумерандо- каждая рента выплачивается в начале периода.

Будущая стоимость - стоимость в будущем данной суммы или сумм инвестированных под сложные проценты. Будущая стоимость аннуитета- сумма накопленная в результате ряда равных депозитов через равные промежутки времени, инвестированные под сложные проценты. И депозиты и проценты увеличивают накопление.

20. Анализ принятий решений по инвестиционным проектам

Осуществление долгосрочных планов по выпуску новой продукции требуют дополнительных долгосрочных инвестиций в производственные активы.

Приобретение основных средств, используемых в производстве, называется капиталовложениями в инвестиционный проект.

Инвестиционный проект - это приобретение и использование актива, который, как ожидается, будет приносить доход его владельцу в будущем. Процесс принятия решений, касающихся инвестиционных проектов - выбор приемлемых и отклонение невыгодных проектов - называется составлением бюджета капиталовложений.

Составление бюджета капиталовложений в самом общем виде представляет собой процесс, состоящий из следующих основных элементов: определение цели, выработка стратегии, поиск инвестиционных возможностей, оценка инвестиционных возможностей, выбор инвестиций, осуществление инвестиций и контроль за результатами, оценка результатов.

На практике финансовые менеджеры используют различные способы оценки инвестиционных проектов.

Недисконтирванные методы оценок инвестиций: Метод окупаемости

Период окупаемости - это количество лет, необходимых для того, чтобы сумма денежных потоков, поступающих от проекта, стала равна сумме стартовых инвестиций в проект.

Если чистые денежные поступления от вложенного капитала каждый год одни и те же, то период окупаемости находится делением первоначальных инвестиций на сумму чистых ожидаемых ежегодных поступлений.

Если ежегодные чистые денежные поступления неравномерны, то для определения периода окупаемости необходимо аккумулировать чистые денежные потоки до тех пор, пока первоначальные инвестиции не будут возмещены.

При наличии альтернативных проектов предпочтение отдается проекту с наименьшим сроком окупаемости.

Метод окупаемости прост при расчетах и понимании. Серьезными недостатками явялются игнорирование временной стоимости денег и денежных средств, поступающих после периода окупаемости проекта. Первый недостаток можно устранить с использованием дисконтированных денежных потоков.

Данный метод основывается на учетной прибыли.

Учетный коэффициент окупаемости (бухгалтерская норма доходности)= средняя годовая прибыль по проекту / первоначальные инвестиционные вложения.

Ожидаемую прибыльность проекта сравнивают с какой-то заранее установленной руководством компании минимальной нормой доходности (если больше, то принять и т.д.).

Преимущество - простота в исчислении. Недостатком метода является то, что он игнорирует временную стоимость денег. Формулы для рассчета: период окупаемости = первонач-ые инвестиции / ежегодный чистый денеж.поток. Чистый денежный поток = прибыль + амортизация.

Дисконтированные методы оценок инвестиций

Дисконтированный денежный поток

Методы дисконтированных денежных потоков измеряют все ожидаемые будущие денежные поступления и выплаты на определенный момент времени. Данные методы основаны на теории временной стоимости денег.

Метод чистой приведенной стоимости определяет ожидаемую денежную выгоду от проекта посредством дисконтирования всех ожидаемых денежных поступлений и выплат на текущий момент времени с использованием требуемой ставки доходности.

Метод чистой приведенной стоимости включает следующие шаги:

1) Рассчитать текущие стоимости всех связанных с проектом релевантных денежных потоков

2) Суммировать отдельные текущие потоки

3) Сравнить найденную сумму с первоначальными инвестициями. Если чистая текущая стоимость положительна, то проект следует принять.

При выборе между взаимоисключающими (альтернативными) проектами следует принять проект с большим значением чистой приведенной стоимости.

В целом считается, что метод оценки по чистой текущей стоимости представляет самую верную оценку инвестиционных проектов в сравнении с другими методами, которые в некоторых случаях могут показать противоречивые результаты.

Внутренняя ставка доходности (IRR) = внутренний коэффициент окупаемости, дисконтированная ставка доходности.

Метод внутренней ставки доходности определяет ставку дисконтирования, при которой приведенная стоимость чистых денежных потоков равна первоначальным инвестициям, то есть чистая приведенная стоимость проекта равна нулю.

При равных чистых денежных потоках необходимо:

1) Найти ставку дисконтирования делением первоначальной инвестиции на сумму ежегодного чистого денежного потока

2) Используя найденное значение, определить процент из таблицы текущей стоимости аннуитета.

3) Проект принимается, если внутренняя ставка доходности превышает требуемую ставку доходности.

При неравных чистых денежных потоках для нахождения IRR используется формула:

IRR= A+ N_A (B-A)/N_A-N_B

А - низкая ставка дисконтирования, В - высокая ставка дисконтирования, N - чистые приведенные денежные потоки при низкой и высокой ставке дисконтирования

· Основным преимуществом NPV над IRR является то, что NPV позволяет получать результаты в денежном измерении, а не в процентном отношении. Метод NPV выбирает проекты, которые в большей степени увеличивает благосостояние акционеров.

· Метод IRR допускает, что денежные потоки реинвестируются в бизнес по внутренней норме доходности, а NPV подразумевает, что чистые денежные потоки реинвестируются по ставке дисконтирования, что более реально на практике.

· Когда в течение срока проекта используется несколько требуемых ставок доходности, то NPV вычисляется без каких-либо проблем. Сравнение внутренней ставки доходности с несколькими ставками доходности может вызвать затруднения.

· Если проекты являются взаимоисключающими, то, как правило, избирают проекты с наибольшим NPV.

Размещено на Allbest.ru