Управленческий учёт

Перераспределение затрат обслуживающих подразделений на основные подразделения. После того, как все затраты распределены по всем основным и вспомогат-ым подразделениям, возникает необходимость перераспределения затрат вспомогательных подразделений на основные, т.к. фактически производят продукцию только основные подразделения. Сущ-ют 3 метода перераспределения затрат : прямой м-д- при его использ-ии игнорируются взаимные услуги обслуживающих подразделений, т.е. затраты вспомогат-ых подраздел-ий распред-ся только на основные цеха. При этом м-де не важно, с какого подразд-я начинается распред-ие затрат. Этот м-д прост для приминения, поэтому широко используется к?. однако игнорирование услуг вспомогат-х подраздел-ий свидетельствует о том, что он яв-ся наименее точным. М-д пошагового распределения, в отличие от предыдущего м-да, учитывает взаимные услуги обслужив-их подразделений, поэтому он яв-ся более точным. если при прямом м-де не имеет значение очередность распред-я, то при использ-ии пошагового м-да это имеет определяющее значение. Распред-ие следует начинать с того вспомогат-го подраз-ия, кот-ое оказывает услуги др. вспомогат-ым подразд-ям больше, чем потребляет. Затраты 1-го вспомогат-го подразд-ия распред-ся на основные цеха и оставшиеся вспомогат-ые, и таким же образом распред-ся затраты остальных вспомогат-х подразд-ий. М-д повторного распред-ия отличается от пошагового тем, что перераспред-ие затрат вспомогат-ых подразделений продолж-ся до тех пор, пока У к распред-ию не станет настолько мала, что ею можно будет пренебречь. Этот м-д яв-ся наиболее точным, чем два предыдущих. Самым точным м-дом яв-ся м-д системы линейных уравнений, при кот-ом оказание взаимных услуг вспомогат-ых подраз-ий выражается ч / з систему уравнений. Решение системы уравнений позволяет рассчитать У затрат вспомогат-ых подразделений с учетом взаимных услуг, кот-ые затем распред-ся на основные цеха пропорционально доле оказанных услуг.

Вычисление отдельных ставок накладных расходов для каждого призводст-го центра затрат. Для определения ставки распред-я накладных расходов, необходимо выбрать базу, чтобы распред-ть ПНР на продукцию. После того, как будет выбрана база распред-ия, необходимо вычислить ставку (норму, коэф-т) распред-ия ПНР. Ставка распред-ия накладных расходов опред-ся путем деления ПНР на общий размер базы распред-ия затрат. Ставка распред-я ПНР=ПНР /базовый фактор; затем накладные расходы распред-ся по видам продукции путем умножения ставки распред-ия расходов каждого цеха на фактический объем базы распред-ия накладных расходов. Ставка распред-ия накладных расходов м/быть единой(общезаводской) для п/п, но в том случае, когда произ-во охватывает неск-ко подразделений, целесообразно использовать отдельные(цеховые) ставки распред-ия ПНР. Это позволит произвести более точное распред-ие накладных расходов и, соответ-но, получить более точное значение с/с-ти.

Распред-ие накладных расходов по видам продукции или другим выбранным целевым затратам. Для распред-ия ПНР можно использ-ть фактическую ставку распред-ия или плановую. Фактическая ставка распред-я ПНР определяется след-им образом: фактич. ПНР за год /фактич. ?? базы распред-я за год. Затем определяется У распред-ых ПНР путем умножения фактической ставки распред-ия ПНР на фактич-ий V базы распред-ия. Распред-ые ПНР = Фактич-ая ставка ПНР Ч фактич-ий V базы распред-ия. Однако применение фактич-го калькулиров-ия не совсем приемлемо при сезонном или цикличном произ-ве, т.к. это приводит к резким колебаниям с/с-ти. Кроме того, использ-ие фактической годовой ставки приводит к тому, что с/с-ть произвед-ой продукции м/быть определена только в конце отчетного периода, когда будет известна У фактич-их ПНР. Решением этих проблем яв-ся применение плановых (сметных) ставок распред-ия ПНР, кот-ые рассчитыв-ся по след-щей формуле: плановая ставка распред-ия ПНР= плановые ПНР за год/плановый ?? базы распред-ия за год. Накладные расходы распред-ся путем умножения плановой ставки распред-ия ПНР на фактич-ий V базы распред-ия. Распред-ые ПНР=фактич-ая ставка ПНРЧфактич-ий V базы распред-ия. Плановая годовая ставка рассчитывается исходя из всех ожидаемых за год ПНР и годового V произ-ва, что не всегда будет совпадать с фактич-ми суммами, поэтому применение нормативного калькулир-ия приводит к возникновению отклонений по V произ-ва.

Анализ соотношения прибыли, затрат и объема продаж. При планировании произв-ой деят-ти часто проводят ан-з, основанный на исслед-нии соотношения «затраты - объем - прибыль». Анализ «затраты - объем - прибыль», получающий все большее распространение в практике бизнеса, яв-ся эффек-ым инструментом управлен-го учета в распоряжении менеджера, поскольку помогает принимать ключевые решения, касающиеся ценообраз-ия товаров, маркетинговой стратегии, снижения издержек, выбора оптимального выпувка продукции. Ан-з «затраты - объем - прибыль» - это ан-з поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, выручки (дохода), объема произв-ва и прибыли, это инструмент управ-го планирования и контроля. Взаимосвязь «затраты - объем - прибыль» м.б. выражена граф-ки или с помощью формул. График показывает взаимосвязь выручки (доходов), затрат, объема прод-ции и прбыли (убытков). Взаимосвязь «затраты - объем - прибыль» м.б. выражена формулой: Выручка от реализации = Переменные затраты + Постоянные затраты + Прибыль. Анализ взаимосвязи «затраты - объем - прибыль» позволяет определить объем произв-ва и продаж (ТБ), при кот-ом доходы от продаж покрывают все затраты п/п, как постоянные, так и переменные, и п/п не имеет ни прибыли, ни убытков. Критическая точка (Точка безубыточности)- пред-ет уровень деят-ти к? при кот-ом доход равен расходам, или когда доход за вычетом переем-ых и пост-ых издержек =0. Ан-з безубыточности основан на зависимости V продаж, затрат и прибыли в течение определенного, обычно, краткосрочного периода, кот-ый называется областью релевантности или приемлемым диапазоном произ-ва (реал-ции).

Цель ан-за крит-ой точки состоит в нахождении уровня деят-ти (объема произв-ва), когда выручка от реализации становится равной сумме всех переем-х и пост-х затрат, а прибыль соответственно равной нулю. Т.о. в ТБ выполняется равенство: Выручка от реализации = Перем-е затраты + Пост-е затраты.

Анализ чувствительности. В реальной жизни возможны различные ситуации, а управленческие модели основываются на определенных допущениях, условностях. Ан-з в условиях неопределенности и ан-з чувствительности позволяет ответить на вопрос: что будет, если?, какова будет прибыль, если объемные показатели откланяются от запланированных, или какая будет прибыль, если переем-е затраты на ед. прод-ции вырастут на 10%. В ан-зе чувствительности используется та величина выручки, кот-ая находиться за КТ.КТ показывает, до какого предела может упасть выручка, чтобы не было убытка. Каждая орг-ция стремиться максимизировать прибыль, но невозможно продавать неогран-ное кол-во прод-ции по одинаковой цене. Увелич-ие V продаж приводит к насыщению рынка и снижению платежеспособного спроса на продукцию. В опред-ый момент времени для того, чтобы продавать большее кол-во товара, потреб-ся снизить цену, что приведет к снижению прибыли. Для того чтобы найти максимально возможную прибыль, необходимо в график взаимосвязи затрат и объема реализации ввести кривую спроса. Точка пересечения кривой спроса и линии выручки от реализации прод-ции определяет оптимальный объем, позволяющий получать максимальную прибыль.

Ан-з взаимосвязи «затраты - объем - прибыль» (ан-з КТ) м.б. полезен и давать точные данные, если выполняются следующие допущения. Лежащие в основе этого ан-за: 1) поведение пост-х и перем-х затрат м.б. установлено точно, и оно не меняется в течение периода планирования; 2)перем-е затраты и выручка от реализации имеют линейную зависимость от уровня произв-ва; 3)производительность не имеет внутри релевантного уровня активности; 4)перем-е затраты и цены не меняются в течение периода планирования; 5)структура прод-ции не изменяется в течение периода планирования; 6)объем продаж и объем произв-ва приблизительно равны, т.е. остатки готовой прод-ции =0. Если хотя ба одна из данных предположений не соблюдается, то применение ан-за «затраты - объем - прибыль» может привести к принятию ошибочных решений.

Критическая точка (Точка безубыточности)- пред-ет уровень деят-ти к? при кот-ом доход равен расходам, или когда доход за вычетом переем-ых и пост-ых издержек =0. ТБ находиться как в денежном выражении, так и в ед-цах. ТБ в ден.выраж.=пост.издержки/коэф-т маржин-го дохода. След-ая формула позволяет опред-ть доход в денеж. выраж., необх-ый для получения целевой (желаемой) прибыли (ЖП). Доход= пост. расх. + ЖП/коэф-т МД; ТБ в ед-цах= пост-ые затраты/цена-перем.расх. или пост.расх./МД на ед-цу; Доход в ед-цах= пост.расх.+ЖП/МД на ед-цу.

Сущ-ет 3 м-да вычисления ТБ: 1. Математ-ий м-д- при разработке матем-ой формулы надо помнить о том,что: - перем. затраты меняются прямо пропорц-но изменению объема произ-ва и остаются пост-ми на 1 ед-цу продукции; - пост. затраты не меняются от изменения объема произ-ва (в краткоср-ом периоде времени), но меняются в расчете на 1 ед-цу прод-ции. Матем-ая формула: прибыль= выручка-перем.затр.-пост.затр. 2. М-д маржинального дохода (МД). Пред-ет собой разницу м /у ценой реализ-ции и перем-ми расходами на ед-цу продукции: цена реал-ции - перемен.затраты на ед-цу=МД на ед-цу. Если в МД вычесть постоянные затраты, то получим величину прибыли: Прибыль = МД - Пост-е затраты. ТБ м.б. определена как точка, в которой разница м/у МД и пост-ми затратами =0. Или как точка, в которой МД = пост-ым затратам. Ур-е ТБ при маржинальном подходе будет иметь вид: ТБ в ед-х продажи = Пост-е затраты / МД на ед-цу.

Из данной схемы видно, что часть выручки получаемой от выполненных работ и оказанных услуг на калькуляционную единицу, за минусом переменных затрат, и есть маржинальный доход.

Ан-з ТБ с поправкой на фактор прибыли м.б. использован как основа для оценки прибыльности орг-ции. Бух-тер может рассчитать соответствующие величины возможной прибыли для различных альтернативных планов произв-ва. В этом случае применяется ур-е: Выручка от реализации =Перем-е затраты + Пост-е затраты + Прибыль (целевая величина). Объем реал-ции продукции, кот-ый обеспечивал бы получение целевой величины прибыли, можно рассчитать по след. формуле: целевой V продаж в ед-ах= пост.затраты+целев. прибыль / цена-перем.затраты на ед-цу.При использовании МД ур-е будет иметь вид: Целевой объем продаж в ед-х = Пост-е затраты + Целевая прибыль / МД на ед. Для определения целевого объема продаж в стоимостных ед-цах необходимо использовать след. Формулу: Целевой объем продаж = Пост-е затраты + Целевая прибыль / Уровень МД. Для определения уровня МД исп-ся формула: МД / выручка от продаж Уровень МП в % = МД на ед./ Цена продажи ед. продукции х 100

10.Принятие или отклонение специального заказа

Под принятием специального заказа понимается принятие или отклонение такого заказа, который загрузит неиспользуемые в данный момент мощности, но он доступен только если будет установлена цена ниже обычной рыночной цены.

При анализе решений о специальном заказе используется маржинальный подход. Все переменные затраты являются, как правило, релевантными, а постоянные производственные затраты и все коммерческие и общие и административные расходы - нерелевантными.

Существует также несколько дополнительных факторов, которые необходимо принять во внимание, прежде чем принять решение:

1. Приведет ли принятие специального заказа к тому, что другие клиенты потребуют снижения цены?

2. Является ли этот заказ самым прибыльным видом использования незагруженных мощностей?

3. Не займет ли этот заказ мощности, которые нам могут потребоваться в ближайшем будущем для выпуска продукции по полной цене?

4. Точно ли то, что постоянные затраты останутся неизменными?

Релевантные уровни -- те уровни деловой активности (объема производства), с которыми организация скорее всего предполагает работать, обычно это нормальная производственная мощность. В пределах этого релевантного уровня многие нелинейные затраты могут быть аппроксимированы линейной зависимостью.

Приростные затраты - это любые затраты имеющие место при одном варианте действий, но отсутствующие в целом или частично при другом варианте действий.

Предельные (приростные) затраты - дополнительные затраты, возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции.

Приростные затраты - это затраты, которые определяются как разница в расходах при выборе из двух или более вариантов. Приростные затраты являются значимыми затратами для будущих периодов, это очевидно, т.к. расчет такого рода затрат есть ни что иное как планирование, ведущее в результате к выбору наиболее выгодного или наименее затратного варианта организации хозяйственной деятельности производственного процесса.

11. Система калькулирования себестоимости продукции и ее методы

Одна из важнейших задач УУ - калькулирование себестоимости. Оно охватывает исчисление себестоимости отдельных видов продукции или работ (объектов калькулирования), калькуляционной единицы и всей товарной продукции. Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции - показатель качественный, в котором отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится предприятию и покупателю. Научно обоснованное калькулирование себестоимости необходимо для правильного установления цен на продукцию, определения рентабельности и эффективности производства. Калькуляция используется для экономического анализа себестоимости и выявления резервов ее снижения, планирования издержек, оценки деятельности структурных подразделений (центров ответственности). В зависимости от особенностей технологии и характера изготовляемой продукции объектом калькулирования могут быть: себестоимость изделия, группы однородных изделий, части изделия (деталь, узел); себестоимость изделия или группы на определенной стадии (процесс, передел); себестоимость отдельных видов работ. Основными калькуляционными единицами, применяемыми при исчислении себестоимости, являются натуральные единицы, условно-натуральные (100 пар обуви, условный ящик стекла); условные единицы с пересчетом на определенное содержание полезного вещества в продукте, трудовые (нормо-час) и т.д. Калькуляционная единица себестоимости продукции должна быть экономически однородной и устойчивой во времени, отражать количественную единицу изделия как определенной потребительной стоимости и соответствовать единицам ценообразования.

Определение себестоимости производства единицы продукции- одна из главных учетных задач. Именно себестоимость единицы продукции лежит в основе принятия большинства управленческих решений.

Распределение затрат- это процесс отнесения осуществленных затрат к определенным объектах затрат. Объект затрат- организационное подразделение, контракт или другая учетная единица, от которой затребываются данные о затратах, по которым измеряется стоимость процессов, продукции, работ. Центр затрат - это организационная единица или область деятельности, где целесообразно накапливать информацию об издержках. Калькулирование - система экономических расчетов себестоимости калькуляционной единицы в рамках направления затрат.

Калькуляция перечень затрат, необходимых для приведения одной калькуляционной единицы в некое целевое состояние.

Классификация методов калькулирования

Под методом калькулирования обычно понимают совокупность способов аналитического учета затрат, обеспечивающих возможность отнесения затрат на избранный объект калькулирования и определения себестоимости этой единицы.

Метод Позаказной калькуляции примен-ся в индивид-ом произ-ве при изготовлении неповторяющихся или редко повторяющихся видов продукции, при произ-ве уникальной прод-ции. Позаказ. кальк-ция примен-ся в типографиях, машиностроении, при оказании аудиторских или консультационных услуг. На каждый заказ открывается своя карточка учета заказа, где собираются все затраты на заказ. Документальным источником яв-ся материальное требование. Особенностью позак-го м-да яв-ся то, что: - затраты собираются на счете "незавершенное произ-во" не за опред-ый период времени, а по каждому конкретному заказу; - все затраты считаются незавершенным произ-ом вплоть до окончания работ по заказу; - отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа; - законченные работы по заказу оформляют документами на приемку произ-ой продукции или выполненных работ. После выполнения заказа его с/с-ть, сформировавшаяся в карточке заказа, списывается со счета "незаверш-ое произ-во" на счет "готовая прод.". После реал-ции какого-либо заказа, его с/с-ть списывается со счета "готовая прод" в Д-т счета "с/с-ть реализ-ой прод-ции", т.е. признается расходом отчетного периода. Можно выделить след. шаги для отнесения затрат на конкретный заказ:_опред-ие заказа как объекта затрат; _опред-ие прямых затрат(материалы и основной труд), связанные с заказом; _выбор базы для распред-ия накладных расходов на заказ; _соотнесение накладных расходов с базой распред-ия; _вычисление ставки распред-ия накладных расходов; _отнесение накладных расходов на заказ, используя ставку распред-ия накладных расходов; _опред-ие общих затрат по заказу(материалы, труд, ПНР). Фактическое и нормальное калькулир-ие. В фактич-ом калькулир-ии используются фактич-ие затраты: прямые материалы, прямой труд, ПНР. В нормальном калькулир-ии исп-ся фактич. затраты для прямых материалов и прямого труда, в то время как ПНР относятся на заказы с использ-ем плановой ставки распред-ия накладных расходов умноженной на фактич-ое кол-во базового критерия. Основные проводки для позаказной кальк-ции: закупки и исп-ие матер-ов: 1. Покупка мат-ов Д-т материалы К-т счета к оплате 2. Исп-ие мат-ов в произ-ве Д-т незаверш-ое поиз-во К-т мат-лы 3. Исп-ие вспомогат-ых мат-ов в произ-ве Д-т ПНР К-т мат-лы; затраты на труд: 1.Затраты прямого труда Д-т незаверш-ое роиз-во К-т начисленная з/п 2.Затраты косвенного труда Д-т ПНР К-т начисленная з/п; фактич-ие и распред-ые накладные расх.: 1. Фактич.накладные расх. Д-т ПНР К-т счета к оплате, накопленная амортиз-я 2. Распред-ие накладных расх. Д-т незаверш-ое произ-во К-т распред-ые накладные расх.; завершение заказа: 1. с /с-ть произвед-ой прод. Д-т готовая прод. К-т незаверш. произ-во.

Попроцессная калькул-ия исп-ся в массовом произ-ве однородной продукции, обычно проходящей последовательно несколько стадий обработки, т.к. стекольная, химическая, мукомольно-крупянная. Затраты собираются по подразделению или процессу за опред-ый период времени. Общие затраты, затем, делятся на кол-во произ-ых ед-ц для орпед-ия с/с-ти ед-цы. До того как ед-ца продукта заверш-ся обработкой, она проходит ч/з неск-ко подразделений или процессов. В каждом подразделении относят затраты на продукт. В конце произ-го процесса данные затраты суммируются для опред-ия общих затрат на ед-цу продукта. Подсчет эквивалентных ед-ц(условно-готовой продукции- УГП). Когда часть продукции, кот-ую начали обрабатывать в течении отчетного периода, к его концу остается незавершенной, с/с-ть ед-цы продукции нельзя получить простым делением общих понесенных расходов на общее число выпущенной продукции за этот период. Для опред-ия с/с-ти ед-цы выпускаемой продукции складывать готовые и незаверш-ые ед-цы нельзя. Поэтому, чтобы определить такую с/с-ть, необходимо перевести продукцию, находящ-ся в процессе обработки, в эквивалентное число готовых изделий- УГП. Для этого следует определить % завершенности производ-ых работ и умножить эту величину на число ед-ц продукции, находящихся в процессе обработки на конец периода. Незаверш-ые ед-цы м/т иметь разную степень завешения по затратам на материалы, труд и ПНР. В завис-ти от технолог-го процесса матер-лы м/т отпускаться в произ-во в начале процесса или на опред-ой его стадии, а затраты на обработку (з/п и накладные рсх.) распред-ся равномерно в течение всего процесса, что яв-ся еще одной особенностью попроцес-го калькулир-ия. Обычно, затраты на мате-лы произ-ся на одной стадии процесса, а не распред-ся равномерно в течение всего процесса. Если незаверш-ое произ-во прошло тот этап, на кот-ом добавляются матер-лы, тогда затраты на мат-лы произведены на 100%. Если этот этап еще не пройден, тогда УГП, с точки зрения затрат на матер-лы, принимаются равными 0. Сущ-ет 2 альтернативных м-да отнесения всех производ-ых затрат на незаверш-ое произ-во, ГП, с/с-ть реализ-ой продукции: 1. М-д средневзвешенной стоим-ти: при применении этого м-да усредняются произ-ые затраты: - необходимо суммир-ть затраты незаверш-го произ-ва на нач. периода с производств-ми затратами за отчет. период; - сложить ед-цы, завершенные обработкой, с УГ ед-ми незаверш-го произ-ва на конец периода; - суммиров-ые общие затраты разделить на общий ?? УГ ед-ц для получения затрат на ед-цу. 2. М-д ФИФО: предусмат-ет, что в первую очередь д/быть обработана и закончена в текущем периоде продукция незаверш-го произ-ва, кот-ая была на нач. отчетного периода. Ст-ть незаверш-го произ-ва, имеющегося на нач. периода, относится на ГП отдельно, а для подсчета с/с-ти ед-цы продукции включ-ся только затраты текущего периода. Считается, что запасы незаверш-го произ-ва на конец периода образуются при произ-ве новой продукции, изготовление кот-ой начато в отчетном периоде. В расчет УГП включ-ся только ед-цы, необходимые для завершения незаверш-го произ-ва на нач. периода. Эквивалентное произ-во состоит из 3-х элементов: 1. Заверш-ые ед-цы из незаверш-го произ-ва на нач. периода; 2. Ед-цы, начатые и завершенные обработкой; 3. Ед-цы, частично заверш-ые обработкой на конец периода.

Калькуляция с/с с полным распределением затрат (абзорпшен костинг)- это метод калькулирования с/с продукции с распределением всех производственных затрат между реализованной продукцией и остатками продукции на складе. Калькуляция используется для подготовки ОПУ для внешних пользователей. Производ-ая с/с-ть продукции при этом м-де состоит из производ-ой с/с-ти: сырья и основных матер-ов; з/п основных произ-ых раочих; перем. и пост. ПНР. Достоинства абзорпшен-костинга: Уделяет должное внимание постоянным производственным затратам. МСФО требуют включения постоянных производ-ных затрат в стоим-ть запасов. Использование абзорпшен- костинга для внешних целей позволяет обеспечить сопоставимость финансовых показателей с показателями других компаний, составляющих свою отчетность по МСФО. Позволяет избежать отражения в отчетности чрезмерных убытков и прибылей. В сезонном бизнесе в период наращивания запасов при использовании директ костинга постоянные производ-ные затраты относят на затраты периода. Поэтому в период увеличения запасов регистрируют большие убытки, а в период продаж товаров огромные прибыли. При использовании абзорпшен- костинга убытки и прибыли более равномерны.

ОПУ при азорпшен-костинг:

Доходы от релизации минус

Сырье и материалы

СРП: З/П

ПНР постоянные и переменные

Равно валовая прибыль

Минус расходы по реал-ции (постоянные и переменные)

Административные (постоянные и переменные)

Итого операционные расходы

Равно операционная прибыль

13. Калькуляция с/с-ти по переменным затратам(директ-костинг)

При этом м-де только переменные произ-ые затраты трактуются как затраты на продукт (запасоемкие затраты), постоянные произ-ые затраты относятся к расходам за период. ОПУ подготовленный с использованием директ костинг примен-ся для внутренней отчетности. В данном отчете показывают маржинальный доход, кот-ый представляет собой разницу м/у доходом и всеми переменными издержками. Учитывает поведение затрат. Примен-ся при принятии дополнит-го или спец-го заказа. Производ-ая с/с-ть продукции при этом м-де состоит из производств-ая с/с-ть 1 ед-цы: сырье и основные матер-лы; з/п основных производ-ых рабочих; переменные ПНР. Достоинства директ костинг: обеспечивает полезную инф-цию для принятия решений-Подразделение затрат на перем. и постоянные позволяетполучить инф-циюдля опред-ия ассортимента продукции, для принятия решений, касающихся произ-ва или закупки комнонента и т.д. Избавляет прибыль от влияния изменения запасов - при использ-ии директ костинг прибыль зависит от ?? реал-ции продукции, при использ-ии абзопшен костинг на прибыль влияет как ?? реал-ции, так и произ-во. Поэтому директ костинг позволяет избежать манипулирования запасами и лучше подходит для оценки работы менеджеров.

ОПУ при директ-костинг:

Доходы от релизации минус

Прямые сырье и материалы

перем.произ-ые затраты : прямой труд

переменные ПНР

Равно валовая прибыль

Минус перем-ые адм.расходы и расходы по реал-ции

Равно маржинальный доход

Пост. ПНР

Минус пост. затраты: Пост. адм.расходы

Расходы по реал-ции

Равно операционная прибыль

14. Учет основной и сопряженной (комплексной) продукции

Совместно производимые и побочные продукты характерны для тех отраслей, где производство одного продукта неизбежно ведет к производству других. Н-р, переработка с/х продукции: продукция молокозавода (молоко, сливки, масло, творог, обрат), мясокомбината (мясо, кожа, жир, кости, рога), хим-ая промыш-сть: продукция завода органической химии (этилен, пропилен, бензол). Основная продукция - продукция, высокие потребительские качества которой определяют основную цель переработки исходного сырья и материалов и включают в себя большую часть его стоимости. Попутная продукция -- это продукция, выработанная из исходного сырья и материалов вместе с основной, но отличающаяся от нее целевым назначением, потребительскими качествами и включающая в себя меньшую (по сравнению с основной продукцией) часть стоимости исходного сырья и материалов.Затраты комплексных или совместных производств - затраты, связанные с единым технологическим процессом, в ходе которого производятся два или более продуктов. Совместные продукты - это два или более продуктов, которые 1) имеют значительную рыночную ценность, 2) не существуют как отдельные продукты до точки раздела, т.е. нельзя различить продукты до точки раздела. Точка раздела - это точка в технологическом процессе, где совместные продукты признаются индивидуальными продуктами. Точка раздела - это момент в процессе производства, где совместные продукты становятся различимыми. Раздельные (добавленные, возникшие, конверсионные, З по доработке) затраты - затраты, связанные с продуктом после точки раздела. Управленческое решение о доработке продукта принимается тогда, когда дополнительные доходы превышают добавленные затраты. Побочные продукты - это продукты, которые 1) имеют незначительную рыночную стоимость, 2) неразделимы с основными продуктами до точки раздела. Побочный продукт - продукт, получаемый вне желания производства, кот-ый может быть продан по низкой реализационной цене и чистая стоимость реализации побочного продукта уменьшает комплексные затраты Ко. Причина распределения затрат комплексных производств - оценка запасов и определение себестоимости произведенной и реализованной продукции для ФО, если остаются остатки. Методы для распределения затрат комплексных производств: 1) Метод стоимости продаж (метод рын-ой ст-ти). Лучший метод, если нет доработки. Распределяет комплексные затраты на основе рыночной стоимости продуктов в точке раздела (согласно удельному весу). Недостаток метода: одинаковый уровень рентабельности по всем продуктам. 2) Метод натуральных показателей. Распределяет комплексные затраты на основе натуральных показателей, таких как единицы продукта, вес или объем продукции. 3) Метод чистой стоимости реализации. Лучший метод, если есть доработка. Распределяет комплексные затраты на основе чистой стоимости реализации(согласно удельному весу), где Чистая стоимость реализации = Цена реализации - Добавленные затраты, понесенные после точки раздела. затрат. 4) Метод постоянной доли валовой прибыли

Распределяет комплексные затраты так, чтобы общий процент валовой прибыли был одинаков для каждого вида продукции. Этот метод включает: 1. Расчет процента валовой прибыли. 2. Определение себестоимости реализованной продукции и распределение затрат комплексного производства. У_ВП = Валовая прибыль / Выручка = const (! на практике не бывает). Недостаток: одинаковая с/с-ть на единицу по всем продуктам.

Комплексные затраты распределяют только на основные продукты. Для учета побочных продуктов на практике обычно используют два метода: 1. Доход от побочных продуктов кредитуется на счете, отражающем комплексные затраты в момент завершения производства. 2. Выручка, полученная от продажи побочного продукта кредитуется как доходы в момент продажи.

15. Методы распределения коиплексных затрат

Причины распределения затрат комплексных производств на продукцию или услуги; - расчет с/с-ти произвед-ой продукции для оценки запасов и с/с-ти реал-ции для целей финан-го и налогового учета; - расчет с/с-ти приз-ой и с/с-ти проданной продукции для целей управ-го [внутреннего] учета; - расчет сумм страховых платежей по причинению ущерба комплексному произ-ву. Существует 2 основных подхода к распределению комплексных затрат. 1. Распределение затрат с использованием физических измеримых [натуральных] данных, таких как вес или объем. В этом подходе применяется только метод натуральных показ-ей. 2. Распределение затрат с использованием рыночных данных, таких как выручка. В этом подходе применяются 3 метода: м-д стоим-ти продаж в точке раздела; м-д чистой стоим-ти реализ-ции; м-д постоянного % валовой прибыли. Метод натуральных показателей и м-д стоим-ти продаж в точке раздела применяются обычно в простейшем процессе комплек-го произ-ва, когда комплексные продукты считаются готовыми и, соответ-но, продаются в точке раздела без дальнейшей обработки. Мет-ды чистой стоим-ти реализ-ции и пост-го % валовой прибыли применяются в таких процессах комплек-го произ-ва, где продажа комплек-ых продуктов возможна только после дельнейшей обработки за точкой раздела.

М-д натур-ых показ-ей: по данному м-ду комплексные затраты распределяются на основные продукты на основе веса, объема или др. физического измерителя всей произвед-ой в точке раздела продукции за период. Этот м-д менее предпочтителен по сравнению с методами, основанными на стоим-ти, потому что он не имеет взаимосвязи со способностью отдельных продуктов приносить выручку. Н-р; если бы комплексные затраты к?, занимающейся откормом коров на мясо, распределялись по продуктам на основе их веса, то 1 кг. вырезки имел бы такую же с/с-ть, как 1 кг. печени, почек, желудка, ног. М-д стоим-ти продаж в точке раздела: по этому м-ду затраты комплексного произ-ва распределяются на основные продукты пропорционально выручке от всей произвед-ой продукции в точке раздела за период. В м-де стоим-ти продаж в точке раздела выделен критерий полученной выгоды при распределении комплексных затрат, т.к. затраты распред-ся по продуктам пропорцион-но их потенциальной выручке. Ключевыми условиями применения этого м-да яв-ся рыночный спрос и продажные цены для всей продукции, кот-ая выпускается в точке раздела. Часто продукция продолжает обрабатываться после точки раздела с целью придания ей товарного вида или увеличения ее цены по сравнению с продажной ценой в точке раздела. Если продукты нельзя продать сразу за точкой раздела без дальнейшей переработки, и рыночные цены, соот-но, устанавливаются с учетом переработки, то применение м-да стоим-ти продаж в точке раздела становится невозможным. В этих случаях применяются м-д чистой стоим-ти реал-ции или м-д постоянного % валовой прибыли. М-д чистой стоим-ти реал-ции применяется в том случае, если рыночной цены одного или неск-х продуктов в точке раздела не существует. При данном методе комплексные затраты распределяются по основным продуктам на основе ожидаемой чистой стоим-ти реал-ции всей произвед-ой за период продукции, кот-ая пред-ет собой ожидаемую конечную выручку от продаж или нормальном ходе дела за минусом ожидаемых прямых (делимых) затрат, возникших за точкой раздела. С/с-ть ед-цы, также как и при использовании м-да стоим-ти продаж в точке раздела, зависит от цены реал-ции и складывается из прямых и комплексных затрат. Часто этот м-д применяется с упрощающими допущениями:- в случае часто меняющегося кол-ва шагов в процессе дальнейшей переработки после точки раздела допускают применение стандартного набора последовательных шагов;- в случае частых колебаний продажной цены конечных продуктов, примен-ся стандартный набор продажных цен. В силу этих причин м-д чистой стоим-ти реал-ции более сложен по сравнению с мет-ом стоим-ти продаж в точке раздела. М-д постоянного % валовой прибыли, при кот-м комплексные затраты распределяются таким образом, чтобы общий % валовой прибыли был одинаковым для отдельных продуктов. Этот м-д включает 3 шага:1. Расчет общего % валовой прибыли; 2. Использ-ие общего % валовой прибыли, вычитание из конечной выручки валовой прибыли с целью получения суммарных затрат по каждому виду продукции; 3. Вычитание прямых (делимых) затрат из суммарных затрат для получения величины распределенных по продуктам комплексных затрат. Это м-д распределения не только затрат, но и прибыли. И комплексные затраты и валовая прибыль распределяются по продуктам таким образом, что каждый продукт имеет одинаковый % валовой прибыли.

16. Нормативный метод учета затрат и калькулирования с/с-ти продукции (стандарт-костинг)

Система «стандарт-кост» -- инструмент управления для планирования затрат и контроля за ними. Она может использоваться и при позаказном, и при попроцессном методах калькулирования себестоимости. Нормативные затраты обеспечивают основу для контроля бюджетов. Действенность нормативного метода проявляется в том, что он предполагает своевременное вмешательство в формирование производственных затрат, строгое соблюдение технико-технологической и производственной дисциплины. Данный метод выступает активным средством ресурсосбережения, дает возможность выявить резервы снижения затрат, выполняет роль метода снижения себестоимости продукции и повышения рентабельности производства, помогает принять решение об установлении реальных цен. Преимуществом метода - экономия на ведении учетных записей.

Схематически система учета «стандарт-кост» выглядит следующим образом: 1) выручка от продажи продукции, 2) стандартная себестоимость продукции, 3) валовая прибыль=1-2, 4) отклонения от стандартов, 5). фактическая прибыль = 3 - 4.

Нормативные затраты - тщательно рассчитанные предопределенные затраты, которые обычно выражаются в расчете на единицу готовой продукции. Нормативные затраты относятся к единичному законченному продукту, а бюджетные затраты -- к общему их количеству. Нормативные затраты включают три элемента производственных затрат: * прямые материальные затраты; * прямые затраты труда; * ПНР

Норма -- это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства.

Виды нормативов: * Базовые нормативы (индикаторы долговременных тенденций состава затрат соответствующей им технологии производства, на практике используется редко); * Идеальные нормативы (использоваются при отсутствии перерасхода материалов, непроизводительного труда, аварий, порчи и простоев оборудования, простоев в производственном процессе. Эти условия нереальны (идеальны), поэтому практически мало используются в производстве; * Достижимые нормативы (нормативы, достигаемые при эффективной организации производства. Широко распространены на практике, так как в самих нормативах заложены корректировки на допустимый перерасход материалов, потери времени на обработку продукции, выход из строя оборудования. Нормативы разрабатываются в два этапа * Текущие нормативы (временно действующие нормативы, которые действуют в ситуациях, когда обычные достижимые нормативы не могут быть реализованы в силу отклонений в ходе производственного процесса). Нормы и нормативы использования производственных ресурсов разрабатываются совместно работниками технических служб, планового отдела и бухгалтерии. При разработке используют данные предыдущего периода, либо заново разрабатывают технически обоснованные нормы (на основе паспортных данных оборудования, отраслевых справочников, экспертных оценок, экспериментов, использования новейших достижений науки и техники).

Нормативы время от времени требуют пересмотра и обновления при изменениях в спецификации продукции, при изменении технологии производства; при величине отклонений от нормативов, достигающей значений, сопоставимых с нормативами, при составлении ежегодных смет. Учет изменений норм. На основе распорядительных документов соответствующие службы выписывают извещения об изменении норм и передают их в цехи, в отдел снабжения и экономические службы. В извещениях указывают нормы до и после изменения, основания для внесения изменений, дату введения новых норм, шифры структурных подразделений, использующих измененные нормы, шифры изделий, по которым изменены нормы, и другие данные. С изменениями, оказывающими влияние на оплату труда рабочих (норм времени и расценок), рабочие должны быть ознакомлены до введения новых норм. Новые нормы обычно вводят с начала месяца, но они могут вводиться и в течение месяца. При значительном количестве изменений норм данные извещений целесообразно записывать в карточки (ведомости) учета изменений норм, открываемые на каждое изделие. Итоговые месячные данные по изменению норм используются для корректировки нормативной калькуляции изделий. Кроме того, данные указанных карточек используют для контроля за эффективностью произведенных изменений норм по основным направлениям технического прогресса, структурным подразделениям, видам продукции и т.п. Для контроля за эффективностью мероприятий, обусловивших изменение норм, целесообразно составить классификатор причин изменений норм

Нормативный метод учета затрат и формирования себестоимости предполагает соблюдение следующих принципов: 1) предварительное составление калькуляции и нормативной себестоимости по каждому изделию; 2) ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости; 3) учет фактических затрат в течение месяца подразделяет их на расходы по нормам и отклонения от норм; 4) установление причин отклонений от норм по местам их возникновения; 5) определение фактической себестоимости продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм

Учет затрат по нормативам (стандартам) Все данные о фактических производственных затратах замещаются нормативными (стандартными) значениями. Такие счета, как «ТМЗ», «НЗП», «ГП» и «СРП» (и по дебету, и по кредиту) ведут с использованием нормативных, а не фактических затрат. Бухгалтер ведет отдельные счета фактических затрат, чтобы в конце учетного периода сравнить их с нормативными. Разница между нормативными и фактическими затратами называется отклонением. Нормативные затраты на единицу производственного продукта состоят из шести элементов (калькулирование): 1. Нормативная цена основных материалов. 2. Нормативное количество основных материалов. 3. Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам). 4. Нормативная ставка прямой оплаты труда.

Процесс бюджетного планирования. Бюджетирование предполагает разработку главного бюджета, бюджетов функций деятельности, смет структурных подразделений. Главный бюджет состоит из: 1)операционный бюджет, в к-ый входит - бюджетный ОПУ, состоящий из сметы себестоимости продукции, сметы общехоз-ых расходов, сметы коммерческих расходов. 2) финансовый бюджет , к-ых состоит из сметы капитальных затрат, бюджета денежных средств, бюджетного баланса.

В операц-ом бюджете деят-сть п/п планируется посредством спец-ых технико-эк-их показателей, характеризующих стадии производ-ой и хоз-ой деят-сти п/п. конечная цель операционного бюджета - бюджетный ОПУ, к-ый строится на основе :бюджета продаж; сметы производ-ой с/с продукции; сметы коммерческих расходов; сметы общехоз-ых расходов.

Бюджет продаж предст-ет собой план, от к-ого зависят практически все эк-ие показатели п/п: объём произ-ва, выручка, с/с, прибыль. На основе исследований, проведённых отделом маркетинга: о спросе на планируемую к выпуску прод-цию, конкуренции на рынке, качестве и ценах, предполагаемых объёмах продаж - руководство п/п принимает решение о выпуске продукции. Готовится бюджет продаж, к-ый м.б. скорректирован как производственными мощностями, так и ограниченным спросом. Производственный бюджет яв-ся основанием для расчёта закупки сырья и материалов, необходимых для производства продукции; трудовых затрат; общепроизвод-ых расходов. В соответствии с производст-ым бюджетом готовят сметы коммерческих расходов и общехоз-ых расходов. Бюджет затрат на сырьё и материалы предст-ет собой совокупные затраты по всем видам сырья и материалов, к-ые планируется израсходовать на произв-во продукции в заданном плановом периоде. Потребность в материалах принимается с учётом остатков складских запасов. Затраты планируются с вычётом стоимости возвратных материальных отходов. Бюджет трудовых расходов. Цель данного документа - предоставление исчерпывающей инф-ции о расходах на основную и дополнительную зарплату персонала, занятого в производстве. Определяется время в часах, необходимое для изготовления запланированного объёма продукции. На основании установленных тарифных ставок и окладов, с учётом сложности и трудоёмкости работ и квалификации работников определяются затраты труда в денежном выражении. Бюджет ПНР предст-ет собой планируемые расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт ОС и иного имущ-ва, используемого в производ-ве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание производ-ых помещений; оплату трула работников, занятых обслуживанием производства. Бюджет коммерческих расходов предст-ет собой план расходов, связанных со сбытом продукции или услуг, включая упаковку, транспортировку, рекламу, зарплату работникам отдела реализации. При составлении бюджета следует иметь в виду, что часть расходов на продажу яв-ся постоянными расходами, т. е. не зависящими от объёмов продаж (расходы на рекламу). Бюджет административных расходов. Здесь рассчитываются плановые расходы на нужды управления, не связанные непосредственно с производ-ым процессом. В данном документе м. б. представлены след-щие плановые расходы: административно-управленческие; по содержанию общехоз-ого персонала, не связанного с производст-ым процессом; амортизац-ые отчисления и расходы на ремонт ОС управленческого и общехоз-ого назначения; арендная плата за помещения общехоз-ого назначения; расходы по оплате инфор-ых, консультационных и аудиторских услуг. Все эти расходы считаются условно-постоянными, т. к. они в целом не зависят от увеличения или уменьшения объёмов производства.

Разработка программы сбыта или сметы продаж. Это один из самых сложных моментов в планировании, т.к. для составления программы сбыта необходимо учесть множество факторов: достигнутые результаты в предыдущих периодах, производственные условия на п/п, исслед-ия рынка сбыта, политику к? в отношении цен и рекламы, качество продукции, ее конкурентоспособность, сезонные колебания спроса, прибыльность продукции и т.д., вплоть до оценки валового национ-го продукта и покупательской способности населения. Смета продаж составляется в натуральном и денежном выражении на год с разбивкой на кварталы и месяца.

Смета производственных затрат. Основная смета (мастер-бюджет) - это план, выраженный в количественном измерении (в ед, у.е.), охватывающий определенный промежуток времени. Обычно смета (бюджет) составляется на год, кот-ый разбивается помесячно. Также годовая смета может быть разбита помесячно для 1го квартала и поквартально для остальных 9 месяцев. При этом происходит пересчет (обновление сметы по мере поступления новой информации). Данный подход носит название «непрерывное составление смет». Этапы составления смет: установка общего курса, предварительное составление смет, координация и анализ смет, одобрение сметы. Функции сметы: * планирование операционной деят-сти Ко, * координирование деятельности всех подразделений, * доведение планов до всех центров ответственности; * стимулирование, мотивация руководителей к достижению целей своих центров ответственности (премиальные); * контроль текущей деятельности, обеспечение исполнения планов; * оценки выполнения плана центрами ответственности и их руководителей; *анализ, * экспертиза. В КР: Производственная смета составляется в натуральных показателях (без стоимостного). На основе бюджета производства разрабатываются: бюджет трудовых затрат в количественном (чел.-часы) и стоимостном выражении; бюджет расходования в количественном выражении. Цель составления этой сметы - обеспечение объема производства для удовлетворения спроса и поддержания необходимого уровня запасов. Бюджет производства, в ед. Объем продаж + Целевые запасы на конец периода = Общая потребность. Общая потребность - Запасы начальные = Производственная программа. В РФ: После установления планируемого объема продаж в натуральном выражении можно определить количество единиц продукции или услуг, которые необходимо произвести, чтобы обеспечить запланированные продажи и необходимый уровень запасов. Руководство сначала должно определить, останется ли уровень запасов готовой продукции прежним либо он должен быть увеличен или уменьшен. На основе информации о желаемом уровне запасов готовой продукции и количестве единиц продаж разрабатывают производственный график. В смету затрат включаются: * затраты основных и вспомогательных подразделений предприятия, участвующих в производстве промышленной продукции, а также в выполнении работ и услуг непромышленного характера как для хозяйств своего предприятия (капитального строительства и т.п.), так и для сторонних организаций; * затраты на освоение производства новых изделий; * затраты на подготовку производства. Составление сметы затрат начинается с разработки смет затрат вспомогательных цехов, так как их продукция потребляется основными цехами предприятия и затраты этих цехов включаются в себестоимость продукции основных производственных цехов. Затем рассчитываются сметы затрат по основным цехам предприятия, на базе которых формируется заводская смета затрат и определяются показатели себестоимости произведенной продукции.

Бюджет коммерческих расходов составляется исходя из программы сбыта. Предст-ет собой план расходов (перем-ых и пост-ых), связанных со сбытом продукции или услуг, включая упаковку, транспортировку, рекламу, зарплату работникам отдела реализации. Оплачиваются торговые расходы в полном объеме в том месяце, когда они были понесены. При составлении бюджета следует иметь в виду, что часть расходов на продажу яв-ся постоянными расходами, т. е. не зависящими от объёмов продаж (расходы на рекламу). Исходя из программы сбыта и производ-ой программы, составляется Бюджет административных расходов-детализированный план текущих операционных расходов, необходимых для поддержания деят-ти в целом, кот-ый нужен для контроля над этими расходами, а также для составления сметного ОПУ и сметы денежных потоков. В бюджете административных расходов рассчитываются плановые расходы на нужды управления, не связанные непосредственно с производ-ым процессом. В данном документе м. б. представлены след-щие плановые расходы: административно-управленческие; по содержанию общехоз-ого персонала, не связанного с производст-ым процессом; амортизац-ые отчисления и расходы на ремонт ОС управленческого и общехоз-ого назначения; арендная плата за помещения общехоз-ого назначения; расходы по оплате инфор-ых, консультационных и аудиторских услуг. Все эти расходы считаются условно-постоянными, т. к. они в целом не зависят от увеличения или уменьшения объёмов производства, кот-ые оплачиваются в текущем месяце.