Поняття аудиту та аудиторської діяльності

Размещено на http://www.allbest.ru/

18

ДЕРЖАВНИЙ ВИЩИЙ НАВЧАЛЬНИЙ ЗАКЛАД

УНІВЕРСИТЕТ МЕНЕДЖМЕНТУ ТА ОСВІТИ

КОНТРОЛЬНА РОБОТА

З КУРСУ:

АУДИТ

Виконала:

Студентка групи УПБ 07 Г

Гусаченко А.О.

Викладач:

Поберезька Г.І.

Київ 2008

1. Поняття аудиторські послуги та їх види

Відповідно Закону України “Про аудиторську діяльність” від 22 квітня 1993 року N 3125-XII, аудит - це перевірка публічної бухгалтерської звітності, обліку, первинних документів та іншої інформації щодо фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання з метою визначення достовірності їх звітності, обліку, його повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам.

Аудиторські послуги можуть надаватись у формі аудиторських перевірок (аудиту) та пов'язаних з ними експертиз, консультацій з питань бухгалтерського обліку, звітності, оподаткування, аналізу фінансово-господарської діяльності та інших видів економіко-правового забезпечення підприємницької діяльності фізичних та юридичних осіб.

У Законі України "Про аудиторську діяльність" (стаття 20) передбачено аудиторські послуги у вигляді консультацій, які можуть надаватися на підставі договору, письмового або усного звернення замовника до аудитора (аудиторської фірми). У такому договорі про надання аудиторських послуг передбачаються предмет і термін перевірки, обслуговування аудиторських послуг, розміри й умови оплати, відповідальність сторін.

Аудитори чи аудиторські фірми надають консультаційні послуги щодо організації і відновлення бухгалтерського обліку, складання декларацій про доходи, складання фінансової звітності, проведення аналізу господарської діяльності, оцінювання активів і пасивів, консультацій з питань податкового законодавства, з маркетингу і права тощо.

У процесі консультування аудитори повинні дотримуватися принципів професіоналізму, компетентності, об'єктивності в роботі, конфіденційності, правил етики тощо.

Аудиторська оцінка вартості об'єктів приватизації та оренди. Для запобігання (профілактики) фактам заниження чи завищення вартості державного майна до виконання робіт з приватизації залучають аудиторів за договорами з органами приватизації з оформленням аудиторського висновку.

Аудит спільних підприємств. Законом України "Про іноземні інвестиції" та Декретом Кабінету Міністрів України "Про режим іноземного інвестування" регулюється створення та функціонування спільних підприємств (СП). У Законі України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 р. № 996-ХІУ передбачено, що суб'єкти підприємницької діяльності, яким відповідно до законодавства надано дозвіл на ведення спрощеного обліку доходів і витрат, ведуть бухгалтерський облік і подають фінансову звітність у порядку, встановленому законодавством про спрощену систему обліку і звітності. Специфіка діяльності спільних підприємств визначає ряд особливостей щодо організації і ведення бухгалтерського фінансового обліку, а отже, і аудиту. Спільним підприємствам надано право вводити в план рахунків бухгалтерського обліку необхідні для відображення специфічних операцій допоміжні синтетичні рахунки, вносити зміни чи доповнення у форми фінансової звітності.

У законі про облік і звітність також підкреслено, що суб'єкти підприємницької діяльності, яких відповідно до законодавства звільнено від обов'язкового обліку доходів і витрат, не ведуть бухгалтерського обліку і не подають фінансової звітності.

Основним завданням аудиту є перевірка дотримання законодавства та нормативно-правових актів з питань фінансово-господарської діяльності спільних підприємств з урахуванням особливостей їхньої роботи. Відповідно до Закону України "Про аудиторську діяльність" спільні підприємства підлягають обов'язковому аудиту не рідше ніж раз на рік.

Аудит акціонерних товариств. Закон України "Про підприємство і підприємницьку діяльність" регулює роботу акціонерних підприємств. Акціонерне товариство створюється на основі статуту і здійснює свою діяльність відповідно до чинного законодавства та установчих нормативів.

Розмір статутного капіталу, вартість одної акції, співвідношення простих і привілейованих акцій визначаються зборами акціонерів і фіксуються у статуті товариства та реєструються в державних органах. Тому зміни у статутному капіталі мають затверджуватися на зборах акціонерів і реєструватися у тому самому державному органі.

Внесками у статутний капітал можуть бути гроші, цінні папери, нематеріальні активи, патенти, брокерські місця, ліцензії, права на користування природними ресурсами, у тому числі конфіденційна і інтелектуальна власність, основні засоби тощо. З урахуванням вищезазначеного аудитору слід з'ясувати, чи не завищена оцінка активів акціонерного товариства, що негативно може вплинути на фінансове становище контрагентів.

Аудитор також перевіряє правильність передавального балансу, складеного на дату реєстрації статуту акціонерного товариства. Причому вартість реалізованих до реєстрації статуту акцій має бути відображена на окремому рахунку; після реєстрації статуту вони зараховуються в погашення заборгованості державного підприємства за передавальним балансом і зараховуються у статутний капітал. Інші кошти від продажу акцій-перераховуються в бюджет або фонд державного майна.

Перевищення вартості реалізованих акцій над їх номінальною вартістю є засновницьким (фундаторським), або емісійним, доходом, який може бути використано на компенсацію різниці, створеної при можливій реалізації акцій за вартістю нижче номінальної, або на створення страхових резервів.

Акціонерне товариство створює резервний капітал на покриття можливих збитків.

Крім того, аудитор перевіряє дотримання порядку випуску, зберігання й обліку акцій. Сума виданої або поверненої акції кожному акціонеру має підтверджуватися прибутковим або видатковим касовим ордером.

Аудитор знайомиться з аналітичним обліком цінних паперів, де вони враховуються за видами (акції, облігації), місцями зберігання, матеріально відповідальними особами, купюрами (серіями і номерами).

Аудитор з'ясовує, чи обґрунтовано рішення про випуск акцій, яке має бути прийняте засновниками акціонерного товариства або загальними зборами акціонерів. Таке рішення визначає розмір статутного капіталу емітента, мету випуску акцій, суму емісії і номінальну вартість акцій, строк і порядок підписки на акції і виплати дивідендів. Випуск акцій має бути здійснений тільки в обсязі оголошеного статутного капіталу. Причому продаж акцій при їх випуску за ціною нижче номінальної або для покриття збитків заборонено. аудит облік банківська система

Аудитор повинен впевнитися у правильності віднесення видатків на відповідні рахунки виробничих затрат (витрати з розміщення цінних паперів, зі здійснення підписки, оплата послуг нотаріальних контор, юристів тощо). Організаційні видатки, які підлягають відшкодуванню акціонерним товариством, мають бути відображені на його балансі як видатки майбутніх періодів, а потім списуються на рахунки затрат і витрат обігу.

Аудитору слід перевірити правильність розрахунку дивідендів, поштових переказів і платіжних відомостей на виплату заробітної плати. Для цього слід врахувати, що при розрахунку дивідендів суму чистого прибутку, спрямованого на їх виплату, відносять із середньозваженої величини статутного капіталу за відповідний період. Крім того, під час перевірки доходів за рахунок продажу акцій, облігацій та інших цінних паперів, аудитор повинен впевнитися у правильності розрахунку і перерахування податків з прибутку в бюджет відповідно до чинних нормативних документів.

Аудит цінних паперів. Цінні папери -- грошові документи, що засвідчують право власності чи відносини позики, визначають взаємини між особою, яка їх випустила, та їх власником і передбачають, як правило, виплату доходу у вигляді дивідендів або процентів, а також можливість передавати грошові та інші права, що випливають із цих документів, іншим особам. Цінні папери можуть бути іменними чи на пред'явника. Іменні цінні папери передають звичайно передавальним записом, який засвідчує перехід прав на цінні папери до іншої особи. Цінні папери на пред'явника обертаються вільно.

Насамперед, аудитор переглядає документи, що вміщують дозвіл державного органу на створення суб'єкта підприємницької діяльності чи його реєстрацію, статут та всі поправки, що стосується справи (інформація про види акцій, які дозволено випускати підприємству, про кількість дозволених акцій за кожним видом).

Детальне вивчення аудитором протоколів зборів ради директорів і власників акцій, інших документів і рахунків власного капіталу (акціонерного капіталу) залежить від обставин, а також від того, чи перевірялась фінансова звітність аудитором раніше.

Відтак аудитор здійснює аналіз залишків за видами випущених акцій і тих, що перебувають в обігу.

Оскільки аналіз рахунків власників акцій фігурує у фінансових звітах і є предметом ретельного дослідження з боку аналітиків фінансової діяльності підприємства, аудитор повинен регулярно виконувати докладні перевірки на істотність змін у таких рахунках.

Аудитор повинен визначити, чи правильно складено звіт за дивідендами, акціями і придбаними партіями цінних паперів у декілька прийомів за різними цінами, дивідендами, що підлягають сплаті за тимчасовими сертифікатами на володіння акціями.

Аудитор повинен з'ясувати, чи декларації за дивідендами не перевищують суми нерозподіленого прибутку для виплати дивідендів і чи сума нерозподіленого прибутку правильно вирахувана відповідно до прийнятих обмежень.

Таким чином, аудит має бути скерований на перевірку дотримання порядку випуску та розповсюдження акцій, правильності нарахування дивідендів, процентів їхнім власникам.

Щоб уникнути фальсифікації акцій, аудитор стежить за наявністю у них обов'язкових реквізитів (найменування акціонерного товариства та його місцезнаходження, найменування цінного папера, його порядковий номер, дата випуску, вид акцій, номінальна вартість, ім'я власника (для іменної власності), розмір статутного капіталу акціонерного товариства на день випуску акцій, кількість акцій, строк виплати дивідендів та підпис голови правління товариства, печатка).

Аудитор застосовує різні документально-розрахункові прийоми перевірки порядку випуску акцій, облігацій, затрат на їх випуск і доходів, розподілу останніх відповідно до умов випуску цінних паперів.

Під час аудиту ощадних сертифікатів слід також перевірити наявність таких реквізитів: найменування -- "ощадний сертифікат", назва банку, що їх випускає; порядковий номер; дата випуску; сума депозиту; строк вилучення вкладу; найменування або ім'я власника сертифіката; підпис керівника банку; печатка банку.

Інформаційною підставою для аудиту акцій, облігацій, позик (внутрішніх і місцевих), облігацій, скарбничих зобов'язань державних і ощадних сертифікатів є бухгалтерський фінансовий облік, фінансова звітність про обіг цінних паперів.

Бухгалтерський облік цінних паперів здійснюється на збалансованому рахунку 08 "Бланки суворого обліку" за номінальною вартістю. Рух бланків здійснюється на підставі прибутково-видаткових документів. Аудитор з'ясовує, чи правильно ведеться облік цінних паперів за їх видами і місцями зберігання матеріально відповідальними особами.

Аудит інвестицій. Інвестиції -- це всі види цінностей, які вкладаються безпосередньо в об'єкти підприємницької та іншої діяльності з метою одержання прибутку (доходів). Інвестиції здійснюються у вигляді: іноземної валюти, валютних цінностей, рухомого і нерухомого майна (будинків, споруд, обладнання), акцій, облігацій, авторських прав, прав на винаходи, торгових знаків тощо, пільгових банківських вкладів, паїв, прав користування землею, природними ресурсами.

Аудитор вивчає дотримання порядку державної реєстрації інвестицій. Тут також важливо дослідити, як використовуються кошти, особливо цільові банківські вклади, акції та інші цінні папери, майно. Визначаються об'єкти і суб'єкти інвестиційної діяльності. Об'єктом інвестиційної діяльності може бути майно (основні фонди, оборотні кошти, цінні папери, майнові права).

Інвестиції у відтворення основних фондів можуть бути здійснені у формі капітальних вкладень. Інвестиції можуть бути фінансовими, реальними, валовими і чистими, приватними і державними.

Фінансові інвестиції -- це вкладення капіталу в акції, облігації та інші цінні папери.

Реальні інвестиції -- це вкладення в основний капітал і на приріст матеріально-виробничих запасів.

Валові інвестиції -- це сумарні вкладення, необхідні для відшкодування і приросту основного капіталу.

Приватні інвестиції -- фінансуються за рахунок власних джерел і залучених коштів (довготермінових кредитів, емісій цінних паперів).

Державні інвестиції фінансуються за рахунок коштів державного бюджету.

Особлива увага аудитора має бути зосереджена на достовірності джерел фінансування інвестицій.

Джерелами фінансування інвестиційної діяльності є:

- власні фінансові ресурси інвесторів (прибуток, амортизаційні відрахування, грошові нагромадження, заощадження юридичних і фізичних осіб тощо);

- позичені кошти інвесторів (банківські та бюджетні кредити, облігаційні займи тощо);

- залучені кошти інвесторів (кошти від продажу акцій, пайові внески юридичних і фізичних осіб);

- бюджетні інвестиційні асигнування тощо.

Аудит комерційних банків. Банки -- фінансові установи, що акумулюють тимчасово вільні кошти (нагромадження), надають їх у тимчасове користування у формі кредитів чи позик, виступають посередниками у взаємних виплатах і розрахунках між підприємствами, організаціями і установами та окремими особами, регулюють грошовий обіг у країні, у тому числі випуск (емісію) цінних паперів і нових грошей, проводять операції з золотом, іноземною валютою тощо.

За функціями і характером виконаних операцій банки поділяються на центральні (емісійні), комерційні (депозитні), інвестиційні, іпотечні, ощадні, а також банки-гаранти, акціонерні, банки-емітенти, інноваційні, банки-кореспонденти, банки міжнародних розрахунків (БМР), універсальні.

Банківська система України є дворівневою, до неї входять Національний банк та комерційні банки різних видів і форм власності, які здійснюють свою діяльність відповідно до законодавства про банки і банківську систему.

Верховна Рада України через свою Рахункову Палату контролює діяльність Національного банку України.

Комерційні банки є одним із найважливіших елементів ринкової інфраструктури.

Відповідно до ст. 10 Закону України "Про аудиторську діяльність" від 22 квітня 1993 р. банки підлягають обов'язковому аудиту для підтвердження достовірності та. повноти річного балансу і звітності. Причому замовником аудиту виступає сам банк і він же оплачує надані аудиторські послуги відповідно до договору між банком і аудиторською фірмою (аудитором). Діяльність комерційних і приватних банків контролюється Національним банком України шляхом проведення контрольних тематичних перевірок.

2. Типові порушення в аудиторській практиці з обліку виробничих запасів

Основою господарської діяльності підприємств є матеріальні цінності: виробничі запаси, готова продукція, товари, тара, малоцінні та швидкозношувані предмети (МШП) (рахунки класу 2 "Запаси"). Аудитор керується Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 "Запаси". Об'єктами аудиту є: приймання виробничих запасів за кількістю і якістю, норми витрачання; первинні документи, регістри обліку, звітність.

Аудит виробничих запасів доцільно починати з інвентаризації, яку проводять силами і коштами підприємства-замовника під наглядом аудиторів. Перед початком інвентаризації матеріально відповідальна особа складає звіт і дає відповідну розписку (текст розписки наведено на титульній стороні інвентаризаційного опису). Один примірник звіту матеріально відповідальна особа здає в бухгалтерію підприємства, другий -- аудитору.

Інвентаризаційна комісія приступає до перевірки наявності виробничих запасів. Аудитор стежить за правильністю проведення інвентаризації та сам записує результати. Оформлені інвентаризаційні описи він передає в бухгалтерію для складання порівнювальної відомості. Якщо на об'єкті, де проводять інвентаризацію, облік ведеться у кількісно-сумовому вираженні, то у порівнювальну відомість записують тільки ті виробничі запаси за якими виявлені відхилення від облікових даних, решту записують одним рядком на загальну суму.

Аудитор перевіряє правильність складання порівнювальної відомості й відповідність записів, внесених у неї бухгалтерією, даним бухгалтерського обліку.

Під час перевірки операцій з виробничими запасами аудитор може натрапити на такі аномальні явища (відхилення від норм), як:

- завищення або заниження норм витрачання виробничих запасів ;

- недоліки в обліку;

- неправильний залік пересортиці виробничих запасів;

- відсутність договорів про повну матеріальну відповідальність матеріально відповідальних осіб;

- недотримання правил зберігання виробничих запасів;

- дописки в описи;

- заниження залишку запасів у описах;

- крадіжки, підробка документів, привласнення.

Для виявлення вищевказаних аномалій застосовують такі прийоми і способи аудиторських процедур:

- інвентаризацію;

- контрольне порівняння фактичних залишків із даними останньої інвентаризації;

- контрольний запуск сировини і матеріалів у виробництво;

- контрольний обмір;

- зіставлення (порівняння) документальних даних;

- вибіркові перевірки;

- перевірки правильності розрахунків природного убутку виробничих запасів тощо.

3. Задача. При проведенні аудиту обліку розрахунків з підзвітними особами встановлено облікові факти, дані про які наведено у таблиці 8.1

Табл.8.1 Розрахунки з підзвітними особами за коштами на господарські потреби.

№ з/п	Прізвище, ініціали	Залишок заборгованості на 01.04 поточного року, грн..	Видано аванс	Здано авансові звіти	Залишок заборгованості на 1.05 поточного року, грн.
			дата	сума	дата	сума
1.	Колесник І.І.	35,00	22.04	260,00	22.04	250,00	45,00
2.	Серьогін А.П.	10,00	5.04	200,00	22.04	190,00	20,00
3.	Зінченко З.Ф.	-	4.04	150,00	-	-	150,00
4.	Берест О.О.	150,00	19.04	150,00	24.04	175,00	-10
5.	Огійчук Л.Г.	-	15.04	90,0	30.04	90,00	-

Необхідно:

1. Розробити програму аудиторської перевірки обліку розрахунків з підзвітними особами.

2. Скласти робочі документи аудитора, що підтверджують проведену перевірку

3. За даними таблиці 8.1 розробити аудиторський висновок за результатами перевірки стандартної форми, вказавши в ньому сутність порушень та методику перевірки.

Аудиторська фірма "Аудит - Інфо"

Україна, м. Суми

сертифікат аудитора серії АБ №_123456

Програма аудиторської перевірки

обліку розрахунків з підзвітними особами ТОВ «Темп»

за період з 1.04.2008 по 30.04.2008р.

№ з/п	Найменування виконаних робіт	Джерела інформації (Реєстри та первинні документи )	Процедури та методи аудиту	Термін виконання	Виконавці
1.	Перевірка бухгалтерських записів за рахунком 37 "Розрахунки з різними дебіторами" на субрахунку 372 "Розрахунки з підзвітними особами" , зіставлення залишків на субрахунку 372 з даними аналітичного та синтетичного обліку за субрахунком 372.	Бухгалтерські записи за рахунком 37 "Розрахунки з різними дебіторами" на субрахунку 372 "Розрахунки з підзвітними особами" у Головній книзі та у відповідних журналах.	Суцільна перевірка; Перевірка документів за формою, по суті, арифметична перевірка;	3.05.08	аудитор Степанова М.І.
2.	Перевірка послідовності та правильності оформлення прибуткових, видаткових касових ордерів, реєстрації їх в журналі, ведення касової книги	Видаткові, прибуткові касові ордери, касова книга, журнал реєстрації касових ордерів	Суцільна перевірка : своєчасності, правильності оформлення документів	3.05.08	аудитор Степанова М.І.
3.	Законність, доцільність виданих авансів, та витрат на відрядження, наявність рішення або наказу керівництва про відрядження.	Авансові звіти, додані до них підтверджувальні документи - рахунки, чеки, накладні, квитки на проїзд; посвідчення про відрядження, накази та інші розпорядчі та виправдні документи.	Суцільна перевірка: наявності стверджувальних документів; законності здійснення операцій	3.05.08	аудитор Степанова М.І.
4.	Правильність та своєчасність складання авансових звітів, законність здійснених господарських операцій, правильність віднесення операцій на рахунки і включення їх у статті балансу).		Суцільна перевірка; перевірка документів за формою, по суті , арифметична перевірка;	3.05.08	Аудитор Степанова М.І.
5.	Своєчасність повернення в касу частково або повністю не використаних сум виданих з каси на господарські потреби, документальне відображення операцій.	Журнал-ордер з обліку розрахунків з підзвітними особами (рахунок 372)	Суцільна перевірка	3.05.08	Аудитор Степанова М.І.

Робочі документи

Аудиторська фірма "Аудит - Інфо" 3.05.08

Україна, м. Суми

сертифікат аудитора серії АБ №_123456

Товариство з обмеженою відповідальністю «Темп»; код ЄДРПОУ 00235003;

Юридична адреса(фактична): м. Суми, вул. Петропавловська 61;

Державна реєстрація: Виконавчий комітет Сумської міської ради;

Свідоцтво: Серія С -023 ; № 535296

Вид діяльності - роздрібна та оптова торгівля побутовою технікою.

Бухгалтерський облік ведеться за журнально-ордерною формою.

Заборгованість за працівниками по виданим під звіт сумам згідно даних журналу - ордеру складає

- на 1.04.08: 195,0грн.,

- на 1.05.08: 205,0грн.,

Станом на 1.05.08 заборгованість підприємства перед працівником = 10,0грн.

За квітень місяць видано на господарські потреби 850грн.,

авансові звіти надано до бухгалтерії на 705,00 грн.

Журнал-ордер обліку розрахунків з підзвітними особами за квітень 2008р.

№ з/п	П.І.Б.	Сальдо на початок місяця	Видано аванс	Здано авансові звіти	Сальдо на кінець місяця
		Д-т	К-т	дата	сума	дата	сума	Д-т	К-т
1.	Колесник І.І.	35,00		22.04	260,00	22.04	250,00	45,0
2.	Серьогін А.П.	10,0		5.04	200,00	22.04	190,00	20,0
3.	Зінченко З.Ф	0,0		4.04	150,00	-	0,0	150,0
4.	Берест О.О.	150,0		19.04	150,00	24.04	175,00	0,0	10,0
5.	Огійчук Л.Г.	0,0		15.04	90,0	30.04	90,00	0,0
		195,0			850,0		705,0	205	10,0

Аналіз достовірності та послідовності операцій відображених в Головній книзі, журналі-ордері, касовим ордерам, авансовим звітам.

Сума залишків на субрахунку 372 співпадає з даними аналітичного обліку:

- на початок квітня д-т =195,0; оборот за місяць = 850,0грн.

- на кінець квітня д-т =215,0; к-т = 10,0;

Додаток 1.

ПІБ підзвітних осіб	Зміст проведених операцій на підприємстві	Сутність порушення встановленого під час перевірки
Колесник І.І.	На 1.04. заборгованість за працівником -35,0грн. 22.04 -видача в підзвіт на госп.потр. 260,0грн; 22.04. - авансовий звіт на суму 250,0грн. На 1.05. . заборгованість за працівником -45,0грн	видача в підзвіт коштів за наявності залишків підзвітних сум або несвоєчасного звітування про використані кошти.
Серьогін А.П.	На 1.04. заборгованість за працівником -10,0грн. 5.04 -видача в підзвіт на госп.потр. 200,0грн; 22.04. - авансовий звіт на суму 190,0грн. На 1.05. . заборгованість за працівником -20,0грн	видача в підзвіт коштів за наявності неповернутих залишків підзвітних сум, несвоєчасне звітування про використані кошти та повернення невикористаної готівки до каси
Зінченко З.Ф.	4.04 -видача в підзвіт на госп.потр. 150,0грн; На 1.05. заборгованість за працівником -150,0грн	несвоєчасне звітування про використані кошти та повернення невикористаної готівки до каси
Берест О.О.	На 1.04. заборгованість за працівником -150,0грн. 19.04 -видача в підзвіт на госп.потр. 150,0грн; 24.04. - авансовий звіт на суму 175,0грн. На 1.05. заборгованість за працівником -125,0грн.- (фактична)	видача в підзвіт коштів за наявності неповернутих залишків підзвітних сум, несвоєчасне звітування про використані кошти та повернення невикористаної готівки до каси. В журналі - ордері при виведенні сальдо на кінець місяця допущено арифметичну помилку
Огійчук Л.Г.	15.04 -видача в підзвіт на госп.потр. 90,0грн; 30.04. - авансовий звіт на суму 90,0грн.	несвоєчасне звітування про використані кошти

Аудиторська фірма "Аудит - Інфо" 3.05.08

Україна, м. Суми

сертифікат аудитора серії АБ №_123456

обліку розрахунків з підзвітними особами ТОВ «Темп»

Аудиторський висновок для керівництва товариства

Відповідно до Закону України "Про аудиторську діяльність", на підставі договору

№0034-АД від 20.04.2008 р. , нами проведена аудиторська перевірка обліку розрахунків з підзвітними особами за період з 1.04.2008 по 30.04.2008р.

Перевірка проводилася за Міжнародними(національними) стандартами аудиту, які використовуються під час аудиторських перевірок фінансової звітності підприємств. Метою аудиторської перевірки є підтвердження повноти, своєчасності, достовірності відображення в бухгалтерському обліку здійснюваних операцій, та їх законності.

Основні відомості про об'єкт перевірки:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Темп» зареєстровано виконавчим комітетом Сумської міської ради. Свідоцтво про державну реєстрацію Серія С 023 ; № 535296

Юридична адреса: м. Суми, вул. Петропавловська 61.

Код підприємства: 00235003

Основний вид діяльності товариства - роздрібна та оптова торгівля побутовою технікою.

На підприємстві застосовується журнально-ордерна форма бухгалтерського обліку.

Бухгалтерський облік в цілому ведеться згідно з Положенням "Про організацію бухгалтерського обліку та звітності в Україні", затвердженим Постановою Кабінету Міністрів України № 250 від 03.04.93 р.

При проведенні аудиту обліку розрахунків з підзвітними особами були охоплені без винятку всі документи , що відображають операції з підзвітними сумами за період з 1.04.2008 по 30.04.2008р. (авансові звіти, додані до них підтверджувальні документи, видаткові та прибуткові касові ордери, журнали реєстрації, касова книга, також бухгалтерські записи за рахунком 37 "Розрахунки з різними дебіторами" на субрахунку 372 "Розрахунки з підзвітними особами" у Головній книзі та у журналі-ордері.

При перевірці бухгалтерських записів за рахунком 37 "Розрахунки з різними дебіторами" на субрахунку 372 "Розрахунки з підзвітними особами", та зіставленні залишків на субрахунку 372 з даними журналу -ордеру розбіжностей не виявлено. Однак виявлено помилку в розрахунку сальдо на кінець місяця(1.05.08) по Берест О.О. в журналі -ордері, що в свою чергу привело до зменшення сальдо на кінець квітня та початок травня по Д-ту 372рахунка на 125,0грн., та збільшення по К-ту 372рахунка на 10,0грн.

При перевірці послідовності та правильності оформлення прибуткових, видаткових касових ордерів встановлено, що підприємством використовуються бланки типової форми, документи складено вчасно, з заповненням всіх необхідних реквізитів, проставленими підписами головного бухгалтера, керівника, завірені печаткою підприємства. Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів ведеться без порушень.

З метою підтвердження законності, доцільності виданих авансів, та витрат на відрядження зроблено суцільну перевірку авансових звітів, прикладених до них виправдних документів - чеків, накладних, квитків на проїзд. Всі підтверджувальні документи мають юридичну силу, авансові звіти складено без порушень, з дотриманням всіх необхідних вимог. Розпоряджень на відрядження за перевірений період не було, тому і дані витрати відсутні.

На підприємстві робота з готівкою регламентується "Порядком ведення касових операцій у народному господарстві України" від 02.02.95 р. № 21. При перевірці операцій з готівкового обігу виявлені такі порушення: видача в підзвіт коштів за наявності неповернутих залишків підзвітних сум, та несвоєчасне звітування про використані кошти. Так наприклад:

Берест О.О. - заборгованість працівника перед підприємством на 1.04.08 становить 150,0грн., кошти до каси на наступний день (2.04) не повернуто, авансовій звіт на протязі 3-х днів не здано; 19.04. видано під звіт на господарські потреби ще 150,0грн. , авансовий звіт зданий 24.04. на суму 175,0. Даний вид порушення є типовим на підприємстві. Крім того, як зазначалось вище, при розрахунку сальдо на кінець місяця по підзвітній особі Берест О.О. допущено арифметичну помилку в реєстрі аналітичного обліку, і відповідно в Головній книзі.

Щодо своєчасності складання авансових звітів, за отримані кошти під звіт на господарські потреби, та повернення невикористаних сум до каси, на підприємстві під час перевірки виявлено масові порушення. Саме цей вид порушення має типовий характер на підприємстві. Детально сутність порушень наведено в додатку 1.

В цілому, щодо проведеного аудиту, ми підтверджуємо, що за винятком порушень, викладених у додатку № 1, облік розрахунків з підзвітними особами ведеться згідно з нормативними вимогами щодо організації бухгалтерського обліку та звітності в Україні.

ПІБ підзвітних осіб	Зміст проведених операцій на підприємстві	Сутність порушення встановленого під час перевірки
Колесник І.І.	На 1.04. заборгованість за працівником -35,0грн. 22.04 -видача в підзвіт на госп.потр. 260,0грн; 22.04. - авансовий звіт на суму 250,0грн. На 1.05. заборгованість за працівником -45,0грн	видача в підзвіт коштів за наявності залишків підзвітних сум або несвоєчасного звітування про використані кошти.
Серьогін А.П.	На 1.04. заборгованість за працівником -10,0грн. 5.04 -видача в підзвіт на госп.потр. 200,0грн; 22.04. - авансовий звіт на суму 190,0грн. На 1.05. . заборгованість за працівником -20,0грн	видача в підзвіт коштів за наявності неповернутих залишків підзвітних сум, несвоєчасне звітування про використані кошти та повернення невикористаної готівки до каси
Зінченко З.Ф.	4.04 -видача в підзвіт на госп.потр. 150,0грн; На 1.05. заборгованість за працівником -150,0грн	несвоєчасне звітування про використані кошти та повернення невикористаної готівки до каси
Берест О.О.	На 1.04. заборгованість за працівником -150,0грн. 19.04 -видача в підзвіт на госп.потр. 150,0грн; 24.04. - авансовий звіт на суму 175,0грн. На 1.05. заборгованість за працівником -125,0грн.- (фактична)	видача в підзвіт коштів за наявності неповернутих залишків підзвітних сум, несвоєчасне звітування про використані кошти та повернення невикористаної готівки до каси. В журналі - ордері при виведенні сальдо на кінець місяця допущено арифметичну помилку
Огійчук Л.Г.	15.04 -видача в підзвіт на госп.потр. 90,0грн; 30.04. - авансовий звіт на суму 90,0грн.	несвоєчасне звітування про використані кошти

Размещено на Allbest.ru