Учет удержаний и отчислений при расчетах с персоналом по оплате труда в СООО "Заславский замок"

Размещено на http://www.allbest.ru/

3

ВВЕДЕНИЕ

В связи с изменениями в экономическом и социальном развитии Республики Беларусь существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральных формах, включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).

Учет удержаний и отчислений из заработной платы работников занимает актуальную позицию в современной экономической жизни, так как является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений. Важно не только правильно отразить расчеты по заработной плате в бухгалтерском учете, но и своевременно удержать из заработной платы суммы обязательных или иных вычетов. Вопросы начисления заработной платы, а также налогового и бухгалтерского учета оплаты труда занимают особое место в работе бухгалтерии каждого предприятия. С одной стороны, это связано с отношением к таким вопросам собственно работников, для которых заработная плата служит основным источником материальных благ. С другой стороны, с тем обстоятельством, что суммы, направляемые предприятием на оплату труда, так или иначе служат мерой, определяющей поступление налогов и обязательных взносов в бюджет и фонды социального страхования.

В последнее время законодательные и нормативные документы, регламентирующие налогообложение расходов на оплату труда, изменялись довольно часто и кардинальным образом. Поэтому как руководителю, так и бухгалтеру важно знать, каким образом необходимо осуществлять налогообложение той или иной выплаты в настоящее время.

Целью курсовой работы является рассмотрение вопросов осуществления удержаний и отчислений из заработной платы работников, предусмотренных действующим законодательством Республики Беларусь, как в пользу государственного бюджета и социальных фондов, так и в пользу третьих лиц.

В связи с поставленной целью задачами курсовой работы являются:

- рассмотреть понятие оплаты труда, сущность и функции заработной платы;

- рассмотреть теоретический аспект удержаний и отчислений при расчетах с персоналом по оплате труда;

- изучить нормативно-правовое регулирование учета удержаний и отчислений из оплаты труда;

- рассмотреть синтетический и аналитический учет обязательных удержаний и отчислений в бюджет и в не бюджетные фонды;

- изучить порядок удержания по исполнительным листам, кредитам;

- рассмотреть автоматизацию расчетов с персоналом по оплате труда;

- изучить отчетность предприятия об операциях по удержаниям из заработной платы.

В данной курсовой работе объектом исследования выступает совместное общество с ограниченной ответственностью "Заславский замок" зарегистрировано решением Минского областного исполнительного комитета №474 от 24.06.2003 г. в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за №690247012. Предметом исследования является учет удержаний и отчислений при расчетах с персоналом по оплате труда. В организации учет ведется главным бухгалтером, заместителем главного бухгалтера и бухгалтером 1 категории. Для расчета заработной платы применяется автоматизированная форма ведения учета на базе программы «1С: Предприятие 7.7» конфигурации «Зарплата и Кадры» с экспортом типовых проводок, предусмотренных в ней, в программу «1С: Предприятие 7.7».

1. СУЩНОСТЬ И ОРГАНИЗАЦИЯ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ

1.1 Расчеты с персоналом как предмет интересов

участников трудовых отношений и государства

заработная плата удержание бюджет

Главным фактором производства в любой экономике является труд - совокупная трудовая деятельность всех занятых в производстве. Подлинное богатство любой страны - люди, производящие своим трудом материальные, социальные и духовные ценности.

Трудовые и связанные с ними отношения на предприятиях республики регулируются Конституцией Республики Беларусь, Трудовым кодексом Республики Беларусь и другими актами трудового законодательства, коллективными договорами, соглашениями, иными локальными нормативными актами, принятыми в соответствии с законодательством. В коллективных и трудовых договорах (соглашениях) могут устанавливаться условия, улучшающие положение работников по сравнению с законодательством.

В соответствии со ст. 41 Конституции Республики Беларусь гражданам нашей страны гарантируется право на труд как наиболее достойный способ самоутверждения человека, то есть право на выбор профессии, рода занятий и работы в соответствии с призванием, способностями, образованием, профессиональной подготовкой и с учетом общественных потребностей, а также на здоровые и безопасные условия труда. Участие трудящихся в доле вновь созданных материальных благ выражается в виде заработной платы, которая должна соответствовать количеству и качеству затраченного им труда.

Заработная плата - это совокупность вознаграждений в денежной, натуральной форме, получаемых работником за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время.

В условиях перехода к рыночным отношениям определение понятия заработной платы приобретает принципиальное значение, так как она рассматривается как стоимостная оценка рабочей силы, как форма распределения фонда индивидуального потребления работников по количеству и качеству труда, как отношение между обществом, работодателем и работником по поводу распределения части национального дохода. Таким образом, заработная плата - это цена, выплачиваемая работнику за использование его труда, величина которой определяется рынком труда, т.е. спросом на рабочую силу и ее предложением.

Для работодателей заработная плата работников - это затрачиваемые им средства на привлечение по найму рабочей силы, что составляет одну из основных статей издержек на рабочую силу и себестоимости производимой продукции, работ и услуг.

Все вопросы оплаты труда теперь решаются на уровне предприятий. Законодательством устанавливается лишь минимальный размер оплаты труда работников предприятий. На 01 сентября 2010 г. минимальная заработная плата составляет 258 600 белорусских рублей.

С переходом к товарной форме рабочей силы восстанавливаются и значительно расширяются все функции оплаты труда. Социальная функция рабочей силы начинает играть вполне равноправную роль наряду со стимулирующей. Бюджет работника должен обеспечивать ему расходы не только на одежду и пищу, но и на покупку дома, квартиры, оплаты бытовых услуг и так далее. Существует при этом два уровня обеспечения социальной ориентации заработной платы. Первый регулируется государством. Прямое его влияние на уровень заработной платы выражается в виде установления минимального гарантированного уровня оплаты труда.

Косвенное влияние связано с индексацией стоимостных характеристик уровня жизни в зависимости от инфляции, роста цен. Тем самым государство защищает трудовой доход работника от свойственной в отдельных случаях рыночной экономике тенденции экономии на затратах на рабочую силу. Второй основной уровень реализации социальной функции заработной платы осуществляется непосредственно на предприятиях.

Таким образом, заработная плата возрождает свою утерянную социальную функцию. Вместе с тем, она становится лишь одним из элементов возмещения стоимости товара «рабочая сила». Важную роль в общей сумме доходов в новых экономических условиях играют и резко возросшие многочисленные выплаты, доплаты предпринимателей работникам на социальные цели. Фонды социального развития играют все большую роль в улучшении материальных условий жизни работников в связи с необходимостью постоянного, все более расширенного воспроизводства рабочей силы как фактора повышения производительности труда.

Главной является стимулирующая, а более точно, мотивационная функция трудовых доходов работников. Именно эта часть механизма заработной платы и социальных стимулов играет главную роль в интенсивном использовании живого труда, направляет его на реализацию целей управления.

Традиционно в сознании работника заработная плата психологически ассоциируется с признанием его авторитета на предприятии, косвенно выражает его социальный статус. Через заработную плату работник косвенно оценивает себя, свои успехи в работе сравнительно с другими. Заработная плата может быть и невысокой (какой она была все застойные годы прямого государственного управления экономикой), но если она оказалась выше, чем у коллег по работе, то и мотивационная действенность будет выше.

В зависимости от системы оплаты труда, организации заработной платы на предприятии мотивационным стимулом может выступать как размер заработной платы, так и непосредственно оценка заслуг работника (хотя последнее в конечном счете также выразится размером заработка). Однако, оценка работника (заслуг работника) с последующим установлением размера заработка оказывается для рабочих более предпочтительной по сравнению с оценкой косвенной (в последовательности: заработная плата - заслуги работника). Поэтому организация заработной платы с оценкой заслуг играет большую мотивационную роль, нежели оплата без оценок.

Если нет признания, то не будет и лояльного мотивированного отношения к предприятию со стороны работника, нет ориентации на высокую производительность, отдачу. Таким образом, заработная плата есть решающее условие достижения цели управления трудом, нацеленности работника на производительный труд.

1.2 Виды удержаний и отчислений при расчетах с

персоналом, задачи их учета

Согласно действующему в Республике Беларусь законодательству из начисленной заработной платы сотрудников производятся удержания и вычеты.

Все удержания из заработной платы можно подразделить на следующие группы:

· удержания, производимые из заработной платы в соответствии с действующим законодательством;

· удержания по решению суда либо других органов;

· удержания, производимые по распоряжению нанимателя;

· удержания, осуществляемые по письменному заявлению работника.

К первой группе удержаний относятся подоходный налог и удержания, производимые в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты.

В соответствии со ст. 153 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) объектом налогообложения подоходным налогом является совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной форме, полученный в течение календарного года физическими лицами, являющимися плательщиками подоходного налога.

Согласно ст. 173 НК РБ ставка подоходного налога с физических лиц установлена в размере 12 процентов. Для отдельных категорий физических лиц ставки подоходного налога установлены в фиксированных суммах, в размере 9 процентов и в размере 15 процентов.

В соответствии со ст. 163 НК РБ подоходным налогом не облагаются:

1. пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком), пособия по безработице, выплачиваемые из Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, пособия, выплачиваемые из средств бюджета;

2. пенсии, ежемесячные денежные содержания отдельным государственным служащим;

3. доходы, получаемые плательщиками за сдачу крови, другие виды донорства, сдачу материнского молока;

4. алименты, полученные физическими лицами;

5. государственные премии Республики Беларусь;

6. суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами;

7. стоимость подарков;

8. выходные пособия при увольнении и др.

При исчислении подоходного налога плательщики имеют право на льготирование определенных сумм дохода. Так, согласно

При определении размера налоговой базы плательщик имеет право применить следующие стандартные налоговые вычеты в соответствии со ст. 164 Налогового кодекса РБ:

1. в размере 270000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 1635000 белорусских рублей в месяц;

2. в размере 75000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца.

3. в размере 380000 белорусских рублей в месяц для определенных категорий плательщиков.

В соответствии со ст. 1 Закона Республики Беларусь от 29 февраля 1996 года №138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» предприятия всех форм собственности должны производить отчисления в Фонд социальной защиты населения.

Размеры обязательных страховых взносов для работодателей (в том числе и для СООО «Заславский замок») по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) в соответствии со ст. 3 вышесказанного Закона составляют 28%, а для работающих граждан в размере 1% от всех видов выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям, независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше четырехкратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы.

Размер обязательных страховых взносов по страхованию на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, ухода за ребенком в возрасте до трех лет, предоставления одного свободного от работы дня в месяц матери (отцу, опекуну, попечителю), воспитывающей (воспитывающему) ребенка-инвалида в возрасте до восемнадцати лет, смерти застрахованного или члена его семьи (социальное страхование) для работодателей составляет 6%.

Уплата обязательных страховых взносов в Фонд в размерах, перечисленных выше, производится плательщиками единым платежом в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством о государственном социальном страховании, а именно для СООО «Заславский замок» в размере 34% в день назначенный для получения денежных средств в учреждении банка для выплаты заработной платы (10-е число каждого месяца).

От уплаты обязательных страховых взносов в Фонд на пенсионное страхование в соответствии со ст. 4 Закона Республики Беларусь от 29 февраля 1996 года №138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» освобождаются работодатели в части выплат, начисленных в пользу работающих граждан, являющихся инвалидами I и II группы.

В целях усиления социальной защиты граждан, потерпевших в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, возмещения причиненного их жизни или здоровью вреда с 1 января 2004 года в Республике Беларусь было введено обязательное страхование от несчастных случаев на производстве.

В соответствии с пунктом 4 Указа Президента Республики Беларусь от 25 августа 2006 г. №530 «О страховой деятельности» работники предприятия подлежат обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Страховой тариф для СООО «Заславский замок» по данному обязательному страхованию с учетом установленных к нему скидок (надбавки), льгот с 01 января 2010 года составляет 0,34% от суммы выплат всех видов, начисленных в пользу застрахованных лиц, на которые в соответствии с Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25 января 1999 г. №115 начисляются страховые взносы. В данном Постановлении также оговорены отдельные виды выплат, которые не принимаются для расчета взносов по обязательному страхованию. К ним относят:

1. Выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта).

2. Государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования.

3. Суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь в возмещение морального вреда, причиненного работникам.

4. Стоимость выдаваемых в соответствии с нормами, установленными законодательством Республики Беларусь, специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезжиривающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания или в соответствующих законодательству случаях сумма денежных затрат по их приобретению; форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

5. Суммы средств, выдаваемые работникам, нуждающимся в соответствии с законодательством Республики Беларусь в улучшении жилищных условий, на строительство (реконструкцию), покупку жилых помещений, а также на полное или частичное погашение кредитов (ссуд), полученных на указанные цели.

6. Доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью предприятия (дивиденды, проценты) и другие.

Одним из видов удержаний являются алименты на содержание несовершеннолетних детей и отдельных лиц. Основанием для их удержания является исполнительный лист суда или письменное заявление граждан о добровольной уплате алиментов в соответствии со ст. 104 и 105 Кодекса Республики Беларусь о браке и семье

Алименты ежемесячно удерживаются из заработной платы, пенсии, пособия, стипендии и других выплат денежных сумм в размере, который устанавливает суд (чаще всего на 1 ребенка 25%, на 2-х детей 33%),однако за работником должно быть сохранено не менее 30% заработка в соответствии со ст. 108 Трудового кодекса Республики Беларусь.

По распоряжению нанимателя удержания из заработной платы в соответствии со ст. 107 Трудового кодекса Республики Беларусь могут производиться:

1) для возвращения подотчетных сумм, выданных ранее на служебные командировки, хозяйственных нужд;

2) при возмещении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю.

В соответствии со ст. 108 ТК РБ при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законодательством, - 50% зарплаты, причитающейся к выплате работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50% заработка. Данные ограничения, как я говорила выше, не распространяются на удержания из заработной платы при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей.

По исполнительным листам также могут производить удержания сумм из заработной платы работников, направленных на исправительные работы или осужденные к таким работам.

Удержания по данным исполнительным листам производятся в соответствии с предложением, которое направляется вместе с исполнительным листом, в котором указывается из каких видов заработка, в каком размере и до какого срока (или суммы) производить удержания.

Кроме вышеперечисленных удержаний из заработной платы могут производиться и другие удержания:

1) возмещение материального ущерба (по решению руководителя);

2) удержания по предоставленным ссудам, займам;

3) удержания за товары, купленные в кредит.

Порядок возмещения виновными потерь от недостач и порчи имущества регулируется ст. 400-409 Трудового кодекса Республики Беларусь.

Работник, причинивший ущерб, может добровольно возместить его полностью или частично. С согласия нанимателя работник может передать для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное.

Работники, как правило, несут полную материальную ответственность за ущерб, причиненный по их вине нанимателю.

Статьей 403 ТК РБ установлены случаи ограниченной материальной ответственности. Коллективными договорами, соглашениями в организации может также устанавливаться ограниченная материальная ответственность работников за ущерб, причиненный нанимателю по их вине, за исключением случаев полной материальной ответственности, предусмотренных ст. 404 ТК.

В соответствии со ст. 408 ТК возмещение ущерба работниками в размере, не превышающем среднего месячного заработка, производится по распоряжению нанимателя путем удержания из заработной платы работника. Распоряжение нанимателя должно быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения причиненного работником ущерба и обращено к исполнению не ранее 10 дней со дня сообщения об этом работнику. До издания распоряжения нанимателя об удержании из заработной платы от работника должно быть затребовано письменное объяснение.

Если работник не согласен с вычетом или его размером, трудовой спор по его заявлению рассматривается в порядке, предусмотренном законодательством. В остальных случаях возмещение ущерба производится в судебном порядке.

В соответствии со ст. 242 ТК наниматель может обратиться в суд для взыскания недостачи в течение одного года со дня обнаружения ущерба. Днем обнаружения ущерба, выявленного в результате инвентаризации материальных ценностей, следует считать день подписания акта инвентаризации.

Организации могут осуществлять удержания из заработной платы работников в счет погашения ранее выданных им займов, а также процентов за пользование ими.

Организация может предоставить своим работникам денежные средства по договору займа. В этом случае с работником заключается письменный договор. В договоре указываются сумма займа, срок, на который он выдается, а также порядок возврата займа (целиком или частями, вносятся деньги в кассу или сумма займа удерживается из зарплаты и т.д.). Порядок удержания средств из заработной платы работника также определяется договором. Сумма займа, которая может быть удержана из заработной платы работника, действующим законодательством не ограничена.

Пунктом 10 статьи 175 Налогового кодекса Республики Беларусь установлено, что при выдаче физическим лицам займов, кредитов организациями подоходный налог с физических лиц исчисляется и уплачивается в бюджет за счет организации не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита. По мере погашения работниками займов, кредитов ранее уплаченная сумма налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату уплатившему налог налоговому агенту. Возврат осуществляется предприятием самостоятельно за счет общей суммы налога, удержанного с доходов работников, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы налога на сумму, причитающуюся к возврату.

Организации по поручению-обязательству работника могут осуществлять удержания из его заработной платы для погашения задолженности перед торговой организацией за приобретенные данным работником товары в кредит.

В данном случае следует учитывать нормы Инструкции о порядке продажи товаров в кредит, утвержденной приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 29.04.1996 №36 (с изм. и доп.).

При покупке товаров в кредит покупателем оформляется два экземпляра поручения-обязательства по установленной законодательством форме. Первый экземпляр поручения-обязательства покупателя предприятие торговли пересылает предприятию, выдавшему гражданину справку для приобретения товаров в кредит, а второй экземпляр оставляет у себя.

На основании поручения-обязательства могут осуществляться расчеты за товары, проданные в кредит, путем удержаний организацией, где работает покупатель товара, из его заработной платы очередных платежей в установленные поручением-обязательством сроки. Сумма кредита и плата за пользование кредитом должны погашаться покупателем равными частями в пределах срока, на который предоставлен кредит.

При наличии договоренности предприятия могут производить расчеты с торговыми предприятиями путем перечисления полной стоимости приобретенных их работниками в кредит товаров.

Организация, в которой работает работник, взявший товары в кредит, должна учитывать следующие моменты:

1) при увольнении такого работника организация обязана удержать с него всю оставшуюся сумму и перечислить ее торговому предприятию под выданные гарантии;

2) в случае неполного удержания с покупателей очередных платежей или несвоевременного перечисления торговым предприятиям удержанных в погашение кредита денег предприятие-плательщик уплачивает соответствующим торговым предприятиям пеню в установленном законодательством порядке, если это предусмотрено договором;

3) при неплатежеспособности покупателя задолженность по кредиту может взыскиваться с предприятия, выдавшего гарантию.

Задачами учета удержаний и отчислений при расчетах с персоналом по оплате труда являются:

1. правильный расчет удержаний и отчислений;

2. своевременное перечисление удержаний и отчислений в бюджетные и внебюджетные фонды;

3. правильное отражение сумм удержаний и отчислений на счетах бухгалтерского учета;

4. контроль минимального размера заработка, остающегося в распоряжении работника после удержания всех сумм;

5. документальное оформление удержаний и отчислений при расчетах с персоналом по оплате труда.

1.3 Нормативно-правовое обеспечение учета

удержаний и отчислений из оплаты труда

Нормативно-правовое обеспечение учета удержаний и отчислений из оплаты труда включает следующий перечень нормативных актов.

1. Конституции Республики Беларусь от 15 марта 1994 г. №2875-XII (с изменениями и дополнениями, принятыми на Республиканских референдумах 24.11.1996, 17.10.2004)

2. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г. №3321-XII (в ред. Закона Республики Беларусь от 26.12.2007 №302-З).

Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

3. Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. №89.

Устанавливает для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских финансово-кредитных организаций; организаций, финансируемых из республиканского и/или местных бюджетов на основе бюджетной сметы, имеющих текущий счет в учреждениях банка и ведущих бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета) и индивидуальных предпринимателей единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

Согласно данной инструкции счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информация о расчетах с персоналом как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

Для учета удержаний и отчислений согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета используются следующие счета:

· счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» - обобщает информацию о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с дохода ее персонала. Для учета подоходного налога с физических лиц к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открывается субсчет 68-4 «Налоги на доходы физических лиц». В СООО «Заславский замок» для учета подоходного налога открыт субсчет 68-41 «Расчеты по подоходному налогу».

· счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - обобщает информацию о расчетах по социальному страхованию и пенсионному обеспечению.

· счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - обобщает информацию о расчетах по разным операциям с дебиторами и кредиторами, в том числе: а) по имущественному и личному страхованию; б) по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов; в) за товары, проданные в кредит, и другие.

В СООО «Заславский замок» для расчетов по имущественному и личному страхованию открыт субсчет 76-11 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», для учета сумм, удержанных из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов - субсчет 76-7 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам».

· счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - обобщает информацию о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. В исследуемой организации к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» открыты такие субсчета как 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» и 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

4. Трудовой кодекс Республики Беларусь от 26 июля 1999 г. №296-З (в ред. Закона Республики Беларусь от 31.12.2009 №114-З).

Кодекс применяется в отношении всех работников и нанимателей, заключивших трудовой договор на территории Республики Беларусь, а также регулирует трудовые и связанных с ними отношения,

5. Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. №166-З (в ред. Закона Республики Беларусь от 29.12.2009 №72-З).

Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в республиканский и (или) местные бюджеты, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством.

6. Закон Республики Беларусь от 29 февраля 1996 года №138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» (в ред. Закона Республики Беларусь от 06.01.2009 №6-З).

7. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 года №62 «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"».

Утвержденная Инструкция устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации.

8. Указ Президента Республики Беларусь от 25 августа 2006 г. №530 «О страховой деятельности».

9. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 25 января 1999 г. №115 «Об утверждении перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах»».

10. Постановление Национального статистического комитета Республики Беларусь от 22 октября 2008 г. №353 «Об утверждении формы государственной статистической отчетности 4-фонд (Минтруда и соцзащиты) «Отчет о средствах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» и указаний по ее заполнению».

11. Постановление Национального статистического комитета Республики Беларусь от 30 апреля 2010 года №43 «Об утверждении формы государственной статистической отчетности 4-страхование (Белгосстрах) "Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" и указания по ее заполнению.

2. Учет удержаний и отчислений при расчетах с

персоналом по оплате труда на объекте

исследования

2.1 Аналитический и синтетический учет

обязательных удержаний и отчислений в бюджет и

внебюджетные фонды

Аналитический учет обязательных удержаний и отчислений в бюджет и в не бюджетные фонды в СООО «Заславский замок» ведут отдельно по каждому работнику в:

· лицевых счетах;

· расчетных ведомостях;

· расчетно-платежных ведомостях.

Лицевые счета открываются на каждого работника отдельно с разбивкой по месяцам, где указываются все виды начислений и удержаний. На лицевой стороне этого бланка также записаны сведения о самом работнике: фамилия, имя, отчество, дата приема на работу, должность, оклад.

В левой части расчетных и расчетно-платежных ведомостях записывается сумма начислений по всем видам (по окладу, премии, доплаты, надбавки, отпускные, больничные), а в правой - удержания по их видам и сумма к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.

Для синтетического учета по удержаниям подоходного налога в бюджет в СООО «Заславский замок» открыт активно-пассивный счет 68 субсчет 41 «Расчеты по подоходному налогу».

При расчетах по подоходному налогу счет 68-41 «Расчеты по подоходному налогу» корреспондируется со следующими счетами:

- 51 «Расчетный счет»;

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Таблица 2.1 - Корреспонденция счетов по подоходному налогу

Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Удержании подоходного налога с доходов сотрудников	70	68-41
Перечисление подоходного налога в бюджет с расчетного счета организации	68-41	51
Удержание части подоходного налога с суммы ссуды предоставленной работнику предприятием (методом красного сторно)	73	68-41

Суммы подоходного налога по каждому из работников предприятия, как я уже говорила, отражаются в расчетных ведомостях, составляемых на все подразделения. Итоговая же сумма начисленного походного налога в целом по предприятию отражается в сводной налоговой ведомости, а также в расшифровке оборотов по счету 68-41 «Расчеты по подоходному налогу».

В СООО «Заславский замок» программой «1С: Предприятие 7.7» предусмотрено ведение аналитического учета по видам платежей (субконто «Виды платежей в бюджет»). Вид платежа может принимать значения:

- Налог: начислено/уплачено;

- Налог: доначислено/уплачено (самостоятельно);

- Налог: доначислено/уплачено (по акту проверки);

- Штраф: начислено/уплачено;

- Пени: начислено/уплачено.

Отчисления в фонд социальной защиты населения за минусом использованных сумм перечисляются на счет местного отделения фонда. В случае нехватки средств на выплаты за счет фонда местное отделение фонда перечисляет на расчетный счет предприятия согласно справке-расчету предприятия недостающую сумму.

Сумма перерасхода может быть также зачислена в счет перечислений в будущих периодах.

Синтетический учет расчетов с фондом социальной защиты населения ведется на активно-пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», на котором обобщается информация о расчетах по социальному страхованию и пенсионному обеспечению.

По кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются начисления по социальному страхованию, а по дебету - использование этих начислений и перечисление их по назначению.

Суммы отчислений в фонд социальной защиты населения в СООО «Заславский замок» корреспондируются со следующими счетами:

- 51 «Расчетный счет»;

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- 20 «Основное производство»;

- 25 «Общепроизводственные расходы»;

- 26 «Общехозяйственные расходы».

Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов по отчислениям в фонд

социальной защиты населения

Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Начислено в фонд социальной защиты населения 34% (по соответствующим подразделениям)	20, 25, 26	69
Удержано в фонд социальной защиты населения из заработной платы рабочих и служащих (1%)	70	69
Возмещение расходов предприятия из фонда социальной защиты населения	51	69
Начислено пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3-х лет	69	70
Перечислено в фонд социальной защиты населения	69	51
Начислено работникам предприятия за счет средств фонда (по больничным листкам, по беременности и родам и т.д.)	69	70

Аналитический учет по счету ведется по видам платежей (субконто "Виды платежей в фонды"). Вид платежа может принимать значения:

- Взносы: начислено/уплачено;

- Взносы: доначислено/уплачено (самостоятельно);

- Штраф: начислено/уплачено;

- Пени: начислено/уплачено (самостоятельно);

- Взносы: доначислено/уплачено (по акту проверки);

- Пени: начислено/уплачено (по акту проверки);

- Сокрытая оплата труда;

- Расходы, принимаемые к зачету;

- Возмещенные пособия;

- Получено за путевки;

- Не принято к зачету расходов.

Как и все юридические лица Республики Беларусь, СООО «Заславский замок» является плательщиком взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве, которые перечисляются страховщику - Белгосстрах.

Для учета начислений и перечислений данных страховых взносов согласно учетной политике предприятия используется активно-пассивный счет 76-11 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

По кредиту счета 76-11 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются начисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве, а по дебету - перечисление их по назначению.

Расчеты начислению страховых взносов и перечислению их в Белгосстрах отражаются в корреспонденции со следующими счетами:

- 51 «Расчетный счет»;

- 20 «Основное производство»;

- 25 «Общепроизводственные расходы»;

- 26 «Общехозяйственные расходы».

Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов по расчетам страховых взносов

в Белгосстрах

Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Начисление страховых взносов в Белгосстрах (по соответствующим подразделениям)	20, 25, 26	76-11
Перечисление страховых взносов в Белгосстрах	76-11	51

Аналитический учет ведется по страховщикам (субконто "Контрагенты") и отдельным договорам страхования (субконто "Основание").

2.2 Аналитический и синтетический учет прочих

удержаний из оплаты труда (по исполнительным

листам, кредитов, сумм материального вреда и др.)

Удержания по исполнительным документам осуществляются в обязательном порядке. Исполнительными документами являются: исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых решений; судебные приказы; нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов; постановления судебного пристава-исполнителя. В большинстве случаев удержание денежных средств из заработной платы работников осуществляется на основании исполнительных листов.

Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в котором указан причина, порядок и размер удержаний с работника. Как правило, по исполнительному листу удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, а также суммы в возмещение морального и материального вреда, нанесенного работником другим лицам. Удержание по исполнительному листу возможно только если он содержит все обязательные реквизиты: наименование суда, выдавшего лист; номер судебного дела, по которому выдан лист; дату принятия судебного решения об удержании денежных средств с работника; изложение решения судебного органа; дату вступления судебного решения в законную силу; дату выдачи листа; наименование должника и лица, в пользу которого осуществляется взыскание.

Исполнительный лист подписывается судьей и заверяется гербовой печатью. Удержания денежных сумм из дохода работника на основании исполнительного листа осуществляются без издания приказа руководителя об удержании без согласия работника. После того как исполнительный лист поступил в организацию, он должен быть зарегистрирован и не позднее следующего дня передан под расписку в бухгалтерию.

В бухгалтерии все исполнительные документы регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного листа организация обязана уведомить взыскателя (лицо, в пользу которого осуществляются удержания) и судебного исполнителя.

Сумма удержанных алиментов должна быть не позднее чем в 3-дневный срок:

ь выдана получателю из кассы организации;

ь переведена на банковский счет получателя;

ь выслана получателю по почте.

Учет расчетов с юридическими и физическими лицами по удержаниям в их пользу СООО «Заславский замок» учитывает на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К нему открыт субсчет 76-7 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам», на котором учитываются расчеты по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов.

Таблица 2.4 - Корреспонденция счетов по расчетам с организациями и

лицами по исполнительным документам

Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Удержания из заработной платы по исполнительным листам	70	76-7
Перечисление и выдача сумм по исполнительным листам	76-7	51, 50

Аналитический учет ведется по получателям сумм (субконто "Контрагенты") и отдельным исполнительным документам (субконто "Основание").

Как я уже говорила, работник организации в процессе своей трудовой деятельности может нанести материальный ущерб организации.

На счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Работник может добровольно возместить полностью или частично ущерб путем внесения денежных средств в кассу предприятия либо путем удержания суммы ущерба из его заработной платы.

Таблица 2.5 - Корреспонденция счетов по возмещению материального

ущерба организации

Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Удержана сумма ущерба из заработной платы виновного лица	70	73-2
Внесена сумма ущерба виновным лицом в кассу предприятия	50	73-2

Аналитический учет ведется по работникам организации (субконто "Сотрудники").

Расчеты с работниками организации по предоставленным им ссудам, займам учитывается в СООО «Заславский замок» на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

Возврат займа может осуществляться путем удержания его из заработной платы работника частями либо путем внесения работником денежных средств в кассу или расчетный счет предприятия.

Таблица 2.6 - Корреспонденция счетов по выдаче и возмещению займа

(ссуды)

Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Выдана сумма займа (ссуды) работнику предприятия (перечислена с расчетного счета на банковский счет работника)	73-1	50, 51
Погашение займа на сумму платежей, поступивших от работника	50, 51	73-1
Удержание из заработной платы работника суммы займа в соответствии с условиями договора	70	73-1
Уменьшение задолженности по подоходному налогу по мере погашения задолженности по займу (методом красного сторно)	73	68-41
Погашение части займа собственными средствами организации	84	73-1

Ведение аналитического учета, предусмотренного программой «1:С Предприятие 7.7», ведется по работникам организации (субконто "Сотрудники").

Работники организации могут приобрести на предприятиях торговли те или иные товары в кредит. В этом случае организация, где работает работник, может удерживать определенную сумму из его заработной платы в счет погашения кредита.

Удержание суммы кредита из заработной платы работника осуществляется на основании второго экземпляра поручения-обязательства. Удержание заработной платы по поручению-обязательству может осуществляться только с согласия работника. После поступления поручения-обязательства бухгалтер должен ежемесячно удерживать из заработной платы работника ту сумму, которая в нем указана.

Для учета расчетов с работниками за товары, проданные им в кредит, используется счет 76 субсчет 9 «Расчеты за товары, проданные в кредит».

Таблица 2.7 - Корреспонденция счетов по расчетам за товары,

проданные в кредит

Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Удержание из заработной платы суммы для погашения оплаты за товары, приобретенные работником организации в кредит	70	76-9
Перечислена сумма в счет погашения задолженности за товары, приобретенные работником организации в кредит	76-9	51

Аналитический учет данных расчетов ведется по работникам организации (субконто "Сотрудники").

2.3 Отчетность организации об операциях по

удержаниям из оплаты труда персонала

Отчетность организации об операциях по удержаниям из оплаты труда персонала служит основным источником информации. Она служит источником контроля для своевременного и правильного исчисления отчислений и удержаний из заработной платы работников.

На законодательном уровне действует норма обязательности составления отчетности об операциях по удержаниям, чтобы обеспечить многочисленных пользователей нужной им информацией.

Статьей 180 Налогового кодекса РБ предусмотрен порядок предоставления плательщиками не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, получившими подлежащие налогообложению доходы, налоговой декларации (расчета) в налоговый орган по месту постановки на учет о суммах доходов, полученных ими в течение налогового периода.

Сумма подоходного налога с физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется в соответствии с налоговой декларацией (расчетом) и уплачивается плательщиками в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Также в соответствии со статьей 164 НК РБ при отсутствии места основной работы (службы, учебы) и при получении доходов от нескольких налоговых агентов стандартные налоговые вычеты предоставляются по выбору плательщика только одним налоговым агентом. Информация о предоставлении плательщикам стандартных налоговых вычетов в случаях направляется налоговым агентом в налоговый орган по месту постановки его на учет по форме и в сроки, установленные Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь

Постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 22 октября 2008 г. №353 утверждена форма государственной статистической отчетности 4-фонд (Минтруда и соцзащиты) «Отчет о средствах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» и указания по ее заполнению (в ред. Постановления Национального статистического комитета Республики Беларусь от 09.04.2010 г. №38).

В фонд социального страхования и обеспечения отчет предоставляется с нарастающим итогом с начала года - ежеквартально, до 15 числа первого квартального месяца (до 15 апреля за 1 квартал; до 15 июля за 2 квартал; до 15 октября за 3 квартал; до 15 января за 4 квартал).

В отчете формы 4-Фонд отражаются:

· сведения об организации;

· данные о среднесписочной численности застрахованных работников

· общая сумма выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленная в пользу работников, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, на которую начисляются взносы по государственному социальному страхованию;

· суммы начисленных обязательных страховых взносов;

· сумма расходов, произведенных в счет обязательных страховых взносов в Фонд;

· суммы перечисленных платежей в ФСЗН;

· задолженность на конец отчетного периода и т.д.

Постановлением министерства социальной защиты Республики от 27 сентября 2000 г. №16 (с изм. и доп.) утверждена Инструкция по заполнению форм документов персонифицированного учета.

Согласно данному Постановлению форма ПУ-3 "Индивидуальные сведения" заполняется работодателем по всем физическим лицам, работающим по трудовым договорам или на основе членства (участия), либо по физическим лицам, работающим по гражданско-правовым договорам, а также физическим лицам, самостоятельно уплачивающим страховые взносы.

Суммы итоговых значений формы ПУ-3 "Индивидуальные сведения" по всем застрахованным лицам отражаются в сопроводительном листе к входящим документам персонифицированного учета и должны соответствовать данным, отраженным в форме государственной социалистической отчетности 4-Фонд (Минтруда и соцзащиты) «Отчет о средствах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь», утвержденной постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 22 октября 2008 №353.

Форма ПУ-3 "Индивидуальные сведения" предоставляется работодателем в фонд социального страхования и обеспечения по окончанию календарного года.

Постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 30 апреля 2010 года №43 утверждена форма государственной статистической отчетности 4-страхование (Белгосстрах) "Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" и указания по ее заполнению.

Отчет 4-страхование (Белгосстрах) предоставляется в Белгосстрах нарастающим итогом с начала года за полугодие до 20 июля и до 20 января за 1 и 2 полугодие соответственно.

При удержании алиментов предоставляются справки по типовым формам об удержании алиментов и о размере выплачиваемых алиментов, которые утверждены Постановлением Министерства юстиции Республики Беларусь от 12 декабря 2006 г. №81 «Об утверждении типовых форм справок».

В отношении других удержаний по исполнительным листам, организацией ежемесячно предоставляются расчетные сведения в адрес взыскателя.

При увольнении должника исполнительный документ с отметкой о произведенных удержаниях за подписью бухгалтера и печатью немедленно возвращается в суд с извещением об этом взыскателя.

При выдаче займа (ссуды) работникам в СООО «Заславский замок» ежемесячно выводят отчет о погашении займа (ссуды), в котором указываются:

Ё фамилия, имя отчество сотрудника;

Ё размер займа;

Ё срок погашения;

Ё помесячные выплаты;

Ё остаток к выплате и т.д.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в Республике Беларусь, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Заработная плата - это денежное вознаграждение за труд; часть стоимости созданного трудом продукта, дохода от его продажи, выдаваемая работнику предприятием, в котором он работает, или другим нанимателем. Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые делятся на: обязательные удержания, удержания по инициативе организации и удержания по инициативе члена трудового коллектива. Существует несколько видов удержаний из заработной платы, но многие виды удержаний зависят от самого работника, например удержания за причиненный материальный ущерб. Можно сделать вывод, что от личного отношения работника к организации, к его деятельности зависит размер заработной платы, которую он получит. Семейное положение (при наличии детей) также влияет на удержания, так например, после развода один из родителей обязан выплачивать алименты.