В процессе хозяйственной деятельности любая организация производит расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками. Для приобретения или реализации каких-либо ценностей СХА «Сокол» заключает договора с другими организациями, где указываются права и обязанности сторон, а также их ответственность в случае невыполнения условий договора.

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура. Его выписывает поставщик на отпускаемые товарно-материальные ценности. В хозяйстве счета-фактуры тщательно проверяют с точки зрения правильности заполнения всех реквизитов, применяемых цен, таксировки и после проверки соответствия количества поступивших грузов количеству, указанному в счете-фактуре, их принимают к записям в бухгалтерском учете. В связи с переходом хозяйства на уплату ЕСХН, отменяющего уплату НДС, книга покупок не ведется.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные ТМЦ, выполненные работы и оказанные услуги сельхоз предприятия учитывают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет является пассивным и имеет кредитовое сальдо. Счет 60 кредитуется на стоимость фактически полученных к оплате ТМЦ, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов ТМЦ или затрат.

На неотфактурованные поставки счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей по планово-учетным ценам. Если документы пришли, а товар числится в пути, то делается следующая запись: Д-т 10, К-т 60 товар оприходован по документам, но числится в пути. Далее также сделанная запись сторнируется, и записывается должным образом.

При несоответствии оплаченных счетов может быть предъявлена претензия: Д-т 60, К- т 76. На счете 60 учитывают также расчеты с подрядными организациями за выполненные ими работы и по другим платежам.

В хозяйстве в конце месяца составляется отчет по расчетам с поставщиками, где указываются в хронологической последовательности номера счетов-фактур, суммы и корреспондирующие счета. Также в СХА «Сокол» ведется книга по счету 60, где на каждого поставщика открывают отдельную страницу, указывают ИНН, а также обороты по кредиту и дебету.

Расчеты сельскохозяйственных предприятий с заготовительными организациями и прочими покупателями за проданную продукцию учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Этот счет является активным и имеет сальдо по дебету. Операции по продаже сельхоз продукции заготовительным организациям и прочим покупателям отражаются на данном счете следующим образом: по дебету счета показывают начисление задолженности в пользу хозяйства с соответствующих заготовительных организаций и прочих покупателей за проданную продукцию, по кредиту - погашение этой задолженности. Метод учета реализации продукции в артели принят по методу отгрузки.

При продаже продукции заготовительным организациям и прочим покупателям на стоимость проданной продукции делают бухгалтерскую запись:

Дт Кт

62 90 продана продукция;

51 62 принята оплата за продукцию.

Аналитический учет расчетов с заготовительными организациями и прочими покупателями ведут в разрезе каждой заготовительной организации или прочего покупателя. Для отражения расчетов с покупателями в хозяйстве предназначен отдельный лист произвольной формы.

Ознакомление с системой налогов СХА «Сокол» выявило, что предприятие перешло на уплату единого сельскохозяйственного налога, (Приложение 2) который предусматривает замену четырех налогов:

Ш налог на прибыль;

Ш НДС;

Ш налог на имущество;

Ш ЕСН, кроме страховых платежей по обязательному пенсионному страхованию.

Ставка данного налога составляет 6%, а база для исчисления налога - доходы за вычетом расходов. В хозяйстве полученные доходы и расходы отражаются в разрезе месяцев в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, в 2008 году организация осуществляет платежи в бюджет по следующим видам налогов: единый сельскохозяйственный налог, НДФЛ, транспортный налог (Приложение 3.), земельный налог, налог за пользование водными объектами, налог за загрязнение окружающей природной среды, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Сельхозартель производит расчет сумм налогов в соответствующих декларациях и своевременно предоставляет данные в налоговую инспекцию.

Начисление налогов оформляется корреспонденцией:

Дт Кт

70 68 начисление НДФЛ;

26 68 начисление транспортного налога;

20, 23,

26, 29 68 начисление земельного налога.

Перечисление налога в бюджет отражают записью: Дт-68, Кт-51.

Все операции с органами социального страхования предприятие учитывает на субсчете 69/1 «Расчеты с органами социального обеспечения и социального страхования». По кредиту данного субсчета отражаются суммы, начисленные органам социального страхования, по дебету учитываются перечисленные суммы, а также начисление сумм выплат по листкам нетрудоспособности.(Приложение 4).

Для выполнения хозяйственных и других поручений СХА «Сокол» выдает денежные средства в подотчет отдельным лицам. Список лиц, имеющих право пользоваться подотчетными суммами, устанавливает руководители организации.

Подотчетному лицу выдается аванс на наличные расходы. Этот аванс выдают на основании заявления подотчетного лица по расходному кассовому ордеру. Работнику, отправляемому в командировку, дается командировочное удостоверение, где точно указывается дата отправления и прибытия на место командировки, а так же дата отправления с места командировки и прибытия на предприятие.(Приложение 5).

После прибытия из командировки работник должен представить в трехдневный срок в бухгалтерию авансовый отчет о произведенных расходах . К авансовому отчету прилагаются все оправдательные документы.

Предоставленные авансовые отчеты проверяют в бухгалтерии с точки зрения обоснованности произведенных платежей и их размеров. После этого авансовый отчет утверждает руководитель хозяйства, а бухгалтерия окончательно рассчитывается с подотчетным лицом. На основании авансовых отчетов производятся записи в книгу по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Все операции с подотчетными суммами учитывают на синтетическом счете 71. По дебету счета записывают выданные в подотчет суммы, по кредиту - списанные долги с подотчетных лиц согласно представленным отчетам, а также возврат неиспользованных сумм авансов.

Корреспонденция по счету:

Дт Кт

10 71 оплачены подотчетным лицом материалы;

26 71 представлен авансовый отчет, средства отнесены на общехозяйственные расходы;

50 71 неиспользованный остаток аванса внесен в кассу;

70 71 невозвращенная сумма удержана из заработной платы;

71 50 выдан аванс подотчетному лицу на расходы по командировке.

Особую группу расчетных операций составляют расчеты по возмещению ущерба. Учет по этим операциям ведется на счете 73. В дебет записывают суммы причитающихся возмещений с виновных лиц за причиненный хозяйству ущерб, а по кредиту отражают погашение задолженности. По кредиту счета 73 отражают погашение задолженности виновными лицами в корреспонденции:

Дт Кт

94 10,50 списана недостача ТМЦ, денежные средства и т.д.;

73 94 недостача отнесена на виновное лицо по рыночной цене;

94 98 списана разница между учетной и рыночной ценой;

50 73 отражена погашенная задолженность виновного лица.

Для расчетов с разными дебиторами и кредиторами используется счет 76, расчеты по этому счету производятся при разовых или кратковременных договорных отношениях. В отличие от счетов 60 и 62, где заключаются договора многократно и на длительное время.

Первичными документами учета расчетов с разными дебиторами, кредиторами будут: счета фактуры, накладные и т.д.

Корреспонденция по счету 76:

Дт Кт

10 76 поступили материалы от разных дебиторов и кредиторов;

11 76 получен молодняк животных;

20,23,

25, 29 76 оказаны услуги сторонними организациями;

50,51 76 получены денежные средства, за проданные товары, оказанные услуги от разных дебиторов и кредиторов;

76 51,50 произведена оплата за оказанные услуги, проданные товары.

Учет по счету 76 ведут в специальной книге.

В плане счетов СХА «Сокол» для краткосрочных кредитов выделен счет 66 «Краткосрочные кредиты». Счет 66 пассивный. По кредиту счета учитывают задолженность по кредитам, по дебету - ее погашение. Порядок кредитования регулируется правилами, установленными ЦБРФ, коммерческими банками и кредитным договором.

Дт Кт

08 66,67 начислены проценты по кредитам, взятым под капитальные вложения;

10 66,67 начислены проценты по кредитам, взятым для приобретения материальных ценностей;

50 66,67 получены в кассу кредиты и займы;

51 66,67 зачислены на расчетный счет кредиты и займы;

60 66,67 оплачен счет поставщикам за счет кредитов и займов;

91 66,67 начислены проценты, уплаченные банку, после ввода в действие объектов, эти проценты не входят в состав реализационные доходы.

При наступлении срока платежа банк самостоятельно по срочному обязательству снимает деньги со счета. Если на счете не хватает средств, то эту сумму зачисляют в просроченные суды. За пользование кредитом предприятие выплачивает процент. Процент обязательно оговаривается в кредитном договоре.

Дт Кт

20,23,08, 25,

26,29 66, 67 начислен процент в пределах учетной ставки ЦБРФ;

99 66, 67 отнесены проценты за пользование кредитом за счет прибыли.

66, 67 50,51,55 погасили кредит.

Аналитический учет кредитов в хозяйстве ведется на свободном листе.

2. Учет готовой продукции и производственных запасов

К материально-производственным запасам относят две группы средств: производственные запасы и готовую продукцию. Материально-производственные запасы в зависимости от источников получения подразделяют на: покупные и собственного производства.

В учетной политике СХА «Сокол» определен метод оценки материально-производственных запасов по фактической себестоимости их заготовления (покупных) и по плановой себестоимости продукции собственного производства с доведением до фактической в конце года. Вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ресурсов - методом себестоимости каждой единицы. Нормативное регулирование учета материально-производственных запасов осуществляется на базе ПБУ 5/98 утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 года № 44н.

Учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция». По дебету этого счета показывается поступление готовой продукции из производства на склад, а по кредиту - отгрузка (отпуск) готовой продукции. Сальдо по счету 43 отражает остаток готовой продукции на конец месяца.

Корреспонденция по счету 43 «Готовая продукция».

Дт Кт

43 20,23,29 оприходована готовая продукция, полученная от собственного, вспомогательного и обслуживающих производств;

43 60,76 оприходована продукция, закупленная у населения для последующей реализации;

43 99 списана готовая продукция, погибшая в результате стихийного бедствия (незастрахованная).

20.1 43 использована готовая продукция на посев;

20.2 43 списана готовая продукция на корм животным;

29 43 списана готовая продукция на общественное питание;

90 43 реализована готовая продукция;

Сельскохозяйственное производство характеризуется разнообразием условий поступления, хранения и расходования получаемой продукции. Учет зерновой продукции в рассматриваемом хозяйстве ведется в дневниках с применением реестров приема зерна и другой продукции. Данные реестры группируются в реестре приема зерна весовщиком и сдаются в бухгалтерию с приложением соответствующих первичных документов.

Продукция, предназначенная на семена, в учете выделяется отдельно. Зерно, собранное на семена хранят на отдельном складе и не смешивают с остальным зерном. При засыпке этого зерна составляется акт на засыпку семенного материала, а при расходе составляется акт расхода семян и посадочного материала.

Значительное количество продукции растениеводства используется в хозяйстве в виде кормов и подстилки для рабочего и продуктивного скота. Часть продукции скармливается скоту до ее уборки, а часть - в виде скошенной зеленой массы трав, ботвы и листьев, полученной при уборке корнеплодов и овощей. Значительная часть кормов заготавливается сверх нормы.

Корма приходуются на основе акта приема грубых и сочных кормов. Корма для скармливания отпускают по ведомости учета расхода кормов. После утверждения ведомости руководителем хозяйства первый ее экземпляр с распиской получателя служит основанием для списания их с подотчета материально-ответственного лица. Второй используется как документ для списания стоимости израсходованных кормов на производство. Этот учет ведут в журнале учета расхода кормов. Все документы по движению кормов предоставляются в бухгалтерию.

Значительную часть производственных запасов хозяйство приобретает со стороны. Основным первичным документом по оприходованию поступающих от поставщиков товарно-материальных ценностей является счет-фактура. К ней могут быть приложены и другие документы: товарно-транспортная накладная, квитанции и т.д.

Для получения товарно-материальных ценностей со склада поставщика представителю хозяйства выписывается доверенность. В ней указывают: от кого и по каким документам следует получить товарно-материальные ценности, срок действия доверенности и др. В бухгалтерии ведется учет выданных доверенностей в журнале учета выданных доверенностей. В этот же или следующий день подотчетное лицо предоставляет в бухгалтерию хозяйства товарно-транспортную накладную и другие сопроводительные документы о сдаче полученных товарно-материальных ценностей на склад. Неиспользованные доверенности возвращаются в бухгалтерию. Для выдачи материалов со склада хозяйства применяются лимитно-заборные карты .

В СХА «Сокол» товарно-материальные ценности доставляются автотранспортом и приходуются на основании товарно-транспортной накладной.

Учет производственных запасов производится на счете 10.

Корреспонденция по счету 10:

Дт Кт

10 60 поступили материалы от поставщиков;

10 76 поступили материалы от различных дебиторов и кредиторов;

10 71 приобретены материалы подотчетным лицом;

10 91 поступили материалы от разборки основных средств;

10 23 поступили материалы от собственных вспомогательных производств;

20, 23,

25, 26 10 списаны товарно-материальные ценности на соответствующие производства;

91 10 проданы излишне приобретенные ТМЦ.

Все материально ответственные лица ежемесячно сдают в бухгалтерию хозяйства отчеты о движении материальных ценностей, где отражаются сведения об остатках на начало месяца, о поступлении и расходовании, об остатке на конец отчетного периода. В этих отчетах данные приводят как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

После проверки отчетов остатки по каждому виду материальных ценностей на начало следующего месяца переносят в сальдовые ведомости в количественном и стоимостном выражении, причем указывают и остатки тех ценностей по которым в течение месяца не было движения.

учет труд средства капитал доход

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течении периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Учет основных средств регламентируется «Положением по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденным приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (ПБУ 6/01), а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. № 33н (в ред. От 28.03.2000г.)

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и прочие основные средства. Поступление основных средств в СХА «Сокол» в основном осуществляется за счет приобретения готовых объектов.

Поступающие в хозяйство основные средства должны быть документально оформлены и оприходованы. Основным документом на оприходование основных средств является акт приема-передачи основных средств. В акте должны быть приведены краткая характеристика принятого объекта, соответствие его техническим условиям, результаты пробных испытаний. Акт утверждается руководителем хозяйства и представляется в бухгалтерию. К нему прилагается вся техническая документация, относящаяся к принятому объекту.

При переводе в основное стадо молодняка продуктивного и рабочего скота создают специальную комиссию с участием соответствующих специалистов, которая составляет акт на перевод животных из группы в группу.

В бухгалтерии изучаемого хозяйства пообъектный инвентарный учет основных средств ведут в инвентарных карточках типовой формы . Инвентарные карточки в большинстве случаев открывают на каждый инвентарный объект. Карточки, как правило, составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии хозяйства. Инвентарный учет зданий и сооружений ведется в инвентарных карточках учета основных средств для зданий и сооружений. Кроме того, в хозяйстве ведется инвентарная книга, что улучшает контроль за сохранностью и полнотой учета инвентарных объектов.

Ежегодная величина износа основных средств, а следовательно, и сумма амортизационных отчислений зависят от характера самих основных средств, интенсивности и условий их эксплуатации и других факторов. В изучаемом хозяйстве применяется линейный способ начисления амортизации. При указанном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизационных отчислений, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта. Для учета амортизационных отчислений в СХА «Сокол» предназначен «Расчет амортизационных отчислений», где в разрезе объектов основных средств указываются остаточная стоимость, норма амортизации, а также сумма амортизационных отчислений (по кварталам и за год в целом). Ведомость начисления амортизации в СХА «Сокол» не ведется.

Для поддержания основных средств в рабочем состоянии необходимо осуществлять их ремонт. Для более равномерного включения в себестоимость затрат на ремонт основных средств хозяйства образуют ремонтный фонд. В изучаемом хозяйстве ремонтный фонд не образуется, в связи с чем не производится расчет отчислений в ремонтный фонд.

Для отражения выбытия основных средств в хозяйстве применяется «Акт на списание основных средств», в котором указывают первоначальную стоимость объекта, сумму износа, техническую характеристику, техническое состояние агрегатов и деталей, а также причину выбытия.

Корреспонденция по счету 01 «Основные средства»:

Дт Кт

08 60 поступили основные средства от поставщиков;

08 70,69,10,76,71 собраны затраты на основные средства;

01 08 оприходованы основные средства в результате приобретения, изготовления в своем хозяйстве;

01 75 оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал;

20,23,

25,26 02 начислена амортизация по основным средствам;

91 01 списана остаточная стоимость основных средств;

02 01 списан износ основных средств;

01 83 отражение изменений первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов;

01 98 оприходованы основные средства, полученные безвозмездно.

Для учета движения основных средств в СХА «Сокол» ведется сводная ведомость по счету 01 «Основные средства». В данной ведомости указывается остаток на начало года, а затем помесячное движение с выведением остатка на следующий месяц.

4.Учет труда и его оплаты

Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Заработная плата является основным источником доходов работников предприятия. Трудовые доходы работника определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных итогов деятельности фирмы. Они регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда устанавливается законодательством для всех видов предприятий.

Для учета затрат труда выполненных работ и начисления заработной платы используются различные первичные документы: табель учета рабочего времени, учетный лист тракториста-машиниста, путевые листы, наряды на сдельную работу и другие.

Для контроля за трудовой дисциплиной и с целью анализа использования рабочего времени применяется табельный учет. Табельный учет ведут в табеле учета рабочего времени по месту работы заведующие соответствующими подразделениями хозяйства. В табель записывается весь личный состав подразделения в установленной последовательности с указанием табельных номеров (в хозяйстве их проставляют не всегда). В табеле ежедневно отмечают выход на работу, количество отработанных часов, неявки отражают в табеле условными обозначениями.

В конце месяца в табеле подводят итоги об отработанном времени и днях неявок (по причинам). Затем табель сдают в бухгалтерию, где его данные после соответствующей проверки используются для составления расчетно-платежной ведомости.

Оплата труда работников осуществляется в соответствии с принятыми на предприятии формами оплаты. В практике хозяйственной деятельности существуют две основные формы оплаты труда:

1. Сдельная - оплата труда за количество выполненной работы.

2. Повременная - оплата труда за количество фактически отработанного работником времени (табель).

Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками - с другой стороны обязано выступать предприятие. В связи с этим бухгалтерия предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов. Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства работников, и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных работников и в отдельные периоды.

К обязательным удержаниям относятся подоходный налог и отчисления в пенсионный фонд.

К индивидуальным - погашение задолженности по ранее выданным авансам, возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, суммы по исполнительным листам, удержания за брак, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п.

Удержание налога на доходы физических лиц производится исходя из суммы полученного дохода. Налог начисляется на всю сумму дохода за минусом законодательно установленных вычетов, если у работника есть на них право. В СХА «Сокол» работникам предоставляются стандартные вычеты: в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода до месяца, когда его доходы достигнут 20000 руб., и 300 рублей на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет.

Отчисления по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование производится в специальном расчете, в котором сумма определяется с учетом половозрастных особенностей.

Суммы удержаний отражаются в расчетно-платежной ведомости. В ней указываются работники, их табельные номера, наличие на начало месяца начисленной с начала года заработной платы и суммы налога с доходов физических лиц. Также указываются суммы дебиторской и кредиторской задолженности, льготы и рассчитываются суммы заработной платы и налог на конец месяца. Оплата производится через платежные ведомости .

Рабочим один раз в году предоставляется отпуск на установленное законодательством количество рабочих дней. Оплату за время отпуска начисляют из расчета среднего заработка за двенадцать календарных месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск. При подсчете среднего заработка учитывают заработную плату за год, а также пособия по временной нетрудоспособности и другие виды выплат. Затраты на отпуск включаются сразу в затраты на производство, то есть резервы предстоящих расходов и платежей не формируются.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за счет средств социального страхования, на основании листка нетрудоспособности. Величина пособия зависит от непрерывного стажа работы и характера заболевания.

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты по оплате труда». Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70.

Дт Кт

20 70 начислена заработная плата работникам основного производства;

23 70 начислена заработная плата персоналу вспомогательных производств;

25 70 начислена заработная плата обслуживающему и управленческому персоналу подразделения;

26 70 начислена заработная плата обслуживающему и управленческому персоналу предприятия;

70 50 выплачена из кассы заработная плата;

70 71 произведены отчисления из заработной платы невозвращенных подотчетных сумм;

70 76 депонированы суммы оплаты труда.

Данные из первичных документов накапливаются и формируются по двум направлениям: первое - для начисления и выплаты заработной платы работнику и последующего отражения в регистрах по учету начисленной заработной платы (расчетно-платежная ведомость); второе - для накапливания по объектам учета затрат и последующего.

5.Учет затрат на производство

Исходя из структуры производимой и реализуемой продукции, можно сказать, что СХА «Сокол» имеет растениеводческое направление. Также имеются: животноводческая отрасль, вспомогательные производства, промышленные и обслуживающие.

Затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выполнение работ и оказание услуг в денежном выражении составляют их себестоимость. Под затратами понимаются стоимость ресурсов, используемых на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг за определенный отчетный период.

В СХА «Сокол» по всем затратным счетам (20, 23, 25, 26, 29) не ведут производственных отчетов (лицевых счетов), а вместо них используются так называемые Книги синтетического учета затрат.

5.1 Учёт вспомогательных производств