Бухгалтерская отчетность организаций в процессе перехода на международные стандарты

Размещено на http://www.allbest.ru/

41

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Факультет «Менеджмента и Маркетинга»

Кафедра «Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности»

Курсовая работа

по дисциплине Бухгалтерская финансовая отчетность

на тему

Бухгалтерская отчетность организаций в процессе перехода на международные стандарты

Выполнила: студентка

Байбородова С.А.

ИЖЕВСК 2009

Содержание

Введение

1. Теоретические основы международных стандартов финансовой отчетности. Бухгалтерская отчетность в процессе перехода на международные стандарты

1.1 Основные принципы и учетная идеология МСФО

1.2 Перспектива перехода российских организаций на составление отчетности в соответствии с Международными стандартами

1.3 Способы подготовки отчетности в формате МСФО

1.4 Финансовая отчетность в формате МСФО и ее отличия от российской бухгалтерской отчетности

Заключение

Список литературы

Введение

В современном мире, при постоянном росте деловой активности и увеличении объемов иностранных инвестиций, очень актуальной становится проблематичность сравнения бухгалтерской отчетности, составленной на основании различных стандартов. Большое разнообразие бухгалтерских стандартов отчетности в конечном итоге может привести к резкому сокращению межнациональных финансовых потоков и застопорить процесс экономического развития стран, поставив в затруднительное положение процесс распределения национальных финансовых ресурсов.

Финансовые потоки перемещаются из страны в страну, что и создает межнациональную экономику. Поэтому формирование и исполнение одинаковых международных стандартов финансовой отчетности является оптимальным выходом и решением вопроса понимания иностранцами финансовой активности зарубежных партнеров.

Россия - это страна с бурно развивающейся переходной рыночной экономикой. На развитие рынков капитала РФ сегодня направлены инвестиций многих стран. Поэтому находиться в стороне от мировых тенденций развития экономики наша страна просто не может. Раскрытие финансовой отчетности должно соответствовать правилам и нормам цивилизованного мира.

Являясь страной с рыночной экономикой, РФ заинтересована в сближении с экономикой таких же стран. Соблюдение этого условия становится гарантией выхода нашей страны на экономические рынки капитала развитых стран.

Быстрое развитие бизнеса сопровождается возрастанием требований к прозрачности и единообразию применяемых в различных странах форм и правил исчисления налогооблагаемой базы, условий для формирования прибыли, условий для инвестиций денежных потоков. С этой проблемой столкнулись многие бухгалтеры при заключении деловых контактов за рубежом.

Целью работы является рассмотрение и изучение особенностей учета при формировании международных стандартов финансовой отчетности и процесса перехода бухгалтерской отчетности российских организаций на международные стандарты.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) изучение основных принципов и идеологии международных стандартов;

2) рассмотрение перспектив перехода российских организаций на составление отчетности в соответствии с Международными стандартами;

3) рассмотрение практических основ и возможности применения стандартов МСФО к российским предприятиям на примере ОАО «Удмуртнефтепродукт».

Объектом исследования является бухгалтерская отчетность предприятия ОАО «Удмуртнефтепродукт».

Предметом исследования является международные стандарты финансовой отчетности, их особенности и возможность применения российскими организациями.

1. Теоретические основы международных стандартов финансовой отчетности. Бухгалтерская отчетность в процессе перехода на международные стандарты

1.1 Основные принципы и учетная идеология МСФО

Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку МСФО это, по сути, обобщённая практика учёта наиболее развитых учётных систем в мире (американской и европейской), то совершенно очевидно, что их слепое копирование зачастую может негативно сказаться на национальной практике бухучёта. Поэтому принципиальной основой перехода на международные стандарты, прежде всего, должно быть признание общих Принципов подготовки и составления финансовой отчётности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements). Принципы подготовки и составления финансовой отчётности сформулированы в виде отдельного документа. Данный документ не является стандартом и не содержит обязательных требований и рекомендаций. Если какие-нибудь положения стандартов противоречат Принципам, то применяются положения стандарта. В то же время, по мнению КМСФО, при разработке будущих и пересмотре существующих стандартов число расхождений будет последовательно уменьшаться.

В соответствии с Принципами «цель финансовой отчётности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений». К пользователям финансовой отчётности Принципы относят инвесторов, работников, займодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность.

Помимо самих стандартов, в понятие МСФО входят основы подготовки и предоставления финансовой отчетности организации, где непосредственно изложены основные принципы ведения бухгалтерского учета и отчетности. Данные принципы можно объединить в 3 группы:

1) базовые предположения;

2) качественные характеристики экономической информации, отображаемой в финансовой отчетности организации;

3) элементы финансовой отчетности и критерии их признания в качестве видов оценки.

К базовым предложениям можно отнести принцип начислений, принцип продолжающейся деятельности организации.

Качественные характеристики включают в себя понятность, уместность, существенность экономической информации, а также достоверность (правдивость, приоритет содержания экономической информации перед формой, полнота, сравнимость).

Понимание последнего принципа очень важно, так как его правильное понятие пользователем помогает ему в принятии наиболее правильных и выгодных экономических решений. Также очень важным является вопрос определения критериев признания элементов финансовой отчетности организации. Этот принцип позволяет включать в бухгалтерский балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках те или иные статьи, отвечающие определению элемента финансовой отчетности. В итоге статья будет признана, если она соответствует следующим критериям:

1) связана с той или иной экономической выгодой, которая может появиться в будущем и поступать на счета организации или выбывать из нее; другими словами, организация либо получит какие-либо экономические выгоды в ближайшем будущем, либо потеряет те, которые связаны с экономическим объектом;

2) имеет стоимость, соизмеримую с большой степенью надежности и достоверности.

Международные стандарты финансовой отчетности - это совокупность взаимосвязанных документов: предисловия к МСФО, принципов подготовки и предоставления финансовой отчетности, непосредственно самих стандартов и разъяснений к ним. Все это создает единую систему и не может применяться отдельно друг от друга. Каждый элемент такой системы имеет свое назначение.

В предисловии к МСФО объясняются цель и порядок работы Совета по МСФО, здесь же указан порядок формирования и применения на практике международных стандартов.

На этапе подготовки и предоставления финансовой отчетности рассматривают цели финансовой отчетности, ее характеристику, порядок признания и определения элементов финансовой отчетности (активы, обязательства, доходы, расходы и денежный капитал). Главная задача принципов подготовки финансовой отчетности - создание профессионального суждения в процессе приема решений по сложным финансовым вопросам составления отчетности. МСФО применяют в силу того, что управленческие органы любой страны мира осознают необходимость унификации правил финансовой отчетности и поддерживают деятельность Совета по МСФО.

Стандарты являются основным источником получения финансовой информации об организации.

Разъяснения к МСФО подготавливаются Комитетом по интерпретациям МСФО и принимаются непосредственно правлением. Разъяснения служат для толкования неясностей положений, которые возникают в результате неудачной практики применения МСФО либо в результате изменений, связанных с непосредственным развитием экономических отношений.

В основе применения МСФО лежит представление, что бухгалтерский учет ведется для управления финансовыми вложениями и потоками со стороны инвестора, и не важен тот факт, является инвестор собственником или кредитором. В этом заключается главное отличие от традиционного учета, который ведется бухгалтером, действующим в интересах собственника для отображения финансовой состоятельности объекта собственности. Данное отличие в учетах несет основные особенности, влияющие на развитие системы МСФО как международной модели системы отчетности, и выражает основные принципы:

1) отказ от контроля учета в пользу контроля бухгалтерского баланса;

2) применение непосредственно бухгалтерского баланса;

3) отказ от такого понятия, как "себестоимость продукции";

4) замена системы собственности системой контроля;

5) переход от учета имущественных ценностей к учету ресурсов, от брутто-оценок - к нетто-оценкам.

Помимо основных требований, предъявляемых к качественным характеристикам бухгалтерской информации, выделяют требования к самому процессу подготовки экономических данных, вытекающих из принципов учета. Такие требования относятся к процессу измерения и отнесения фактов хозяйственной деятельности, а также к способам их раскрытия в бухгалтерской отчетности, которые подразделяются на следующие группы:

1) допущения относительно того, каким образом организация ведет учет и составляет бухгалтерскую отчетность;

2) основные принципы, составляющие идеологию организации в процессе ведения бухгалтерского учета и отражения в отчетности фактов экономической деятельности;

3) требования, соблюдаемые в процессе ведения финансового учета и составления бухгалтерской отчетности;

4) прочие принципы.

Сущность принципа допущения единой целостной организации заключается в том, что под организацией понимается единая самостоятельная единица, которая должна быть аккумулирована в своей экономической деятельности. Это допущение позволяет сконцентрироваться непосредственно на деятельности данной организации и отбросить прочь все лишнее.

Экономической единицей может выступать не только организация в качестве юридического лица, но и группа предприятий, объединенных одним владельцем, или же, наоборот, только часть интересующей организации. Такое допущение целиком зависит от интересов и целей бухгалтерской отчетности. Например, когда формируется консолидированная отчетности, группа организаций, отчетность которых подлежит объединению, рассматривается как единая хозяйствующая единица.

Выполнение принципа допущения непрерывности подразумевает, что созданная организация будет продолжать свою экономическую деятельность в течение неопределенно долгого времени. Это довольно-таки противоречивый принцип существования МСФО, а иногда просто неверный. Так, например, экономическая деятельность венчурной фирмы, которая занимается разработкой информационного программного продукта, ограничена определенным временным промежутком, тем более если вкладом в уставный капитал служит право на использование интеллектуальной собственности. Однако выполнение данного условия позволяет избежать проблем, связанных с распознаванием прибылей и убытков, являясь при этом основанием для определения и применения принципа себестоимости при оценке активов организации.

Допущение денежного измерителя деятельности организации - этим выражается наибольшая важность финансовой информации относительно любой другой. Предлагается предоставлять в бухгалтерской отчетности только те экономические показатели, которые имеют денежное выражение, таким образом, безналичные расчеты и натуральные источники экономической деятельности организации не будут представлять интереса для составителя таких отчетов.

Выполнение данного требования имеет также двоякую сущность. С одной стороны, данные такого бухгалтерского отчета уменьшают аналитические возможности стороннего пользователя экономической информацией, с другой - избавляют такого пользователя от нерелевантных данных. С использованием денежного измерителя переплетается и проблема его неустойчивости, приводящая к дополнительным расходам на корректировку текущей стоимости денежной единицы при экономическом анализе показателей.

Допущение периодичности - определение финансовых результатов деятельности организации определяется по истечении определенного промежутка времени - месяца, квартала, полугодия, года. Это позволяет бухгалтеру организации решить проблему исчисления экономического результата по незавершенным операциям и соотнести компоненты этого результата с соответствующим периодом времени. Связано это с тем, что конец отчетного периода (финансового года) редко совпадает с операционным циклом деятельности организации.

К основным принципам учета относят:

1) принцип себестоимости осуществляется с учетом всех объектов приобретения непосредственно по стоимости приобретения. Применение этого принципа учета сталкивается с множеством препятствий. Так, например, рыночная стоимость (или восстановительная стоимость того или иного актива, особенно если этот актив является долгосрочным) в редких, а скорее в исключительных случаях равняется себестоимости его приобретения. Так, во многих европейских странах, применяющих в основе своего учета МСФО, в период высоких темпов инфляции пошли на частичный отказ от выполнения принципа себестоимости, обязав руководство своих организаций отражать в финансовой отчетности изменения в восстановительной стоимости экономических активов. Но предполагалось, что к моменту возврата темпа инфляции к своему обычному ритму данное требование переставало быть обязательным к выполнению для руководства организаций.

2) принцип распознавания прибыли и убытков основывается на использовании принципа начислений, т.е. имеется в виду, что процесс отображения в бухгалтерском учете и отчетности получения доходов или понесения убытков происходит в момент их непосредственного получения, а не в момент реализации. Так, в деятельности организации, связанной с продажами, доход признается в момент, когда организация выполнила все свои обязательства по предоставлению товара либо услуги. В этот момент доход от реализации можно оценить с достаточно высокой точностью. Однако в мировой практике были случаи, когда аудиторская проверка противоречила учету доходов от реализации товара по факту его поставки. Дело касалось организаций, которые продавали свои товары с рассрочкой платежа на несколько месяцев. Аудиторы посчитали, что в момент доставки таких товаров до потребителя доходы от их реализации еще нельзя измерить достаточно достоверно и точно.

3) принцип полного раскрытия финансовой информации. Сущность данного принципа заключается в полном раскрытии экономической информации, включая ту, которая не относится к данному отчетному периоду, но существенно влияет на поведение пользователей. Выполнение данного требования требует, с одной стороны, раскрытия всех форс-мажорных обстоятельств, произошедших после отчетной даты, но перед предоставлением данной отчетности в официальные органы проверки, с другой - требует раскрытия всех планов менеджмента и прогнозной экономической информации, которая будет являться существенной для пользователей финансовой отчетности.

4) принцип соответствия. Имеется в виду, что все доходы и связанные с ними расходы должны отражаться в бухгалтерской отчетности в том временном промежутке, когда они произошли.

В соответствии с МСФО существует ряд требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности:

1) оценка соотношения издержки - выгода. Это требование характеризуется соотнесением расходов, понесенных для получения экономической информации, с качественной полезностью.

Конечно, определить степень полезности полученной информации крайне тяжело. На практике бывает, что получение информации о понесенных расходах в свою очередь влечет дополнительные издержки. Следовательно, приобретение первоначальной экономической информации не всегда оправдано. Однако этот принцип находит свое применение в том случае, когда учитывается информация, изначально связанная с неопределенностью, и ее уточнение несоизмеримо дорого.

Такое соотношение покажет объем и способы раскрытия экономической информации, которые будут применены при распространении финансовой отчетности.

2) требование существенности. Предполагает раскрытие той информации, которая является существенной для пользователей и несет финансовую информацию, непосредственно влияющую на принятие таким пользователем экономических решений. Неправильно или не полностью раскрытая информация может привести к принятию пользователем неверных экономических решений.

Требование определяет границы экономической информации до тех пределов, которые необходимы или достаточны, но ни в коем случае не избыточны для пользователя. Это положение тесно связано с принципом полного раскрытия информации: информация считается раскрытой, когда раскрыты все существенные моменты этой информации.

3) требование консерватизма (или осторожности). Цель его заключается в защите пользователя от избыточного и неоправданного оптимизма управляющих и менеджеров организаций. Директора готовятся к учету вероятных расходов и убытков, а не к доходам. В соответствии с вышесказанным убытки должны приниматься к учету в момент их образования, даже если они еще не реализованы, а вот доходы учитываются только в момент их реализации. Во взаимосвязи с данным принципом работает способ оценки по наименьшему значению себестоимости и рыночной стоимости. Это принцип работает и по отношению к другим данным, аналогичным по воздействию на результаты финансовой деятельности организации [9].

Кроме всех вышеперечисленных принципов МСФО, существует также ряд дополнительных принципов, которые тоже выделяют в отдельную группу. Среди них можно выделить принцип преобладания над формой и принцип двойной записи, т.е. содержание бухгалтерской операции должно преобладать над ее юридической формой при занесении данных в регистры бухгалтерского учета. Например, долгосрочный лизинг является юридической формой факта, который является экономическим содержанием операции продажи оборудования в рассрочку или кредит.

Принцип двойной записи заключается в следующем: изменение в бухгалтерском балансе вызывает равновеликие изменения в двух статьях баланса. Равенство итогов актива и пассива бухгалтерского баланса не нарушается. Значение этого способа заключается в том, что хозяйственные операции отражаются в одинаковой сумме по кредиту и дебету двух счетов. Именно это и позволяет отображать хозяйственные операции на счетах способом двойной записи. Двойная запись имеет большое познавательное значение для пользователей экономической информации. Так, с ее помощью можно узнать, откуда или из каких источников поступили денежные средства и куда они направляются. Перечисленные принципы МСФО признаются и в российском учете. Выделяется также несколько индивидуальных принципов, к ним относится, например, принцип полноты (или непротиворечивости).

Однако задекларированные принципы на практике не всегда осуществляются, им не всегда следуют. В России методы учета, навязанные налоговыми органами, противоречат принципам преобладания содержания над формой отчетности. Нарушается также и принцип осторожности (или консервативности). Согласно этому принципу для создания резервов по сомнительным долгам необходимо определить все фактические неоплаченные долги, т.е. на практике это оборачивается несением дополнительных расходов или убытков, которые после этого списывают, а не создают резерв. Принцип начисления тоже может быть нарушен, и неоднократно. Так, он нарушается при учете вероятных убытков и расходов будущих периодов, так как отражение в учете этих операций происходит только в момент их непосредственного понесения.

В РФ проблема достоверности и полноты экономической информации стоит довольно остро, поскольку в отечественном учете предоставление пользователю бухгалтерской отчетности - это отражение первичных документов, а надежность такой информации, как правило, никого не интересует. В то же время данная проблема особо незаметна, и ее существование не рассматривается столь же актуально, как переход российской системы бухгалтерского учета и отчетности к МСФО. Однако следует учитывать, что несоблюдение принципов, которые являются основной базой такого учета, приводит к потере полезности самих нововведений и методик их реализации. В кругу российских бухгалтеров бытует ошибочное мнение, что если при ведении бухгалтерского учета не допускается искажения данных, то и отчетные данные остаются достоверными. Поэтому роль и значение МСФО в гармонизации системы российского учета нельзя переоценить.

МСФО являются примером нормативно-методологического документа межнационального размера, который использует особые способы регулирования организации и осуществления процесса принятия управленческих решений, которые основываются на экономической информации. Поэтому информация, заложенная в суть международного стандарта, должна обладать новизной и быть максимально полезной для своего пользователя, т.е. нести большую смысловую нагрузку и уменьшать возникающие неопределенности. Кроме того, такая информация должна быть целенаправленной, очень удобной в использовании и не перенагружена избыточностью данных.

МСФО представляют собой нормативные документы, определяющие общий подход к составлению экономической информации и предлагающие различные методы ведения хозяйственных операций и отражения учета средств организации. Основная система их создания - гармонизация национальных систем учета, однако носят они лишь рекомендательный характер. Их объективными преимуществами перед стандартами и положениями национального масштаба являются:

1) четкая экономическая логика;

2) обобщение мировой практики в области финансового и бухгалтерского учета;

3) простота восприятия для пользователей финансовой информации во всех отчетных регистрах, а также всех инвестиционных потоков в дочерних организациях [10].

1.2 Перспектива перехода российских организаций на составление отчетности в соответствии с Международными стандартами

В современном мире, при постоянном росте деловой активности и увеличении объемов иностранных инвестиций, очень актуальной становится проблематичность сравнения бухгалтерской отчетности, составленной на основании различных стандартов. Большое разнообразие бухгалтерских стандартов отчетности в конечном итоге может привести к резкому сокращению межнациональных финансовых потоков и застопорить процесс экономического развития стран, поставив в затруднительное положение процесс распределения национальных финансовых ресурсов.

Финансовые потоки перемещаются из страны в страну, что и создает межнациональную экономику.

Поэтому формирование и исполнение одинаковых международных стандартов финансовой отчетности является оптимальным выходом и решением вопроса понимания иностранцами финансовой активности зарубежных партнеров.

Идея создания единых правил для формирования отчетности появилась в мире довольно давно. Уже в 1973 г. был создан Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Комитет за время своего существования добился признания более чем в 100 странах мира.

Именно его деятельность была положена в основу создания стандартов. На сегодняшний момент мир практически разделился на два лагеря: один из них включает практически все страны, за исключением Северной Америки, активно поддерживает КМСФО, другой не проявляет особого интереса к деятельности Комитета.

Сейчас во всем мире господствуют две основных систему учета - американская и международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). При всем этом американская система учета довольно-таки сложная, но, несмотря на это, удерживает достаточно сильную позицию, так как американский рынок является самым развитым и большим в мире, предлагающим своим партнерам самые выгодные на сегодня условия привлечения капитала. Из-за этого неамериканские компании, желающие работать на американском рынке, вынуждены нести огромные расходы, связанные с переходом своей отчетности на правила, установленные Комитетом США по ценным бумагам и биржам и Комитетом по стандартам финансового учета.

В то же время европейские компании, составляющие здоровую конкуренцию Америке, активно высказывают свою заинтересованность деятельностью КМСФО как на национальном уровне, так и на международном.

Однако международные стандарты имеют целый ряд существенных преимуществ в качестве основы для использования их в формировании отечественной системы учета. МСФО уже давно имеют международное признание. Они были разработаны непосредственно для стандартизации и гармонизации учета в различных странах, а также имеют наименьшую сложность и дороговизну в адаптации к имеющейся системе учета. И, наконец, они созданы для обобщения накопленного опыта в области ведения бухгалтерского учета. Другими словами, МСФО отображают особенности деятельности, присущей рыночной экономике, переход к которой является целью российских реформ последнего времени.

Являясь страной с рыночной экономикой, РФ заинтересована в сближении с экономикой таких же стран. Соблюдение этого условия становится гарантией выхода нашей страны на экономические рынки капитала развитых стран.

В конце 1990-х гг. уже была видна заинтересованность российской экономики в международной унифицированной системе бухгалтерского учета. Быстрое развитие бизнеса сопровождается возрастанием требований к прозрачности и единообразию применяемых в различных странах форм и правил исчисления налогооблагаемой базы, условий для формирования прибыли, условий для инвестиций денежных потоков. С этой проблемой столкнулись многие бухгалтеры при заключении деловых контактов за рубежом.

Главным потребителем финансовой информации в РФ было государство, дополняющее бухгалтерский учет плановыми и статистическими данными. Переход российского бухгалтерского учета на рыночную экономику только начинается, это связано в первую очередь с уменьшением государственного регулирования национальной экономики. Сейчас бухгалтерская информация становится доступной не только для внутреннего пользования государства в лице налоговых органов, но и для внешних - аудиторов, инвесторов и иностранных кредиторов.

Стремление привести национальную систему бухгалтерского учета к МСФО привело к реформированию всей системы учета. Этот процесс затрагивает решение таких национальных задач, как:

1) обеспечение полной и качественной информацией в первую очередь инвесторов;

2) объединение изменений российского бухгалтерского учета с международными стандартами на межнациональном уровне;

3) оказание помощи организациям в понимании ведения бухгалтерского учета в организациях иностранных коллег.

Кроме всего прочего, составление отчетности согласно МСФО обеспечивает ее прозрачность и надежность, т.е. именно те характеристики, которые наиболее интересуют инвесторов. Применение этих правил может открыть доступ российским компаниям на международные рынки капитала. Также следует отметить, что применение МСФО наиболее полно отражает интересы всех пользователей бухгалтерской отчетности и позволяет принимать наиболее эффективные экономические решения.

Для бухгалтеров использование стандартов означает профессиональное развитие и расширение полномочий и обязанностей. Оно потребует от российского бухгалтера больших знаний и навыков, а это значит повышение общественного статуса и понимание обществом значения бухгалтерского учета для достижения РФ устойчивого положения на мировом рынке.

В бухгалтерском учете и отчетности отображаются результаты экономической деятельности и текущее состояние организации. Изменения в системе учета РФ привели к изменению деятельности самих российских организаций, которое должно носить реальное отображение в бухгалтерском учете.

Принятие решения о переходе РФ к применению МСФО выразилось в двух документах: Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России и Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности [7]. Этим постановлением разработан и введен в действие целый ряд национальных стандартов.

Согласно этой Программе был осуществлен целый комплекс мер по пересмотру самого процесса ведения бухгалтерского учета и отчетности на законодательном уровне в виде введения в эксплуатацию адаптированных в РФ национальных стандартов по учету. Конечной целью реформирования отечественного учета является переход на концептуальные основы построения всей системы учета нацеленный на требования рыночной экономики. Реализация в жизнь программы должна была быть закончена к 2000 г. Однако целый ряд внешних и внутренних факторов привел к тому, что Программа не была реализована. Среди них недооценка объемов предстоящей работы, а также различный подход к решению их реализации. Российские специалисты видят несколько подходов к решению ключевых задач Программы, результатом этого явилось возникновение барьеров на пути к принятию Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Внешним фактором послужило то, что в начале реформирования системы учета РФ отдала предпочтение стандартам МСФО, а в 1990-х гг. произошло быстрое сближение с американской системой учета. В результате было упущено много времени, и те или иные принятые ПБУ необходимо дополнительно изменять в соответствии с изменениями, произошедшими за это время в стандартах МСФО. А это, конечно, увеличивает затраты на реформирование учета и замедляет темп проведения работ.

В перспективе на ближайшие несколько лет все российские организации и крупные предприятия должны будут перейти к новым стандартам подготовки отчетности, чего требует современная мировая экономика. Путем этого перехода можно добиться единства финансового и управленческого бухгалтерского учета, что в современной действительности практически отсутствует в российской системе ведения финансовой отчетности. Многие крупные фирмы ведут управленческий учет для внутреннего пользования финансовых директоров, но для наиболее полной и достоверной информации о деятельности фирмы и ее финансовой состоятельности необходим более широкий спектр осведомленности не только внутренних, но и внешних пользователей. Все больше российских фирм заключают договоры с иностранными инвесторами, которые в свою очередь тоже требуют наибольшей прозрачности и аналитичности финансовой информации.

В условиях современных рыночных отношений вопрос об актуальности перехода бухгалтерского учета и отчетности российских организаций к МСФО уже практически не встает. Ряд крупнейших отечественных организаций уже давно вынуждены вести двойной учет, так как для привлечения дополнительных иностранных инвестиций и заинтересованности иностранных коллег необходимо подтверждение достоверности и прозрачности своей финансовой деятельности в соответствии с МСФО, а российское законодательство требует вести учет в соответствии с российским учетным законодательством. Даже если такая организация будет вести финансовый учет в соответствии только с МСФО, она будет вынуждена сначала применить методы перехода или трансформации отчетности, подготовленной по российскому законодательству. Изменение бухгалтерского учета в связи с его переходом к стандартам МСФО будет интересно таким предприятиям при условии сокращения средств на подготовку своей финансовой отчетности. Этот же вопрос встает и перед организациями, деятельность которых напрямую связана с иностранными партнерами. Следовательно, российским бухгалтерам необходимо профессионально разбираться в отчетности, подготовленной по стандартам МСФО.

Однако в РФ существует множество открытых акционерных обществ, которые могут и хотят пока работать на рынке иностранного капитала. Но тем не менее в составе акционеров таких компаний сотни тысяч тех, кто нуждается и заинтересован в защите своих инвестиций. Им необходима объективная и понятная для них финансовая информация, в том числе финансовой отчетности подготовленной согласно правилам цивилизованного рынка.

Именно поэтому вопрос о переподготовке и подготовке высококвалифицированных специалистов наиболее важен для РФ. В настоящее время многие российские бухгалтеры довольно широко осведомлены о применении МСФО благодаря действиям Минфина РФ. Но для большей части руководителей и главных бухгалтеров отечественных организаций составление отчетов в параметрах МСФО, как и само понятие "МСФО", остается новой, пока еще не совсем понятной и изученной сферой.

Само же применение МСФО нашло свое признание практически во всем мире как наиболее удобная система учета. Однако использование МСФО в РФ усложнено в первую очередь законодательной базой.

Применение МСФО при отсутствии жесткого регламента ведения учета приводит к тому, что такая отчетность является противозаконной. Следующей проблемой выступает несовместимость МСФО с российскими стандартами и практикой ведения бухгалтерского учета, а именно: отсутствие бухгалтерских счетов, проводок, форм первичных документов и регистров отчетности. Если сравнивать МСФО и современный российский учет, то международные стандарты - это конечный этап бухгалтерской работы. Исходя из этого, ни одна российская организация на сегодняшний день не сможет вести бухгалтерскую отчетность, основываясь исключительно на МСФО.

При формировании отчетности согласно МСФО организации сталкиваются с отсутствием квалифицированных специалистов, а подготовка таких специалистов приведет к полной перестройке менталитета бухгалтера. Во-первых, российский бухгалтер подготавливает отчетность согласно регламентации, т.е. согласно требуемой для отчетности информации. Во-вторых, способ изложения МСФО слишком однозначен и не противоречив. В-третьих, слишком велико различие терминологии бухгалтерских терминов и понятий. Здесь необходимо решить ряд задач:

1) определение основных понятий и терминов бухгалтерского учета;

2) установление нормативного документа, призванного трактовать новые термины и понятия;

3) определение принципа использования терминологии других отраслей права в бухгалтерском законодательстве.

Для наиболее подробного изучения в проблеме терминологии следует выделить в первую очередь необходимость разработки и определения понятий, непосредственно использующихся во многих бухгалтерских документах одновременно. Отсутствие и запоздалая разработка таких терминов в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета объясняются тем, что такие термины появляются в налоговом законодательстве, а это существенно тормозит их адаптацию.

Помимо вышеизложенного, применению МСФО мешает политика налогового законодательства РФ в отношении бухгалтерского учета и отчетности. В данной отчетности представлены стоимость имущества, подлежащая процессу налогообложения, и другие показатели, однако здесь отсутствует правдоподобная информация о рентабельности и окупаемости вложенного в нее капитала, прибыли, распределенной между акционерами, действительным финансовым положением организации и ликвидности ее активов. Нельзя определить реальное финансовое положение организации, интересующей акционеров, инвесторов и кредиторов. Как ни хотелось бы некоторым фирмам перейти к стандартам МСФО, они всегда вынуждены оглядываться на налоговые органы и вести сопутствующий учет по методике, привычной для налогового органа. Еще одна трудность перехода на МСФО состоит в языковом барьере. Дело в том, что КМСФО не разрешает странам, применяющим МСФО. не только исправлять первоначальную редакцию, но даже комментировать данные положения. Это означает, что бухгалтер, работающий по международным стандартам, будет иметь дело непосредственно с оригиналом МСФО, изданном на английском языке. В случае появления неясностей руководство организации вынуждено самостоятельно или через предоставление услуг профессиональных организаций получать соответствующие разъяснения. Конечно, сейчас такой механизм по получению разъяснений пока не существует, но даже если он будет создан, то наверняка руководители российских организаций не захотят нести расходы по получению услуг дорогостоящих консалтинговых фирм. К тому же МСФО постоянно обновляются. Все это происходит довольно медленно, поэтому следующие издания будут отставать, как минимум, на год. Не удобность этого варианта использования МСФО для российских организаций очевидна.

Следующей проблемой применения в отечественных организациях международных стандартов является то, что МСФО представляет собой систему правил для организаций, работающих в условиях современных развитых рыночных отношений. На российском рынке пока еще нет целого ряда объектов хозяйственного учета, однако есть типичные для РФ хозяйственные операции (объекты учета), правила регулирования которых еще недостаточно хорошо разработаны в МСФО (например, неденежные расчеты, вынужденная приостановка бизнеса ввиду его высокой степени неопределенности в будущем, безвозмездная передача имущества, беспроцентные займы и т.д.).

Отчетность, подготовленная по международным стандартам, должна быть консолидированной, включающей в себя бухгалтерские и отчетные данные всех дочерних организаций. Значит, сбор информации представляет собой единые принципы учета: учетную политику, группировку и классификацию информации, План счетов всех дочерних компаний группы. Если происходит невыполнение данных требований, это приводит к резкому увеличению времени и денежных средств для всех экономических служб.

С такими же трудностями при переходе на МСФО сталкивается большинство стран, решивших пользоваться такими учетными регистрами. Проведенное международное исследование в этой области подтвердило, что большинство стран не выявило явных сходств стандартов МСФО с национальными стандартами стран-респондентов. В трети обследованных стран применение стандартов МСФО должно привести к конкретным серьезным изменениям национальных стандартов.

В половине же стран даже не предпринимаются попытки по преодолению имеющихся различий между национальными и международными стандартами.

В то же время в декабре 2003 г. международные стандарты претерпели ряд значительных изменений, что привело к еще большей отдаленности МСФО от российских национальных стандартов. Несмотря на это, правительство РФ приняло решение, направленное на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности.

Таким образом, переход к использованию МСФО - достаточно сложная задача с вовлечением в этот процесс высококвалифицированных специалистов различных служб. В РФ сейчас существует значительная нехватка подобного рода специалистов.

Конечно, переход к МСФО необходим, так как ни один национальный финансовый рынок не может развиваться отдельно от международного. Эффективная система учета и отчетности в нашей стране напрямую зависит от внедрения международных стандартов.

Переход к стандартам должен проводиться поэтапно, путем повышения квалификации бухгалтеров, создания законодательной базы и благоприятной экономической среды. В РФ применение МСФО прежде всего связывают с его объединением с российской системой отчетности, что вылилось в Концепцию развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу. Реализация данной концепции в жизнь должна осуществляться путем преодоления нескольких этапов и рассчитана на 6 лет. Смысл реформ заключается в переходе нашего бухгалтерского учета к западным стандартам.

Сам бухгалтерский учет впоследствии становится проще, а требования к фирмам сокращаются.

Утвержденная в 2004 году "Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу" определила, что к 2010 году в России:

1) в обязательном порядке консолидированную финансовую отчетность в формате МСФО будут составлять все общественно значимые хозяйствующие субъекты (банки, страховые организации, компании, чьи акции котируются на рынке ценных бумах и т.д.);

2) остальные организации будут работать по российским ПБУ, которые подлежат максимальному сближению со стандартами и толкованиями МСФО;

3) для малого бизнеса с учетом международного опыта будет разработана упрощенная система учета и отчетности [7].

Проводя итог всех изменений в системе российского учета и отчетности, произошедших в течение последних 5 лет, можно сделать вывод о том, что многие из задач достигнуты, несмотря на то, что еще многое предстоит сделать и сам процесс реформирования довольно сильно отстает от запланированных сроков Программы.

В РФ применяются Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), используются новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, а также ряд других нормативных документов, создан Комитет по бухгалтерскому учету Института профессиональных бухгалтеров России. Однако анализ свидетельствует о расхождении между принятыми ПБУ и стандартами МСФО. Тем не менее использование новых ПБУ привело к существенным изменениям в российской системе учета и вызвало трудности у многих практикующих бухгалтеров. Новые понятия ("события после отчетной даты", "условные факты хозяйственной деятельности") во многом не согласуются с нормами налогового учета, что, конечно, приводит к дополнительным проблемам в использовании ПБУ. Сложности связаны в основном с новизной рассматриваемых понятий и необходимостью дополнительных разъяснений по практическому применению новых ПБУ.

Таким образом, представление отчетности в соответствии с МСФО необходимо российским организациям лишь в случае наличия заинтересованных сторон, следовательно, предоставлять финансовую отчетность согласно стандартам МСФО должны в первую очередь организации, публикующие финансовую отчетность. Факт направленности применения МСФО для российских организаций нельзя не учитывать при разработке национальных стандартов.

Нестабильность экономической ситуации приводит к тому, что бухгалтерский учет ведется в условиях неплатежей, экономического кризиса, приостановки производственной деятельности, инфляции. Все это в совокупности с особенностями российского менталитета и общей нестабильной ситуацией в стране ведет к распространению такого явления, как "двойная бухгалтерия".

Перечисленные выше проблемы только подтверждают тот факт, что отечественный бухгалтерский учет еще не достиг уровня и качества развитых стран. Процесс реформирования учета и отчетности можно ускорить путем применения одного из двух подходов, адаптированных для российской экономики.

Один из них был четко сформулирован Международным центром по реформе бухгалтерского учета в проекте "Рекомендации по реформе бухгалтерского учета". Суть его заключалась в том, чтобы полностью заменить отечественную систему учета на МСФО для всех предприятий, за исключением сферы малого бизнеса и организаций с небольшим числом участников.

Второй подход заключается, как и было запланировано в начале процесса реформации, в построении системы российских национальных стандартов по бухгалтерскому учету [8].

Перечень действующих МСФО и соответствие МСФО и ПБУ приведены в Приложении .

международный стандарт отчетность

1.3 Способы подготовки отчетности в формате МСФО

Подготовить отчетность по МСФО можно одним из способов:

1) при помощи первичного (параллельного с российским) учета по МСФО,

2) путем трансформации национальной финансовой отчетности в формат МСФО.

Параллельный учет дает более качественный результат. Но этот способ слишком затратен и не всегда экономически обоснован, поэтому большинство организаций готовят отчетность по МСФО при помощи трансформации, которая не требует ежедневных затрат и проводится единовременно после окончания отчетного периода.

Трансформации бухгалтерской отчетности - это процесс составления отчетности по стандартам МСФО путем перегруппировки учетной информации и корректировки статей отчетности, подготовленной по правилам российской системы бухгалтерского учета.Единого алгоритма трансформации не существует, и в каждом случае требуется индивидуальный подход. Любой специалист, трансформирующий отчетность, имеет право самостоятельно определять методику и этапы трансформации применительно к отчетности каждой конкретной организации.

Примерный план трансформации для случая, когда трансформация отчетности осуществляется впервые:

1. Подготовительный период включает:

1) Изучение общих требований к отчетности в формате МСФО;

2) Сравнительный анализ МСФО и РСБУ, выявление расхождений в оценках;

3) Изучение требований МСФО (IFRS) 1 "Первое применение МСФО";

4) Составление учетной политики по МСФО.

2. Этап трансформации отчетности включает:

1) сравнительный анализ учетной политики, подготовленной по РСБУ и МСФО, выявление области корректировок;

2) сбор информации, необходимой для проведения трансформации;

3) выбор формата компонентов отчетности. Подготовка рабочих документов;

4) корректировки, реклассификацию;

5) подготовку начального баланса;

6) подготовку Баланса и Отчета о прибылях и убытках в формате МСФО;

7) подготовка Отчета об изменении капитала, Отчета о движении денежных средств и пояснений к отчетности в формате МСФО.

3. Посттрансформационные процедуры включают:

1) подготовку дополнительных разделов отчетности;

2) корректировку показателей отчетности с учетом инфляции;

3) перевод показателей отчетности в иностранную валюту [12].

1.4 Финансовая отчетность в формате МСФО и ее отличия от российской бухгалтерской отчетности

Отчетность по МСФО должна соответствовать принципам подготовки и составления, обозначенным в "Концепции подготовки и представления финансовой отчетности" [7].

На сегодняшний день принципы российского учета, отраженные в ПБУ 1/08 "Учетная политика организации" и 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" в основном соответствуют принципам МСФО, но в ряде случаев имеются отличия в их толковании [1,2].

Финансовая отчетность по МСФО предоставляет информацию о следующих показателях:

1) активы

2) обязательства

3) капитал

4) доходы

5) расходы

Эти показатели являются элементами финансовой отчетности (Приложения).

Согласно МСФО 1 "Представление финансовой отчетности", финансовая отчетность состоит из следующих компонентов, каждый из которых раскрывает определенный вид информации:

1. Баланс;

Баланс предназначен для представления информации, необходимой для оценки ресурсов организации, финансовой структуры, ликвидности и платежеспособности, способности адаптироваться к изменениям окружающей среды.

К статьям, подлежащим обязательному отражению в балансе, относятся:

1) основные средства,

2) инвестиционное имущество,

3) нематериальные активы,

4) финансовые активы,

5) инвестиции,

6) биологические активы,

7) запасы,

8) торговая и прочая дебиторская (и кредиторская) задолженность,

9) денежные средства и их эквиваленты,

10) оценочные и финансовые обязательства,

11) обязательства и активы по налоговым платежам (текущие и отложенные),

12) капитал и резервы, доля меньшинства.

В отчете эти статьи группируются по видам активов, обязательств и капитала. Для того чтобы быть признанными в балансе, активы и обязательства должны соответствовать определению, удовлетворять критериям признания элементов и быть правильно классифицированы (Приложение ).

Капитал представляет собой разность между активами и обязательствами. С другой стороны, капитал можно охарактеризовать как сумму нераспределенной прибыли и уставного капитала. Поэтому, капитал классифицируется в балансе следующим образом:

1) средства, внесенные акционерами,

2) нераспределенная прибыль,

3) резервы (часть нераспределенной прибыли и корректировки, обеспечивающие поддержание капитала).

Прибыль представляет собой остаточную величину, которая получается после вычета расходов из доходов.

Согласно МСФО 1, кроме перечисленных выше обязательных статей, дополнительно в балансе или в примечаниях к отчетности, организация обязана раскрыть расшифровку акционерного капитала и описание резервов, созданных в рамках собственного капитала [3,6].

2.Отчет о прибылях и убытках;

Отчет о прибылях и убытках предназначен для представления информации, необходимой для оценки потенциальных изменений в экономических ресурсах, которые организация будет контролировать в будущем; прогнозирования способности создавать потоки денежных средств за счет имеющейся ресурсной базы; формирования суждения об эффективности использования ресурсов.

В обязательном порядке в отчете о прибылях и убытках должны содержаться статьи:

1) выручка;

2) затраты по финансированию;

3) доля организации в прибыли или убытках ассоциированных компаний;

4) прибыль или убыток до налогообложения;

5) расходы по уплате налога;

6) доля меньшинства;

7) прибыль (убыток).

Эти статьи отражаются в отчете о прибылях и убытках по видам доходов и расходов. Анализ расходов основан на их характере или функциях. Если классификация происходит по функциям, необходимо указать следующее:

1) амортизационные отчисления для материальных активов;

2) амортизационные отчисления для нематериальных активов;

3) сумму дивидендов на акции, объявленные или предложенные за период, который охвачен финансовой отчетностью.

В МСФО существует два варианта представления расходов (разбиение расходов на подклассы). В зависимости от того, какие для удобства анализа отчета пользователями подклассы выделяются, отчет составляется в одной из двух форм (табл. 1.4.1)

Таблица 1.4.1 «Представление расходов».

	Метод по "характеру затрат"	Метод "по назначению затрат" (по себестоимости продаж)
1	2	3
Сущность	Расходы объединяются в соответствии с характером и не перераспределяются в зависимости от их различного назначения внутри организации. Метод прост в применении, т.к. не требуется распределения расходов.	Расходы разбиваются на подклассы в соответствии с назначением, как часть себестоимости продаж. Метод дает более полезную информацию, чем классификация расходов по характеру, но проведение распределения может повлечь за собой субъективность суждений.
Классификация	Выручка Прочий доход Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства Использованное сырье и материалы Расходы на вознаграждения работникам Амортизационные расходы Прочие расходы Итого расходы Прибыль	Выручка Себестоимость продаж Валовая прибыль

Подобные документы

• Реформирование бухгалтерской (финансовой ) отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

  Сравнительная характеристика российских и международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Реформирование российской финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Перспективы перехода на международные стандарты в РФ, проблемы реформирования.
  
  курсовая работа [48,9 K], добавлен 27.03.2009
  

• Международные стандарты бухгалтерского учета

  Разработка международных стандартов финансовой отчетности, общие принципы функционирования. Сравнительный анализ международных и российских стандартов. Реформирование бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
  
  курсовая работа [222,8 K], добавлен 26.12.2008
  

• Трансформация отчетности России с международными стандартами бухгалтерского учета

  Принципы подготовки и составления бухгалтерской отчетности с международными и российскими стандартами, отличия данных стандартов. Методика трансформации бухгалтерской отчетности российских организаций в соответствии с международными стандартами.
  
  контрольная работа [31,3 K], добавлен 13.03.2010
  

• Принципы подготовки и составления финансовой отчетности в соответствии с международными и российскими стандартами

  Подготовка и составление финансовой отчетности в соответствии с международными и российскими стандартами. Создание международных стандартов бухгалтерского учета. Комитет по международным стандартам и его деятельность. Элементы финансовой отчетности.
  
  реферат [33,0 K], добавлен 08.04.2009
  

• Сравнительный анализ международных и отечественных стандартов финансовой отчетности

  Сущность международных стандартов бухгалтерского учета. Предпосылки разработки международных стандартов финансовой отчетности, принципы составления. Реформирование бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с международными финансовыми стандартами.
  
  курсовая работа [78,7 K], добавлен 07.12.2011
  

• Международные стандарты финансовой отчетности

  Сравнительная характеристика российских и международных стандартов финансовой отчетности, принципы ее составления и элементы. Перспективы развития отечественного бухгалтерского учета, проблемы реформирования и перехода на МСФО в Российской Федерации.
  
  курсовая работа [53,3 K], добавлен 05.12.2010
  

• Международные стандарты учета и финансовой отчетности

  Понятие и назначение Международных стандартов учета и финансовой отчетности, выполняемые ими функции и принцип действия. Характеристика и проблемы перехода российских организаций на МСФО в условиях глобализации экономики, разработка Плана мероприятий.
  
  курсовая работа [36,1 K], добавлен 08.10.2009
  

• Бухгалтерские стандарты

  История формирования Международных стандартов финансовой отчетности, их содержание, особенности развития в России. Реформирование и гармонизация бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности, проблемы перехода и их решение.
  
  курсовая работа [45,7 K], добавлен 10.03.2013
  

• Формирование отчета о движении денежных средств в соответствии с международными стандартами

  Изучение методов формирования отчета о движении денежных средств в соответствии с международными стандартами. Описание назначения отчета, состава его показателей и нормативного регулирования. Пути совершенствования бухгалтерского учета и отчетности.
  
  курсовая работа [61,0 K], добавлен 16.05.2010
  

• Роль международных стандартов финансовой отчетности в развитии учета

  Перспективы применения МСФО в России и в международной практике. Значение перехода бухгалтерского учета на международные стандарты финансовой отчетности. Анализ ресурсов, требующихся при переводе организации на составление финансовой отчетности по МСФО.
  
  курсовая работа [115,3 K], добавлен 22.04.2013
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам