37

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Проблема оплаты труда - одна из ключевых в российской экономике. От ее успешного решения во многом зависят как повышение эффективности производства, так и рост благосостояния людей, благоприятный социально-психологический климат в обществе. Одним из основных принципов организации заработной платы в современной экономике является принцип материальной заинтересованности работника в результатах своего труда.

В новых условиях решение проблем в области оплаты труда невозможно без развитых механизмов социального партнерства. В плоскости реформирования заработной платы находится и проблема государственных социальных стандартов, представляющих нормативные показатели уровня жизни и социального развития и используемых в качестве целевых ориентиров в практике государственного управления процессами экономического и социального развития.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера. Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и другие), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

Целью настоящей работы является изложение на примере ПК «Бетонщик» учета труда и заработной платы, освещение по мере необходимости теоретических вопросов, относящихся к проблеме, изучение законодательного регулирования соответствующих расчетов с персоналом по оплате труда.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

- рассмотреть сущность и задачи по учету оплаты труда;

- основные понятия и проблемы оплаты труда;

- дать характеристику рабочих счетов по учету расчетов с персоналом по заработной плате и прочим операциям;

- рассмотреть начисление оплаты труда, а также порядок удержания и отчислений с фонда заработной платы;

- изучить особенности бухгалтерского и налогового учёта и организации оплаты труда на данном предприятии.

Предметом исследования является учет труда и заработной платы. Объектом исследования является ПК «Бетонщик», которое создано и действует на основе учредительного договора и устава.

ПК «Бетонщик» считается юридическим лицом с момента регистрации в отделе государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности и лицензирования комитета по управлению муниципальным имуществом Находка от 24.01.94. Имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права. Основной целью предприятия является получение прибыли.

Основным видом деятельности является производство железобетонных конструкций. Предприятие может также осуществлять и другие виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

1. Роль оплаты труда в современных условиях

1.1 Значение и задачи учета и анализа оплаты труда в современных условиях

Цивилизованный рынок включает в себя рынок товаров (работ, услуг), рынок капитала ( фондовый рынок) и рынок рабочей силы ( рынок труда). В условиях перехода к рыночной экономике предприятия ищут новые модели оплаты труда, ломающие уравниловку и дающие простор развитию личной материальной заинтересованности. Однако прежде чем сконструировать механизм оплаты труда в новых условиях, нужно определить, что же такое заработная плата, ибо многие экономисты и практики настойчиво доказывают. Что вместо понятия «зарплата» следует употреблять понятие «трудовой доход».

Однако, наиболее принципиальным является не искать новое в терминологии, а более обстоятельно выявить суть и свойства экономической категории «зарплата» в изменившихся условиях. Определение заработной платы как доли общественного продукта (совокупного общественного продукта, национального дохода и т.п.), распределяемого по труду между отдельными работниками, противоречит рынку.

Заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: - Инф ра - М, 2002, с. 212.

Определим сущность заработной платы. Большую часть доходов потребителей составляет заработная плата. Поэтому она оказывает определяющее влияние на величину спроса потребительских товаров и уровень их цен. В экономической теории существует две основных концепции определения природы заработной платы:

а) заработная плата есть цена труда. Ее величина и динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения;

б) заработная плата - это денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» или «превращенная форма стоимости товара рабочая сила». Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами - спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы Денежные средства и расчеты. Учет, анализ, аудит./Под ред. Пипко В.А. Р-н-Д: Феникс, 2002, с. 187.

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны, существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры заработной платы, материального стимулирования результатов труда. Понятие «заработная плата» наполнилась новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.). Переход к рыночным отношениям вызвал новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членам трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными налогами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм собственности устанавливается законодательством.

Учет труда и заработной платы - центральный вопрос во всей системе учета предприятия. Любой процесс хозяйственной деятельности связан с затратами не только средств (предметов) труда, но и с затратами живого труда. Повышение производительности труда обусловлено ростом эффективности производства. Затраты живого труда - важнейший элемент общих затрат, затраты измеряются в отработанном времени. Это вызывает необходимость исчислять зарплату каждому рабочему и относить ее в состав издержек производства/обращения.

Организация учета труда и его оплаты регламентируется законодательными и нормативными актами РФ. Требования, предъявляемые к учету труда и его оплаты, обусловлены местом рабочей силы в воспроизводстве совокупного общественного продукта как важнейшей составной части процесса производства. В самом общем виде формирование учетной информации по оплате труда представлена на рис. 1.1. Необходимость организации четкого контроля за мерой труда и потребления предопределена, прежде всего, значительной трудоемкостью учетной работы на данном участке. Кроме того, заработная плата является одной из основных статей, формирующих себестоимость продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Все это предъявляет к организации учета оплаты труда высокие требования, основное содержание которых определяет следующие задачи Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: - Инф ра - М, 2002, с. 220:

- обеспечить надлежащий контроль за правильностью, своевременностью и полнотой начисления заработной платы в соответствии с количеством и качеством затраченного труда каждым работником и по предприятию в целом;

- обоснованно распределить начисленную заработную плату между объектами производственных и непроизводственных затрат согласно представленной и тщательно проверенной первичной учетной документации;

- правильно произвести удержания из заработной платы каждого работника налогов и других видов платежей;

- своевременно произвести расчеты по выплате заработной платы;

- обобщить данные текущих показателей по заработной плате для составления необходимой отчетности и представить ее в установленные сроки в соответствующие адреса.

37

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.1. Этапы формирования учетной информации по оплате труда

В новых условиях хозяйствования важнейшими задачами учета труда и заработной платы являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, Пенсионным фондом. Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

1.2 Формы и системы оплаты труда

Оплата труда это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Заработная плата- это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера Карташова И., Каморджанова Н., Бухгалтерский учет. Краткий курс (3-е издание), Питер, 2002, с. 265.

Основной формой оплаты труда является выплата заработной платы в денежной форме в валюте РФ (в рублях). В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме (например, в натуральной форме), не может превышать 20 процентов от общей суммы заработной платы

Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации сложности выполняемой работы количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается

В то же время в РФ на законодательном уровне гарантируется минимальный размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда. Размер минимальной заработной платы (минимальный размер оплаты труда) устанавливается одновременно на всей территории РФ федеральным законом с 1 мая 2002 года в соответствии с Федеральным законом от 29.04.2002 г № 42-ФЗ минимальный размер оплаты труда составляет 450 рублей в месяц.

Организации при оплате труда работников могут применять тарифные ставки, оклады или бестарифную систему Вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и иных выплат коммерческие организации определяют самостоятельно и фиксируют в коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актах организаций, трудовых договорах.

Оплата труда руководителей организаций, их заместителей и главных бухгалтеров производится, как правило, на основе должностных окладов, размеры оплаты их труда определяются по соглашению сторон трудового договора

Предусмотрены две системы оплаты труда работников организации Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: - Инф ра - М, 2002, с. 228:

повременная система оплаты труда:

сдельная оплата труда.

Труд рабочих, как правило, оплачивается повременно или сдельно по тарифной системе, базирующейся на тарифно-квалификационных справочниках, тарифных сетках, тарифных ставках и разрядах.

Тарифная ставка (оклад) это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.: «Юнити», 2002, с. 189.

Тарифный разряд это величина, отражающая сложность труда и квалификацию работника. Квалификационный разряд это величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника.

Тарифная сетка это совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов.

При повременной системе оплаты труда заработная плата начисляется в зависимости от количества отработанного времени и тарифной ставки, но независимо от объема выполненных работ. Тарифные ставки могут быть часовыми или дневными и их размер определяется квалификационным разрядом. Для учета количества отработанного времени и начисления заработной платы используются данные табельного учета.

Различают простую повременную и повременно-премиальную системы оплаты труда. При простой повременной системе оплаты труда заработная плата определяется умножением часовой или дневной тарифной ставки рабочего определенного квалификационного разряда на количество отработанного времени (часов или дней). При повременно-премиальной системе оплаты труда помимо заработной платы рабочему выплачивается премия, которая устанавливается в процентах к заработку, начисленному за фактически отработанное время. При выполнении работником с повременной оплатой труда работ различной квалификации его труд оплачивается по работе более высокой квалификации. При сдельной системе оплаты труда заработная плата выплачивается за фактически выполненную работу или количество единиц изготовленной продукции на основании установленных твердых сдельных расценок. Для учета объема выполненных работ и количества единиц изготовленной продукции, а также начисления заработной платы используются документы о выработке (наряд на сдельную работу, ведомость учета выработки, маршрутные листы и др. ).

Различают следующие виды сдельной системы оплаты труда прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная, сдельно - премиальная и аккордная Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.: «Юнити», 2002, с. 193.

1.3 Нормативно- правовые документы по учету заработной платы

При организации учета труда и его оплаты используются следующие законодательные и нормативные документы:

1. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 г. № 129-Ф3;

2. Федеральный закон от 4 января 1999 г. № 1-Ф3 «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и в фонды обязательного медицинского страхования»;

3. Федеральный закон от 15.12.01г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

4.Федеральный закон от 11.02.02г. №17-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год».

5. Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей» от 19.05.1995 г. №81-ФЗ;

6. Закон РФ “О коллективных договорах и соглашениях” от 11 марта 1992 г. № 2490-1;

7. Гражданский кодекс РФ (части первая и вторая);

8. Трудовой кодекс РФ;

9. Налоговый кодекс РФ (часть вторая, гл.23,24,25);

10. Семейный кодекс РФ;

11. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н);

12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утверждены приказом Министерства финансов России от 31 октября 2000 г. № 94н);

13. Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (утверждено постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13-6);

14. Положение «Об условиях работы по совместительству» (утверждено постановлением Госкомтруда СССР, Минюста СССР и Секретариата ВЦСПС от 9 марта 1989 г. № 81/604-К-3/6-84);

15. Постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве” (с изменениями и дополнениями 25 января, 2 июля, 11 ноября 1999г., 29 декабря 2000г., 6 апреля 2001г.).);

16. «Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденный постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841» (в редакции от 20 мая 1998 г.);

Эти документы определяют общие правила организации и ведения учета труда и заработной платы и распространяются на все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы.

В организациях в целях регулирования взаимоотношений между работодателем и работниками трудовой деятельности коллектива, оплаты труда и материального поощрения, работающих на основе законодательных актов разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы. К важнейшим из них относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции.

Правила внутреннего трудового распорядка организации это - локальный нормативный акт организации регламентирующий в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами порядок приема и увольнения работников, основные права обязанности и ответственность сторон трудового договора, режим работы, время отдыха, применяемые к работникам меры поощрения и взыскания, а также иные вопросы регулирования трудовых отношений в организации.

2. Организация учета оплаты труда в ПК «Бетонщик»

2.1 Организация труда и заработной платы на предприятии

Основная задача организации зарплаты состоит в том, чтобы поставить оплату труда в зависимость от его коллектива и качества трудового вклада каждого работника и тем самым повысить стимулирующую функцию вклада каждого. Организация оплаты труда предполагает Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: - Инф ра - М, 2002, с. 214:

определение форм и систем оплаты труда работников предприятия;

разработку критериев и определение размеров доплат за отдельные достижения работников и специалистов предприятия;

разработку системы должностных окладов служащих и специалистов;

обоснование показателей и системы премирования сотрудников.

Будучи основным источником дохода трудящихся заработная плата является формой вознаграждения за труд и формой материального стимулирования их труда. Поэтому правильная организация заработной платы непосредственно влияет на темпы роста производительности труда, стимулирует повышение квалификации трудящихся.

Оплата труда - это денежное выражение той части труда работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление.

В соответствии со ст. 80 ТК РФ виды, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала, предприятия, организации определяют самостоятельно, что находит отражение в системе оплаты труда предприятия.

Система оплаты труда - это способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда.

Заработная плата должна непосредственно зависеть от качества и количества труда. Определяющей в оплате труда является квалификация работника -- уровень специальных знаний и практических навыков работника, характеризующий степень сложности выполняемого им данного конкретного вида работы

Как уже было отмечено выше существуют две основные формы заработной платы -- повременная и сдельная. Использование той или иной формы зависит от конкретных условий производства. В каждом конкретном случае должна применяться та из форм, которая в наибольшей степени соответствует организационно-техническим условиям производства и тем самым способствует улучшению результатов трудовой деятельности.

Основанием для приема на работу в ПК «Бетонщик» является приказ директора предприятия. На каждого работника предприятия заполняется личная карточка, в которой содержатся общие сведения о работнике: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, сведения о назначении и перемещении, отпуске.

Система оплаты труда на предприятии организована в соответствии со структурой предприятия. Имеется твердое штатное расписание, утвержденное директором предприятия. Оно является основанием для приема на работу. В соответствии с ним и твердыми окладами или тарифами производится учет и начисление основному числу работников предприятия.

В ПК «Бетонщик» присутствуют следующие системы оплаты труда:

1. Сдельно-премиальная оплата труда;

2. Простая повременная система;

3. Повременно-премиальная система.

Сдельно-премиальная система присутствует в оплате труда бетонщиков цеха по производству железобетонных изделий, сварщиков сварочного цеха, стропальщиков склада СГП. Им начисляется заработная исходя из сдельных расценок, установленных на предприятии, и количества продукции, которую произвели в цеху; в случае перевыполнения определенного договором количества реализованного товара, выплачиваются премиальные.

Повременно-премиальная система присутствует при начислении премии, которые устанавливаются в приказе директора предприятия. Она присутствует в оплате труда рабочих, обслуживающих цеха: слесарей, токарей, водителей.

Для административно-управленческого персонала разработано и утверждено штатное расписание.

При регулировании рабочего времени на предприятии исходят из того, что продолжительность работы не может превышать 40 часов в неделю, установленных законом.

Накануне праздничных и нерабочих дней продолжительность работы сокращается на 1 час. Это правило распространяется и в случаях переноса в установленном порядке предпраздничного дня на другой день недели с целью суммирования дней отдыха, а также в отношении лиц, работающих по режиму сокращенного рабочего дня.

В соответствии с законодательством всем работникам ПК «Бетонщик» предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Основанием служит приказ директора предприятия о предоставлении отпуска, который содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.

К ежегодному отпуску выплачивается разовое пособие на оздоровление в размере одного месячного должностного оклада, при наличии средств на предприятии, а также оплачиваются дополнительные отпуска, предоставляемые сверх установленных законодательством при наличии средств:

-в связи со свадьбой работника - 3 дня;

-в связи со смертью родственников - 3 дня;

-в связи с рождением ребенка - 1 день;

-в других случаях по договоренности между работником и директором.

При прекращении трудового договора (контракта) работникам выплачивается выходное пособие в размере не менее недельного среднего заработка. Оформляется приказом о прекращении трудового договора подписанного директором предприятия, в котором указывается причина, основание и дата увольнения.

Для учета рабочего времени, а также для контроля над численностью работников на предприятии ведется табель учета рабочего времени, на основании которого начисляют оплату труда в расчетной ведомости.

Начисление по сдельным расценкам за конкретно выполненный объем работ выполняется в наряд-задание на бригаду. Наряд- задания обычно выписываются до начала работы и служат заданием для производства работ.

На основании расчетной ведомости составляется платежная ведомость и накануне установленного дня выплаты заработной платы на предприятии передается в кассу.

Таблица 2.1 Расчет сдельного заработка за май 2003 года по бригаде бетонщиков Иволгина С.В. (6 человек)

	Описание работ	Кол-во, шт	Норма на работу (расценка), %	Всего сумма заработка, рублей
1	Изготовление фундаментных блоков	185	186	34410
2	Изготовление плит подвалов	56	201	11256
Итого:				45666

Премия составляет согласно Приказу о премировании, утвержденному директором и начальником цеха 9133 рублей и определяется как 20% от заработной платы. Всего: 54799 рублей.

Таблица 2.2 Расчет повременного заработка за май 2003 года слесаря Николаева К.Н.

ФИО	Часовая ставка, руб.	Кол-во рабочих часов	Фактически отработано часов	Начислено	Премия 15%	Сумма к начислению, рублей
Николаев К.Н.	25,5	168	168	4287	643	4930

2.2 Порядок оформления, аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда

оплата труд повременный сдельный

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется в ПК “Бетонщик” по следующим основным направлениям:

- по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии;

- по видам начислений;

- по источникам выплат;

- по структурным подразделениям;

- по видам оказываемых услуг, выполняемых работ.

В соответствии с действующим Трудовым кодексом заработная плата в ПК “Бетонщик” выдается работникам два раза в месяц, в сроки, установленные в коллективном договоре (5-го и 20-го числа).

В первый раз (5-го) выдается полный расчет за предыдущий месяц, а во второй (20-го) - аванс за текущий. Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливаются в коллективном договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше фактически заработанной за соответствующий период. В ПК “Бетонщик” аванс устанавливается на уровне 30% от месячного заработка.

Документы по учету рабочего времени работников поступают в бухгалтерию, после чего производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по фирме.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость. Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

- табель учета использования рабочего времени;

- справки-расчеты на отдельные вилы доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

- исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

- платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

В платежной ведомости ПК “Бетонщик” указаны показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки:

Ф.И.0., сумма к выдаче, расписка в получении.

Работники получают заработную плату в кассе предприятия.

Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки - три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.0. работника специальным штампом иди от руки делается отметка '"депонировано", а не выданные суммы называются депонентскими. На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы, выданной наличными и депонированной заработной платы. На депонентские суммы составляется реестр не выданной заработной платы.

Закрытая платежная ведомость и реестр не выданной заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию ПК “Бетонщик”. После их проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира.

Вся, не выданная в указанные сроки заработная плата, подлежит возврату на расчетный счет предприятия. При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направлять на погашение задолженности предприятия или на прочие выплаты, и обязан выдать их по первому требованию предприятия.

Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется либо расходным ордером, либо платежной ведомостью.

Синтетический бухгалтерский учет осуществляется при помощи специализированной бухгалтерской программы «1С бухгалтерия». Первичный бухгалтерский учет осуществляется на бланках типовых межведомственных форм, а также бланках, разработанных бухгалтерами предприятия.

Учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется в журнале-ордере № 10-с. Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на сч. 70 "Расчеты по оплате труда". Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат.

Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70.

Так за май 2003 года начислена заработная плата в сумме 153689 рублей.

Дт 20 Кт 70 - 993689 руб.- по основному производству

Дт 23 Кт 70 - 24682 руб. - по вспомогательному производству

Дт 26 Кт 70 - 49321 руб. - по административно-управленческому персоналу

Выплаты работникам, которые в соответствии с действующими нормативными актами не включаются в состав затрат (издержек), например, материальная помощь, единовременные премии, ценные подарки и т.п., относятся за счет чистой прибыли.

Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом сч. 69 "Расчеты па социальному страхованию и обеспечению" по соответствующим субсчетам.

Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в регистрах, предназначенных для учета производственных затрат (издержек обращения).

По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 50 "Касса". Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то сч. 70 корреспондирует с кредитом сч. 51 "Расчетные счета".

Суммы удержанного подоходного налога отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" по субсчету 68/1"Расчеты по подоходному налогу".

Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом сч.76 "Расчеты с разными дебиторами к кредиторами" по субсчету “Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам”. В корреспонденции с кредитом того же сч.76/2 по субсчету "Депонированная заработай плата" отражается в учете депонирование заработной платы.

Суммы, удержанные из заработной платы работников в возмещение потерь от брака, отражаются в корреспонденции с дебетом сч.28 ”Брак в производстве”.

Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом сч.71 "Расчеты с Расчеты с подотчетными лицами".

2.3 Учет расчетов по выплате пособий по временной нетрудоспособности

При утрате трудоспособности в связи с заболеванием травмой и др. работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности Основанием для выплаты пособия по временной нетрудоспособности является выданный лечебным учреждением листок нетрудоспособности. Пособия выплачивается предприятием в счет причитающихся с нее взносов на социальное страхование.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности отражают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Согласно статье 183 ТК РФ размеры пособий по временной нетрудопособности и условия их выплаты должны устанавливаться федеральным законом В настоящее время федеральный закон регулирующий вопросы выплаты пособий по временной нетрудоспособности, еще не принят В связи с этим до принятия указанного федерального закона по-прежнему следует руководствоваться нормативными правовыми актами бывшего СССР.

Пособие по временной нетрудоспособности выдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления или до установления врачебно-трудовой экспертной комиссией (ВТЭК) инвалидности даже если в это время рабочий или служащий был уволен

Размеры пособий по временной нетрудоспособности, кроме случаев трудового увечья и профессионального заболевания, определяются в процентном отношении в зависимости от величины непрерывного стажа работы работника.

Пособие по временной нетрудоспособности, кроме случаев трудового увечья и профессионального заболевания выдается:

в размере 100 процентов заработка рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж 8 и более лет,

в размере 80 процентов заработка рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет

в размере 60 процентов заработка рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет

Непрерывный трудовой стаж для исчисления пособия по временной нетрудоспособности определяется правилами, установленными постановлением Совета Министров СССР от 13.04.1973 г № 252

Пособие по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания выдается в размере 100 процентов заработка независимо от непрерывного стажа работы.

Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются из фактического заработка работника, не превышающего двойного месячного оклада или двойной тарифной ставки. В фактический заработок включаются все виды заработной платы на которые по действующим правилам начисляются взносы на социальное страхование за исключением следующих выплат:

заработная плата за работу произведенную в сверхурочное время, включая и доплату за эту работу;

оплата за работу по совместительству как в другой организации так и

по месту основной работы;

- доплата за работу, не входящую в обязанности рабочего или служащего по основной работе;

заработная плата за дни простоя за время очередного и дополнительных отпусков за время военного учебного или поверочного сбора, выполнения государственных или общественных обязанностей;

выплаты единовременного характера, не обусловленные действующей системой оплаты труда (единовременные премии, компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие и другие).

Все виды заработка, подлежащие учету при исчислении пособий, в том числе ежемесячные премии, выплаченные вместе с заработной платой данного месяца, включаются в заработок по времени, за которое они начислены, а не по времени фактического получения их

По работникам с повременной оплатой труда (месячный оклад, дневная или часовая тарифная ставка) при исчислении пособия в основу берется месячный оклад, дневная или часовая тарифная ставка с учетом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления нетрудоспособности, и среднемесячной (среднедневной, среднечасовой) суммы премий.

Вознаграждение из фонда материального поощрения за общие результаты работы организации по итогам за год прибавляется к месячному заработку во всех случаях в размере одной двенадцатой этого вознаграждения

Общая сумма пособия определяется путем умножения дневного (часового) пособия на число рабочих дней (часов), пропущенных в данном месяце из-за временной нетрудоспособности При этом дневное (часовое) пособие определяется исходя из среднедневного (среднечасового) заработка и в зависимости от размера назначенного пособия в процентах к заработку

Среднедневной заработок для исчисления пособия определяется путем деления суммы заработка на число всех рабочих дней месяца нетрудоспособности.

Рассмотрим на примере. Инженер ПТО Кальченкова С.М. с окладом ладом 5 000 руб. болела 5 рабочих дней в июле 2003 года, в котором 23 рабочих дня. Она имеет непрерывный стаж работы, равный 6 годам (размер пособия 80%) При расчете пособия также учитываются следующие, имевшиеся у работника. Другие виды выплат: ежемесячная премия в размере 1000 руб., 1/12 годового вознаграждения по итогам работы за год 900 руб. Итого - 6900 руб.

Среднедневной заработок составит 300 руб. (6 900 руб./ 23 раб. дня). Среднедневное пособие составит 240 руб. (300 руб. х 80%). Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности за 5 дней составит 1 200 руб. (240 руб. х 5 дней).

2.4 Удержания из заработной платы

Удержания - это сумма, удерживаемая из начисленной заработной платы, согласно нормативных или иных установленных законом документов. Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства сотрудников, и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных сотрудников и в отдельные периоды.

К обязательным удержаниям относятся: удержание подоходного налога в доход федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ, удержание по исполнительным документам.

К удержаниям по инициативе администрации, согласно статье 124 Трудового кодекса РФ, относятся удержания: за причиненный материальный ущерб, в том числе за допущенный брак, для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок, для погашения неизрасходованных и своевременно не возвращенных сумм, выданных на служебную командировку или хозяйственные нужды, для погашения аванса, выданного в счет причитающейся заработной платы.

Кроме того, администрацией предприятия могут производиться удержания за неотработанные дни предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года.

К удержаниям, производимым по согласованию между руководством и физическими лицами, могут быть отнесены удержания: сумм на личное добровольное страхование, на благотворительные цели, профсоюзных взносов, в погашение обязательств по подписке на акции, стоимости отпущенной (реализованной) продукции (товаров) или оказанных услуг (выполненных работ), займов, выданных работнику.

В первую очередь производятся обязательные удержания, размеры которых определяются действующими нормативными актами или имеющимися на предприятии исполнительными документами. Для такого рода удержаний издание приказа (распоряжения) и согласие работника не требуются. Обязательные удержания осуществляют, как правило, в следующей последовательности: удержание подоходного налога, алиментов, другие удержания по исполнительным документам.

Таким образом, сумма начисленной заработной платы в ПК “Бетонщик” не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. Бухгалтерия ПК “Бетонщик” производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов, ведется Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц.

2.4.1 Удержание налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц введен главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Плательщиками налога на доходы физических лиц (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ Налоговый кодекс Российской Федерации, гл.23. . В 2003году доходы, подлежащие налогообложению, уменьшаются на так называемые налоговые вычеты. Однако впервые Налоговый кодекс делит эти вычеты на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты - это суммы в размере 300, 400, 500 и 3000 руб., которые ежемесячно вычитаются из дохода.

Доход всех работников ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Этот вычет будет предоставляться до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб.

Кроме того, все налогоплательщики, у которых есть дети, получают право на ежемесячный вычет в размере 300 руб. на каждого ребенка. Этот вычет также будет предоставляться до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб.

Рассмотрим на примере. Карпенко И.Г. января 2003 года был принят на должность начальника цеха в ПК «Бетонщик» с месячным окладом 5000 руб. В бухгалтерию предприятия Карпенко С.П. подал заявление с просьбой предоставить ему вычет на содержание одного ребенка в возрасте до 18 лет и одного студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вместе с заявлением он представил документы, подтверждающие его право на вычеты.

Общая сумма заработной платы, начисленной Иванову И.П. за январь-апрель 2003 года, составила 20 000 руб.

Общая сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных за эти два месяца, составила 4000 руб. (400 руб. *4 мес. + 300 руб. * 2 чел. * 4 мес.).

Общая сумма налога на доходы, удержанная из заработка Иванова И.П. за январь-апрель 2003 года, составила 2080 руб. ((20 000 руб. - 4000 руб.) * 13%).

В мае 2003 года Карпенко была начислена заработная плата в размере 5000 руб.

Чтобы определить сумму налога, которую ПК «Бетонщик» должно удержать в мае 2003 года, необходимо сделать следующие расчеты.

1. Рассчитать сумму дохода, начисленного Карпенко нарастающим итогом с начала года:

5 000 руб. * 5 мес. = 25 000 руб.

2. Рассчитать налоговую базу. Для этого сумму дохода нужно уменьшить на сумму стандартных налоговых вычетов. Начиная с мая 2003 года вычеты Карпенко не предоставляются, так как его доход превысил 20 000 руб.:

25 000 руб. - 4000 руб. = 21 000 руб.

3. Рассчитать общую сумму налога на доходы Иванова И.П. за пять месяцев 2003 года:

21 000руб. * 13% =2730 руб.

4. Определить сумму налога, которую следует удержать из заработной платы Карпенко за май:

2730руб. - 2080 руб. = 650 руб.

В мае 2003 года в бухгалтерском учете предприятия сделаны следующие проводки:

Д 20 К 70 - 5 000 руб. - начислена заработная плата Карпенко;

Д 70 К 68/1 - 650 руб. - удержан подоходный налог из заработной платы за май;

Д 70 К 50 - 4350 руб. - выдана заработная плата;

Д 68/1 К 51 - 650 руб. - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц.

2.4.2 Удержание по исполнительным листам

Основанием для удержания алиментов служат исполнительные листы, а в случае их утраты-дубликаты; письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов: отметки ОВД в паспортах лиц о том, что в соответствии с решением судов эти лица обязаны уплачивать алименты.

Размеры алиментов согласно исполнительным листам устанавливаются в долях к начисленной сумме заработка (вознаграждения, другого дохода) или в твердой сумме. В последнем случае предприятия обязаны соблюдать правила индексации сумм взыскиваемых алиментов. Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей в соответствии со статьей 81 Семейного кодекса составляет: на одного ребенка - 1/4; на двух детей - 1/3; трех и более - 1/2 дохода работника, с которого установлено удержание. Кроме того, согласно Семейному кодексу, уплата алиментов осуществляется за счет плательщика, поэтому при переводе алиментов по почте с Плательщика должен быть удержан почтовый тариф за пересылку.

Учет расчетов с юридическими и физическими лицами по удержаниям в их пользу организации учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В ООО «Бетонщик» открыт субсчет 76-1 «Удержания по исполнительным листам». Суммы, удержанные из заработной платы (дебет счета 70, кредит субсчета 76-1), перечисляются (дебет субсчета 76-1, кредит счета 51) в день получения в банке средств по чеку на оплату труда. Расчеты с физическими лицами по удержанным суммам могут быть произведены наличными (дебет субсчета 76-1, кредит счета 50). Выдачу наличных оформляют расходным кассовым ордером.

Поступившие на предприятие исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию, где они регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами. Одновременно бухгалтерия организации извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия должна не позднее чем в 3-дневный срок со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, или перевести по почте акцептованным платежным поручением, или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления, поданного получателем алиментов в бухгалтерию организации. Взысканные суммы переводят по почте за счет взыскателя.

Рассмотрим на примере. Согласно поступившим на предприятие в текущем месяце исполнительным листам, с бетонщика Ивлиева А.Г. удерживаются и переводятся по почте алименты на содержание одного несовершеннолетнего ребенка в размере 1/4 от суммы заработной платы.

За май 2003 года работнику начислена заработная плата 6981 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Д 70 К 68/1 - 816 руб. ((6981 руб. - 400руб. - 300руб) * 13%) - удержан подоходный налог в бюджет.

Д 70 К 76/1 - 1541 руб. ((6981 руб. - 816 руб.) * 1/4) - удержаны алименты

Д 70 К 76/1 - 77 руб. (1541 руб. * 5%) - удержана стоимость почтового перевода суммы алиментов

Д 70 К 50 - 4547 руб. (6981-816-1541-77) - выдана заработная плата из кассы предприятия.

2.4.3 Удержание за причиненный организации материальный ущерб

Материальная ответственность членов трудового коллектива за ущерб, причиненный организации по их вине, предусматривается Трудовой Кодексом РФ.

Администрация предприятия вправе требовать от членов трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому договору (контракту), возмещения, причиненного ущерба при наличии противоправных действий с их стороны, результатом которых и явился причиненный ущерб.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность за причиненный материальный ущерб Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: ООО «Нитар Альянс», 2003, с.356. При ограниченной материальной ответственности работник возмещает причиненный материальный ущерб в заранее установленном пределе - в размере действительных потерь, но не выше установленных законом. Полная материальная ответственность заключается в обязанности работника, по вине которого причинен ущерб, возместить его сполна независимо от размера. В ПК «Бетонщик» заключены договора о полной материальной ответственности с приемщиком-кладовщиком. По итогам инвентаризации за 2003г. была выявлена недостача олифы и краски (покупная стоимость 894 руб.), в результате по акту, подписанному членами комиссии и материально ответственными лицами сумма выявленной недостачи удерживается из зарплаты приемщика-кладовщика Соловьевой Н.В.

Таблица 2.3 Корреспонденция счетов по учету удержаний за причиненный материальный ущерб (недостачу материалов)

Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспондирующий счет (субсчет) дебет кредит
1	2	3	4
Списывается фактическая себестоимость недостачи	745	94	10
Списывается НДС от покупной стоимости (894/1,2 * 20 / 100)	149	94	19
Отнесено на виновного: Себестоимости и НДС (745+149)	894	73-3	94
Погашена задолженность виновным лицом	984	50	73-3

2.4.4 Удержание за брак

Браком считается продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована по ее прямому назначению. Если брак исправимый, то сумма потерь (дебет счета 28) будет складываться из расходов, связанных с его исправлением. Если брак неисправимый, то его потери складываются из стоимости материалов, израсходованных на бракованные изделия; начисленной заработной платы включительно до той операции, на которой произошел окончательный брак; начислений во внебюджетные социальные фонды; соответствующей части общепроизводственных расходов за минусом стоимости забракованного изделия по цене возможной реализации.

Удержание за брак в ПК “Бетонщик”в 2003 году не производилось.

2.4.5 Удержание своевременно не возмещенных подотчетными лицами сумм

Наличные денежные средства выдаются в ПК “Бетонщик” под отчет (дебет счета 71, кредит счета 50) на хозяйственные расходы, по приобретению ГСМ, представительские расходы, на командировки. Наличные выдаются в соответствии с приказом, на определенный срок, по истечении которого подотчетное лицо должно представить авансовый отчет с приложением оправдательных расходных документов. Если работник своевременно не возвратил неиспользованную сумму, то она может быть удержана по инициативе организации из заработной платы (дебет счета 70, кредит счета 71).

Это отражается следующими проводками:

Таблица 2.4

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Выдано под отчет работнику на приобретение канцтоваров	71	50
2	Приняты к учету на основании авансового отчета канцтовары, приобретенные через подотчетное лицо	10-9	71
3	Списан неизрасходованный и своевременно не возвращенный остаток подотчетной суммы	94	71
4	Отражена сумма задолженности работника перед организацией по не возвращенному остатку подотчетной суммы	73-2	94
5	Начислена заработная плата работнику	26	70
6	Удержан налог на доходы физических лиц от сумм оплаты труда	70	68-6
7	Начислены единый социальный налог и страховые взносы от сумм оплаты труда	26	69
8	Удержана из заработной платы работника сумма не возвращенного остатка подотчетной суммы	70	73-2
9	Выдана заработная плата работнику за вычетом удержанного остатка подотчетной суммы	70	50

Заключение