Аудиторские доказательства
Изучение процесса сбора аудиторских доказательств - документов и бухгалтерских записей, являющихся основой финансовой отчетности. Анализ документирования доказательств и составления аудиторского заключения, оценка риска средств внутреннего контроля.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 26.11.2010 |
| Размер файла | 52,6 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
«Тульский государственный университет»
Кафедра «Финансы и менеджмент»
Контрольно-курсовая работа
По дисциплине «Основы аудита»
на тему «Аудиторские доказательства»
Выполнила студент группы 720862 Котлярова О.В.
Проверил Самарин О.Е.
Тула 2009
Оглавление
- Введение
- 1. Сущность и виды аудиторских доказательств
- 1.1 Сущность аудиторских доказательств
- 1.2 Виды аудиторских доказательств
- 2. Получение аудиторских доказательств
- 3. Сбор аудиторских доказательств в условиях кризиса
- 4. Документирование аудиторских доказательств
- Заключение
- Список используемой литературы
Введение
Аудиторская деятельность -- явление достаточно новое для России. Она является необходимым элементом рыночной экономики. Эта деятельность охватывает собственно аудит, т.е. заключение независимого профессионального бухгалтера-аудитора о достоверности публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, и предоставление услуг, сопутствующих аудиту.
Аудиторские заключения и предоставление аудиторских услуг основываются на надлежащих доказательствах, получаемых аудитором в ходе осуществления его деятельности - аудиторских доказательствах. Доказательство - это факт, который может служить подтверждением или опровержением существования другого факта, или процесс получения сведений об определенном факте, которые позволяют сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. Так как аудиторская деятельность осуществляется, в первую очередь, для установления правомерности деятельности и осуществляемых объектами аудиторской деятельности предприятиями действий, возникает необходимость сбора доказательств правомерности этой деятельности и действий, то есть необходимость сбора аудиторских доказательств. В этом заключается актуальность данной контрольно-курсовой работы. Аудиторская деятельность строго регламентирована законодательством, поэтому аудитору необходимость иметь представление о количестве и качестве доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, путях получения этих доказательств, их документировании.
Изучение основных аспектов сбора и анализа аудиторских доказательств - цель данной контрольно-курсовой работы. Основные ее задачи - рассмотреть сущность и виды аудиторских доказательств, ознакомиться с процедурами их получения.
1. Сущность и виды аудиторских доказательств
1.1 Сущность аудиторских доказательств
При сборе, накоплении и анализе доказательств необходимо рассматривать их структуру, требования, которым они должны отвечать и виды (классификацию). Важно уметь выделять связи между полученными доказательствами, правильно выбирать пути их получения и организовывать процесс сбора.
Аудиторские доказательства - это совокупность данных, используемых аудитором с целью формулирования обоснованных выводов, на которых базируется мнение аудитора (рис.1).
Рисунок 1 - Структура аудиторских доказательств
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников. Выполняя процедуры, направленные на получение доказательств, аудитор не обязан рассматривать всю существующую информацию.
Единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств, регламентируются Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 19.11.2008) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» Звороно, А. Ф. Сопутствующие аудиту услуги: правовое регулирование// Аудиторские ведомости. -- 2008 .-- N 1 .-- С. 29-36 ..
Необходимость аудиторских доказательств выражается в том, что выражение мнения аудитора должно быть обоснованно. Обоснованием выступают достаточные надлежащие доказательства, которые подтвердят, что бухгалтерская (финансовая) отчетность отражает финансовое положение предприятия, а также, что она составлена в соответствии стандартов и законодательству РФ. Такую информацию получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.
Тесты средств внутреннего контроля означают действия, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Они проводятся в следующих формах:
· детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;
· аналитические процедуры.
К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц). Аудиторские доказательства должны быть достаточными и иметь надлежащий характер. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Определение достаточности зависит от конкретных обстоятельств проверки. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность. К аудиторским доказательствам применяются количественные и качественные критерии (рис.2)
Рисунок 2 - Критерии аудиторских доказательств
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:
· аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или однотипных хозяйственных операций;
· характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска средств внутреннего контроля;
· существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности;
· опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;
· результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение недобросовестных действий или ошибок;
· источник и достоверность информации.
Собирая аудиторские доказательства аудитор, с целью подтверждения оценки уровня риска средств внутреннего контроля, рассматривает достаточность и надлежащий характер этих доказательств. Объектами оценки средств внутреннего контроля, относительно которых осуществляется сбор аудиторских доказательств, являются:
· организация - устройство систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, обеспечивающее предотвращение и (или) обнаружение, а также исправление существенных искажений;
· функционирование - эффективность действия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода времени.
Еще одной важной характеристикой аудиторских доказательств выступает их надежность. Она зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления. (Рис. 3)
Рисунок 3 - Факторы, влияющие на надежность аудиторских доказательств
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Общие принципы оценки надежности доказательств представлены на рисунке 4:
Рисунок 4 - Оценка надежности аудиторских доказательств Практический аудит. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. - М.: Эксмо, 2009. - 165 с.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Аудиторские доказательства могут быть представлены в визуальной, документальной или устной форме. При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:
· аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;
· аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;
· аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;
· аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.
Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. И, напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимо провести для выяснения причин такого несоответствия.
Не всегда в отношении надежности различных видов доказательств могут быть сделаны однозначные выводы. Например, сам факт получения доказательств из внешних по отношению к клиенту источников не является гарантией надежности. Доказательства, полученные из независимого внешнего источника, могут оказаться ненадежными, если такой источник является плохо осведомленным.
Аудиторская проверка редко предполагает проверку подлинности документов. От аудитора не требуется выступать экспертом по проверке подлинности документации. Вместе с тем, аудитор анализирует надежность информации, используемой в качестве доказательств, в том числе на основе проверки организации и функционирования средств контроля, относящихся к подготовке, хранению и применению документов. Если аудитор при проведении аудиторских процедур пользуется информацией, подготовленной клиентом, то он должен получить доказательства точности и полноты этой информации.
Утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности, сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме представляют собой предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные предпосылки делятся на следующие категории (табл.1):
Таблица 1- предпосылки подготовки финансовой отчетности
|
предпосылки подготовки финансовой отчетности |
в отношении |
|||
|
однотипных операций и событий, имевших место на протяжении отчетного периода |
сальдо счетов бухгалтерского учета по состоянию на конец отчетного периода |
представления и раскрытия информации |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
существование |
отраженные в учете активы, обязательства и капитал фактически существуют |
|||
|
права и обязательства |
клиент обладает правами на отраженные активы, а отраженные обязательства представляют собой обязательства клиента |
отраженные в отчетности события, хозяйственные операции и прочие факты фактически имели место и относятся к деятельности клиента |
||
|
возникновение |
отраженные в учете хозяйственные операции и события фактически имели место и относятся к деятельности клиента |
|||
|
полнота |
все хозяйственные операции и события, которые должны быть отражены в учете, были отражены |
все активы, обязательства и капитал, которые должны быть отражены в учете, были отражены |
все события и факты, которые должны были быть включены в отчетность, были в нее включены |
|
|
оценка и распределение |
активы, обязательства и капитал включены в отчетность в соответствующих суммах, результирующие оценки и корректировки по распределению стоимости отражены правильно |
финансовая и прочая информация раскрыта достоверно и в надлежащих суммах |
||
|
точность |
суммы и прочие данные, относящиеся к отраженным в учете хозяйственным операциям и событиям, были отражены надлежащим образом |
|||
|
отнесение к соответствующ. периоду |
хозяйственные операции и события были отражены в соответствующем учетном периоде |
|||
|
классификация |
хозяйственные операции и события были отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета |
финансовая информация представлена и описана правильно, раскрываемые в ней факты и события отражены в понятной форме |
С целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности при получении аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур по существу аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля.
Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторские доказательства, относящиеся к одной предпосылке, например, в отношении существования товарно-материальных запасов, не могут компенсировать отсутствие аудиторских доказательств относительно другой предпосылки, например, стоимостной оценки. Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки. В ходе тестов аудитор может получить доказательства, относящиеся более чем к одной предпосылке, например, при проверке погашения дебиторской задолженности он может выявить аудиторские доказательства как относительно ее существования, так и относительно ее величины (стоимостной оценки).
Аудитор должен взвешивать соотношение между расходами, связанными с получением доказательств, и полезностью получаемой при этом информации. Сами по себе сложность работы или понесенные затраты не являются достаточным основанием для отказа от выполнения необходимой процедуры, для которой не существует альтернативы. Для формулирования обоснованных выводов, на которых будет основываться аудиторское мнение, аудитор обычно использует выборочные методы исследования. Как правило, аудитор полагается на доказательства, которые в большей мере предоставляют доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера. Аудитор не может считать достаточным получение доказательств, которые представляются малоубедительными.
аудиторское бухгалтерский финансовая отчетность
1.2 Виды аудиторских доказательств
Выделяют виды аудиторских доказательств исходя из их источников и характера. Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными, а также устными, визуальными и документальными.
Внутренние аудиторские доказательства - это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде. Внешние аудиторские доказательства - это информация, полученная от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации). Смешанные аудиторские доказательства - это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.
По степени ценности и достоверности для аудиторской организации эти виды доказательств располагаются следующим образом: внешние доказательства, затем смешанные и внутренние доказательства, процедуры.
По функциональному значению выделяют предметные и вспомогательные доказательства. Предметными являются доказательства, которые непосредственно устанавливают либо обстоятельства предмета доказывания, либо промежуточные факты, на основании которых делаются выводы о наличии или отсутствии обстоятельств предмета доказывания. Каждое из таких доказательств имеет самостоятельное значение, например, необходимо получить доказательство о правильности учета поступивших нематериальных активов. В этом случае следует изучить документ о приемке объекта нематериальных активов (который по содержанию и характеру может соответствовать акту приемки основных средств) и установить факт поступления в организацию, введения в эксплуатацию, подробное описание объекта, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, срок службы, подразделение, в котором будет использован объект, и др.
В отличие от предметных вспомогательные доказательства самостоятельного значения не имеют: они связаны с предметом доказывания не через промежуточные факты, а посредством предметных доказательств. В связи с этим они играют важную роль в доказывании, поскольку помогают обнаружить доказательства по делу и проверить их достоверность.
По роли опытных данных доказательства подразделяют на эмпирические и математические. Эмпирические доказательства непосредственно связаны с опытом, опираются на эксперимент (например, на контрольный запуск сырья в производство). Математические предполагают использование в качестве доказательств законов и аксиом без привлечения данных непосредственного восприятия (арифметическая точность калькулирования и распределения затрат).
По способу доказательства определяют прямые и обратные. В прямом доказательстве истинность тезиса непосредственно обосновывается истинными аргументами. В обратном истинность тезиса обосновывается ложностью антитезиса. Например, при получении прямых доказательств относительно операций на валютных счетах необходимо получить подтверждение их законности, соответствия сумм в выписке банка суммам в первичных документах, правильности применения форм расчетов при внешнеэкономической деятельности (в последнем случае необходимо доказать ложность обратных утверждений).
По цели доказательства делятся на защищающие и опровергающие. Защищающее - доказательство, в котором отстаивается тезис, истинность которого оспаривается, подвергается (или может быть подвергнута) критике. Опровергающее доказательство представляет мыслительный процесс, в котором происходит обоснование ложности выдвинутого тезиса. При этом нередко приходится доказывать наличие противоположности между тезисом и аргументами. Например, выдвинут тезис о правильности исчисления финансовых результатов, однако были установлены случаи неправильного отражения операций по договору мены.
По способу закрепления выделяют личные и вещественные доказательства. К личным следует относить объяснения сторон, третьих лиц (например, подтверждения суммы дебиторской задолженности по телефону или письменно). Вещественные доказательства делятся на собственно вещественные и письменные. К первым относится, например, подтверждение фактического существования машин и оборудования. Отличительная особенность письменного доказательства заключается в том, что с того момента как он составлен, никакие другие обстоятельства субъективного или объективного характера не могут повлиять на истинность сведений, указанных в документе.
По субъекту письменные доказательства делятся на официальные и неофициальные. Первые - документы, которые составляются и исходят от государственных учреждений, организаций, должностных лиц (например, заключение налоговой инспекции). Вторые - материалы, исходящие от граждан (например, исковое заявление от граждан о неправильном исчислении подоходного налога).
По содержанию письменные доказательства классифицируются на распорядительные и справочно-информационные. Распорядительными называют письменные доказательства, включающие сведения властно-волевого характера (например, приказ об учетной политике организации). К справочно-информационным письменным доказательствам относятся различного рода справки, письма делового или личного характера, отчеты, акты ревизий, протоколы заседаний, заключения технического инспектора и т.п., которые по форме делятся на простые и нотариально удостоверенные.
По приближенности к реальному событию определяют естественные, искусственные доказательства и рациональную аргументацию. Основой деления являются факты, на которых базируется утверждение. Естественные основываются на реальных фактах (например, проверка физического наличия зданий, машин, складов с инвентарем). Искусственные формируются на основе свершившихся фактов, в этом случае требуется описание действия или события. Большинство документов и отчетов, с которыми имеет дело проверяющий, относятся к данной категории. Например, наличие бестоварных операций может быть установлено по таким признакам, как несоответствие показателей в различных экземплярах одних и тех же документов (накладных, счетов-фактур), находящихся у поставщика и получателя, или отсутствие платежного требования поставщика об оплате стоимости каких-либо материалов. Рациональная аргументация относится к логическому доказательству. Среди указанных понятий наибольшее значение имеет естественное доказательство, затем - искусственное доказательство и лишь потом - рациональная аргументация.
По источникам доказательства подразделяются на данные, сформированные под контролем проверяющих, директоров, третьих лиц. При контроле проверяющих аудитор может, например, контролировать правильность учета запасов в количественном, стоимостном выражении и проверять процесс формирования доказательства. К доказательствам, созданным под контролем директоров, относятся учетные записи, внутренние документы и др. Преимуществом доказательства, созданного под контролем третьих лиц, представляется низкий риск манипуляций, особенно если доказательство прямо исходит от третьих лиц.
2. Получение аудиторских доказательств
Единые требования в отношении получения аудиторских доказательств в Российской Федерации соответствуют международным стандартам аудита и включают в себя присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов, раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах, оценку и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях, раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица Правило (стандарт) № 17. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях.
Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.
Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:
- инспектирование
- наблюдение
- запрос
- подтверждение
- пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица)
- аналитические процедуры.
Инспектирование заключается в изучении учетных записей и документов, созданных внутри аудируемого лица или полученных извне, в бумажной или электронной форме, или хранящихся на других носителях. Инспектирование учетных записей и документов обеспечивает получение аудиторских доказательств различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки. Примером инспектирования, проводимого в качестве теста средств контроля, является инспектирование учетных записей и документов на предмет их санкционирования (одобрения вышестоящим руководством).
Отдельные документы представляют собой прямые аудиторские доказательства существования актива, например акции и облигации. Однако инспектирование таких документов может не дать аудиторских доказательств относительно прав на них или стоимостной оценки.
Проверка аудитором выполненного договора может обеспечить аудиторские доказательства в отношении верности применения аудируемым лицом учетной политики, например, в части подходов к признанию доходов.
Инспектирование материальных активов заключается в непосредственном рассмотрении и изучении активов. Инспектирование может предоставить возможность получения надежных аудиторских доказательств в отношении существования активов, но не обязательно в отношении прав аудируемого лица или их стоимостной оценки. Инспектирование состояния отдельных единиц хранения, как правило, проводится в ходе наблюдения за их инвентаризацией.
Наблюдение заключается в изучении процессов или процедур, выполняемых другими лицами, например наблюдение, осуществляемое аудитором в процессе проведения персоналом аудируемого лица инвентаризации запасов, или наблюдение за выполнением контрольных действий. Наблюдение обеспечивает получение аудиторских доказательств о работе того или иного процесса или процедуры, однако при этом оно ограничено определенным моментом времени, в который проводится наблюдение, а также тем, что сам факт наблюдения может оказывать влияние на осуществляемый процесс или процедуру.
Запрос представляет собой поиск информации, как финансовой так и нефинансовой, у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос представляет собой разновидность аудиторской процедуры, активно используемой в процессе аудита, часто дополняющей другие аудиторские процедуры. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Оценка результатов ответов на запросы является составной частью процедуры и запроса.
Ответы на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают уже полученные аудиторские доказательства. И наоборот, ответы на запросы могут предоставить информацию, которая существенно отнимается от сведений, ранее полученных аудитором, например, содержать данные относительно возможности недопустимого вмешательства руководства в предполагаемую работу средств контроля. В некоторых случаях ответы на запросы дают аудитору основание внести изменения в проводимые аудиторские процедуры или провести дополнительные процедуры. Сами по себе запросы не дают достаточных аудиторских доказательств, необходимых для выявления существенных искажений на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности Шеремет А.Д. Аудит: Учебник . 5-е изд., перераб. и доп. -- М.: ИНФРА-М, 2006 г. -- 168 с.. Кроме того, запросы сами по себе являются недостаточным инструментом для тестирования операционной эффективности средств контроля.
По отдельным вопросам аудитор получает от руководства аудируемого лица письменные заявления в целях подтверждения ответов, полученных в ходе устных запросов. Как правило, аудитор получает письменные заявления руководства по существенным вопросам, когда не представляется возможным получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства или когда другие, уже полученные ранее аудиторские доказательства не представляются надежными.
Подтверждение является одной из разновидностей такой процедуры, как запрос. Оно представляет собой процесс получения информации или сведений о существующих обстоятельствах напрямую от третьих сторон. В зависимости от конкретных условий практически любая деловая операция, событие или бухгалтерский баланс могут быть подтверждены третьей стороной. Внешние подтверждения используют, как правило, для проверки остатков на синтетических и аналитических счетах. Однако использование внешних подтверждений не всегда должно ограничиваться только этой областью. В частности, аудитор может сделать запрос о внешнем подтверждении относительно условий соглашений или хозяйственных операций, осуществляемых аудируемым лицом с третьей стороной. Подтверждения также используются для получения аудиторских доказательств отсутствия определенных обстоятельств, например, относительно отсутствия дополнительных условий поставки, не отраженных в договоре, которые могли бы оказать влияние на признание выручки.
Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах или учетных записях. Такой пересчет может проводиться с использованием информационных систем аудируемого лица, например, посредством получения электронного файла от аудируемого лица с применением методов аудита с использованием компьютеров.
Аналитические процедуры. Представляют разновидность проверок финансовой информации путем проведения исследований и сравнения данных и тенденций изменения. Аналитические процедуры используются на ранних этапах аудита и облегчают аудитору процесс планирования других процедур проверки, например, проведение проверок на существенность, а также в конце аудиторской проверки для общего анализа финансовых документов. Аналитические процедуры включают оценку финансовой информации на основе изучения правдоподобных взаимосвязей как между финансовыми, так и нефинансовыми данными. Они также охватывают исследование выявленных отклонений и взаимосвязей, которые противоречат прочей соответствующей информации или существенно расходятся с прогнозируемыми данными.
Среди аналитических процедур можно выделить следующие наиболее распространенные процедуры:
1) сравнение показателей клиента со среднеотраслевыми данными - аудитор должен учитывать различия возможности специфичности продукции, учетной политике, экономических условиях разных предприятий;
2) сравнение фактических показателей с плановыми - применяется клиентом для установления отсутствия факта изменения бухгалтерских показателей отчетного периода в соответствии с плановыми показателями;
3) сопоставление изменений нескольких видов коэффициентов - аудитор на их основ делает вывод о жизнеспособности клиента;
4) сравнение фактических показателей отчетного периода с показателями предыдущего периода - резкие колебания, связанные с погрешностями финансовой отчетности или изменением экономических условий, должны привлечь аудитора;
5) сравнение фактических финансовых показателей с прогнозными, определенными аудитором.
Источниками получения аудиторских доказательств являются следующие:
-первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
-регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
-результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;
-устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
-сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
- результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;
- бухгалтерская отчетность Шеремет А.Д. Аудит: Учебник . 5-е изд., перераб. и доп. -- М.: ИНФРА-М, 2006 г. -- С. 175.
Информация, полученная из вышеперечисленных источников, должна быть полезной для организации при выполнении задач аудиторской проверки. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций. Также она должна подтверждать факты, вскрытые в ходе аудиторской проверки. За счет использования аудитором разных источников аудиторских доказательств уменьшается аудиторский риск.
Все аудиторские процедуры включают в себя следующие составляющие:
- наименование процедуры;
- цели проведения процедуры;
- перечень документов (источников информации), которые необходимы для выполнения процедуры;
- перечень нормативных документов, нарушения которых могут быть выявлены при проведении процедуры;
- справочная информация (нормы, нормативы), которая должна быть использована при проведении процедуры;
- описание техники выполнения процедуры;
- описание формы представления результатов проведенной процедуры (бухгалтерская проводка, аналитическая таблица и др.)
3. Сбор аудиторских доказательств в условиях кризиса
В рамках аудита организации в условиях кризиса, основные элементы методики диагностирования состояния аудируемого объекта могут быть представлена в следующем виде:
· подготовка исходной информации для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
· выявление по данным бухгалтерской и статистической отчетности симптомов кризисных проявлений в функционировании предприятия;
· выполнение аналитических процедур аудита для оценки состояния объекта;
· обоснование системы показателей (критериев) оценки состояния объекта;
· количественная и качественная идентификация состояния объекта на основе выбранной системы показателей (критериев);
· документирование информации, полученной в процессе диагностики (по мере сбора и обобщения данных) Н.А. Аюбов Методы получения аудиторских доказательств на этапе диагностики состояния кризисного предприятия//Финансовые исследования. - №2- 2000г. - стр. 24.
При подготовке информации для диагностирования должна быть обеспечена ее полная сопоставимость по годам изучаемого периода и реальность с точки зрения отражения действительных экономических процессов, происходящих на предприятии. Для этого следует учитывать влияние инфляции, так как, возможно построение динамических рядов значений исследуемых показателей, рассчитанных не только в текущих ценах и условиях конкретного года, но в сопоставимых ценах и условиях, например, последнего года изучаемого периода. Важно также проанализировать содержание учетной политики предприятия и имевшие место в изучаемом периоде изменения в ней, оказавшие существенное воздействие на порядок формирования показателей отчетности. Если учетная политика не соответствует установленным правилам ее реализации и не в полной мере отражает особенности деятельности предприятия, то возрастает риск использования в анализе несопоставимых и недостоверных данных.
Установление в бухгалтерской отчетности предприятия явных симптомов кризиса дает основание сомневаться в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки данной отчетности, поэтому может возникнуть необходимость уточнения стоимости активов и собственного капитала предприятия. Такая ситуация особенно характерна для предприятий, для которых по оценкам аудиторов ближайшие экономические перспективы представляются неопределенными и высока вероятность наступления ситуации, при которой предприятию потребуется срочно реализовать свои активы для погашения обязательств. При диагностике необходимо пользоваться уточненными данными.
Для оценки состояния предприятия, выяснения причин и факторов кризиса могут использоваться различные по степени сложности аналитические процедуры. Состав конкретных процедур определяется исходя из направлений (задач) анализа, сформулированных в программе аудита, доступности и адекватности информации, а также профессиональных суждений аудиторов. Изучение различных сторон функционирования предприятия (трудовые ресурсы, имущество, производство, сбыт и др.), оценка и прогнозирование результатов его деятельности в процессе выполнения аналитических процедур, осуществляется, прежде всего, при помощи методов простого сравнения показателей, выявления тенденций изменения показателей в отчетном периоде, установления количественных взаимосвязей различных показателей.
После выполнения технической стороны анализа (расчета коэффициентов, выявления тенденций, сопоставления данных) необходимо выяснить не только то, что происходит, но и то, почему это происходит, то есть правильно интерпретировать результаты расчетов. Чтобы понять экономический смысл цифр, следует их "спроецировать" на конкретные условия деятельности предприятия. Так, полученные текущие и прогнозные значения показателей можно проанализировать с учетом произведенного аудиторами мониторинга влияния на деятельность предприятия различных рисков: общеэкономических, предпринимательских, управленческого и др Галкина, Е. В. Анализ аудиторских доказательств по предпосылкам подготовки финансовой отчетности// Аудиторские ведомости. -- 2008 .-- N 11 .-- С. 9.
Для того чтобы правильно оценить состояние аудируемого объекта, необходимо установить систему показателей (критериев), способных адекватно отразить специфику этого объекта с учетом влияющих на него в тот или иной период времени внешних и внутренних факторов. Для этих показателей следует разработать качественные и количественные характеристики, шкалы для измерения определенных значений показателей. Установление во внутренних стандартах аудиторской организации нормативных (базовых, эталонных, рекомендуемых) значений показателей в привязке к конкретной стадии развития кризисной ситуации поможет аудиторам в дальнейшем точнее идентифицировать состояние предприятия. Изучение динамики этих показателей за ряд отчетных периодов позволит не только установить сформировавшиеся тенденции, но и оценить на основе применения экономико-математических методов прогнозирования возможные перспективы развития ситуации Шеремет А.Д. Аудит: Учебник . 5-е изд., перераб. и доп. -- М.: ИНФРА-М, 2006 г. -- С. 274.
По результатам выполнения процедур диагностики на основе установленных фактических величин и тенденций изменения в изучаемом периоде показателей, включенных в систему показателей оценки кризисной ситуации, формулируется профессиональное мнение аудиторов о состоянии объекта исследования на момент завершения диагностики и, возможно, на перспективу.
4. Документирование аудиторских доказательств
Аудиторская организация должна документировать любую существенную информацию, имеющую отношение к аудиту. Документация - рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.
Аудиторская организация обязана документировать обсуждение существенных вопросов с руководством, заинтересованными лицами, работниками аудируемого лица, третьими лицами. При этом в рабочую документацию включаются записи обсуждений существенных вопросов с указанием времени проведения обсуждений и лиц, принявших в них участие, а также документы, подготовленные работниками аудируемого лица.
Если аудиторская организация выявила информацию, которая противоречит или не соответствует ее профессиональному суждению по какому-либо существенному вопросу, то в рабочей документации аудитор отражает причину данного противоречие, а также способы его разрешения.
Если аудитор или аудиторская организация в силу каких-либо обстоятельств не может выполнить необходимые для получения аудиторских доказательств аудиторские процедуры, они обязаны документально отразить такие обстоятельства, а также раскрыть достаточность и надлежащий характер выполненных альтернативных аудиторских процедур, способствующих достижению цели аудита. Однако аудитор или аудитораская организация не должна оформлять рабочие документы по выполнению аудиторских процедур в отношении вопросов, не подлежащих проверке в ходе данного аудита. Например, при проведении ежегодного аудита у одного и того же аудируемого лица отсутствует необходимость в выполнении, а следовательно, и в документировании процедур подтверждения начальных данных, поскольку их достоверность подтверждена в ходе аудита за предшествующий отчетный год.
При документировании характера, сроков и объема выполненных аудиторских процедур в рабочей документации указывается, кем и в какие сроки они были выполнены, а также кем и когда проверены рабочие документы, отражающие ход аудиторских процедур.
Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде и т.д. Они применяются для планирования и проведения аудита, осуществления текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы, а также для фиксирования результатов и выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств.
Документы, входящие в состав рабочей документации, должны иметь:
- заголовок с указанием наименования проверяемой организации;
- назначение рабочего документа;
- дату срок выполнение аудиторской проверки;
- ссылку на источник сведений;
- порядковый номер;
- подпись аудитора, дату.
Сведения в рабочей документации строго конфиденциальны и не подлежат разглашению. Рабочие документы - собственность аудитора (аудиторской организации). Однако, часть документов и выдержки из них могут быть предоставлены по усмотрению аудитора аудируемому лицу. Они не могут заменить бухгалтерские записи.
Рабочая документация комплектуется в папки и хранится в архиве не менее пяти лет. При ее гибели назначается служебное расследование с последующим составлением акта.
Заключение
Аудиторские доказательства -- это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить достаточные, имеющие надлежащий характер, надежные доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Поэтому крайне важны такие атрибуты аудиторских доказательств как источник их получения, характер доказательств, а также обстоятельства их получения. Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу.
Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Они проводятся в форме детальных тестов, оценивающих правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета и в форме аналитические процедуры.
Аудитор должен взвешивать соотношение между расходами, связанными с получением доказательств, и полезностью получаемой при этом информации. Для формулирования обоснованных выводов, на которых будет основываться аудиторское мнение, аудитор обычно использует выборочные методы исследования. Как правило, аудитор полагается на доказательства, которые в большей мере предоставляют доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера. Аудитор не может считать достаточным получение доказательств, которые представляются малоубедительными.
Список используемой литературы
1. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 19.11.2008) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»
2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (с изменениями на 19 ноября 2008 года) Правило (стандарт) № 17. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях
3. Аудит. Учебник. Подольский В.И. / под ред. В. И. Подольского. -- М: Экономист, 2005. -- 494 с.
4. Аудит: Учебник . Шеремет А.Д.5-е изд., перераб. и доп. -- М.: ИНФРА-М, 2006 г. -- 448 с.
5. Практический аудит. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. - М.: Эксмо, 2009. - 176 с.
6. Аюбов Н.А. Методы получения аудиторских доказательств на этапе диагностики состояния кризисного предприятия//Финансовые исследования. - №2- 2000г. - стр. 24
7. Галкина Е. В. Анализ аудиторских доказательств по предпосылкам подготовки финансовой отчетности// Аудиторские ведомости. -- 2008 .-- N 11 .-- С. 9-19
8. Звороно А. Ф. Сопутствующие аудиту услуги: правовое регулирование // Аудиторские ведомости. -- 2008 .-- N 1 .-- С. 29-36 .
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля финансовой отчетности предприятия. Расчет уровня существенности и аудиторского риска. Составление общего плана и программы ревизии бухгалтерской отчетности. Методы сбора аудиторских доказательств.
курсовая работа [65,5 K], добавлен 19.09.2010Стандарты и правила аудиторской деятельности, система профессионального контроля качества работы аудита. Анализ и принципы получения аудиторских доказательств: первичных документов, бухгалтерских записей и полученной из других источников информации.
контрольная работа [34,2 K], добавлен 11.11.2010История аудита, цель и задачи аудиторской деятельности. Сущность аудиторских доказательств, их основные виды, источники и процедуры получения и порядок документирования. Достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств, функции аудитора.
курсовая работа [43,5 K], добавлен 09.07.2009Информация, которую аудитор использует в качестве аудиторских доказательств. Достаточность как их количественный критерий. Общие принципы оценки надежности аудиторских доказательств. Получение письменных подтверждений. Проведение тестов средств контроля.
контрольная работа [29,6 K], добавлен 23.12.2013Понятие и виды аудиторских доказательств. Проведение тестов средств внутреннего контроля и процедур проверки по существу. Уместность как качественная мера релевантности доказательств. Получение аудиторских доказательств с помощью аналитических процедур.
курсовая работа [18,4 K], добавлен 24.02.2009Содержание Международного стандарта аудита МСА 500 "Аудиторские доказательства"; стандарты в отношении количества и качества аудиторских доказательств, которые необходимо получить при аудите. Подтверждение достоверности показателей бухгалтерских отчетов.
контрольная работа [26,5 K], добавлен 19.12.2009Сущность понятия аудиторские доказательства, цели их использования, анализ и обработка полученных результатов. Основные методы и источники получения доказательств, степень доверия к ним. Проверки и тесты и их роль в системе сбора доказательств в аудите.
курсовая работа [81,3 K], добавлен 16.07.2010Подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности. Выяснение причин неплатежей. Полученные аудиторских доказательств. Расчет приемлемого аудиторского риска. Определение надежности аудиторских доказательств. Предварительное планирование проверки.
контрольная работа [22,9 K], добавлен 19.11.2012Задачи, источники аудиторских доказательств и нормативная база, используемая аудитором при проверке учета основных средств. Процедуры получения аудиторских доказательств при проверке учета основных средств. Оценка аудиторского риска на уровне проекта.
курсовая работа [241,8 K], добавлен 14.07.2011Состав и содержание аудиторского заключения. Роль аудиторского заключения о состоянии бухгалтерской отчетности. Представление информации в аудиторском заключении. Оценка системы внутреннего контроля в организации как важная часть аудиторского заключения.
курсовая работа [26,4 K], добавлен 26.07.2010
