Капитальное строительство по своей воспроизводственной структуре представлено строительством новых объектов, а также расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих организаций.

К новому строительству относится строительство комплекса объектов вновь создаваемых предприятий, зданий, сооружений, осуществляемое на новых площадках в целях создания новой производственной мощности.

К расширению действующих предприятий относится строительство дополнительных производств на действующем предприятии (сооружении), а также строительство новых и расширение существующих цехов и объектов на территории действующих предприятий или примыкающих к ним площадках в целях создания дополнительных или новых производственных мощностей.

К реконструкции действующих предприятий относится: переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию предприятия в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества продукции (услуг), в основном без увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды. Реконструкция действующих предприятий предполагает:

· Расширение отдельных зданий, сооружений в случаях, когда новое, более совершенное по техническим показателям оборудование не может быть размещено в существующих зданиях;

· Строительство новых и расширение существующих цехов и объектов в целях ликвидации диспропорции;

· Строительство новых зданий и сооружений того же назначения взамен ликвидируемых на территории действующего предприятия, дальнейшая эксплуатация которых по техническим и экономическим условиям признана нецелесообразной.

К техническому перевооружению действующих предприятий относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов. участков на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным, а также по совершенствованию общезаводского хозяйства и вспомогательных служб. При техническом перевооружении допускается частичная перестройка (усилие несущих конструкций, замена перекрытий и другие мероприятия) и расширение существующих производственных зданий и сооружений, обусловленные габаритами размещаемого нового оборудования.

Участниками капитального строительства являются:

· Застройщики - предприятия и специализированные организации, осуществляющие капитальное строительство. В их функции входят:

ь Заключение договоров с поставщиками основных средств и материалов, с финансирующими организациями (инвесторами), подрядчиками, проектными и другими организациями, непосредственно занятыми в строительстве;

ь Контроль за ходом строительства и вводом в действие объектов, наличием и использованием источников финансирования;

ь Ведение бухгалтерского учета затрат, связанных со строительством;

· Заказчики (инвесторы) - приобретатели продукта капитального строительства. Ими могут выступать физические и юридические лица, использующие для финансирования собственные или заемные (привлеченные) средства. Заказчик и застройщик могут представлять одно юридическое лицо, например предприятие, имеет собственный отдел капитального строительства (ОКС), который ведет капитальные работы. Застройщики могут выполнять строительно-монтажные работы собственными силами, а также с привлечением сторонних подрядных организаций;

· Подрядные организации (подрядчики) - специализированные организации, выполняющие строительные, монтажные и другие виды работ для застройщика по договору на строительство. Общестроительные работы выполняет, как правило, генподрядная организация, ответственная за весь ход строительства и ввод объекта в эксплуатацию. Отдельные (специализированные) виды строительно-монтажных работ по заказам генерального подрядчика, а также заказчика с согласия генподрядчика выполняют субподрядные организации;

· Проектные организации, специализирующиеся на разработке проектов для объектов строительства. Выполнение проектно-изыскательных работ по сложным комплексам разбивается на ряд этапов : проектные изыскания; разработка технико-экономического обоснования (ТЭО); выбор и утверждение площадки для строительства; выдача задания на проектирование ; инженерные изыскания; проектирование;

· Поставщики, в том числе иностранные фирмы, осуществляющие поставку оборудования (как требующее, так и не требующее монтажа), включенного в сметы на строительство, а также поставку материалов.

1.2 Понятие и сущность капитальных вложений

Учет капитальных вложений осуществляется организациями, которые производят долгосрочные инвестиции, в которые входят: состав основных средств , законченное строительство объектов, зданий, сооружений.

Объектом строительства при учете капитальных вложений рассматривается отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплекс работ, на строительство которого имеется отдельный проект и смета.

До окончания работ затраты по их возведению учтенные на счёте 08 «Капитальные вложения» составляют незавершенное строительство.

В бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов определяемой сметой документацией. Учет рекомендуется вести по следующей номенклатуре расходов:

Строительные работы

Работы по монтажу оборудования

Приобретение оборудования сданного в монтаж

Приобретение оборудования не требующего монтажа;

приобретение инструмента и инвентаря;

приобретение оборудования требующего монтажа, но не предназначенного для постоянного запаса.

Прочие капитальные затраты

Затраты не увеличивающие стоимости основных средств .

Порядок учета затрат по строительным работам и работам по монтажу оборудования зависит от способа их производства:

Подрядный

Хозяйственный.

При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика на счете 08 «Капитальные вложения» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядной организации.

При хозяйственном способе учета затрат ведется застройщиком также на счете 08 «Капитальные вложения» и осуществляется в соответствии с порядком установленным учетом себестоимости строительных работ при этом на счете 08 «Капитальные вложения» отражаются фактически произведенные застройщиком затраты.

Счет 08 «капитальные вложения» имеет 9 субсчетов, из которых первые 6 используются в случае осуществления капитальных вложений нового строительства, модернизации, реконструкции.

Приобретение земельных участков

Приобретение объектов природопользования

Строительство объектов основных средств - учитываются затраты по возведению зданий, сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования, другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами.

Приобретение отдельных объектов основных средств - отражают затраты по приобретению оборудования, машин, инструментов, инвентаря и других не требующих монтажа.

Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств - относят затраты связанные со строительством и приобретением основных средств по установленному порядку, не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств.

Приобретение нематериальных активов.

Учет капитальных вложений при подрядном способе производства работ.

При подрядном способе производства работ учет капитальных вложений застройщиком, заказчиком начинаются с момента заключения договора подряда на выполнение строительно-монтажных работ. Предметом договора могут быть вводимые в действие объекты, виды и комплексы работ, а также части возводимого объекта или отдельные объекты строительно-монтажных работ. Потребительские свойства также определяются договором, потребитель сам устанавливает объем и свойство строительной продукции, которую он хочет получить от исполнителя.

Реквизитами договора является следующие:

· Договорная стоимость работ.

· Сроки начала и окончания строительства.

· Порядок расчетов.

· Право перехода собственности от подрядчика к заказчику.

Договор подряда может быть:

· прямой

· субподрядный договор

Прямые договора заключаются непосредственно между застройщиком и подрядной организацией. На строительство одного объекта может быть заключен 1 договор подряда с головной подрядной организацией или несколько прямых договоров с несколькими подрядными организациями.

Учет затрат при производстве строительно-монтажных работ застройщиком осуществляется на основании счетов предъявленных к оплате подрядными организациями, при этом делается следующая проводка Дт08 Кт60 на договорную стоимость выполненных работ. В счете должны быть указаны ссылки на договор подряда и акт приемки выполненных работ.

Учет затрат при подрядном способе заканчивается в том момент, когда подписан акт о сдаче объекта в эксплуатацию. Данный акт подписывается всеми членами государственной приемочной комиссии. Таким образом по Дт08 собираются все затраты с начала строительства и определяется инвентарная стоимость объекта строительства. На эту сумму делается запись Дт01 Кт08, затраты не вошедшие в инвентарную стоимость объекта списываются с 08 в установленном порядке.

К таким затратам относятся следующие:

· расходы связанные с возмещением стоимости строений и посадок сносимых при отводе земельных участков при строительстве.

· Затраты на подготовку кадров для основной деятельности строящихся предприятий.

· Расходы по оплате процентов по кредитам банков сверх учетных ставок установленных ЦБ РФ.

· Затраты на консервацию строительства и расходы по сносу, демонтажу и охране объектов прекращенных строительством.

· Уплата процентов, штрафов, пени, неустоек за нарушение ФХД.

· Прочие затраты.

Учет капитальных вложений при хозяйственном способе производства работ.

В этом случае строительно-монтажные работы осуществляются силами застройщика заказчика. С этой целью создается специальное строительное подразделение на период осуществления строительства. Оно создается в рамках отдела капитального строительства, либо управления капитального строительства (ОКС или УКС). Все затраты по производству строительно-монтажных работ учитываются отдельно от текущих затрат организации и собираются по Дт08.

Затраты возникающие при производстве строительно-монтажных работ отражаются следующими проводками Дт08:

Кт10 Материалы, использованные на строительство объекта.

Кт70 Зарплата начисленная рабочим за производство строительно-монтажных работ, зарплата, начисленная работника ОКС или УКС.

Кт 69 начисления на зарплату.

Кт25 расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов.

Кт26 доля общехозяйственных расходов относящихся к затратам на капитальные вложения.

В учете накладных расходов предприятие застройщик должен организовать учет накладных расходов по двум направлениям

· накладные расходы относимые на продукцию основной деятельности,

· накладные расходы относящиеся к капитальным вложениям

Для этого в перечне затрат указываются:

а) затраты относимые по прямому признаку (затраты ОКС, УКС)

б) расходы которые можно распределить по окончании месяца на основе выбранной базы (величина прямых затрат по строительству объекта и установленный % накладных расходов согласно сметам).

По окончании строительства инвентарная стоимость определяется также как и в первом случае и делается проводка Дт46 Кт08, Дт01 Кт46.

Источники финансирования капитальных вложений.

· Амортизационные отчисления.

· Часть чистой прибыли.

· Фонды специального назначения.

К приравненным к собственным источникам относят:

· Суммы страховых возмещений, связанных с основными средствами и объектами строительства.

· Бюджетные ассигнования

· Средства дольщиков.

Заемные источники:

Кредиты банков

Временно привлекаемые от других юридических и физических лиц источники средств в форме займа.

Возврат привлеченных источников производится в дальнейшем за счет собственных средств и приравненных к ним в сроки установленные договором. Помимо возвратности заемные источники являются и платными. В связи с этим их привлечение вызывает дополнительные затраты по капитальным вложениям (% за пользование).

Учет собственных источников требует особенно тщательного подхода в связи с тем, что существует льгота по налогу на прибыль по капитальным вложениям. В этом случае требуется организациям вести аналитический учет, который позволил бы отслеживать использование собственных источников в части амортизационных отчислений.

При учете собственных источников следует выделять в следующие направления:

Амортизационные отчисления

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.

ФН и социальной сферы.

Льготная часть прибыли, которая может быть использована на финансирование капитальных вложений и при этом зачтена при исчислении налогооблагаемой прибыли.

При учете амортизационных отчислений использование данного источника не отражается на синтетических счетах т.к. 02 счет может быть использован только в случае списания износа при выбытии основных фондов по каким либо причина, но в аналитическом учете справочно отражается использование данного источника при инвестировании его на капитальные вложения, т.е. на полное восстановление основных фондов.

В форме №5 финансовой отчетности показывается расчетным путем та часть начисленного за отчетный период износа основных фондов, которая использовалась в этом же отчетном периоде как источник капитальных вложений. Эту процедуру по аналитическому учету можно осуществлять на забалансовом счете 001 «Амортизация основных фондов», на этом счете учет амортизации использованной ведется отдельно по объектам производственного и непроизводственного назначения.

По Дт001 отражается начисления за отчетный период амортизации по объектам производственного и непроизводственного назначения, по Кт001 отражается использование амортизации по тем суммам которые были учтены как затраты на строительство или как выплаты авансов подрядчикам.

Приобретение оборудования требующего монтажа, но не сданного еще в монтаж (данные по счету 07).

Оплаченные или принятые к оплате счета по капитальному строительству затраты по которому учтены на счете 08.

Авансы, перечисленные организациям за выполненные СМР.

Средства, перечисленные на долевое участие в строительстве головному застройщику.

В случае если Кт 001 оказался больше дебетового оборота организация имеет право на льготную часть прибыли, при этом следует произвести расчет ограничения, т.е. размер суммы остающейся после сравнения Дт и Кт оборотов по счету 001 и не должен превышать 50 % прибыли, которая идет под налогообложение.

Глава 2. Бухгалтерский учёт затрат на производство

2.1 Аналитический учёт капитальных вложений

Учет материалов по планово расчетным ценам.

При учете материалов по этому методу строительная организация определяет номенклатуру материалов, по которым устанавливаются расчетные цены. Цены устанавливаются по видам и группам ТМЦ.

В учете определяется отклонение фактической с/с материалов от их стоимости по планово-расчетным ценам. Эти отклонения учитываются по принятым в строительных организациях группам производственных запасов. Списание материалов производится на счетах использования материалов, а также на объекты учета. Списание происходит пропорционально стоимости материалов отпускаемых по планово-учетным ценам.

Фактических расход материалов на производство строительных работ отражается в ЖО №10-с по объектам учета, на основании материальных отчетов и оборотных ведомостей.

При этом расход материалов открытого хранения, количество, объем или вес который нельзя установить точно в момент их использования в производство, определяется путем ежемесячной инвентаризации остатков не израсходованных материалов.

Перерасход или экономия по отдельным видам материалов определяется как разность между количеством которое должно быть израсходовано по нормам и фактически израсходованным.

Данные о фактическом расходе материалов в производство определяется согласно первичных документов (лимитно-заборные карты).

Перерасход материалов в установленных законом случаях может быть списан на с/с. если же определены виновные лица, тогда предприятие выставляет претензии в общепринятом порядке Дт84 Кт73.

Расходы по эксплуатации и содержанию строительных машин и механизмов (СМиМ).

Учет этих расходов ведется на счете 25.

В состав этих расходов входят:

Затраты строительных организаций на оплату труда работников.

Рабочих занятых управлением СмиМ

Линейного персонала если он входит в состав работников бригад. Дт25 Кт70, 69

Затраты материальных ресурсов на эксплуатационные цели. Дт25 Кт10

Амортизационные цели Дт25 Кт02

Арендная плата, включая лизинг Дт25 Кт 60, 76

Затраты на техническое обслуживание и диагностирование СМиМ. Дт25 Кт 70, 23,60, 76.

Затраты на проведение всех видов ремонта СМиМ, образование резервов и фондов.

В этом случае возможно 3 варианта списания затрат:

а) создание резерва на ремонт СМиМ (данный способ не экономичный) Дт25 Кт96.

При использовании резерва:

Дт96 Кт23 -ремонт производится собственным вспомогательным подразделением.

Дт96 Кт60 -в случае проведения ремонта сторонними организациями.

б) фактически осуществленные расходы относятся на расходы будущих периодов для последующего включения в с/с: образование резерва Дт31 Кт23, 60 -на сумму фактических затрат.

Списание Дт25Кт31 на сумму расходов списанных ежемесячно по нормативам.

в) расходы списываются на с/с в период их возникновения Дт25 Кт23, 60 -на сумму фактически понесенных расходов.

Затраты на перебазирование СМиМ (отчисления в резерв для проведения этих затрат Дт25 Кт23, 60, 70.

Затраты на содержание и ремонт рельсовых и безрельсовых путей. Дт25 кт10, 13, 70, 69, 76.

Затраты на перевозку и перемещение материалов и строительных конструкций внутри объекта строительства, а также затраты на ввоз вывоз грунта. Дт25 Кт 10, 13, 70, 69, 60, 76.

Прочие затраты связанные с эксплуатацией СМиМ.

Данный вид расхода является нормируемым. Разработка норм и нормативов производится как по времени использования машин и механизмов, так и по затратам на их эксплуатацию.

Использование СМиМ сверх времени предусмотренного проектом оформляется актом (на проведение дополнительных работ этими машинами) или объяснительным документов лица отвечающего за его эксплуатацию.

Расходы по содержанию и эксплуатации СМиМ подлежит распределению либо в конце отчетного периода, либо по сдаче заказчику законченных объектов либо комплексов работ. Затраты распределяются между объектами строительства, пропорционально затраченному количеству установленных измерителей на каждый объект строительства.

При этом затраты на эксплуатацию СМиМ используемых на работах выполняемых не по договорам на строительство, а также затратами на содержание машин сданных в аренду в с/с строительных работ не включаются.

СМиМ включают в себя следующие группы:

· Землеройные и планировочные строительные машины (экскаваторы, бульдозеры)

· Подъемно-транспортная техника (башенные краны)

· Прочие механизмы

· Транспортная техника:

Строительная техника может находиться:

1) На балансе специализированных строительных организаций.

2) На балансе общестроительной организации.

В состав затрат по эксплуатации СМиМ входят следующие затраты:

· Единовременные расходы (расходы по перебазированию строительной технике с одного объекта на другой, расходы по монтажу и демонтажу строительной техники, по транспортировке СмиМ).

· Текущие расходы

· Для учета расходов по эксплуатации СмиМ необходимо осуществлять учет в двух направлениях:

· Учет отработанного времени каждой строительной техникой на конкретном объекте.

· Затраты в соответствии с установленной номенклатурой статей.

Для наблюдения за использованием СмиМ и для контроля за уровнем их эксплуатации осуществляется оперативный учет использования СмиМ (сменный раппорт). В этом сменном рапорте указываются ФИО, инвентарный № строительной техники, код объекта, код работ, дата начала и окончания работы, количество отработанных машиносмен. В специальном разделе рапорта указываются часы простоя и причины этого простоя.

Сменный рапорт машиниста подписывается мастером или прорабом осуществляющим руководство работ на данном объекте. По окончании декады или недели сменные рапорты передаются в бухгалтерию общестроительной организации. По окончании месяца на основании сменных рапортов по каждому инвентарному № делается выборка отработанных машиносмен или часов на каждом объекте. Параллельно осуществляется учет фактических затрат по группам машин. Группы машин выделяются в соответствии с типоразмерами машин.

Затраты по эксплуатации СМиМ учитываются на основании следующих первичных документов: требования на отпуск топливо-смазочных материалов, кассовые чеки АЗС, ведомости по начислению з/п, сменный рапорт машиниста, расчет амортизационных отчислений, наряд на выполненный ремонт и техническое обслуживание.

Учитываются на Счете 25 субсчет «Расходы по содержанию и эксплуатации СМиМ».

По собственной технике осуществляется по Дт25 Кт10, 70, 02, 60, 76, 23 (если ремонт и техническое обслуживание выполняется работниками вспомогательного производства).

В конце месяца учтенные затраты на Дт25 списываются в Дт20 с распределением по объектам строительства:

Распределение затрат по прямому признаку

Основные затраты распределяются пропорционально сметной (договорной) стоимости отработанных на каждом объекте машиносмен.

Все затраты связанные с простоями по собственной технике относятся на эту же статью затрат, если нельзя взыскать с конкретного виновника.

Учет расходов по оплате труда.

Применение различных форм оплаты труда в строительстве.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда.

1. В строительстве организация производства работ осуществляется на основе бригадных форм организации труда. Бригады сформированы по принципу 1) профессиональной спецификации 2) комплексная бригада. Отдельной категорией рабочих является электрики, сварщики, работающие на строительных площадках индивидуально. Основной формой оплаты труда выбрана сдельная форма оплаты труда (прямая сдельная, аккордная).

Рабочие не включаемые в состав бригад работают, как правило, на повременной форме оплаты труда. При бригадном способе производства работ исходным объектом учета для начисления зарплаты является объем конкретного вида работ, стоимость которого определена на основе СНИП норм и расценок, привязанных к соответствующему территориальному району и периоду. В стоимость данного объема работ выделяется сумма зарплаты, которая при осуществлении расчетов с рабочими входящими в состав бригады распределяются между всеми ними.

Основным объектом учета является время отработанное и его квалификационный разряд.

2. Начисление зарплаты конкретным рабочим производится на основании следующей первичной информации: наряд персональный или бригадный; табель по учету отработанного времени; профессиональный квалификационный разряд; приказы администрации строительной организации об оплате труда в особых условиях работы (в ночное время, праздники).

Все сведения для начисления зарплаты, кроме профессиональной характеристики, формируются непосредственно на участке производства работ бригадирами, мастерами, прорабами.

Вся первичная документация передается в бухгалтерию в соответствии с установленными сроками (как правило, 1-2 дни месяца). На основании этих данных в бухгалтерии осуществляется начисление зарплаты и удержания по каждому работнику.

Если при бригадной форме организации труда распределение заплаты между членами бригад осуществляется КТУ, то в бухгалтерию должен быть представлен протокол Совета трудового коллектива, где указывается КТУ.

В учете формируется два потока информации при начислении зарплаты:

Расчетно-платежная ведомость для начисления зарплаты работникам, где указывается по фамилии все работники предприятия, в этой ведомости указаны суммы зарплаты по всем направлениям. И удержания из зарплаты.

Представляет зарплату как составную часть с/с строительно-монтажных работ (СМР).

Начисленная зарплата отражается по Дт 20,25,26 Кт70. Удержания из зарплаты производятся в соответствии с законодательством и нормативными актами, действующими в этой области и приказов администрации или судебных исков оформленных в соответствии с действующими законодательством и нормативными актами (КЗоТ).

2.2 Синтетический учёт капитальных вложений

Пример 1) Организация осуществила строительство объекта для собственного потребления. При этом были использованы материалы, приобретенные у сторонних организаций, на сумму 30000 тыс. руб., в том числе НДС 4576. Другие расходы организации составили 42000 тыс. руб. Строительство объекта закончено в сентябре 2002 г. Документы на его государственную регистрацию также были поданы в сентябре 2002 г., и расходы на нее составили 3 тыс. руб.

Бухгалтерские записи:

Д10 «Материалы» , субсч. «Строительные материалы»

К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

25424 тыс. руб. - отражено приобретение материалов;

Д19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

4576тыс. руб. - отражен НДС по приобретенным материалам;

Д08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Строительство объектов основных средств»

К10 «Материалы»

25424тыс. руб. - материалы списаны на строительство объекта;

Д08«Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Строительство объектов основных средств»

К70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ,02 «Амортизация основных средств», 23 «Вспомогательное производство»

42000 тыс. руб. - списаны другие расходы организации, связанные со строительством объекта;

Расходы на государственную регистрацию отражаются следующей записью:

Д76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К51 «Расчетные счета»

3 тыс. руб. - оплачены расходы на государственную регистрацию объекта;

Д08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Строительство объектов основных средств»

К76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

3 тыс. руб. - списаны расходы на государственную регистрацию объекта;

Д19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К68 «Расчеты по налогам и сборам»,субсч. «Расчеты по НДС»

12136,86 [ (25424+42000+3)*18%] - начислен НДС на стоимость СМР.

Пример 2) Инвестиционным контрактом предусмотрено, что объем капитальных вложений, необходимых для выполнения работ по строительству объекта, составляет 42000 тыс. руб., при этом лимит расходов по содержанию заказчика - 1200 тыс. руб.

Заказчик реализует инвестиционный проект с привлечением подрядной организации. По условиям договора он приобретает и поставляет подрядчику определенную номенклатуру материалов на сумму 30000 тыс. руб., в том числе НДС 4576 тыс. руб.

Стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядной организацией, составила 10800 тыс. руб., в том числе НДС 1647 тыс. руб.

Расчеты между субъектами инвестиционной деятельности осуществляются в форме предварительной оплаты.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д 51 «Расчетные счета»

К 86 «Целевое финансирование»

42000 тыс. руб. - получены средства целевого финансирования на строительство объекта;

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К 51 «Расчетные счета»

10800 тыс. руб. - перечислен аванс подрядной строительной организации;

Д 10 «Материалы», субсч. «Строительные материалы»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

25424 тыс. руб. - оприходованы материалы;

Д 19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

4576 тыс. руб. - отражен НДС по приобретенным материалам;

Д 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К 51 «Расчетные счета»

30000 тыс. руб. - произведена оплата поставщику материалов;

При строительстве передача материалов приобретенных заказчиком и переданных им подрядной организации, может осуществляться на возмездной (ст. 745 ГК РФ) или давальческой основе без перехода права собственности (ст. 713 ГК РФ). Передача материалов на возмездной основе отражается в учете следующими записями:

Д 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К 91-1 «Прочие доходы»

30000 тыс. руб. - отражена отпускная стоимость переданных подрядчику материалов;

Д 91-2 «Прочие расходы»

К68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»

4576 тыс. руб.- начислен НДС по стоимости материалов;

Д 91-2 «Прочие расходы»

К 10 «Материалы», субсч. «Строительные материалы»

25424 тыс. руб. - списана балансовая стоимость материалов;

Передача материалов на давальческой основе отражается в учете записью:

Д 10 «Материалы», субсч. «Материалы, переданные в переработку на стороны»

К10 «Материалы», субсч. «Строительные материалы»

25424 тыс. руб.- отражена передача материалов подрядчику. (Далее записи в учете заказчика отражены исходя из условия, что материалы переданы подрядчику на давальческих условиях)

Д08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Строительство объектов основных средств»

К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

9000 тыс. руб. - отражены расходы подрядной строительной организации;

Д19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

1647 тыс. руб. - учтен НДС по работам, выполненным подрядчиком;

Д08«Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Строительство объектов основных средств»

К10 «Материалы», субсч. «Материалы переданные в переработку на сторону»

25424 тыс. руб. - стоимость строительных материалов, использованных подрядчиком, включена в фактические затраты по строительству.

Д08«Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Строительство объектов основных средств»

К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств»

740 тыс. руб. (сумма показана условно) - фактические расходы на содержание заказчика включены в затраты по строительству.

Д19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

100 тыс. руб. (сумма показана условно) - учтен НДС по расчетам с поставщиками по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения заказчиком своих функций

Согласно п. 7 ПБУ 2/94 затраты заказчика по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненным подрядчиками на законченных строительством объектах, учитываются в составе незавершенного строительство до их ввода в эксплуатацию или сдачи инвестору.

После сдачи объекта инвестору в бухгалтерском учете заказчика делаются записи:

Д86 «Целевое финансирование»

К08«Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Строительство объектов основных средств»

34740 тыс. руб.- расходы подрядной организации, расходы на приобретение материалов и расходы на содержание заказчика, учтенные в составе капитальных вложений, списаны за счет целевого финансирования.

В соответствии с НК РФ ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств), т. е. с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию для целей исчисления налога на прибыль п. 2 ст. 259 НК РФ.

Поскольку в приведенном примере заказчик не принимает на учет объект завершенного капитального строительства в качестве основного средства, у него нет права на вычет сумм НДС, уплаченных поставщикам по товарам, работам, услугам и подрядным организациям за выполненные строительно-монтажные работы. Эти суммы НДС заказчиком передаются инвестору для предъявления к налоговым вычетам

Д86 «Целевое финансирование»

К19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

6323 тыс. руб. (1647тыс. руб.+4576тыс. руб.+100тыс. руб.)- НДС по выполненным работам, приобретенным материалам и по расчетам с поставщиками по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения заказчиком своих функций, списан за счет целевого финансирования.

В бухгалтерском учете заказчиков, специализирующихся на строительстве объектов, ведется счет прибылей и убытков, на котором отражаются суммы, полученные в связи с осуществлением капитального строительства, в виде доходов от сдачи имущества в аренду, штрафов, пени, неустоек и других видов санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, доходов от возмещения причиненных убытков, а также прибыль от реализации на сторону излишних и неиспользуемых материальных ценностей.

Экономия средств (кроме ассигнований из бюджета), выделяемых предприятиями заказчику для финансирования капитального строительство, по окончании строительства (если это предусмотрено договором) также зачисляется на счет учета прибылей и убытков п.3.1.6 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций

Д86 «Целевое финансирование»

К91-1 «Прочие доходы»

360 тыс. руб. - отражен доход заказчика в размере разницы между сметным лимитом средств на его содержание и фактическими расходами по содержанию и суммой экономии по смете, если это предусмотрено договором (контрактом) на капитальное строительство с инвестором.

Д91-2 «Прочие расходы»

К68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

60 тыс. руб. - начислен НДС с выручки (дохода) заказчика

Д91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К99 «Прибыли и убытки»

300 тыс. руб. - отражена прибыль , полученная заказчиком.

бухгалтерский проводка строительство затраты

Заключение

В данной работе рассмотрена практика ведения бухгалтерского учета в строительстве, ведение бухгалтерского учёта в строительстве при подрядном и хозяйственном способах производства работ, а также примеры ведения учёта в виде бухгалтерских проводок. В первой главе были рассмотрены понятие капитального строительства, его участники и сущность. Во второй главе были рассмотрены порядок синтетического и аналитического учёта капитальных вложений. В настоящее время ведётся очень много строительно-монтажных работ (как подрядным, так и хозяйственным способами) и поэтому правильность ведения бухгалтерского учёта в строительных организациях необходима, что и было рассмотренно в данной курсовой работе.

Список используемой литературы

1) Положения по бухгалтерскому учету.

2) Налоговый кодекс РФ.

3) Гражданский кодекс РФ.

4) Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: утвержден Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. - СПб.: «И.Д Герда», 2006.

5) Все положения по бухгалтерскому учету. - М.: ООО «Налог Инфо», 2006.

6) Бухгалтерский учет и аудит в строительстве: Учебное пособие / под ред. В.А. Лукинова. - М.: Юрайт, 2005.

Размещено на Allbest.ru