Аудит расчетов по товарным операциям

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

международный институт экономики и права

курсовая работа

на тему: «Аудит расчетов по товарным операциям»

Екатеринбург 2009 г.

Содержание

Введение

1. Характеристика исследуемой организации

2. Оценка системы внутреннего контроля

3. Планирование аудита

4. Программа аудита расчетов по товарным операциям

5. Составление аудиторского заключения

Заключение

Список используемой литературы

Введение

В данной курсовой работе рассматривается вопрос аудита расчетов по товарным операциям.

Актуальность данной темы определена тем, что полнота, своевременность, достоверность отражения расчетов по товарным операциям является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы фирмы. Грамотное построение и управление процессом учета расчетов по товарным операциям имеет большое значение в успешной работе предприятия.

От состояния товарных операций, расчетов с дебиторами и кредиторами во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Уверенность в достоверности показателей отчетности о состоянии этих операций необходима всем пользователям отчетности. Поэтому аудитор особенно тщательно проверяет эти разделы учета на предприятии.

Целью аудита товарных операций и расчетов с дебиторами и кредиторами является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих эти операции, и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам.

Практический материал для курсовой работы взят в ООО «***».

В ходе проверки должны быть решены следующие задачи: проверка полноты и правильности учета расчетов с поставщиками и покупателями, соответствия данных первичных документов договорам и учетным регистрам, полнота и правильность отражения операций на счетах в учетных регистрах, правильность определения стоимостной оценки операций, обоснованность и правильность отражения полученных авансов, своевременность расчетов, обеспеченность и реальность числящейся дебиторской и кредиторской задолженности, проверка соблюдения порядка списания дебиторской и кредиторской задолженностей.

Для достижения поставленных задач необходимо получить доказательства, используя различные приемы и источники получения информации.

В первой части курсовой работы дана характеристика исследуемой организации.

ООО «***» занимается оптовой торговлей, также занимается производством электрической распределительной и регулирующей аппаратуры.

Во второй части курсовой работы дается оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Отдельно рассмотрен вопрос особенностей оценки систем учета и контроля в субъектах малого предпринимательства, к которым также относится ООО «****».

В третьей и четвертой частях дается примерный план и программа аудита проверяемой организации.

В пятой части составлено аудиторское заключение по результатам проведенной проверки.

Заключительная часть содержит основные выводы. Также в ней даны рекомендации по проведению внутреннего аудита расчетов по товарным операциям в ООО «****».

1.Характеристика исследуемой организации

Наименование: Общество с ограниченной ответственностью «*******», сокращенное фирменное наименование: ООО «***».

Деятельность Общества осуществляется в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации (ГК РФ), Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ФЗ «Об ООО»), другими законами и нормативными актами РФ, регулирующими деятельность Общества, а также - настоящим уставом.

Участниками Общества являются граждане Российской Федерации:

Петров Ю.К., Сидоров А.А., Иванов С.В.

Место нахождения Общества: 620138, г. Екатеринбург, ул. Рабочих, 152-13.

Общество является юридическим лицом; имеется в собственности обособленное имущество; приобретает от своего имени имущественные и личные неимущественные права и несет обязанности; может быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном суде, третейском суде; вправе совершать любые, не противоречащие законодательству и настоящему Уставу сделки, как в РФ, так и в других государствах.

Общество имеет самостоятельный баланс и открывает расчетный и иные счета в банках и других финансово-кредитных учреждениях, как в рублях, так и в иностранной валюте на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Общество вносит обязательные платежи в государственные и местный бюджет, по кредитам банка, по другим обязательствам в установленном порядке. Документы финансовой и бухгалтерской отчетности ведутся и хранятся в соответствии с действующим законодательством. Общество реализует свою продукцию, работы, услуги, отходы производства по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно или на договорной основе, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, по государственным ценам.

Целями создания и задачами Общества являются: выполнение работ и оказание услуг, производство продукции в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли для обеспечения социальных и экономических интересов участников Общества.

Предметом деятельности Общества являются:

- разработка, изготовление и реализация продукции производственно-технического назначения;

- пусконаладочные работы;

- электромонтажные работы;

- разработка и внедрение новых технологий.

Имущество Общества составляют основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе Общества.

Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости до-лей его участников. Размер уставного капитала составляет 100000 (Сто тысяч) рублей.

Вклад в уставный капитал внесен в денежной форме. Уставный капитал Общества распределяется следующим образом:

Петров Ю.К. - 49% (номинальная стоимость доли 49000 рублей)

Сидоров А.А. - 49% (номинальная стоимость доли 49000 рублей)

Иванов С.В. - 2% (номинальная стоимость доли 2000 рублей).

Бухгалтерский учет, статистическая отчетность и документооборот Общества организуются в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Общество может быть ликвидировано на основании и в порядке, которые предусмотрены ГК РФ.

В 2008 году основным видом деятельности являлись:

Производство продукции - 65,95% от общего объема работ, также оптовая торговля, услуги. (Приложение 1)

Среднесписочная численность работников: 4.

Выручка от продажи продукции составила: 55871 т.р.

Коммерческие расходы: -240 т.р.

Дебиторская задолженность на начало года 17245 т.р., на конец года 8596 т.р., в том числе покупатели и заказчики - соответственно: 4130 т.р. и 6542 т.р. на конец года.

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками в ООО «***» производится на основании заключенных между предприятиями и поставщиками (подрядчиками) договоров.

В договорах оговаривается:

- вид поставляемых материальных ценностей, работ или услуг;

- коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполняемых работ, услуг);

- сроки отгрузки материальных ценностей (выполняемых работ, услуг);

- порядок расчетов (условия платежа) между ООО «***» и поставщиком или подрядчиком.

Порядок расчетов между ООО «****» и поставщиками или подрядчиками по внутрироссийским поставкам определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в России; по импортным поставкам - в соответствии с правилами международных расчетов.

Расчеты с поставщиками производится не зависимо от того, поступило ТМЦ на склад покупателя или находится в пути. Если материальные ценности поступили на склад покупателя, но поставщик счет для оплаты не выставил, (отфактурованные поставки), то их приходуют по прейскурантным ценам или по ценам за аналогичные материальные ценности. При получении счета-фактуры ранее отраженная сумма сторнируется и проводится новая - предъявленная поставщиком.

В случае отсутствия средств на счете ООО «***» оплата пени поставщику за несвоевременный платеж относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками. К счету 60 могут быть открыты субсчета:

- 60-1 «Расчеты с плановыми платежами»

- 60-2 «Векселя выданные»

- 60-3 «Импортные поставки»

На субсчете 60-1 «Расчеты с плановыми платежами» учитываются расчеты с поставщиками и подрядчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними.

На субсчете 60-2 «Векселя выданные» учитываются операции, когда задолженность поставщикам и подрядчикам оформляется путем выдачи векселя.

При учете расчетов по импорту используется субсчет 60-3. Он кредитуется на суммы расчетных документов иностранного поставщика. Расчеты с поставщиками осуществляется в валюте, предусмотренной в контракте. Учет импортных операций ведется одновременно в валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в рубли по курсу Банка России в день совершения операции. Курсовая разница, возникшая по операциям акцепта платежных документов и их оплаты, списывается на счет 91 «Прочие доходы и расход».

В ООО «****» данные субсчета не открыты.

Кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» только после того, как на склад покупателя поступили товарно-материальные ценности или приняты заказчиком работы, услуги (потреблены электроэнергия, газ, вода и т.п.). Отражение этих операций на счетах затрат на производство возможно, если времени выполнения работ, предоставление услуг совпадает с их производством.

В учете товарных операций важно обеспечить контроль за несвоевременным и полным поступлением товаров, а также за правильным их оприходованием со стороны материально-ответственных лиц.

ООО «***» в силу специфики работ осуществляет отгрузку и прием товаров только автомобильным транспортом.

При поставке товаров автотранспортом сопроводительным документом служит товарно-транспортная накладная.

Товарно-транспортная накладная составляется поставщиком и является первичным приходным документом при поступлении товаров в ООО «***».

Она состоит из двух разделов - товарного и транспортного.

Товарный раздел товарно-транспортной накладной заполняется поставщиком товара и содержит сведения:

- о поставщике и плательщике (наименования, адреса и банковские реквизиты);

- о товаре в таре (Артикул, наименование и краткое описание товара, количество мест, масса брутто, количество (масса нетто), цена, сумма, вид упаковки).

Здесь же указываются суммы налога на добавленную стоимость (18% или 10% от суммы поставки), а также фиксируются подписи лиц, разрешивших отпуск товара, и подписи лиц, отпустивших и принявших товар.

Транспортный раздел данного документа заполняется в ходе доставки товара и содержит следующие данные:

- дату;

- номер автомобиля и путевого листа;

- наименование, адрес заказчика (плательщика) товара, грузоотправителя и грузополучателя;

- пункт погрузки и разгрузки (при необходимости);

- сведение о грузе (артикул, наименование и краткое описание товара; единицы измерения; количество единиц; цену за единицу; сумма, на которую поставляется товар (с учетом налога на добавленную стоимость)).

Кроме того, указываются сопровождающие груз документы, вид упаковки, количество мест.

Один экземпляр этих документов материально-ответственное лицо со стороны поставщика должно передать поставщику, который является материально ответственным лицом покупателя. Кладовщик, принявший товар передает в бухгалтерию копию накладной и сопроводительные документы, выданные ему представителем поставщика. В случае несоответствия сумм между представленными документами и фактически принятым количеством товара на склад должен быть составлен соответствующий акт за подписями обеих сторон.

Счет-фактуры выписывают все предприятия и организации, реализующие товар, как облагаемые так и не облагаемые НДС. Также счет-фактура выписывается при получении авансов. На основании счет-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет.

ООО «***», как покупателю готовой продукции счет-фактура необходима для возмещения сумм НДС.

В счет-фактуре указаны:

- порядковый номер и дата выписки;

- наименование, адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя;

- количество и наименование поставляемого товара;

- цена;

- налоговая ставка;

- страна происхождения;

- номер грузовой таможенной декларации.

Счет-фактура составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю не позднее 10 дней со дня отгрузки товара или получения аванса. Второй остается у организации, продавшей этот товар.

Продавцы, равно как и покупатели оформляют счета-фактуры, ведут журналы учета полученных и выставленных счет-фактур, книгу покупок и книгу продаж по формам установленным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. №914.

В ООО «***» применяют форму расчетов с поставщиками платежными поручениями.

Платежное поручение выписывается одновременно в нескольких экземплярах, которые должны быть идентичны. Количество экземпляров, которые необходимо представить в банк, зависит от того, каким образом осуществляется платеж. При электронном виде платежа представляются 2 экземпляра (по одному экземпляру для плательщика, банка плательщика). Не какие исправления при заполнении платежного поручения не допускаются.

Перед выпиской платежного поручения ему присваивается порядковый номер, который указывается в соответствующем поле банка платежного поручения.

В платежном поручении указывается ИНН; наименование и номер счета в кредитной организации, банковский идентификационный код (БИК) и другие реквизиты.

Первый экземпляр платежного поручения подписываются главный бухгалтер и руководитель ООО «***».

Все экземпляры заполненного и подписанного платежного поручения представляются в обслуживающийся банк.

Второй экземпляр платежного поручения банк возвращает клиенту с отметкой «принято к исполнению» и указанием даты принятия поручения. При этом на данном экземпляре ставиться штамп банка и подпись операционного работника, принявшего поручение к исполнению.

При приобретении товаров за наличный расчет подотчетному лицу выдается сумма на приобретение товаров по расходному кассовому ордеру.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «***» применяются журнал-ордер формы №6.

Записи по Кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (левая сторона журнала-ордера) производится по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету материальных ценностей, затрат на производство, капитальных вложений. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость.

Правая сторона журнала - ордера предназначена для отражения операций по Дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» , то есть записей об оплате поставщикам и подрядчикам, за поставленные материальные ценности и товары, выполненные работы и услуги. При записях по Дебету счета указываются кредитуемые счета (счета по учету денежных средств).

В случае продления срока погашения соответствующих обязательств, эти суммы записываются в отдельные графы в конце журнала-ордера. Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков и подрядчиков, а также сальдо на начало и конец месяца.

Итоги левой части журнала-ордера по окончании месяца переносится в Главную книгу, итоги правой части используются для сверки оборотов с другими журналами-ордерами.

Бухгалтерские записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» встречающими в практике ООО «***» представлены в Таблице 1.

Таблица 1 Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «***»

Содержание операции	Д	К
Акцептованы счета-фактуры поставщиков за поступившие и оприходованные материалы; также за транспортные услуги по неотфактурованным поставкам.	10	60
Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные товары, в т.ч. НДС	41	60
Акцептованы счета поставщиков за оказанные ими услуги и выполненные работы при приобретении товаров	44	60
Отражена сумма НДС по поступившим ТМЦ	19/3	60
Перечислены поставщиками суммы, ранее отраженные по пересчетам; возврат перебора тарифов (фрахта)	51	60
Выдана сумма подотчетному лицу	71	50
Приняты материальные ценности по учетной стоимости	41	71
НДС по приобретенным материальным ценностям	19/3	71
Погашена задолженность перед поставщиками или подрядчиками	60	51
При оплате счетов-фактур произведены зачеты по предварительно выданным авансам и оплаченным счетам поставщиков и подрядчиков	60	76

Учет расчетов предприятия с покупателями и заказчиками за товары, выполненные работы и оказанные услуги в ООО «***» ведутся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в журнале-ордере № 11.

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты субсчета.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы (при применении метода определения выручки от реализации товаров (работ, услуг) по их отгрузке). В ООО «***» используется метод определения выручки от реализации товаров по их отгрузке.

Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов и платежей и т.п., если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика) предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 и кредиту счета 62 (на сумму погашения задолженности) и 91 (на величину процента).

Отгрузка товаров ООО «***» покупателям производится в соответствии с заключенными договорами. На отпуск товара оформляются следующие документы: товарно-транспортные накладные счет-фактур и товарные накладные

Аналитический учет по счету 62 в ООО «***» ведется по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику.

Построение аналитического учета обеспечивает получение данных о задолженности, обеспеченной: векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

Бухгалтерские записи по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» встречающиеся в практике ООО «***» представлены в Таблице 2.

Таблица 2 Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями в ООО «***»

Содержание операций	Д	К
Отражена реализация товаров, работ и услуг по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам	62	90/1
Поступили платежи от покупателей и заказчиков	51	62
Отражен зачет задолженности между поставщиками и покупателями	60	62
Отражено списание на убыток некомпенсируемых долгов покупателей и заказчиков, т.к. не образуются резервы по сомнительным долгам	91/2	62

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами.

Бухгалтерские записи по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» встречающиеся в практике ООО «***» представлены в Таблице 3.

Таблица 3 Корреспонденция счетов по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ООО «***»

Содержание операций	Д	К
Акцептованы счета транспортных организаций за оказанные ими услуги доставки	44	76
Отражена сумма НДС	19/3	76
Погашена задолженность перед транспортной организацией	76	51

2. Оценка системы внутреннего контроля

Система внутреннего контроля - это конкретные методики и процедуры, разработанные на предприятии для эффективности хозяйственной деятельности, для сохранения активов на предприятии и обеспечения применяемого уровня полноты информации.

Основная цель внутреннего контроля - защита интересов организации и их партнеров путем контроля за соблюдением сотрудниками организации законодательства, нормативных актов и стандартов профессиональной деятельности, обеспечение надлежащего уровня надежности, соответствующей характеру и масштабам хозяйственным операциям и минимизации рисков предпринимательской деятельности.

Оценка системы внутреннего контроля в процессе аудита состоит в выявлении сильных и слабых сторон контроля клиента. Внутренний контроль считается эффективным на предприятии, если он предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет недостоверность в пределах определенного времени.

В соответствии со сложившейся международной практикой система внутреннего контроля включает три составляющие: надлежащую систему бухгалтерского учета, контрольную среду и отдельные средства контроля.

Таким образом, грамотное ведение бухгалтерского учета - важный контрольный фактор формирования финансовой отчетности организации.

Контрольная среда - это общее отношение руководителей или собственников клиента к созданию и поддержанию на своем предприятии системы внутреннего контроля, их конкретные действия и процедуры, направленные на это. За разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля несет ответственность руководство клиента. Аудитор в ходе проверки должен отвечать только за объективность оценки системы внутреннего контроля, но не за ее надежность и качество.

Контрольная среда включает в себя:

- стиль и основные принципы управления организации;

- организационную структуру организации;

- распределение ответственности и полномочий;

- кадровую политику и практику;

- порядок подготовки бухгалтерской отчетности;

- порядок подготовки внутренней отчетности для целей управления;

- согласование с требованиями, установленными применяемым законодательством и внешними регулирующими органами.

Под отдельными средствами контроля следует понимать составные части системы контроля, установленные руководством клиента на отдельных направлениях и участках хозяйственной деятельности для надежного и эффективного управления предприятием.

Примерами средств внутреннего контроля являются:

- разрешительные подписи руководителя и (или) главного бухгалтера на документах;

- подпись главного бухгалтера на проверенном им журнале-ордере;

- подготовка счетов-фактур (накладных и др.) в нескольких экземплярах под копирку;

- сплошная нумерация создаваемых документов;

- регистрация документов в специальных журналах;

- подшивка копий документов в специальные папки;

- надлежаще организованный документооборот;

- встречные взаимопроверки бухгалтерских записей;

- сверки расчетов;

- инвентаризация; внутренняя ревизия и периодический анализ состояния активов и расчетов.

Аудитор должен убедиться, что средства контроля проверяемой организации достигают следующих целей:

- хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства;

- все операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах, в том отчетном периоде, когда они имели место, и в соответствии с принятой учетной политикой;

- доступ к денежным средствам и материальным ценностям возможен только с разрешения соответствующего руководства;

- отслеживается соответствие между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием активов.

При надежной системе внутреннего контроля организации применяются такие процедуры внутреннего контроля как:

- проверка наличия оправдательных и распорядительных документов для проведения хозяйственных операций;

- проверка правильности оформления первичных учетных документов и наличия разрешительных записей;

- арифметическая проверка правильности расчетов;

- проверка правильности записи корреспонденции по счетам, по каждой хозяйственной операции, отраженной в документах;

- проверка соответствия данных в первичных учетных документах бухгалтерским записям;

- инвентаризация денежных средств и товарно-материальных ценностей;

- сверка расчетов;

- выверка данных синтетического и аналитического учета;

- проверка соответствия отдельных статей бухгалтерской отчетности записям в Главной книге;

- проверка соблюдения утвержденного графика документооборота;

- физическое ограничение несанкционированного доступа лиц к активам, к документации и записям по бухгалтерским счетам;

- отслеживание изменений показателей финансово-хозяйственной деятельности организации, сравнение плановых (сметных) показателей с фактическими и выяснение причин существенных расхождений.

Стандарты аудиторской деятельности предписывают порядок оценки системы внутреннего контроля в три этапа: общее знакомство с системой внутреннего контроля; первичная оценка системы внутреннего контроля; подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

При первоначальном знакомстве с системами учета и контроля аудитор должен сделать выводы об их надежности и принять решение о том, будет ли он в ходе аудита полагаться на систему внутреннего контроля клиента.

Если аудитор оценит надежность системы контроля как высокую или среднюю, он может снизить трудозатраты на проведение аудиторских процедур по существу, что поможет сократить трудозатраты на проведение проверки.

Общее знакомство с системой внутреннего контроля охватывает понимание аудитором состояния бухгалтерского учета и контрольной среды проверяемой организации.

Если по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля принимается решение о возможности попытки опереться в работе на систему внутреннего контроля проверяемой организации, осуществляется оценка надежности контрольной среды и первичная оценка надежности средств внутреннего контроля.

Оценка дается по каждому из факторов, составляющих отдельное направление контрольной среды. Если аудитор не может однозначно оценить влияние какого-либо фактора, допустимо выбрать две смежные оценки, например: «среднее» и «низкое». Общая оценка надежности контрольной среды по отдельному направлению и итоговая оценка надежности контрольной среды должны быть однозначными.

Оценка надежности средств контроля неизбежно субъективна, и аудитору необходимо самостоятельно разработать методику и приемы таких оценок. Анализируя опыт оценки системы внутреннего контроля клиента, при оценке системы внутреннего контроля клиента необходимо придерживаться следующих критериев, приведенных в Таблице 4.

Таблица 4 Критерии системы внутреннего контроля	Задачи внутреннего контроля
1. Реальность	Учетные хозяйственные операции действительно имели место, система внутреннего контроля препятствует отражению в учете несуществующих операций.
2. Полнота	В учете отражаются все совершенные хозяйственные операции, СВК не должна допускать пропуска хозяйственных операций.
3. Разрешение	На предприятии имеют место только операции, одобренные руководством, СВК предупреждает злоупотребления, растраты, хищения.
4. Своевременность	Все хозяйственные операции отражаются своевременно, СВК не допускает отношение сумм доходов и затрат к несоответствующему периоду.
5. Оценка	Все хозяйственные операции оцениваются адекватно, СВК избегает ошибок при подсчетах на разных этапах.
6. Классификация	Все хозяйственные операции должным образом разнесены в учете, правильно скомпонованы и сгруппированы, СВК не допускает отражения в учете операций, не соответствующих плану счетов.
7. Обобщение	Все записи о хозяйственных операциях должным образом включены в регистры, подведены по ним итоги и обобщены в синтетическом учете, СВК не допускает не соответствия данных аналитического и синтетического, искажения между учетными и отчетными данными.

Между надежностью средств контроля и риском средств установлена взаимосвязь: высокий степени надежности соответствует низкий риск; средней степени надежности соответствует средний риск; низкой степени надежности соответствует высокий риск.

Аудитор должен первоначально оценить надежность такого средства контроля, как высокую или среднюю. Оценив средство контроля как низкое, проверяются все документы, не принимая во внимание наличие средства контроля.

В дальнейшей работе следует подтвердить свою первичную оценку средства контроля, проводя аудиторские процедуры- тесты средств контроля. Тесты средств контроля могут представлять собой выборочную проверку документов на наличие разрешающих подписей, бесед с сотрудниками, ответственными за выполнение соответствующих функций, наблюдение за непосредственное ходом проведения бухгалтерских операций.

Если инструкции отсутствуют, молодые сотрудники часто делают ошибки, то аудитор оценивает надежность средств контроля как низкую и планирует тщательное изучение первичных документов. Если учетные сотрудники работают добросовестно, руководство уделяет серьезное внимание, старшие и опытные сотрудники надежно контролируют младших, то аудитор может оценить надежность средства контроля как среднюю или высокую, при этом сконцентрировав внимание на наиболее крупных статьях расходов, в остальном полагаясь на механизм внутреннего контроля. В ходе аудиторских процедур по существу, аудитор должен искать подтверждение верности своей первоначальной оценки надежности средства контроля и вносить коррективы в первоначальный план работы. Если окажется, что надежность средств контроля оказалась ниже предполагаемой, необходимо повышать количество элементов выборки, запрашивать у клиента дополнительные сведения.

Все этапы оценки системы внутреннего контроля должны быть аргументированы аудитором, давая оценку надежности всей системы внутреннего контроля и отдельным ее средствам.

ООО «***» относится к малым экономическим субъектам. Разработчики стандартов сочли целесообразным издать для этого рода предприятий отдельное Правило, в котором особенности систем учета и внутреннего контроля излагаются как составная часть всего комплекса аудитирования субъектов малого предпринимательства.

В результате появилось Правило (Стандарт) «Особенности аудита малых экономических субъектов», одобренное Комиссией при Президенте РФ 11 июля 2000 года, протокол № 1.

Для малых экономических субъектов характерен ряд особенностей, которые оказывают влияние на порядок проведение аудита таких субъектов. Специфика бывает, как правило, вызвана следующими факторами:

- ограничение или отсутствие разделения полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета и подготовку отчетности;

- преобладающее влияние владельца и (или) единоначального руководителя на все стороны деятельности такого экономического субъекта.

При планировании процедур следует выбирать методику аудита, руководствуясь в первую очередь соображениями возможности разделения ответственности и полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета, особенности организации его системы и документооборота.

Во время аудита малых субъектов особое внимание необходимо уделять следующим потенциальным факторам риска:

а) учетные записи могут вестись нерегулярно, без последовательного соблюдения формальных требований, могут не отражать реального положения дел, что повышает риск искажений бухгалтерской отчетности;

б) руководители экономического субъекта могут ошибочно предполагать, что в ходе аудита, предусматривающего выдачу заключения, аудиторская организация дополнительно окажет услуги по восстановлению учета, исправлению допущенных ошибок, подготовке бухгалтерской отчетности;

в) вследствие меньшего количества учетных работников по объективным причинам невозможно обеспечить надлежащее разделение их ответственности и полномочий;

г) возможна ситуация, когда сотрудники, ведущие бухгалтерские учет, одновременно имеют доступ к таким активам экономического субъекта, которые легко могут быть сокрыты, изъяты или реализованы, что может способствовать возникновению злоупотреблений;

д) если субъект осуществляет большое количество операций за наличные деньги возможна ситуация, при которой выручка не фиксируется или занижается, а расходы - завышаются;

е) при ограниченном числе сотрудников, затруднены или невозможны регулярные взаимные сверки учетных данных, что повышает риск возникновения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.

Поскольку документирование изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля должны соответствовать масштабу проверяемого экономического субъекта, для малых экономических субъектов такое документирование может проводиться в упрощенном виде по сравнению с документированием иных экономических субъектов.

Как и в случае аудита любых экономических субъектов, в ходе аудита следует оценить, позволяют ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля собрать аудиторские доказательства, необходимые для подготовки мнения аудитора.

В ходе аудита рекомендуется исходить из оценки надежности средств внутреннего контроля как «низкой», если нет явных доказательств противоположного. Следует в меньшей мере полагаться на средства контроля малого субъекта, а в качестве основного способа сбора доказательств использовать аудиторские процедуры по существу.

На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля аудиторская организация определяет допустимый риск необнаружения. Значение риска необнаружения обычно должно быть ниже, чем для средних и крупных экономических субъектов. Исходя из задачи минимизации риска необнаружения, рекомендуется предусмотреть необходимое увеличение объема выборок.

Следует исходить из того, что мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности должно в преобладающей мере определяться доказательствами, получаемыми при проведении аудиторских процедур по существу.

Необходимо учитывать специфику нормативной базы таких субъектов, в том числе:

а) упрощенный порядок регистрации, лицензирования и сертификации деятельности;

б) упрощенный порядок представления государственной статистической и бухгалтерской отчетности;

в) допустимость использования самостоятельно разработанных форм для документирования хозяйственных операций и представления форм бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно;

г) меры государственной поддержки субъектов малого предпринимательства, влияющие на их финансово-хозяйственную деятельность;

д) воздействие особенностей регионального и местного законодательства на функционирование малых экономических субъектов.

При получении доказательств субъекта, использующего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, следует рассмотреть:

а) обоснованность ее применения;

б) соблюдение порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов;

в) правильность исчисления валовой выручки или совокупного дохода.

3. Планирование аудита

Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора о проведении аудита.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения, а также в разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию о:

- внешних факторах, влияющих на деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

- внутренних факторах, влияющих на деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

Аудитору также следует ознакомиться с:

- организационно-управленческой структурой экономического субъекта;

- видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции;

- структурой капитала и курсом акций (в случае если акции экономического субъекта подлежат котировке);

- технологическими особенностями производства продукции;

- уровнем рентабельности;

- основными покупателями и поставщиками экономического субъекта;

- порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;

- существованием дочерних и зависимых организаций;

- системой внутреннего контроля;

- принципом формирования оплаты труда персонала.

Источниками получения информации об организации для аудитора должны являться:

- устав экономического субъекта;

- документы о регистрации экономического субъекта;

- протоколы заседаний Совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;

- документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее;

- бухгалтерская отчетность;

- статистическая отчетность;

- документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);

- контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;

- внутренние отчеты аудиторов, консультантов;

- внутрифирменные инструкции;

- материалы налоговых проверок;

- материалы судебных и арбитражных исков;

- документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта; список его филиалов и дочерних компаний;

- сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;

- информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

На этапе предварительного планирования организация оценивает возможность проведения аудита. В случае если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом.

При планировании состава специалистов, входящих в группу, аудиторская организация обязана учитывать:

- бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита: подготовительного, основного и заключительного;

- предполагаемые сроки работы;

- количественный состав;

- должностной уровень членов группы;

- преемственность персонала;

- квалификационный уровень членов группы.

План аудиторской проверки

1. Изучение положений учетной политики по направлениям данного участка.

2. Оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении товарных операций, для этого:

- провести обследование складского хозяйства и состояния складских помещений;

- изучить организацию материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц;

- проанализировать состав товаров на отчетную дату;

- проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета товарных операций.

4. Программа аудита расчетов по товарным операциям

При проверке товарных операций с покупателями и заказчиками и операций по реализации товаров, аудитор использует:

- основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации учета и налогообложения операций по реализации товаров, расчетных операций с покупателями и заказчиками;

- приказ об учетной политике;

- бухгалтерскую отчетность;

- регистры синтетического и аналитического учета расчетных операций с покупателями и заказчиками, составленные организацией;

- первичные документы.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится с:

- рабочим планом счетов;

- формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых в организации;

- документооборотом первичных документов, связанных с учетом операций расчетов с покупателями и заказчиками;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих операции по расчетам с покупателями и заказчиками и операций по реализации продукции;

- организация инвентаризации этих операций.

Для проведения проверки аудитору могут быть предоставлены разные формы регистров синтетического и аналитического учета в зависимости от формы бухгалтерского учета, применяемой в организации. Перечень необходимых для проверки регистров может быть установлен в приказе об учетной политике.

В организациях, применяющих единую журнально-ордерную форму учета, используются журналы-ордера №6,8,11, в соответствии с рекомендациями по применению учетных регистров на предприятиях.

Если при выполнении процедуры сверки учетных и отчетных данных выявляются несоответствия, то аудитор устанавливает их существенность и причины образования.

Необходимо затребовать первичные документы по оформлению и отражению в учете товарных операций и операций по реализации товаров- это договоры, накладные, товарно-транспортные накладные, счета, счета-фактуры, отгрузочные документы, банковские документы, кассовые документы, акты инвентаризации расчетов с покупателями и пр.

По данным регистров синтетического и аналитического учета аудитор устанавливает:

- участников сделок и их число;

- применяемые формы платежей (в безналичном порядке, с использованием наличных денежных средств, векселями, взаимозачетами);

- порядок ведения аналитического учета (виды продаж (опт, розница и т.д.) виды расчетов, участники, сроки возникновения и т.п.);

- нестандартные (нетипичные) бухгалтерские записи.

В ходе аудиторской проверки правильности учета отгрузки и реализации товаров и расходов, связанных со сбытом товаров (коммерческих расходов) должно быть подтверждено, что:

- операции по продаже надлежащим образом санкционированы;

- на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;

- продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;

- стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;

- суммы продажи правильно классифицированы;

- суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку товаров (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.

Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление данных о продаже за месяц с:

- данными других месяцев и всего цикла продажи;

- ежемесячными прогнозами объемов продажи;

- данными за соответствующий период прошлых лет.

Необходимо проверить соблюдение политики экономического субъекта в отношении предоставления кредитов покупателям, процедур доставки и ценообразования при выполнении ежедневных операций.

Аудиторская проверка проводится путем сравнения фактических цен по различным видам продукции, условий оплаты транспортных расходов или доставки, указанных в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Фактические цены и условия доставки можно узнать из счетов-фактур или товарно-транспортных накладных. Эти показатели могут быть сопоставлены с утвержденными прайс-листами, номенклатурой цен, иными документами, определяющими порядок и условия реализации.

Если продажные цены или условия продажи продукции определяются индивидуально для каждого заказчика, то необходимо удостовериться том, что они были надлежащим образом санкционированы уполномоченным на это сотрудником экономического субъекта. В случае, если продажи базируются на выполнении нескольких крупных договоров, сумма и описание фактически доставленных товаров или оказанных услуг должны быть связаны с условиями этих соглашений.

Проверка наличия необходимых разрешений на совершение операций по продажам, как показывает аудиторская практика, осуществляется независимо от уровня эффективности системы внутреннего контроля, однако объем выборки для проверки может быть уменьшен в случае, если было получено подтверждение эффективности внутреннего контроля.

При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции, товаров следует выборочно сверить ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов (товарно-транспортных накладных и т.д.), а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной продукции, для подтверждения того, что товары были действительно доставлены, а право собственности на них перешло от продавца к покупателю. В дополнение к этому необходимо также проверить условия поставки для точного определения момента перехода права собственности.

Проверка полноты учета продаж может быть эффективно осуществлена путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных отдела продаж со счетами-фактурами и данными бухгалтерского учета. При проведении этой проверки аудитор должен быть уверен, что все товарно-транспортные накладные собраны и надлежащим образом хранятся в отделе продаж. Это можно сделать путем анализа порядковой нумерации этих документов. При проверке достоверности данных исходным пунктом является регистр учета продажи. На основании данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с товарно-транспортными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей).

При проверке полноты учета, напротив, исходным пунктом служат товарно-транспортные накладные. Делается выборка товарно-транспортных накладных, данные которых сверяются с данными счетов-фактур и регистра учета продажи.

При проверке своевременности учета продажи, как правило, сопоставляются даты, указанные в товарно-транспортных накладных, с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации.

Точный расчет суммы продаж влияет на правильное выставление счетов-фактур за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги и последующее отражение этих данных в бухгалтерских регистрах.

Проверка правильности оценки продажи включает пересчет данных учета для выявления возможных математических ошибок. Как правило, подсчитываются итоговые суммы счетов-фактур либо осуществляется проверка контрольных документов, подготовленных самостоятельно.

В ходе проверки классификации операций необходимо на основании первичных документов определить правильность корреспонденции счетов в регистре учета продажи и правильность разноски по Главной книге.

При аудите операций по реализации продукции необходимо обратить внимание на учет расходов, связанных со сбытом продукции. Они учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции.

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

Полнота отражения данных о продаже в регистре учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможность экономического субъекта контролировать оплату непогашенной дебиторской задолженности.

Во многих случаях разноска данных на счетах учета дебиторской задолженности в Главной книге основывается не на данных регистра учета продажи, а на данных журналов-ордеров по учету дебиторской задолженности, которые включают не только сведения о выставленных за период счетах, но и информацию о полученных платежах. В этом случае необходимо проверить, что сумма выставленных счетов, указанная в журналах-ордерах по учету дебиторской и кредиторской задолженности, соответствует сумме продаж по регистру учета продажи. Кроме того, необходимо удостовериться, что данные журналов-ордеров по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками надлежащим образом разнесены по соответствующим счетам Главной книги.

Блок-схема аудиторской проверки товарных операций

Ознакомление с организационной структурой предприятия
Ознакомление с учетной политикой предприятия
Осмотр склада, ознакомление с условиями хранения товаров
Проверка заключения договоров о материальной ответственности
Проверка соответствия данных инвентаризации за 2008 год данным бухгалтерского учета
Проверка наличия и правильности договоров поставки с поставщиками товаров
Проверка документального оформления поступления товаров от поставщиков, правильность отражения в бухгалтерском учете
Проверка документального оформления реализации товаров покупателями, правильность отражения в бухгалтерском учете
Проверка операций по списанию товаров
Письменная информация аудитора руководству

5. Составление аудиторского заключения

аудит учет дебитор кредитор

Заключительная стадия аудиторской проверки предусматривает проведение следующих мероприятий:

- систематизацию результатов проверки;

- анализ результатов проверки;

- составление заключения.

Систематизацию результатов проверки состоит в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. Необходимо четко произвести систематизацию полученных сведений. Систематизируют данные по разделам проверяемых тем (учет реализации, расчетов с поставщиками и т.п.), а внутри по аналитическим и другим признакам. Выделяют более существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение налогового законодательства, отсутствие записей на счетах и пр.

Анализ результатов проверки может проводиться по полученным данным и имеет несколько целей:

- общий анализ учетной политики, принятой клиентом;

- правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;

- соблюдение налогового законодательства;

- анализ финансового состояния клиента.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности.

Примерная форма безусловно, положительного аудиторского заключения

Аудиторское заключение (Для аудиторской фирмы)

Юридический адрес: _. Телефон: __.

Лицензия на проведение общего аудита № _ выдана (наименование органа, выдавшего лицензию на осуществлению аудиторской деятельности). Лицензия действительна по (срок действия лицензии).

Свидетельство о государственной регистрации (фирменное наименование аудиторской фирмы) № _ выдано (наименование органа, выдавшего свидетельство).

Расчетный счет № _ в (наименование банка, в котором открыт расчетный счет аудиторской фирмы).

В аудите принимали участие (фамилии, имена, отчества всех аудиторов).

Отчет аудиторской фирмы исполнительному органу (наименование экономического субъекта)

1. Нами проведен аудит бухгалтерской отчетности ООО «***» за 2008 год.

2. При планировании и проведении аудита отчетности нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «***». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «***».

3. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «***» с целью выявления всех возможных недостатков.

4. В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «***» масштабам и характеру его деятельности.

5. Наше мнение о достоверности отчетности приведено в следующей части аудиторского заключения. Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.