Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

С переходом к рыночным отношениям в России стали создаваться кооперативы, частные фирмы, совместные предприятия, которые уже не являлись собственностью государства и в связи, с чем изменились формы контроля государства за предпринимательской деятельностью.

В данное время каждое предприятие становится самостоятельным хозяйствующим субъектом, осуществляет свою деятельность без какого-либо руководства со стороны министерств и ведомств, без регулирующего воздействия государственного плана.

Предприятие самостоятельно распоряжается выпускаемой продукцией и полученной прибылью, оставшейся в его распоряжения после уплаты налогов и других обязательных платежей. Законы и иные правовые акты устанавливают порядок создания фондов и резервов, отнесение амортизационных отчислений, коммерческих и командировочных расходов на результаты хозяйственной деятельности предприятия, и предприятия, руководствуясь этими правилами, самостоятельно рассчитывают и уплачивают налоги и обязательные платежи.

Любое предприятие обязано вести бухгалтерскую и статистическую отчетность, публиковать данные о своей деятельности в порядке, установленном в законодательстве.

Обязанность предприятия вести учет своего имущества и совершенных хозяйственных операций, самостоятельно исчислять и уплачивать налоги, представлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность, данными которых могут пользоваться все заинтересованные предприниматели и предприятия, вызвало необходимость независимого вневедомственного финансового контроля - аудита.

При этом составной частью аудиторских проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий является аудит расчетов по налогам и сборам.

Одним из средств регулирования экономических процессов хозяйственной жизни государства, являются налоги , служащие основой финансовой системы и основным источником доходной части государственного бюджета. Таким образом, трудно переоценить актуальность и важность проведения аудита расчётов с бюджетом по налогам и сборам на предприятиях.

Следовательно тема, выбранная для написания курсовой работы, в настоящее время достаточно актуальна.

Целью данной работы является разработка программы проведения аудиторской проверки учёта расчетов по налогам и сборам.

Основные задачи курсовой работы можно сформулировать следующим образом:

- рассмотреть процесс подготовки к проведению аудита;

- рассмотреть порядок планирования аудиторской проверки;

- рассмотреть процесс сбора аудиторских доказательств;

- рассмотреть порядок составления аудиторского заключения;

- изучить особенности проведения аудиторской проверки расчетов по налогам и сборам, а также по внебюджетным платежам;

- рассмотреть основные методы проведения аудита расчетов по налогам и сборам

- рассмотреть методы проведения финансового анализа налоговых платежей и налогового планирования.

1. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА РАСЧЁТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

1.1 Цели и задачи аудита учёта расчётов по налогам и сборам

При проведении аудита с бюджетом по налогам и сборам можно выделить следующие основные цели:

- установление правильности определения налогооблагаемых баз и точности расчетов сумм налогов, подлежащих к уплате при составлении налоговых деклараций.

- подтверждение соответствия финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству.

Задачами проверки и уплаты ЕСН и страхового взноса в ПФ РФ являются:

- полнота определения налоговой базы по ЕСН (выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц, с которыми у организации заключены договоры: трудовые, гражданско-правовые на выполнение работ, оказание услуг, авторские);

- обоснованность не включения в налоговую базу сумм, не подлежащих налогообложению;

- обоснованность применения налоговых льгот по ЕСН;

- правильность применения налоговой ставки и исчисления ЕСН;

- правильность применения тарифов и исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ;

- обоснованность и правильность уменьшения ЕСН в части, уплачиваемой в Фонд социального страхования РФ, на суммы производственных расходов, и в части, уплачиваемой в федеральный бюджет РФ, на суммы начисленных страховых взносов;

- своевременность и правильность уплаты ЕСН и страхового взноса;

- правильность заполнения налоговой декларации по ЕСН и декларации по страховым взносами своевременность представления их в налоговый орган;

-своевременность представления отчета в Фонд социального страхования РФ и сведений в Пенсионный фонд РФ;

- ведение налогового учета сумм начисленного ЕСН и сумм начисленных страховых взносов по каждому работнику;

- наличие инвентаризации (сверки) расчетов по ЕСН и страховым взносам с налоговым органом;

- соответствие отраженной в отчетности задолженности по ЕСН и страховым взносам данным учетных регистров и инвентаризации (сверки).

Задачами проверки исчисления и уплаты НДС являются:

- полнота определения объектов налогообложения (реализация товаров, работ, услуг; передача товаров, работ, услуг для собственных нужд; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров в РФ);

- обоснованность определения места реализации товаров, работ, услуг для целей обложении НДС;

- соответствие операций, освобожденных от обложения НДС, перечням, установленным НК РФ, наличие соответствующих лицензий;

- ведение раздельного учета операций, подлежащих налогообложению и освобожденных от обложения НДС;

- правильность возмещения НДС из бюджета по приобретенным ресурсам;

- последовательность применения учетной политики в отношении такого раздельного учета;

-обоснованность определения налоговой базы при реализации товаров, работ, услуг безвозмездно, с оплатой не денежными средствами, по срочным сделкам, при реализации зависимым лицам, при реализации по ценам, различающихся более чем на 20°/о;

- правильность определения налоговой базы при производстве товаров из давальческого сырья;

- правильность определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, передачи товаров, работ, услуг для собственных нужд;

-правильность определения налоговой базы организацией, выступающей в качестве налогового агента;

-полнота включения в налоговую базу денежных сумм, связанных с расчетами по оплате товаров, работ, услуг (авансов, процентов, дисконта и пр.);

- правильность применения налоговой ставки;

-соответствие операций, по которым применены ставки 0% и 10%, перечням, установленным НК РФ;

-своевременность и полнота включения в налоговую базу операций, облагаемых по ставке 0%, в случае непредставления в налоговый орган установленных документов в течение 180 дней;

-правильность определения даты реализации товаров, работ, услуг; выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления; передачи товаров, работ, услуг для собственных нужд;

- последовательность применения учетной политики в отношении способа определения даты реализации товаров, работ, услуг (по отгрузке, по оплате);

-соответствие составления счетов-фактур, ведения журналов учета, книг' продаж и покупок порядку, установленному НК РФ и Постановлением Правительства РФ N° 914;

-правильность отнесения НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам, на затраты по производству и реализации продукции;

- правильность применения налоговых вычетов (неприменение налоговых вычетов в отношении операций, не включаемых в объект налогообложения);

- подтвержденность налоговых вычетов установленными документами (счетами-фактурами, денежными документами);

- правильность заполнения налоговых деклараций, соответствие приведенных в них данных данным книг продажи покупок; а также данным учетных регистров;

- своевременность уплаты налога и представления налоговых деклараций;

- правильность определения суммы и своевременность уплаты налога по месту нахождения обособленных подразделений;

- правильность отражения в учете сумм начисленного и предъявленного к вычету НДС;

- своевременность и правильность отражения в учете сумм налога, зачтенных налоговым органом на уплату недоимок, пени, штрафных санкций и др.;

-своевременность проведения инвентаризации (сверки) с налоговым органом по расчетам по НДС;

- соответствие отраженной в бухгалтерской отчетности задолженности по НДС данным учетных регистров и инвентаризации (сверки).

Задачами при проверке исчисления налога на прибыль являются:

- последовательности применения учетной политики в отношении принятого метода определения доходов и расходов;

- установлении учетной политикой для целей налогообложения порядка ведения налогового учета, форм аналитических регистров налогового учета;

- полноте и правильности формирования в соответствующих регистрах налогового учета следующих видов доходов:

- обоснованности признания дат получения доходов;

- экономической оправданности и документальной подтвержденности расходов, принимаемых для целей налогообложения;

- соответствии установленному перечню расходов, не учтенных в целях налогообложения (не уменьшивших налоговую базу);

- полноте и правильности формирования в соответствующих регистрах налогового учета следующих видов расходов:

- обоснованности признания дат осуществления расходов;

- ведении аналитического налогового учета:

- последовательности применения учетной политики в отношении материальных расходов при списании сырья и материалов (по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости);

- соответствии расходов на оплату труда условиям трудовых, коллективных, гражданско-правовых договоров, требованиям законодательных и нормативных актов РФ;

- правильности начисления сумм амортизации по амортизируемому имуществу;

- своевременности и правильности определения доходов и расходов;

- правильности применения налоговой ставки

- соответствии отраженной в отчетности задолженности по налогу на прибыль данным учетных регистров и инвентаризации (сверки).

1.2 Нормативно-правовая база и источники информации при проведении аудита налогов и сборов

При аудите необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Конституция Российской Федерации, ст 57.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

4. Федеральный закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ».

5. Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

6. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утв. приказом Минфина России от 29.07.98г. №43н (с последующими изменениями).

7. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению», утв. приказом Минфина России от 31.10.00г. №94н.

8. Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утв. приказом МНС РФ от 29.12.00г. №БГ-3-07/465.

9. Федеральный закон от 15.12.01г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

10. Федеральный закон от 02.04.93г. №4741 «О медицинском страховании граждан Российской Федерации».

11. Федеральный закон от 11.02.02г. №17-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год».

Источниками информации по аудиту начисления и уплаты налогов при расчете с физическими лицами являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИИ статинформом Госкомстата России. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЁТА РАСЧЁТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

2.1 Порядок проведения проверки расчетов с бюджетом по налогам сборам

Составной частью аудиторских проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий является аудит налогов, который в свою очередь осуществляется в двух направлениях:

1. Проведение объективного анализа налоговых платежей для подтверждения соответствующих статей отчетности, отражающих реальную задолженность перед бюджетом, а также правильность исчисления и уплаты налогов, что находит свое отражение в анализе налоговых деклараций.

2. Инициативный анализ налоговых платежей, как составляющей части финансовых потоков, с целью выявления нарушений законодательства и последующей налоговой экспертизой для использования полученной информации в разработке проектов по минимизации налоговых платежей, налаживанию налогового учета и документооборота, а также построению схем взаимоотношений с другими хозяйствующими субъектами и государством.[4-187]

За основу построения методологии проведения аудиторской проверки налогов взят принцип аналогии построения аудиторской проверки в целом.

При проведении аудита налогов можно выделить следующие основные цели:

- установление правильности определения налогооблагаемых баз и точности расчетов сумм налогов, подлежащих к уплате при составлении налоговых деклараций.

- подтверждение соответствия финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству.

После определения целей и задач для проведения аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии необходимо выяснить, что же собой представляет сам объект аудиторского исследования.

Под объектом аудита понимают отдельные или взаимосвязанные экономические, организационные, информационные или иные стороны функционирования изучаемой системы, состояние которых может быть оценено количественно или качественно.

Аудит имеет дело с объектами, различными по составу, целевой ориентации, отношению к отдельным сферам деятельности, обладающими многими другими характеристиками. Это требует по отношению к объектам определенной классификации для целостного представления о предмете аудита и установить, что будет являться объектом при проведении аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам на предприятии и какими характеристиками он будет обладать.

Если рассматривать налоговые платежи как объект аудиторской проверки, то при оценке их качественных и количественных характеристик следует иметь в виду, что:

- по виду налоги представляют собой расчеты, осуществляемые с бюджетом;

- расчет налогов это постоянный процесс на протяжении всего времени деятельности предприятия, поэтому анализ будет зависеть от целей аудиторской проверки;

- по характеру оценки состояния налоги относятся к объектам с количественными характеристиками;

-по продолжительности нахождения в поле деятельности аудита налоги постоянно находятся в поле зрения аудиторского внимания;

Системность классификации объектов определяет использование специфических приемов, составляющих метод аудиторской деятельности. Метод аудита - это совокупность приемов, используемых для оценки состояния изучаемых объектов.

Используемые приемы можно определить в три группы: 1) определение состояния объектов в натуральном виде; 2) сопоставление; 3) оценка.

При проведении аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам на предприятии основными приемами являются сопоставление и оценка. Особое внимание надо обратить на методы документальной проверки, как наиболее часто используемые в аудиторской практике, относящиеся к группе сопоставлений.

Методы документальной проверки можно разделить на две группы:

1. Методы формальной проверки документов:

- проверка соблюдения правил составления, полноты и подлинности оформления документов;

- сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами, что позволяет выявить завышение (занижение) себестоимости продукции (работ, услуг), правильность применения льгот, ошибки при исчислении и уплате налогов;

- проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам; счетный контроль.

2. Методы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств:

- сопоставление данных документов, отражающих смысл, совершенных операций, с данными документов, которые явились основанием для этих операций;

- проверка записей в регистрах бухгалтерского учета;

- сканирование;

- встречная проверка;

- взаимная проверка;

- контрольное сличение;

- восстановление натурально-стоимостного учета.

Самый распространенный метод документальной проверки предприятия - выборочный аудит. Выборочный аудит подразделяют на две практически схожие части: выборочную проверку системы внутреннего контроля и проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Пред проведением аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам необходимо осуществить планирование самой проверки, в соответствии, с которым аудитор должен так организовать свою деятельность, чтобы обеспечить ее высокое качество и быть уверенным, что в каждой конкретной ситуации применяются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита.[7-136]

2.2 Планирование и программа аудита учёта расчётов по налогам и сборам

Планирование аудиторской проверки расчетов по налогам и сборам осуществляется на основе сводного общего плана и свободной программы аудита экономического субъекта.

Общий план проверки должен учитывать направления аудита данного участка. В качестве направлений проверки можно выделить следующие:

1) проверка начислений и уплаты федеральных налогов.

2) проверка начислений и уплаты региональных налогов.

3) проверка начислений и уплаты местных налогов.

Для составления плана и программы проверки, аудитору необходимо получить ответы на вопросы, касающиеся тех налогов и сборов, обязанность по которым возникает у проверяемого экономического субъекта, а именно:

- кто отвечает за налоги и сборы на проверяемом экономическом субъекте;

- имеется ли утвержденная приказом учетная политика в области налогообложения;

- имеется ли приказ о назначении ответственного за расчеты по налогам и сборам;

- какое подразделение отвечает за расчеты по налогам и сборам;

- компьютеризирован ли учет по расчетам по налогам и сборам;

- какие федеральные налоги должен платить проверяемый экономический субъект;

- какие региональные налоги должен платить проверяемый экономический субъект;

- какие местные налоги должен платить проверяемый экономический субъект;

- какие сборы должен платить проверяемый экономический субъект;

- когда наступает обязанность по уплате налога и (или) сбора;

- когда исполнена обязанность по уплате налога и (или) сбора;

- что является объектом по уплате налога и (или) сбора;

- каков состав налоговой базы по налогу и (или) сбора;

- какие налоговые льготы имеются у проверяемого экономического субъекта;

- какие имеются основания для использование льгот по налогам и (или) сборам у проверяемого экономического субъекта;

В общем случае по результатам опроса у аудитора оказываются сформированными план и программа проведения проверки расчетов по налогам и сборам и намечается состав аудиторских процедур.

Планом счетов бухгалтерского учета для учета расчетов по налогам и сборам предусмотрен счет 68 «Учет расходов по налогам и сборам». К счету 68 открываются субсчета, соответствующие различным налогам, плательщиком которых (или налоговым агентом по которым) является организация.

2.3 Сбор аудиторских доказательств

Вся информация, подготовленная и собранная аудитором до начала, в процессе проверки, и по ее результатам, является аудиторской информацией. Часть этой информации представляет собой документы или их копии, которые могут рассматриваться как аудиторские доказательства.

Аудиторские доказательства - информация, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, которые служат основанием аудиторского заключения.

Аудиторские доказательства должны быть релевантными и достаточными. Релевантность доказательств - их ценность для решения какой-либо проблемы, а достаточность в каждом случае определяется на основе оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска. В любом случае аудитор должен быть уверен, что им собрано достаточное количество доказательств (документов) нужного качества для составления объективного и обоснованного заключения.[5-236]

Аудиторские доказательства могут быть внутренние (информация от клиента), внешними (информация от третьих лиц и организаций) и смешанными (информация от клиента и подтвержденная внешними источниками). Наиболее ценными и достоверными являются внешние доказательства, смешанные, внутренние.

Качество аудиторских доказательств зависит от источника. Аудиторские доказательства могут быть получены из документальных источников, в ходе устных опросов персонала клиента, третьих лиц и при непосредственном наблюдении аудитором учетных и др. операций на предприятии.

По степени надежности и достоверности наиболее ценные доказательства - полученные самим аудитором. Документальные доказательства и письменные представления клиента предпочтительнее доказательств, полученных при устных опросах. Если аудитор не в состоянии собрать достаточное количество доказательств, он должен этот факт отразить в отчете и заключении.

Соотношение между затратами на получение аудиторских доказательств и их значимостью должно быть разумно. Если, также система внутреннего контроля клиента достаточно надежна, аудитор может отказаться от дорогостоящей сплошной инвентаризации активов и провести ее выборочно. Но сложность и дороговизна аудиторских процедур не должна препятствовать их проведению, если аудитор считает их необходимыми.

2.4 Составление аудиторского заключения

Результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение - документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов власти и управления и судебных органов.

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. Во вводной части указываются общие сведения об аудиторе; в аналитической - сведения об экономическом субъекте, результаты аудиторской проверки финансовой отчетности, факты выявленных в ходе проверки существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, влияющих на ее достоверность, нарушений законодательства РФ при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли (могут нанести) ущерб интересам собственников экономического субъекта, государства и третьих лиц. В итоговой части содержится запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.

Аудиторское заключение адресуется заказчику с указанием даты составления, подписывается руководителем аудитором аудиторской фирмы и аудитором, проводящим проверку, заверяется печатью аудиторской фирмы. Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводящим проверку, и заверяется его личной печатью.

В случае если экономическим субъектом в ходе проведения проверки не были устранены существенные нарушения в ведении бухгалтерского учета, составлении соответствующей отчетности и соблюдении законодательства РФ, в итоговой части аудиторского заключения делается запись о невозможности подтверждения достоверности финансовой отчетности.

Согласно одобренному и рекомендованному комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ «Порядку составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» аудиторское заключение:

- положительно - аудитор делает запись о том, что финансовая отчетность, по его мнению, во всех существенных аспектах достоверна;

- условно положительно (с оговорками) - аудитор приводит факты своего несогласия с руководством экономического субъекта в отношении финансовой отчетности, описывает имевшие место ограничения в работе, высказывает существующую у него неуверенность в достоверности отдельных позиций отчетности и делает запись о том, что во всех остальных существенных аспектах финансовая отчетность достоверна;

- отрицательно - отрицательное заключение составляется в том случае, когда несогласия или ограничения работы становятся настолько существенными, что не позволяют аудитору сделать вывод о достоверности финансовой отчетности.

Аудитор имеет право отказаться от выражения мнения в случае существенной неуверенности в достоверности финансовой отчетности, при условии, что аудитором выполнены все возможные в данных условиях аудиторские процедуры. В соответствии с Временными правилами, экономический субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения.[ 4-373]

2.5 Ошибки при проведении аудита учёта расчётов по налогам и сборам

На проверяемом экономическом субъекте могут быть обнаружены различные упущения, ошибки при организации учета расчетов по налогам и сборам:

- не определен ответственный за ведение учета по налогам и сборам;

- отсутствует утвержденная приказом учетная политика в области налогообложения;

- не определено подразделение, которое отвечает за расчеты по налогам и сборам;

- отсутствует утвержденный перечень сборов, которые должен уплачивать проверяемый экономический субъект;

- отсутствует утвержденный перечень федеральных, региональных и местных налогов, которые должен уплачивать проверяемый экономический субъект.

- ответственные за учет расчетов по налогам и сборам сотрудники проверяемого экономического субъекта некомпетентны в вопросах наступления и исполнения обязанностей по уплате налогов и (или) сборов;

- не соблюдается порядок исчисления и уплаты налогов и сборов;

- не соблюдаются сроки уплаты налога и сбора;

- использование налоговых льгот безосновательно.

3. МЕТОДЫ АУДИТА УЧЁТА РАСЧЁТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

3.1 Метод анализа бухгалтерских счетов путём определения уровня существенности оборотов

аудиторская налог бухгалтерский счет

Метод анализа бухгалтерских счетов путем определения уровня существенности оборотов чаще всего применяется при осуществлении проверок для использования полученной информации в разработке проектов по минимизации налоговых платежей, налаживанию налогового учета и документооборота, а так же построению схем взаимоотношений с другими хозяйствующими субъектами и государством.

Основными этапами применения данного метода являются:

- определение уровня существенности ошибки;

- анализ дебетовых и кредитовых оборотов по счетам расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами с применением уровня существенности для определения наиболее важных оборотов, отраженных по данным счетам. Под оборотами подразумеваются суммы начисленных и уплаченных налогов за анализируемый период времени;

- анализ оборотов проводится по тем месяцам, в которых суммы начисленных и уплаченных налогов набольшие;

-для подтверждения правильности определения суммы начисленного налога за данный месяц необходимо проанализировать порядок формирования налогооблагаемой базы, либо, если это оплата, реальность перечисления денежных средств;

-для подтверждения правильности формирования налогооблагаемой базы анализируемого налога необходимо выбрать несколько существенных сделок, фактически осуществленных в выбранном месяце, и проанализировать их, используя методы документальной проверки;

-в случае не выявления нарушений, необходимо собрать налогооблагаемую базу за отчетный период по соответствующим журналам ордерам или ведомостям, рассчитать налог и определить правильность определения суммы налога, сопоставив полученные данные с данными, отраженными в налоговых декларациях за анализируемый период;

-проанализировать информацию о правильности формирования налогооблагаемой базы и своевременности уплаты налога в бюджет и отразить это в отчете о проделанной работе.

В конце отчета аудитор может предложить разработать для клиента различные схемы по минимизации налоговых платежей с учетом специфики бизнеса клиента.

3.2 Метод анализа налоговых деклараций

Метод анализа налоговых деклараций используется для подтверждения правильности заполнения налоговых деклараций и реальности отражения задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами в соответствующих статьях баланса, то есть непосредственно используется при проведении аудиторской проверки налогов в составе обязательного аудита.

Основными этапами применения метода анализа налоговых деклараций являются:

-провести построчный анализ налоговых деклараций с использование аудиторских таблиц;

-проверить правильность формирования налогооблагаемых баз путем анализа данных аналитического учета;

- проверить расчет налоговых обязательств перед бюджетом и вне бюджетными фондами;

- выявить расхождение между данными, рассчитанными аудитором на основании аналитического учета, и данными, отраженными в налоговых декларациях;

- выяснить причины расхождения;

- отразить всю полученную информацию в отчете о проделанной работе с приложением всех аудиторских таблиц.

Дать квалифицированное аудиторское заключение и рекомендации по исправлению замечаний, сделанных аудитором.

4. ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

Содержание и основная целевая установка анализа налоговых платежей является оценка и выявление возможностей повышения эффективности функционирования хозяйствующего субъекта с помощью рациональной налоговой политики.

Рассмотрим методики проведения финансового анализа по налогам и сборам: горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый анализ, анализ относительных показателей.

Горизонтальный анализ - сравнение сумм абсолютных и относительных показателей начисленных и перечисленных налогов отчетного периода с предыдущим периодом.

Данный анализ помогает аудитору отследить динамику роста налоговых платежей и их оплату. Проанализировав налогооблагаемые базы, можно сделать выводы, от чего зависит эта динамика и есть ли пути дальнейшей минимизации налогов.

Вертикальный анализ - определение структуры налогов, уплачиваемых в бюджет и внебюджетные фонды, с выявлением влияния каждого налога или группы налогов на финансовый результат в целом. Значение данного анализа в управленческом учете предприятия велико, так как в целом общая сумма уплачиваемых налогов представляет собой затратную часть.

Трендовый анализ - сравнение сумм начисленных налогов в отчетном периоде с налогами, начисленными в предыдущие периоды, с целью выявления тренда для дальнейшего анализа и поиска путей минимизации налоговых платежей.

Данный анализ необходимо проводить только вместе с трендовым анализом других показателей (выручка от реализации, себестоимость, прибыль), чтобы отследить динамику роста начисленных налогов по отношению к данным показателям и возможную взаимосвязь между ними.

Анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений между отдельными позициями разных форм отчетности и исчисленными налогами для определения взаимосвязи и изыскания путей минимизации налоговых платежей.

Анализ относительных показателей (коэффициентов) очень тесно связан с трендовым анализом, так как большая часть данных для анализа берется именно после его проведения. Анализ относительных показателей изучает не динамику, а текущее финансовое состояние предприятия с целью использования полученной информации в оперативном учете.

После проведения финансового анализа налоговых платежей формируются выводы, и определяется стратегия предприятия, согласно которой проводится минимизация налогообложения и налоговое планирование.

В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже банкротству предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок обеспечит не только сохранность полученных финансовых накоплений, но и возможность финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

При налоговом планировании не следует ориентироваться только на размеры налоговых ставок. Существуют значительные налоговые льготы, позволяющие снижать высокие налоговые ставки. Поэтому в отношении реальной производственной и коммерческой деятельности налоговые режимы промышленно развитых стран вполне конкурентоспособны с режимами «налоговых гаваней». Для реальной деятельности важны состояние инфраструктуры, доступность источников сырья, близость рынков сбыта, наличие квалифицированной рабочей силы в чем «налоговые гавани», очевидно, уступают промышленно развитым странам. Существенные льготы предусмотрены также международными соглашениями; «налоговые гавани» таких соглашений не имеют.

С точки зрения внутреннего планирования все налоги, уплачиваемые предприятием, рассматриваются как его собственные издержки; разница лишь в возможностях и методах их учета.

При планировании своей деятельности, размещении накопленных доходов и ресурсов предприятие разрабатывает, как правило, несколько вариантов и выбирает тот, который обеспечивает минимальный размер налоговых обязательств.[6-38 ]

Существующая законодательная база со стороны бухгалтерского учета и со стороны налогового учета позволяет налогоплательщику самому планировать и формировать свои «вычеты» при определении финансового результата. Данный фактор может быть активно использован налогоплательщиком при минимизации налога на прибыль.

Кроме «вычетов» при планировании налоговых платежей используется возможность получения кредитов, отсрочек и полного освобождения от налогов.

Кредиты предоставляются на следующем этапе процесса исчисления налога, когда облагаемый доход уже определен и на его основе рассчитан размер причитающегося налога. Кредиты по своей сути являются тоже вычетами, но уже не из облагаемого дохода, а непосредственно из сумм начисленного налога.

Отсрочки или рассрочки по уплате налогов - это изменение сроков уплаты налогов от одного до шести месяцев.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам.

Но одна особенность останавливает предприятие широко использовать возможности получения отсрочки или рассрочки - на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки.[6-44]

Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются Налоговым кодексом.

Налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно с законами субъектов РФ о налогах и сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах.

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а так же иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов или сборов, но не предусмотренные Налоговым кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговые поступления составляют основу при формировании бюджета государства (90% всех поступлений в консолидированный бюджет), поэтому внимание налоговых органов к правильности формирования налогооблагаемых баз и к полноте исчисления налогов на предприятии повышенное.

Методологическая концепция по проведению аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, основанная на принципах проведения общего аудита, должна помочь аудиторам и аудиторским компаниям в организации проведения аудиторских проверок налогов и внебюджетных платежей на предприятии.

Проведенное исследование позволило сделать некоторые выводы и предложения:

1. На основании проведенных исследований определены основные направления, цели, задачи, объекты и методы проведения аудита расчетов по налогам и сборам предприятия, рассмотрение которых осуществлялось по принципу аналогии построения аудиторской проверки в целом.

Основными приемами являются сопоставление и оценка. Особое внимание уделено методам документальной проверки, относящихся к группе сопоставлений, как наиболее часто используемых в аудиторской практике.

2. Разработана общая схема проведения выборочного аудита, как одного из самых распространенных методов документальной проверки налогов на предприятии.

Предложена типовая программа планирования аудиторской проверки, которую необходимо разрабатывать на основании проведенной предварительной экспертизы учета и отчетности клиента перед проведением самого аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии.

Программа планирования аудиторской проверки налогов включает: оценку системы внутреннего контроля на предприятии; изучение мер, принятых при выполнении рекомендаций аудиторов по предыдущим проверкам; составление общего плана аудиторской проверки налогов; подготовку рабочих документов аудитора; разработку проведения аудита налогов и принципов составления квалифицированного аудиторского заключения.

3. Налоговые расчеты с бюджетом по налогам и сборам предложено использовать в финансовом анализе хозяйственной деятельности предприятия по различным методикам проведения финансового анализа налоговых платежей, в числе которых рассмотрены горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый анализ и анализ относительных показателей.

4. При проведении аудиторских проверок рекомендуется выделять налоговый фактор при планировании и возможные пути минимизации налоговых платежей.

5. Предложены методы проведения аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

6. В заключение можно сказать о необходимости отделения аудита расчетов по налогам и сборам от аудита бухгалтерского учета и отчетности по причине отличия бухгалтерского учета от налогового учета.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I и II

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. - №119-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 2001.- № 33.- Ст. 3422.

4. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. Учебное пособие. - М: «Дело и Сервис», 2003. - 493 с.

5. Андреев В.Д. Практический аудит. - М.: Экономика, 2002. - 458 с.

6. Иванова Н.Г. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами // Бухгалтерский учет. - №2. - январь. - 2004. - 76 с.

7. Общий аудит. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления. / Коллектив авторов. - М.: Международная школа управления «Интенсив» РАГС, Издательство «ДИС», 2004.-544 с.

Размещено на Allbest.ru