Учет, анализ и контроль затрат и результатов производственной деятельности в разрезе центров ответственности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Минский филиал государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Московский государственный университет экономики, статистики и информатики (МЭСИ)»

Кафедра бухгалтерского учета и финансов

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет»

Тема: Учет, анализ и контроль затрат и результатов производственной деятельности в разрезе центров ответственности

Студент:

Обухова Л.Н., №234907

Группа ЗБУ-07/32

Минск 2010 г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1 Учет, анализ и контроль затрат и результатов производственной деятельности в разрезе центров ответственности

2 Практическая часть

Заключение

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

Финансовые результаты - важнейшие характеристики экономической деятельности предприятия. Они определяет конкурентоспособность, потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнёров в финансовом отношении.

Рыночная экономика в Республике Беларусь набирает всё большую силу. Вместе с ней набирает силу и конкуренция как основной механизм регулирования хозяйственного процесса.

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйственного субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования.

Хорошие финансовые результаты предприятию может обеспечить только правильное управление движением финансовых ресурсов и капитала, находящихся на распоряжении.

Поэтому такое большое внимание уделяется учету финансовых результатов в торговле, как источнику информации для управления ими, порядку их формирования и улучшению их структуры.

Основным показателем результатов финансово-экономической деятельности предприятия является прибыль. Прибыль, остающаяся после уплаты налогов и других платежей в бюджет и внебюджетные фонды (чистая прибыль), поступает в полное его распоряжение и направляется образование следующих фондов: фонда накопления, фонда потребления и долевого фонда.

В данной курсовой работе рассмотрим состав затрат и учет финансовых результатов на предприятии, а также найдем целесообразность осуществления предложенных мероприятий на предприятии.

1 УЧЕТ, АНАЛИЗ И КОНТРОЛЬ ЗАТРАТ И РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РАЗРЕЗЕ ЦЕНТРОВ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

В смете затрат на производство затраты группируются по элементам, которые отражают их распределение по экономическому содержанию, независимо от целенаправленности использования их в производстве того или иного вида продукции и места осуществления.

В основу этой группировки положено участие в производстве продукции трех основных элементов: живого труда, средств труда и предметов труда. Однако в силу того, что не все предметы труда играют одинаковую роль в процессе производства, они в практике учета и планирования разбиваются на более мелкие составляющие (сырье и материалы, вспомогательные материалы, топливо, энергия). В качестве самостоятельного элемента затрат выделяется статья «отчисления на социальное страхование».

Группировка затрат по калькуляционным статьям отражает состав себестоимости в зависимости от направленности расходов (основное производство, вспомогательные службы, обслуживающее хозяйство). Номенклатура статей калькуляции предусмотрена основными положениями по учету, планированию и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. При этой группировке можно определить уровень себестоимости единицы каждого вида продукции, величину расходов в зависимости от места их возникновения и конкретной формы использования производственных ресурсов.

В составе калькуляции различают затраты двух видов: простые, состоящие из одного элемента, и комплексные, включающие несколько экономически разнородных, но имеющих одинаковое производственное назначение элементов. К простым статьям относятся, например, затраты на основные материалы, сырье, заработную плату основных производственных рабочих, топливо для технологических целей. Комплексными являются статьи расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, цеховые и общезаводские расходы.

По способу отнесения затрат на себестоимость продукции при ее калькулировании они разделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты непосредственно связаны с изготовлением определенного вида продукции и могут быть прямо отнесены на ее себестоимость. В машиностроении к ним относятся, например, стоимость основных материалов, основная заработная плата основных производственных рабочих и т. п. Косвенные затраты связаны с работой цеха или предприятия в целом. Поэтому они не могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции, а только косвенным образом, по какому-либо заранее установленному признаку. Косвенными затратами являются расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, цеховые и общезаводские расходы, внепроизводственные расходы.

Соотношение отдельных элементов затрат в себестоимости продукции образует структуру себестоимости. Структура затрат в различных отраслях промышленности различна и зависит от ряда факторов, обусловленных особенностями производства и его технической оснащенностью. Исходя из структуры затрат можно говорить об отраслях трудоемких (в структуре затрат преобладают затраты на заработную плату), материалоемких (основными элементами затрат являются сырье и материалы), фондоемких (основную долю затрат составляет амортизация основных фондов), энергоемких (где преобладают затраты на энергию) и отраслях с большим удельным весом затрат на сырье и материалы, заработную плату и все виды энергии.

Основным документом, которым необходимо руководствоваться при формировании себестоимости продукции на предприятии, является Основные Положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

На практике в целях анализа, учета и планирования всего многообразия затрат, входящих в себестоимость продукции, применяются две основные взаимодополняющие классификации: поэлементная и калькуляционная. Однородные по своему экономическому содержанию затраты называются экономическими элементами независимо от того, где они расходуются и на какие цели.

В соответствии с вышеупомянутым Положением все затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в связи с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

К материальным затратам относятся: сырье и основные материалы, в том числе покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; вспомогательные материалы; топливо и энергия и др.

К амортизации относятся все амортизационные отчисления по основным средствам за отчетный период.

Прочие затраты - это платежи по процентам; налоги, сборы и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды, относимые на себестоимость продукции (кроме местных налогов и сборов, уплачиваемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий); амортизация нематериальных активов; командировочные расходы, представительские расходы; расходы на маркетинговые мероприятия, на обеспечение сбыта; оплата консультационных и информационных услуг; оплата аудиторских услуг; расходы на подготовку кадров, в пределах норм, установленных законодательством и др.

Классификация затрат по экономическим элементам служит для определения заданий по снижению себестоимости продукции, расчета потребностей в оборотных средствах, расчета сметы затрат, а также для экономического обоснования инвестиций.

Для внутрипроизводственного планирования и выявления резервов снижения себестоимости продукции необходимо знать не только общую сумму затрат каждого предприятия по тому или иному экономическому элементу, но и величину расходов в зависимости от места их возникновения. Такую возможность дает классификация затрат по калькуляционным статьям.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты предприятия группируются по статьям калькуляции.

Группировку затрат по статьям калькуляции можно представить в следующем виде:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Заработная плата производственных рабочих.

6. Отчисления на социальные нужды.

7. Расходы на подготовку и освоение производства.

8. Общепроизводственные расходы.

9. Общехозяйственные расходы.

10. Потери от брака.

11. Прочие производственные расходы.

12. Коммерческие расходы.

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, итог всех 12 статей - полную себестоимость продукции.

Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей в технике, технологии и организации производства.

В состав коммерческих расходов включают:

- расходы на тару и упаковку; расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, на суда, автомобили и т.п.);

- комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям в соответствии с договорами;

- маркетинговые расходы, которые состоят из материальных затрат, расходов на содержание персонала, затрат на рекламу, прочих расходов по сбыту (расходы по хранению, подработке, сортировке).

В состав общепроизводственных расходов включаются:

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

- цеховые расходы на управление.

В свою очередь, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования - это амортизация оборудования и транспортных средств (внутризаводского транспорта); издержки на эксплуатацию оборудования в виде расходов смазочных, обтирочных, охлаждающих и других аналогичных материалов; заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, и отчисления на социальные нужды; расходы всех видов энергии, воды, пара, сжатого воздуха, услуг вспомогательных производств; расходы на ремонт оборудования, технические осмотры, уход; расходы на внутризаводское перемещение материалов, полуфабрикатов, продукции; другие расходы связанные с использованием оборудования.

В цеховые, или производственные расходы на управление входят: заработная плата аппарата управления цехов с отчислениями на социальные нужды; затраты на амортизацию зданий, сооружений, инвентаря, содержание и ремонт зданий, сооружений, обеспечение нормальных условий труда и технику безопасности, на спецодежду и спецобувь, другие аналогичные затраты, связанные с управлением производственными подразделениями.

Каждая из этих групп расходов имеет свою специфику, но их объединяет то, что они планируются и учитываются по местам их возникновения, т.е. по производственным подразделениям, а не по видам продукции, как это происходит с основными прямыми расходами. Обе эти группы - расходы комплексные, косвенно распределяемые между отдельными видами продукции и между законченной продукцией и незавершенным производством.

Планирование этих расходов осуществляется путем разработки на соответствующие цели годовых, квартальных смет с распределением на каждый месяц по каждой производственной единице, цеху в отдельности. Контроль за этими затратами осуществляется в соответствии со сметными размерами издержек.

В состав общехозяйственных расходов включают издержки на: содержание работников аппарата управления предприятием, заработную плату, отчисления на социальные нужды, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, затраты на командировки; содержание и обслуживание технических средств управления (вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации), освещение, отопление и т.п.; оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг, оплату услуг банка (в том числе проценты по кредитам банка и проценты по кредитам поставщика за приобретенные товарно-материальные ценности); подготовку и переподготовку кадров, расходы по набору рабочей силы; текущие затраты, связанные с содержанием фондов природоохранного назначения, очистных сооружений, на уничтожение экологически опасных отходов и платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду; амортизация основных средств; ремонт зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственного назначения и расходы, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно для организации общественного питания; платежи по обязательному страхованию имущества предприятия и отдельных категорий работников, налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.

Планирование этих расходов осуществляется в соответствии со статьями и группами расходов. Учет организуется по предприятию в целом и в группировке по статьям сметы, что позволяет осуществлять текущий контроль за ее исполнением.

Смысл и содержание остальных статей вытекают из их названия.

Кроме поэлементной и постатейной классификации затраты классифицируются и по другим признакам (таблица 1).

Таблица 1. Классификация затрат на производство продукции

Признак классификации	Классификация
По экономической роли в процессе производства	Основные и накладные
По составу (однородности)	Одноэлементные и комплексные
По способу включения в себестоимость продукции	Прямые и косвенные
По отношению к объему производства	Условно-переменные и условно-постоянные
По периодичности возникновения	Текущие и единовременные
По участию в процессе производства	Производственные и коммерческие
По эффективности	Производительные и непроизводительные

затраты себестоимость прибыль

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства, - на сырье и основные материалы, вспомогательные и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов. К текущим относятся расходы, имеющие частую периодичность осуществления, например расход сырья и материалов. К единовременным (однородным) расходам относят затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др. Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных и др.). Производительные расходы планируются, а непроизводительные, как правило, не планируются.

Важное значение для анализа и управления издержками производства имеет разделение затрат на условно-постоянные и условно-переменные. Условно-постоянные затраты - затраты, которые не изменяются или изменяются незначительно в зависимости от изменения объема производства. К ним относятся: амортизация зданий и сооружений, расходы на управление производством и предприятием в целом, арендная плата и др. Условно-переменные затраты - затраты, которые изменяются прямо пропорционально изменению объема производства. К ним относятся: сдельная заработная плата рабочих, расходы на сырье, материалы, комплектующие изделия и др.

Анализ себестоимости продукции на предприятии имеет очень важное значение, так как позволяет знать, какие затраты потребуются предприятию на выпуск и реализацию продукции, какие финансовые результаты можно ожидать в плановом периоде. План по себестоимости продукции включает в себя следующие разделы: смета затрат на производство продукции (составляется по экономическим элементам); себестоимость всей выпущенной и реализованной продукции; плановые калькуляции отдельных изделий; расчет снижения себестоимости произведенной продукции по технико-экономическим факторам.

Важнейшими качественными показателями плана по себестоимости продукции являются: себестоимость выпущенной и реализованной продукции; себестоимость единицы важнейших видов продукции; затраты на 1 руб. произведенной продукции; процент снижения себестоимости по технико-экономическим факторам; процент снижения себестоимости сравниваемой продукции.

При учете и калькулировании промышленной продукции применяются различные методы: прямого счета, расчетно-аналитический, нормативный, параметрический, исключения затрат, коэффициентный и комбинированный. Применение того или иного метода зависит от вида производимой продукции, характера технологического процесса, особенностей перерабатываемого сырья.

Метод прямого счета применяется на предприятиях, взводящих однородную продукцию. При этом методе затраты на единицу продукции определяются путём деления общей суммы затрат на количество выработанной продукции. В многономенклатурных производствах более распространен расчетно-аналитический метод. Сущность его заключается в том, что прямые затраты на единицу продукции определяются на основе прогрессивных норм расхода ресурсов.

Нормативный метод учета затрат является наиболее современным. Организация учета затрат по нормативному методу предусматривается создание системы действующих прогрессивных норм и на её основе калькуляции нормативной себестоимости продукции (работ, услуг); учет производственных затрат по действующим нормам расхода средств производства и живого труда; выявление и учет затрат, связанных с отклонениями от действующих норм. Исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на основе предварительно составленной калькуляции нормативной себестоимости с использованием данных учета отклонений от норм и изменение их нормы.

Широко применяется в отраслях с массовым производством однородной продукции и четко налаженным нормированием.

Расчеты фактической себестоимости осуществляются по следующей формуле:

Фс = Нс Он Ин,

где Фс - фактическая себестоимость;

Нс - нормативная себестоимость;

Он - отклонения от норм (экономия или перерасход);

Ин - изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).

Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования и управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и её важности. Нормативный метод соответствует широко применяемой на Западе системе «стандарт-кост» («standart-cost»), которая состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций.

Параметрический метод применяется для расчета затрат производства однотипных, но разных по качеству изделий. Он основывается на установлении закономерностей изменения затрат в зависимости от изменения качественных параметров продукции. Выявив эту закономерность и затраты на изготовление изделия-представителя, можно узнать издержки на другие однотипные изделия, отличающиеся друг от друга параметрами. Для отбора качественных свойств (параметров) выполняется корреляционный анализ зависимости изменения издержек от изменения каждого параметра. Он позволяет соизмерить улучшение качественных свойств продукции с дополнительными затратами на ее изготовление.

Позаказный метод применяется в индивидуальном мелкосерийных производстве сложных изделий, а также при производстве опытных, экспериментных, ремонтных и других работ. При позаказном методе объектом учета и калькулирование является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции, объем работ, услуг. На каждый заказ открывается отдельный субсчет на счете 20 «Основное производство». До тех пор пока конкретный заказ полностью не выполнен, все производственные расходы по нему отражаются в незавершенном производстве сальдо 20 счета «Основное производство». По окончанию выполнения заказа, все накопленные по нему затраты списываются на выпуск продукции. Фактическая себестоимость единицы продукции изделия или работ исчисляется по окончанию выполнения заказа в полном объеме и путем деления суммы затрат на весь заказ на количество изготавливаемых по этому заказу изделий, работ.

Попередельный метод применяется в заготовительных производствах с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией. Попередел - это комплекс технологических операций, завершаемый выходом полуфабриката или готового продукта. В этом случае затраты на производство учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов. Объектами учета и калькулирования могут быть приняты отдельные виды продукции, группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов. Фактическая себестоимость продукции определяется путем деления общей суммы затрат на количество выпущенной продукции по переделу.

Методы исключения затрат, коэффициентный и комбинированный основаны на определении общей суммы затрат на переработку исходного сырья и последующим распределением на получаемую продукцию. Эти методы используются в комплексных производствах, то есть в таких, где из одного исходного сырья в едином технологическом процессе получают два или несколько разнородных видов продукции. К комплексным производствам относятся нефтеперерабатывающие, коксохимическое, мясомолочное производства. Здесь общие затраты невозможно прямо отнести на конкретный вид продукции, они распределяются косвенно.

Метод исключения затрат состоит в том, что из всей продукции, полученной в результате комплексной переработки сырья, один ее вид считается основным, остальные - побочными (попутными). Из общих затрат на переработку сырья исключают стоимость побочной продукции, а оставшуюся после исключения сумму относят на издержи основной продукции.

При коэффициентном методе все затраты распределяются между полученными продуктами пропорционально экономически обоснованным коэффициентам. При этом один из продуктов принимается за условную единицу с коэффициентом, равным единице, а остальные приравниваются к нему по переводному коэффициенту, учитывающему какой-либо признак. В качестве признаков могут быть: отпускные цены на продукцию, ее вес, содержание органической массы и др.

Комбинированный метод сочетает первые два. Данный метод пригоден в нефтеперерабатывающей промышленности, где получают несколько основных и побочных продуктов. Сущность его сводится к следующему: большая часть продуктов относится к основным. Это уменьшает влияние оценки побочной продукции на издержки по изготовлению основной; побочная продукция исключается из общих затрат не по отпускным ценам, а в проценте к издержкам на переработку всего сырья; оставшаяся после исключения сумма затрат распределяется между основными видами продукции в соответствии с коэффициентами.

Функционально-стоимостной анализ (ФСА) основывается на следующем утверждении: каждый продукт, объект и т.д. производится, существует для того, чтобы удовлетворять определенные потребности (выполнять свои функции).

ФСА представляет собой эффективный способ выявления резервов сокращения затрат, который основывается на поиске более дешевых способов выполнения главных функций (путем организационных, технических, технологических и др. изменений производства) при одновременном исключении лишних функций. Конечной целью ФСА является поиск наиболее экономичных с точки зрения потребителя и производителя вариантов того или иного практического решения.

Для достижения этой цели с помощью анализа должны решаться следующие задачи:

1) общая характеристика объекта исследования;

2) детализация объекта на функции;

3) группировка выделенных функций на главные, вспомогательные и ненужные;

4) определение и группировка затрат соответственно выделенным функциям;

5) исчисление суммы затрат на изготовление изделия при исключении лишних функций и использовании других технических и технологических решений;

6) разработка предложений по технологическому и организационному усовершенствованию производства.

Объектами ФСА могут быть как отдельные виды изделий, так и технологические процессы.

С целью обеспечения наибольшей отдачи от выполнения работ по ФСА необходимо соблюдать ряд основных правил при проведении аналитического исследования. Наиболее важными являются следующие. [9]

Принцип ранней диагностики. Сущность его состоит в том, что величина выявленных резервов зависит от того, на какой стадии жизненного цикла изделия проводится ФСА: предпроизводственной, производственной, эксплуатации, утилизации. Как правило, излишние затраты в основном закладываются на этапе проектирования. Следовательно, наибольший эффект от проведения анализа может быть получен на этом этапе, когда можно предупредить излишние затраты не только на изготовление изделия, но и на подготовку его производства. На стадии промышленного выпуска продукции размер эффекта снижается за счет того, что уже проведены работы по обеспечению его функционирования (создание производственных мощностей, изготовление оснастки, приобретение оборудования и т.д.), налажен производственный процесс. Вмешательство в этот процесс не обойдется без потерь. Еще большие потери будут при внесении изменений в конструкцию изделия на стадии его эксплуатации. Поэтому наиболее целесообразно проводить ФСА при конструкторской разработке изделий.

Принцип приоритета. Так как метод ФСА не имеет пока широкого распространения и не охватывает всевозможные объекты (виды продукции, технологии и т.д.), а количество специалистов, которые владеют методикой, ограничено, в первую очередь ФСА должны подлежать изделия и процессы, которые находятся на стадии конструкторской разработки и будут производиться в больших масштабах. Это позволит, с одной стороны, максимизировать эффект ФСА при минимально возможных затратах на его проведение. Кроме того, значительный эффект, полученный в этом случае, будет способствовать более широкому признанию ФСА.

Принцип оптимальной детализации. Главный смысл ФСА - выделение потребительских функций, свойственных объекту. Но если исследуемый объект достаточно сложный, то в результате его деления на функции последних может образоваться очень много (десятки, а то и сотни). Такая узкая детализация делает очень громоздкой, малопонятной программу анализа и вряд ли будет способствовать быстроте и результативности его выполнения.

Принцип последовательности. Выполнение комплекса работ по ФСА требует определенной последовательности в исследовании, прежде всего предварительного изучения будущего объекта и всех обстоятельств, которые связаны с его производством и использованием. При этом необходимо пользоваться логической схемой детализации - от общего к частному (объект - узел - функция). Следует иметь в виду, что при выполнении ФСА результаты его проведения на каждом этапе зависят от полноты и качества выполненных работ на предыдущих этапах.

Принцип выделения ведущего звена (ликвидации узких мест). Почти всегда при анализе выясняется, что или в хозяйственном комплексе, или в отдельно взятом изделии существует какая-то часть, которая требует больших затрат на обеспечение жизнеспособности этого объекта или сдерживает получение эффекта от его функционирования (использования). Очевидно, что с точки зрения анализа исследование наиболее целесообразно направить на ликвидацию этих сдерживающих обстоятельств или направлений. Благодаря такому выбору направлений исследования минимальные затраты на проведение ФСА приведут к активизации всей анализируемой системы и значительно повысят общий эффект от ее функционирования.

В зависимости от особенностей конкретного объекта, технологии его производства и других причин методика выполнения ФСА может существенно отличаться. Но в любом случае общие принципы методологии должны сохраняться и выполняться.

Залогом выживаемости и основой стабильности положения предприятия служит его устойчивость. На устойчивость предприятия оказывают влияние различные факторы:

положение предприятия на товарном рынке;

производство и выпуск дешевой, пользующейся спросом продукции;

его потенциал в деловом сотрудничестве;

степень зависимости от внешних кредиторов и инвесторов;

наличие неплатежеспособных дебиторов;

эффективность хозяйственных и финансовых операций и т. п.

Финансовая устойчивость является отражением стабильного превышения доходов над расходами, обеспечивает свободное маневрирование денежными средствами предприятия и путем эффективного их использования способствует бесперебойному процессу производства и реализации продукции. Иными словами, финансовая устойчивость фирмы -- это состояние ее финансовых ресурсов, их распределение и использование, которые обеспечивают развитие фирмы на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска. Поэтому финансовая устойчивость формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности и является главным компонентом общей устойчивости предприятия.

Анализ устойчивости финансового состояния на ту или иную дату позволяет ответить на вопрос: насколько правильно предприятие управляло финансовыми ресурсами в течение периода, предшествующего этой дате. Важно, чтобы состояние финансовых ресурсов соответствовало требованиям рынка и отвечало потребностям развития предприятия, поскольку недостаточная финансовая устойчивость может привести к неплатежеспособности предприятия и отсутствию у него средств для развития производства, а избыточная -- препятствовать развитию, отягощая затраты предприятия излишними запасами и резервами. Таким образом, сущность финансовой устойчивости определяется эффективным формированием, распределением и использованием финансовых ресурсов, а платежеспособность выступает ее внешним проявлением.

Оценка финансового состояния предприятия будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Анализируя ликвидность баланса предприятия, сопоставляют состояние пассивов с состоянием активов; это дает возможность оценить, в какой степени предприятие готово к погашению своих долгов. Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько предприятие независимо с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам его финансово-хозяйственной деятельности. Показатели, которые характеризуют независимость по каждому элементу активов и по имуществу в целом, дают возможность измерить, достаточно ли устойчива анализируемая предпринимательская организация в финансовом отношении.

Финансовая устойчивость предприятия связана с общей финансовой структурой предприятия и степенью его зависимости от кредиторов и дебиторов. Например, предприятие, которое финансируется в основном за счет денежных средств, взятых в долг, в ситуации, когда несколько кредиторов одновременно потребуют свои кредиты обратно, может обанкротиться. В данном случае структура предприятия «собственный капитал -- заемный капитал» имеет значительный перевес в сторону последнего. Таким образом, можно сделать вывод о том, что финансовая устойчивость предприятия в долгосрочном плане характеризуется соотношением его собственных и заемных средств. Обеспеченность запасов и затрат источниками формирования является основой финансовой устойчивости.

Анализ финансовой устойчивости исходит из основной формулы баланса, устанавливающей сбалансированность показателей актива и пассива баланса, которая имеет следующий вид:

АВ + АО = КС + ЗД + ЗКР,

где АВ -- внеоборотные активы (итог раздела I актива баланса);

АО -- оборотные активы (итог раздела II актива баланса), в состав которых входят производственные запасы (ПЗ) и денежные средства в наличной, безналичной формах и расчетах в форме дебиторской задолженности (ДЗ);

КС -- капитал и резервы предприятия, т. е. собственный капитал предприятия (итог раздела III пассива баланса предприятия);

ЗД -- долгосрочные кредиты и займы, взятые предприятием (итог раздела IV пассива баланса предприятия);

ЗКР -- краткосрочные кредиты и займы, взятые предприятием, которые, как правило, используются на покрытие недостатка оборотных средств предприятия (ЗС), кредиторская задолженность предприятия, по которой оно должно расплатиться практически немедленно (КЗ) и прочие средства в расчетах (ПС) (итог раздела V пассива баланса предприятия).

С учетом всех подразделов баланса данную формулу можно представить в следующем виде:

АВ + (ПЗ + ДЗ) = КС + ЗД + (ЗС + КЗ + ПС).

Далее можно сгруппировать активы предприятия по их участию в процессе производства, а пассивы -- по участию в формировании оборотного капитала предприятия, получив таким образом следующую формулу:

(АВ + ПЗ) + ДЗ = (КС + ПС) + ЗД + ЗС + КЗ,

АВ + ПЗ -- внеоборотные и оборотные производственные фонды;

ДЗ -- оборотные средства в обращении;

КС + ПС -- собственный и приравненный к нему капитал предприятия, как правило, используемый на покрытие недостатка оборотных средств предприятия.

В том случае, если внеоборотные и оборотные производственные средства предприятия погашаются за счет собственного и приравненного к нему капитала с возможным привлечением долгосрочных и краткосрочных кредитов, а денежных средств предприятия, находящихся в расчетах, достаточно для погашения срочных обязательств, то можно говорить о той или иной степени финансовой устойчивости (платежеспособности) предприятия, которая характеризуется системой неравенств:

(АВ + ПЗ) ? (КС + ПС) + ЗД + ЗС;

ДЗ ? КЗ.

При этом выполнение одного из неравенств автоматически влечет за собой выполнение и другого, поэтому при определении финансовой устойчивости предприятия обычно исходят из первого неравенства, преобразовав его исходя из того, что в первую очередь предприятие должно обеспечить капиталом имеющиеся у него внеоборотные активы. Другими словами, величина запасов предприятия не должна превышать суммы собственных и привлеченных средств и заемных средств предприятия после обеспечения этими средствами внеоборотных активов, т. е.

ПЗ ? (КС + ПС + ЗД + ЗС) - АВ

Выполнение этого неравенства является основным условием платежеспособности предприятия, так как в этом случае денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и активные расчеты покроют краткосрочную задолженность предприятия.

Таким образом, соотношение стоимости материальных оборотных средств и величин собственных и заемных источников их формирования определяет устойчивость финансового состояния предприятия. Наиболее обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, получаемый в виде разницы величины источников средств и величины запасов и затрат.

Для оценки состояния запасов и затрат используют данные группы статей «Запасы» раздела II актива баланса.

Для характеристики источников формирования запасов определяют три основных показателя.

1. Наличие собственных оборотных средств (СОС) как разница между капиталом и резервами (раздел III пассива баланса) и внеоборотными активами (раздел I актива баланса). Этот показатель характеризует чистый оборотный капитал. Его увеличение по сравнению с предыдущим периодом свидетельствует о дальнейшем развитии деятельности предприятия. В формализованном виде наличие собственных оборотных средств можно записать следующим образом:

СОС = КС - АВ

2. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат (СД), определяемое путем увеличения предыдущего показателя на сумму долгосрочных пассивов:

СД = (КС + ЗД) - АВ = СОС + КД,

3. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (ОИ), определяемая путем увеличения предыдущего показателя на сумму краткосрочных заемных средств:

ОИ = (КС + ЗД) - АВ + ЗС.

Трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования:

1. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств ( ?СОС):

?СОС = СОС - З,

где З -- запасы (стр. 210 + стр. 220 раздела II актива баланса).

2. Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных источников формирования запасов ( ?СД):

?СД = СД - З.

3. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов ( ?ОИ):

?ОИ = ОИ - З.

Для характеристики финансовой ситуации на предприятии существует четыре типа финансовой устойчивости.

1. Абсолютная устойчивость финансового состояния, встречающаяся в настоящих условиях развития экономики России очень редко, представляет собой крайний тип финансовой устойчивости и задается условием:

З < СОС

Данное соотношение показывает, что все запасы полностью, покрываются собственными оборотными средствами, т. е. предприятие совершенно не зависит от внешних кредиторов. Однако такую ситуацию нельзя рассматривать как идеальную, поскольку она означает, что руководство предприятия не умеет, не хочет или не имеет возможности использовать внешние источники финансирования основной деятельности.

2. Нормальная устойчивость финансового состояния предприятия, гарантирующая его платежеспособность, соответствует следующему условию:

З = СОС + ЗС

Приведенное соотношение соответствует положению, когда предприятие для покрытия запасов и затрат успешно использует и комбинирует различные источники средств, как собственные, так и привлеченные.

3. Неустойчивое состояние, характеризуемое нарушением платежеспособности, при котором сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств и увеличения СОС:

З = СОС + ЗС + ИО,

где ИО -- источники, ослабляющие финансовую напряженность (временно свободные собственные средства (фонды экономического стимулирования, финансовые резервы), привлеченные средства (превышение нормальной кредиторской задолженности над дебиторской), кредиты банков на временное пополнение оборотных средств и прочие заемные средства).

Финансовая неустойчивость считается нормальной (допустимой), если величина привлекаемых для формирования запасов и затрат краткосрочных кредитов и заемных средств не превышает суммарной стоимости производственных запасов и готовой продукции (наиболее ликвидной части запасов и затрат).

4. Кризисное финансовое состояние, при котором предпринимательская фирма находится на грани банкротства, так как денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебиторская задолженность не покрывают даже ее кредиторской задолженности и просроченных ссуд:

З > СОС + ЗС.

В двух последних случаях (неустойчивого и кризисного финансового положения) устойчивость может быть восстановлена оптимизацией структуры пассивов, а также путем обоснованного снижения уровня запасов и затрат.

2 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

СИТУАЦИЯ №1.

Предприятие "Сигма" производит и реализует за месяц определенное количество штук изделия "А". Информация об отпускных ценах продукции, уровне удельных переменных издержек и общей сумме постоянных расходов предприятия имеется. Требуется определить, какова предельная (критическая) величина снижения объема продаж, при котором деятельность предприятия будет оставаться безубыточной.

Объем продаж за месяц, штук	24000
Цена изделия, тыс.руб	33
Удельные переменные издержки, тыс.руб.	26
Условно-постоянные расходы -всего, млн.руб	133
Точка безубыточности, шт	19
Предельное (критическое) снижение продаж (%)	99,92

Точка безубыточности = Условно-постоянные расходы всего / (Цена изделия - Удельные переменные издержки) = 133/(33 - 26) = 19 шт. Предельное снижение продаж = (Объем продаж - Точка безубыточности) / Объем продаж = (24000 - 19)/24000 = 99,92%.

СИТУАЦИЯ №2.

Менеджеры предприятия "Альфа" предлагают увеличить затраты на рекламу изделия "Б" на 8 млн.руб. с предполагаемым увеличением выручки от реализации на 16 млн.руб. Из калькуляционных расчетов затрат известна доля переменных издержек в цене данного изделия. Целесообразно ли осуществлять данное мероприятие, или от него следует отказаться?

Доля переменных издержек в цене изделия "Б" (%)	48
Увеличение затрат на рекламу, млн.руб	8
Увеличение выручки от реализации, млн.руб	16

Для определения целесообразности осуществления мероприятия необходимо найти прибыль (убыток) при изменившихся показателях. Для этого из увеличения выручки от реализации вычтем переменные издержки в цене и увеличение затрат на рекламу. Получим:

Так как данная величина положительна, то мы получили прибыль, т.е. мероприятие осуществлять целесообразно.

СИТУАЦИЯ №3.

Предприятие "Гамма" производит и продает за месяц определенное количество товара "В". В связи с усилением на рынке данного изделия ценовой конкуренции между производителями такого вида товаров менеджеры отдела сбыта разработали предложения руководству предприятия по увеличению объема продаж в штуках на 40 % на основе увеличенного рекламного бюджета при одновременном снижении цены товара "В" на 10%. Необходимо оценить экономическую целесообразность осуществления данного мероприятия.

Объем продаж до мероприятия, млн.руб	1800
Доля переменных издержек в прежней цене товара, %	48
Увеличение рекламного бюджета, млн.руб	130

Для оценки экономической целесообразности осуществления данного мероприятия необходимо найти прибыль (убыток) от осуществления данного показателя. Для этого найдем финансовые результаты до и после осуществления мероприятия. До осуществления мероприятия прибыль равна После осуществления мероприятия прибыль равна Получаем убыток, равный Т.е. осуществление данного мероприятия нецелесообразно.

СИТУАЦИЯ №4.

Предприятие "Спектр" производит и продает три различных вида продукции с ежемесячным совокупным объем их реализации на 2000 млн.руб. У выпускаемой продукции имеются достаточно существенные различия по удельному весу маржинального доходе в цене изделия (А = 20% Б = 60% В = 40%). Требуется определить, как изменится абсолютная и относительная величина маржинального дохода по всей реализованной продукции в целом в случае изменения структуры реализованной продукции.

Структура реализованной прод. текущего м-ца
удельный вес продукции "А" (%)	20
удельный вес продукции "Б" (%)	70
удельный вес продукции "В" (%)	10
Структура реализованной прод. будущ.м-ца
удельный вес продукции "А" (%)	15
удельный вес продукции "Б" (%)	45
удельный вес продукции "В" (%)	40

Для изменения величины маржинального дохода найдем его величину в текущем и будущем месяце. Сначала найдем маржинальный доход для каждого вида реализованной продукции текущего месяца:

- продукция «А»:

- продукция «Б»:

- продукция «В»:

Общий маржинальный доход текущего месяца составляет , или

Затем найдем маржинальный доход для каждого вида реализованной продукции будущего месяца:

- продукция «А»:

- продукция «Б»:

- продукция «В»:

Общий маржинальный доход будущего месяца составляет , или

Т.е., при изменении структуры реализуемой продукции маржинальный доход уменьшится на 80 млн. руб., или на 4%.

СИТУАЦИЯ №5.

На швейном предприятии «Лада» изготавливается два вида изделий: пальто и куртки. Необходимо разработать оптимальный вариант производственной программы, который обеспечил бы получение максимальной прибыли в условиях имеющихся ограничений по расходу ткани и сбыту продукции.

1) Цена изделия (т.р)
пальто	50
куртка	40
2) Переменные затраты (т.р)
пальто	25
куртка	24
3) Удельн. расход ткани (м.п)
на 1 пальто	2,2
на 1 куртку	2,0
ОГРАНИЧЕНИЯ
4) Максимальный сбыт (шт):
пальто	2500
куртки	5500
5) Наличие ткани всего (м.п.)	15500

Для определения оптимального варианта производственной программы в условиях ограничений найдем, что нам выгоднее производить. Для этого определим прибыль от реализации одной куртки и одного пальто. Прибыль от реализации одного пальто равна , прибыль от реализации одной куртки равна Как видно из полученных результатов, выгоднее производить пальто, поэтому мы будем организовывать максимальный сбыт пальто, т.е. 2500 шт. Для этого нам понадобится ткани. Учитывая ограничение в 15500 м.п. ткани, для производства курток остается ткани, из которой можно произвести курток. Значит, оптимальный вариант производственной программы в условиях ограничений составит 2500 пальто и 5000 курток.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, важнейшие характеристики экономической деятельности предприятия являются финансовые результаты. Они определяет конкурентоспособность, потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнёров в финансовом отношении.

В современных экономических условиях деятельность торговых предприятий является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования.

Только правильное управление движением финансовых ресурсов и капитала, находящихся в распоряжении, их учет и анализ обеспечат стабильное функционирование в условиях рыночной экономики.

Поэтому такое большое внимание уделяется учету финансовых результатов в торговле, совершенствованию, оптимизации и автоматизации учета, что непременно положительно сказывается на деятельности любого торгового предприятия.

В данной курсовой работе мы познакомились с порядком организации бухгалтерского учета прибылей и убытков предприятия. Можно сделать вывод, что финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшегося в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: Учебник / А.А. Чернюк. - Мн.: Вышэйшая школа, 2004. - 496 с.

2. Бухгалтерский учет: Учеб.-методич. пособие / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. - Мн.: Книжный Дом, 2005. - 608 с.

3. Кишкевич А.Д. Налоговое право Республики Беларусь. - Мн.: Тесей, 2002. - 304 с.

4. Ладутько Н.И., Борисевский П.Е., Крупнова А.В., Ладутько Е.Н. Бухгалтерский учет/ под общей редакцией Н. И. Ладутько. - 4-е изд., перераб и доп. - Мн.: ООО «ФУАинформ», 2004. - 742 с.

5. Левкович О.А., Бурцева И.Н., Акулич Ю.И. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 2- е изд. - Мн.: ЗАО «Техноперспектива», 2003. - 446 с.

6. Левкович О.А., Бурцева И.Н. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4- е изд. - Мн.: Амалфея, 2006. - 800 с.

7. Левкович О.А., Бурцева И.Н., Акулич Ю.И. Бухгалтерский учет по новому плану счетов: Учебное пособие. - 2- е изд. - Мн.: ООО «Амалфея», 2003. - 640 с.

8. Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ за рубежом: Учебн. Пособие. - Мн.: Новое знание, 2002. - 256.

9. Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учеб. - 10-е изд., испр. - М.: Новое знание, 2004. - 640 с.

10. Снитко М.А. Теория бухгалтерского учета: учебник. - Мн.: «Современная школа», 2006. - 312 с.

11. Экономика предприятия: Учеб. пособие / В.П. Волков, А.И. Ильин, В.И. Станкевич и др. - 2-е изд., испр. - М.: Новое знание, 2004 - 672 с.

Размещено на Allbest.ru