Бухгалтерский учет заработной платы в ОАО "Постторг"

Таким образом, увеличение стоимости имущества за 2006-2007 гг. связано с ростом внеоборотных активов, что положительно влияет на расширение производственной деятельности организации. Наряду с этим увеличилась доля наиболее ликвидных средств (денежных средств) в структуре активов, которая характеризует повышение ликвидности оборотных средств.

При анализе финансового состояния организации важным моментом является оценка ее деятельности с точки зрения долгосрочной и краткосрочной перспективы. В первом случае критерием оценки являются показатели финансовой устойчивости, во втором - ликвидности и платежеспособности.

Анализ ликвидности организации начинается с анализа ликвидности баланса, который предполагает сравнение средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения. Для этого актив баланса разделим на 4 группы в зависимости от степени ликвидности:

А1 - наиболее ликвидные активы: денежные средства и краткосрочные финансовые вложения;

А2 - быстро реализуемые активы: дебиторская задолженность менее 12 месяцев, прочие оборотные активы;

А3 - медленно реализуемые активы: дебиторская задолженность более 12 месяцев, запасы и затраты;

А4 - трудно реализуемые активы: внеоборотные активы.

Пассив баланса сгруппируем по степени срочности оплаты обязательств:

П1 - наиболее срочные обязательства: кредиторская задолженность, задолженность перед учредителями и прочие краткосрочные пассивы;

П2 - краткосрочные пассивы: краткосрочные кредиты и займы;

П3 - долгосрочные пассивы: долгосрочные кредиты и займы;

П4 - постоянные пассивы: капитал и резервы (источники собственных средств).

Баланс считается ликвидным при следующем соотношении активов и пассивов:

А1 > П1, А2 > П2, А3 > П3, А4 < П4.

Результаты группировки представлены в таблице 3:

Таблица 2.3. Группировка активов и пассивов за 2006-2007 годы, млн. руб.

Актив	На 01.01.2007	На 01.01.2008	Пассив	На 01.01.2007	На 01.01.2008
А1 - наиболее ликвидные активы	789	1527	П1 - наиболее срочные обязательства	4142	5555
Денежные средства	789	1527	Кредиторская задолженность	4108	5447
Краткосрочные финансовые вложения	-	-	Задолженность перед учредителями	34	108
А2 - быстрореализуемые активы	2119	2763	П2 - краткосрочные пассивы	321	-
Готовая продукция	2079	2667	Краткосрочные кредиты и займы	321	-
Товары отгруженные	4	4	Х	Х	Х
Дебиторская задолженность (в течении 12 месяцев)	36	92	Х	Х	Х
А3 - медленно реализуемые активы	1092	1195	П3 - долгосрочные пассивы	-	-
Дебиторская задолженность (более 12 месяцев)	-	-	Долгосрочные кредиты и займы	-	-
Налоги	506	566	Х	Х	Х
Запасы и затраты	480	556	Х	Х	Х
Расходы будущих периодов	106	73	Х	Х	Х
А4 - труднореализуемые активы	4724	5301	П4 - постоянные пассивы	4261	5231
Внеоборотные активы	4724	5301	Капитал и резервы	4261	5231
Баланс	8724	10786	Баланс	8724	10786

На основании данных таблицы наблюдается следующее соотношение групп активов и пассивов:

в 2006 г.: А1 < П1, А2 > П2, А3 > П3, А4 > П4;

в 2007 г.: А1 < П1, А2 > П2, А3 > П3, А4 > П4.

Таким образом, баланс организации в 2006-2007 гг. не являлся абсолютно ликвидным, так как первое и четвертое неравенства не соблюдалось. Иными словами, организация не обладала достаточными денежными средствами, чтобы покрыть срочные обязательства (текущую кредиторскую задолженность на сумму 3353 млн. руб. в 2006 г. и на сумму 4028 млн. руб. в 2007 г.), что было связано со значительным их ростом.

Уровень ликвидности организации оценивается с помощью специальных показателей - коэффициентов ликвидности, основанных на сопоставлении оборотных средств и краткосрочных пассивов.

Инструкцией по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности, утвержденной постановлением Минфина РБ, Минэкономики РБ, Минстата РБ от 14.05.2004 №81/128/65, определены критерии для оценки удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса, к которым относятся: коэффициент текущей ликвидности, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами и коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами. Расчет данных коэффициентов представлен в таблице 2.4:

Таблица 2.4. Сведения о ликвидности и платежеспособности за 2006-2007 годы

Показатели	На 01.01.2007	На 01.01.2008	Отклонение (+, -) (гр. 3 - гр. 2)	Темпы роста, % (гр. 3 // гр. 2 хх 100)	Норматив
1. Оборотные активы, млн. руб.	4000	5485	1485	137,13	Х
2. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, млн. руб.	789	1527	738	193,54	Х
3. Краткосрочная дебиторская задолженность, млн. руб.	36	92	56	255,56	Х
4. Краткосрочные обязательства, млн. руб.	4463	5555	1092	124,47	Х
5. Собственные оборотные средства, тыс. руб. (стр. 1 - стр. 4)	-463	-70	393	15,12	Х
6. Показатели ликвидности:
6.1. Коэффициент абсолютной ликвидности (стр. 2 / стр. 4)	0,18	0,27	0,1	155,49	0,2-0,25
6.2. Коэффициент промежуточной ликвидности ((стр. 2 + стр. 3) / стр. 4)	0,18	0,29	0,11	157,67	0,7-0,8
6.3. Коэффициент текущей ликвидности, К1 (стр. 1 / стр. 4)	0,9	0,99	0,09	110,17	1,00
6.4. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, К2 (стр. 5 / стр. 1)	-0,12	-0,01	0,1	11,03	0,10
6.5. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами, К3 (Обязательства / Валюта баланса)	0,51	0,52	0,01	100,67	0,85

Данные таблицы 2.4 свидетельствуют о том, что значения всех коэффициентов ликвидности низки, несмотря на некоторое их повышение в 2007 г. Так, значение коэффициента абсолютной ликвидности указывает на способность организации, не испытывая трудностей, погасить за счет имеющихся денежных средств свою краткосрочную задолженность в 2007 г. на 27%.

Коэффициент промежуточной ликвидности повысился на 57,67% и в 2007 г. составил 0,29, что ниже норматива. На данный коэффициент особое внимание обращают владельцы акций, так как он показывает реальную возможность погашения краткосрочных обязательств за счет имеющихся денежных средств и дебиторской задолженности.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует возможность организации направить свои оборотные активы на погашение долгов и ликвидировать краткосрочную кредиторскую задолженность.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует наличие у организации собственных оборотных средств, необходимых для ее финансовой устойчивости. Показатели имеют отрицательные значения.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами определяет способность организации рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов. В анализируемой организации данный коэффициент равен 0,52 в 2007 г.

2.2 Документальное оформление учета труда и заработной платы

На предприятиях в ходе начисления и выплаты заработной платы оформляются и используются различные документы, применение которых определяется многими факторами: отраслевыми особенностями предприятия и его структурой, используемыми формами и системами оплаты труда и пр.

Поскольку на исследуемом предприятии ОАО «Постторг» не используется сдельная форма оплаты труда, рассмотрим основные первичные документы по начислению заработной платы и порядок их прохождения на предприятиях с повременной формой оплаты труда.

Для контроля за наличием, движением персонала, отработанного времени и составления отчетности по труду необходим надлежаще организованный учет количественного и качественного состава работающих - численности по профессиям, специальностям, разрядам, полу, возрасту и другим показателям, а также использования рабочего времени каждым работником.

Учет явок работников на работу и ухода с нее ведется в ОАО «Постторг» в табелях учета использования рабочего времени. Табели ведутся в каждом отделе, службе, на каждом производственном участке. Табели составляются и подписываются руководителями подразделений. По каждому работнику в табеле ежедневно отмечают количество фактически отработанных часов, в том числе ночных, сверхурочных, простоев, неявок (по причинам), недоработанных часов (по причинам) путем проставления кодов трудового времени.

После окончания месяца табели закрываются и передаются руководителями структурных подразделений на утверждение директору, а затем передаются в бухгалтерию ОАО «Постторг», где проверяется правильность и полнота их заполнения. В течение месяца в бухгалтерию поступают также копии приказов о приеме, увольнении (Приложение А), предоставлении отпусков, работе в сверхурочное время, листы по временной нетрудоспособности (Приложение Б) и другие документы. Поскольку штатным расписанием предприятия предусмотрен отдел организационно-кадровой и правовой работы, то сверка приказов по движению сотрудников с данными табельного учета возложена на данный отдел.

Работникам ОАО «Постторг» установлены должностные оклады, закрепленные в штатном расписании (Приложение В).

Согласно Инструкции о порядке применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь 20.09.2002 г. №123 с изменениями и дополнениями каждому сотруднику предприятия присвоен квалификационный разряд и тарифный коэффициент. Должностной оклад рассчитывается путем умножения тарифного коэффициента на ставку первого тарифного разряда. Для некоторых должностей штатным расписанием предусмотрены надбавки и доплаты к должностным окладам (за сложность и напряженность труда).

Отдельные работники ОАО «Постторг» переведены на контрактную форму найма. Декретом Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 г. №29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» предусмотрена возможность увеличения окладов работников при переводе на контрактную форму найма в целях дополнительного стимулирования труда работников в связи с изменением существенных условий труда. Данное увеличение предусмотрено штатным расписанием ОАО «Постторг».

Расчет заработной платы производится ОАО «Постторг» автоматизированным способом в ведомостях начисления заработной платы. Расчеты производятся на основании данных, внесенных бухгалтером в карточку сотрудника. Автоматизированный расчет выборочно проверяется бухгалтером (начисление заработной платы вновь принятым работникам проверяется сплошным методом).

Рассмотрим порядок начисления заработной платы начальнику отдела по обращениям граждан и контролю за документооборотом ОАО «Постторг» Шевцовой С.А. за март 2008 г.

Должностной оклад Шевцовой С.А. установлен в размере 540634 рублей. В марте 2008 года согласно табелю рабочего времени Шевцова С.А. отработала 21 рабочий день.

Согласно производственному календарю в марте 2008 года 21 рабочий день - 167 рабочих часов. Таким образом, Шевцовой С.А. отработала полный рабочий месяц, поэтому ей начисляется заработная плата в размере должностного оклада.

В том случае, если работник отработал неполный месяц, заработная плата рассчитывается путем деления должностного оклада на количество рабочих дней в месяце по норме и умножения на количество фактически отработанных рабочих дней.

По итогам работы за месяц руководством предприятия может быть принять решение о выплате премии сотрудникам. В этом случае издается приказ, в котором определяется перечень премируемых работников и размер премии.

В соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 27.03.1997 г. №10 «О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики» размер премий за результаты труда свыше 30% заработной платы по сдельным расценкам, тарифным ставкам (должностным окладам) в расчете на одного работника осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Премия в пределах 30% относится на себестоимость продукции (работ, услуг).

Так, приказом №58-Л от 20.03.2008 г. начальнику отдела по обращениям граждан и контролю за документооборотом ОАО «Постторг» Шевцовой А.С. установлена надбавка с 10.02.2008 г. в размере 30%. Расчет производится от суммы заработной платы, начисленной за отработанное время (540634 * 30% = 162190 руб.).

В связи с производственной необходимостью работники ОАО «Постторг» могут привлекаться к работе сверхурочно, а также в выходные и праздничные дни.

Каждый час работы в сверхурочное время работников с повременной оплатой труда оплачивается не ниже двойных часовых тарифных ставок (окладов), а работников-сдельщиков - не ниже двойных сдельных расценок. По договоренности с нанимателем за работу в сверхурочное время может предоставляться отгул.

При привлечении работников ОАО «Постторг» к работе в сверхурочное время, выходные и праздничные дни конкретный размер оплаты устанавливается приказом руководителя. При этом в приказе уточняется, что указанные работы осуществляется с согласия работника.

В частности, начальник отдела по обращениям граждан и контролю за документооборотом ОАО «Постторг» Шевцова А.С. к работе в сверхурочное время не привлекалась.

Коллективным договором, заключенным с работниками ОАО «Постторг» установлено, что размер доплаты за работу в ночное время составляет 40%.

Отпуск работникам ОАО «Постторг» предоставляется на основании приказа руководителя и ежегодно утверждаемого графика отпусков. Исчисление среднего заработка, оплата всех видов отпусков и выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск осуществляются на основании раздела 2 Условий и порядка исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством, утвержденных постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 10.04.2000 №47 (в редакции постановления Министерства труда и социальной защиты от 27.03.2006 г. №37).

Средний заработок, сохраняемый за время трудового и социального отпусков, для определения размера денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, независимо от того, за какой рабочий год предоставляется трудовой отпуск. Среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы, начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, исчисленное в среднем за 5 лет и принятое для расчета равным 29,7.

Средний заработок, сохраняемый за время отпуска, и размер денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск определяется путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска или на количество дней, за которые выплачивается денежная компенсация.

Если в расчетном периоде, за который берется заработная плата и другие выплаты для начисления отпускных, имело место повышение тарифных ставок и окладов работнику, то исчисление заработка за данный период производится с применением поправочных коэффициентов, исчисленных пропорционально росту тарифной ставки (оклада). Такой пересчет заработной платы называется ее «осовремениванием». Поправочные коэффициенты рассчитываются путем деления тарифной ставки (оклада), установленной в месяце, за который осуществляются выплаты на основе среднего заработка, на тарифные ставки (оклады) месяцев, принимаемых для исчисления среднего заработка.

Рассмотрим пример расчета отпускных главному специалисту отдела организации труда и заработной платы Голод Л.Н. за период с 12.03.2008 г. по 14.04.2008 г. в количестве 3 календарных дней. Отпуск предоставлен работнице приказом №41-Л от 06.03.2008 г.

Для расчета производится выборка начисленной заработной платы за 12 месяцев, предшествующих марту 2008 г. (с декабря 2007 г. по январь 2008 г.). Поскольку заработок Голод Л.Н. в течение рассматриваемого период меняется, то фактический заработок осовременивается с использованием коэффициента 1,2 (1629627/1323201).

Среднемесячная заработная плата рассчитывается путем деления итоговой суммы начислений на количество месяцев для расчета (12375406 / 12 = 1031284 рублей). Путем деления полученного значения на коэффициент 29,7 получим сумму среднедневного заработка (1031284 / 29,7 = 34723 рублей).

Сумма отпускных исчисляется как произведение среднедневного заработка и количества дней отпуска. Таким образом, отпускные за 3 календарных дня составляют 104170 руб. (34723 * 3). Указанная сумма включается в расчетную ведомость.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в случаях: утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы; ухода за больным членом семьи; ухода за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком; санаторно-курортного лечения; протезирования с помещением в стационар протезно-ортопедической организации; карантина.

Пособия по беременности и родам назначаются в случаях беременности и родов, усыновления (удочерения) ребенка в возрасте до 3 месяцев или установления над ним опеки.

Основанием для назначения и выплаты пособий является листок нетрудоспособности, выданный и оформленный в установленном порядке. Пособия выплачиваются плательщиком страховых взносов на государственное социальное страхование в счет начисленных страховых взносов.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за последующие рабочие дни (часы) нетрудоспособности; по беременности и родам - в размере 100% за все рабочие дни (часы) по графику работы работницы.

Пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам исчисляются из среднедневного (среднечасового) заработка за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам.

В заработок для начисления пособий включаются все виды оплаты труда, на которые по действующим правилам начисляются обязательные страховые взносы.

Общая сумма пособия определяется умножением дневного (часового) заработка на число рабочих дней (часов), пропущенных вследствие нетрудоспособности.

Если в период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам у работника повысилась тарифная ставка (оклад), то со дня ее повышения размер исчисленного пособия также увеличивается пропорционально повышению тарифной ставки (оклада) работника.

Расчет пособий бухгалтерией ОАО «Постторг» производится на оборотной стороне листка нетрудоспособности. Рассчитанная сумма пособия переносится в расчетную ведомость (Приложение Б).

Пособия на детей назначаются и выплачиваются в соответствии с Положением о порядке назначения и выплаты государственных пособий семьям, воспитывающим детей, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.06.2002 г. №772 (в редакции от 26.12.2006 г. №1728) и Положением о порядке исчисления совокупного дохода на члена семьи при назначении пособий на детей, утвержденным приказом Министерства труда и социальной защиты и Министерства финансов Республики Беларусь от 30.12.2004 г. №166/190 (в редакции от 30.12.2005 г. №191/172).

Выплата государственных пособий на детей и надбавок к ним производится за счет средств, отчисляемых на государственное социальное страхование. Начисление и выплата пособий на детей производятся одновременно с начислением и выплатой заработной платы.

Коллективным договором ОАО «Постторг» предусмотрены выплаты материальной помощи работникам в связи с вступлением в брак, рождением ребенка, санаторно-курортным лечением, наступлением юбилейных дат, выходом на пенсию, смертью близких родственников и т.п. Материальная помощь начисляется бухгалтерией на основании приказа руководителя.

Выплата заработной платы в ОАО «Постторг» производится из кассы по платежной ведомости (Приложения Г-Д).

На предприятиях, где выдача заработной платы осуществляется по расчетно-платежным ведомостям, ведомости после утверждения передаются в кассу. Выплата осуществляется в трехдневный срок, включая и день получения денег из банка. По истечении трех дней ведомости закрываются. Для этого кассир подсчитывает общую сумму, выданную по ведомости, и ставит на ней штамп с реквизитами расходного кассового ордера, а против фамилии работников, не получивших заработную плату, кассир ставит штамп или пишет - от руки «Депонировано» и составляет Реестр невыданной заработной платы формы №11. Депонированная заработная плата сдается в банк в день закрытия ведомости. Она выдается работникам в сроки, установленные администрацией организации по согласованию с обслуживающим банком.

2.3 Синтетический и аналитический учет начислений

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для обобщения информации по начислению работникам заработной платы, премий, пособий и других выплат и доходов, предназначен синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту данного счета отражаются начисленные, а по дебету - удержанные и выплаченные суммы. Сальдо по счету 70 показывается развернуто: по дебету - сумма долга за работниками на начало или конец месяца, а по кредиту - за организацией.

Аналитический учет дебетовых и кредитовых оборотов по счету 70 ведут по каждому работнику, видам оплат и удержаний в лицевых счетах, расчетно-платежных, расчетных ведомостях.

При полной журнально-ордерной форме учета отражение кредитовых оборотов по счету 70 предусмотрено в журналах-ордерах №10, 10/1, сокращенной - в журнале-ордере №05, а упрощенной - в ведомости №В-8.

Распределение начисленной заработной платы, премий, пособий и т.п. по направлениям затрат осуществляется в разработочной таблице формы №1 «Распределение заработной платы». В данной таблице на основе сгруппированных за месяц первичных документов указывают дебетуемые счета, субсчета, коды объектов аналитического учета затрат и статей расходов, на которые относятся соответствующие суммы, как входящие, так и не входящие в фонд заработной платы.

Поскольку в ОАО «Постторг» учет заработной платы осуществляется по автоматизированной форме в качестве учетных регистров синтетического учета используются автоматизированные формы: анализ счета 70, оборотно-сальдовая ведомость по счету 70, карточка счета 70.

Рассмотрим порядок отражения начисленной заработной платы за март 2008 г. на счетах бухгалтерского учета в ОАО «Постторг». В программе проводки составляются по каждому сотруднику в разрезе видов начислений (заработной платы, надбавок, премий, пособий и других доходов). Корреспонденция счетов по начисленным работникам суммам, приведена в таблице 2.5.

Таблица 2.5. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с начислениями заработной платы в ОАО «Постторг»

Содержание операции по начислению заработной платы	Сумма	Дебет	Кредит
Начислено Голод Л.Н. по окладу за фактически отработанное время	373347	26	70
Начислена надбавка за сложность и напряженность труда Голод Л.Н.	168006	26	70
Начислена премия Голод Л.Н.	130671	26	70
Начислена премия из ФП Голод Л.Н.	220 000	92.2	70
Доплата за стаж работы	149339	26	70
Начислены Голод Л.Н. отпускные текущего месяца (за март)	107170	26	70
Доплата за проезд Голод Л.Н.	24600	26	70
Начислено Новикову В.И. пособие по временной нетрудоспособности	238112	69	70
Начислено Ткаченко В.А. матпомощь	350000	92.2	70
Перечислена заработная плата Голод Л.Н.	427800	70	51
Перечислен аванс Голод Л.Н.	450000	70	51

Кроме того, предприятиями могут составляться проводки по начислению заработной платы по кредиту счета 70 в корреспонденции с:

Дебетом счета 07 «Оборудование к установке» - на суммы начисленной заработной платы рабочим за доставку на склад оборудования к установке;

Дебетом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на суммы начисленной заработной платы рабочим за работы по капитальному строительству, реконструкции и модернизации объектов основных средств; монтажу оборудования; доставке оборудования, не требующего монтажа и прочим работам, связанным с капитальными вложениями;

Дебетом счета 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам) - на суммы начисленной заработной платы рабочим за работы, связанные с приобретением и доставкой производственных запасов;

Дебетом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - на суммы начисленной заработной платы (премий, надбавок) рабочим соответственно основного, вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств за изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг;

Дебетом счета 25 «Общепроизводственные расходы» - на сумму начисленной заработной платы (премий, надбавок) персоналу основных цехов, занятому их управлением и обслуживанием;

Дебетом счета 28 «Брак в производстве» - на сумму начисленной заработной платы рабочим за исправление брака;

Дебетом счета 44 «Расходы, на реализацию» - на сумму начисленной заработной платы рабочим по работам, связанным со сбытом готовой продукции;

Дебетом счета 50 «Касса» - на суммы возвращенной задолженности работниками организации по заработной плате;

Дебетом счета 91 «Операционные доходы и расходы» - на суммы начисленной заработной платы за работы, связанные с продажей и прочим выбытием основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и других активов; содержанием производственных мощностей и объектов, находящихся в установленном порядке на консервации; аннулированием производственных заказов и прекращением производства, не давшего продукции;

Дебетом счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» - на суммы начисленной заработной платы работникам за предотвращение и ликвидацию последствий стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п.; передачу имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью; осуществление спортивных, оздоровительных и культурно-просветительных мероприятий, оказание шефской и социальной помощи и т.п.; на сумму начислений работникам за счет прибыли (премий; надбавок к пенсиям) других выплат, не связанных непосредственно с оплатой труда);

Дебетом счета 96 «Резервы предстоящих расходов» - на суммы, начисленные работникам за время отпуска, стаж работы;

Дебетом счета 97 «Расходы будущих периодов» - на суммы начисленной заработной платы за работы, эффект от которых предлагается получать в будущих отчетных периодах.

Аналитический учет ведется по каждому сотруднику ОАО «Постторг». В качестве регистров аналитического учета используются автоматизированные регистры: карточка субконто (в разрезе сотрудников), анализ счета 70 по субконто, анализ субконто, оборотно-сальдовая ведомость по субконто.

В организациях, применяющих журнально-ордерную форму учета в качестве регистров аналитического учета выступают расчетная ведомость и лицевой счет. В лицевом счете отражаются ежемесячные начисления и удержания из заработка работника по каждому их виду. В отдельных графах лицевого счета ежемесячно показываются суммы, причитающиеся к выдаче работнику, или же задолженность за ним. Наряду с начислением заработной платы и удержаниями из нее в лицевом счете фиксируется и другая информация о работнике, необходимая бухгалтерии для расчетов заработка: тарифный разряд, часовая тарифная ставка (оклад), период, за который использован отпуск, дата и номер документа на удержание, период удержания, размер удержания за месяц и т.п.

На основании лицевых счетов оформляются расчетные листки, которые выдаются на руки работникам с тем, чтобы они могли проверить данные о начислении заработной платы и удержаниях из нее.

Расчетные ведомости составляются по участкам, службам, отделам, а внутри них - по категориям работающих. Ведомости подписываются начальниками отделов и бухгалтером, производившим расчеты.

Возможности программы 1С: Бухгалтерия 7.7 позволяют формировать лицевые счета и расчетные листки. В ОАО «Постторг» формируются и выдаются работникам для ознакомления расчетные листки.

Аналитический учет депонированной заработной платы ведут в реестре депонированной заработной платы или в книге учета депонированной заработной платы, открываемой на год. Некоторые организации на каждого депонента открывают отдельную карточку.

2.3 Синтетический и аналитический учет удержаний и выплат при расчетах по оплате труда

Удержания, производимые бухгалтерией организации из общей суммы начисленной заработной платы, пособий и других доходов работника, можно условно разделить на следующие группы:

1) производимые в соответствии с действующим законодательством;

2) производимые по решению суда, исполнительным надписям нотариальных органов, постановлениям органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях;

3) производимые по распоряжению нанимателя;

4) осуществляемые по письменному заявлению работника.

К первой группе относятся удержания подоходного налога и обязательных страховых взносов в фонд социальной защиты населения.

Удержание подоходного налога в 2008 году производится в соответствии с Законом Республики Беларусь от 21.12.1991 г. №1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (в редакции Закона от 29.12.2006 г. №190-З).

Объектом налогообложения подоходным налогом является совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной форме, полученный в течение календарного года.

Для целей исчисления подоходного налога под доходом физического лица понимается в том числе заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе и по совместительству. Не подлежат налогообложению среди прочих доходов, определенных Законом, пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком).

Материальная помощь, стоимость подарков, средства на цели социальной защиты (оплата путевок, курсовок, медицинских и бытовых услуг, экскурсий, удешевление питания, приобретение проездных билетов, разного рода абонементов, плата за учебу в учебных заведениях), выдаваемые по месту основной работы (службы, учебы) физических лиц юридическими лицами и предпринимателями, - в размере до 150 базовых величин в течение календарного года на момент выдачи. Суммы свыше установленного предела подлежат налогообложению в порядке и размерах, установленных Законом. Учет указанных выплат юридические лица и предприниматели обязаны вести по каждому работнику.

Из дохода вычитаются доходы в размере базовой величины за каждый месяц года; доходы на содержание детей и иждивенцев в размере 2-кратной базовой величины на каждого ребенка до 18 лет за каждый месяц года.

Подоходный налог с облагаемого дохода, полученного в течение календарного года, и с облагаемого совокупного годового дохода взимается исходя из сумм среднемесячных базовых величин, сложившихся в календарном году. С 1.01.2007 г. по ставке 9% облагаются доходы в размере до 7440000 рублей; доходы в размере от 7440001 до 18600000 рублей - по ставке 15%; от 18600001 до 26040000 рублей - по ставке 20%, от 26040001 до 33480000 рублей - по ставке 25%; доходы свыше 33480001 рублей облагаются по ставке 30%.

Доходы, начисляемые работникам ОАО «Постторг» - заработная плата, надбавки за профессиональное мастерство, стаж, вредные условия труда, премии, суммы отпусков, оплата пособий по нетрудоспособности (в связи с заболеванием) облагаются подоходным налогом в соответствии с требованиями названного Закона. Подоходный налог исчисляется предприятием от совокупного дохода с начала года. Для определения налога за текущий месяц (например, за март 2008 года) из суммы подоходного налога, исчисленного с нарастающим итогом (за январь - март 2008 г.) вычитается сумма налога, начисленная за январь - февраль 2008 г.

Рассмотрим порядок расчета подоходного налога главного специалиста Производственного отдела Лифановой Т.П. Согласно списка выдачи заработной платы за март 2008 г. работнику начислена заработная плата в размере 866900 руб. Поскольку его начисленный доход за январь-март 2008 года не превысил 7440000 руб. налог удерживается по ставке 9% и может быть произведен без учета нарастающего итога за январь-февраль.

Лифанова Т.П. является основным работником (не совместитель), имеет одного иждивенца, что подтверждается свидетельством о рождении дочери. В связи с этим из облагаемого налогом дохода вычитается одна базовая величина на работника и две базовые величины на иждивенца. Базовая величина в январе-марте 2008 г. составляла 35000 руб. Таким образом, облагаемый доход составляет 761900 руб. (866900 - 35000 * 3). Подоходный налог - 68571 руб. (761900 * 9%).

Удержание обязательных страховых взносов в фонд социальной защиты населения осуществляется в соответствии с Законом Республики Беларусь от 29.02.1996 г. №138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» (в редакции от 19.07.2006 г. №155-З).

Плательщиками обязательных страховых взносов для целей пенсионного обеспечения являются среди прочих граждане, работающие по трудовым договорам и (или) гражданско-правовым договорам.

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд являются для работающих граждан все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников выплаты, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь.

Размеры обязательных страховых взносов по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) составляют для работающих граждан - 1 процент.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 г. №115 (в редакции от 17.10.2006 г. №1371) утвержден Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты.

В частности, к данным выплатам относятся:

- выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта);

- государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования;

- суммы, выплачиваемые в возмещение расходов, а также компенсации (в том числе надбавки и компенсации взамен суточных), выплачиваемые работникам в пределах норм, установленных законодательством Республики Беларусь;

- суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.

- единовременные выплаты и стоимость подарков работникам в связи с юбилейными датами их рождения (40, 50, 60 лет и последующие юбилейные даты), а также при увольнении в связи с выходом на пенсию.

- оказываемая в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь, а также в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, тяжелой болезнью, смертью их близких родственников, вступлением в брак, рождением ребенка.

Рассмотрим порядок расчета страховых взносов для целей пенсионного обеспечения в ОАО «Постторг».

Как было указано выше, главному специалисту отдела организации труда и заработной платы Голод Л.Н в марте 2008 г. начислена заработная плата в размере 1 170 203 руб. Данные начисления облагаются страховыми взносами. Ставка отчислений составляет 1%. Сумма отчислений - 11 702 руб. (1170203 * 1%).

Заведующему сектором отдела реконструкции и строительства Рукша А.С. в марте 2008 г. начислена заработная плата за отработанное время в размере 1131741 руб., в том числе пособие по временной нетрудоспособности в размере 201600 руб. Пособие по временной нетрудоспособности не облагается страховыми взносами. Таким образом, налогооблагаемый доход составляет 930141 руб. (1131741 - 201600), сумма взносов - 9301 руб. (930141 * 1%).

Ко второй группе относятся удержания: алиментов (по решениям судебных органов); сумм возмещения ущерба, нанесенного нанимателю по вине работника; сумм по приговору суда с лиц, отбывающих исправительные работы; штрафов, наложенных в судебном или административном порядке; некоторые другие. При этом из суммы заработной платы должника, оставшейся после удержания налогов, и приравненных к ней доходов может быть удержано по исполнительным документам до полного погашения взыскиваемых сумм не более 50% - при взыскании алиментов, возмещении за ущерб, причиненный преступлением, и возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью гражданина и не более 20% - по всем остальным видам взысканий, если иное не установлено законом.

Рассмотрим методику расчета сумм по исполнительным листам в ОАО «Постторг».

Из заработка ведущего инженера Поскробко О.Г. согласно исполнительному листу удерживаются алименты на ребенка в размере 25%.

В марте 2008 года Поскробко О.Г. начислено 817160 руб., в том числе пособие на ребенка в сумме 110830 руб. Подоходный налог составил 55200 руб. Для расчета алиментов от общей суммы, начисленной Поскробко О.Г., необходимо отнять пособие на ребенка, подоходный налог и полученный результат умножить на 25%. Поскольку сумма алиментов перечисляется получателю почтовым переводом, полученный результат необходимо округлить до 10. Таким образом, алименты за март 2007 года составили 162780 руб. ((817160 - 110830 - 55200)* 25%). Также из зарплаты Поскробко О.Г. удерживаются расходы за осуществление почтового перевода в размере 3% от перечисляемой суммы (по тарифам РО «Белпочта»), что составляет 4880 руб. (162780 * 3%).

К третьей группе относятся удержания, производимые по распоряжению нанимателя, для погашения имеющейся задолженности при возврате аванса, выданного в счет заработной платы; возврате сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; погашении неизрасходованного или своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку, на хозяйственно-операционные расходы или в связи с переводом в другую местность - если работник не оспаривает основание и размер удержаний.

В перечисленных случаях наниматель вправе издать распоряжение об удержании имеющейся задолженности. В случае причинением работником материального ущерба нанимателю, работник может быть привлечен к материальной ответственности при одновременном наличии следующих обстоятельств: ущерба, причиненного нанимателю при исполнении трудовых обязанностей; противоправности поведения работника; прямой причинной связи между противоправным поведением работника и возникшим у нанимателя ущербом; вины работника в причинении ущерба.

Возмещение работником материального ущерба в размере, не превышающем его среднемесячного заработка, осуществляется по распоряжению нанимателя. До издания названного распоряжения от работника должно быть затребовано письменное объяснение.

К четвертой группе удержаний относятся следующие платежи: за товары, проданные в кредит; в счет погашения индивидуальных ссуд, сумм по подписке на акции, сумм добровольного страхования; квартирная плата и т.п. При осуществлении названных удержаний следует соблюдать требования постановления Совета Министров Республики Беларусь от 18.09.2002 №1282 «Об удержаниях из заработной платы работников денежных сумм для производства безналичных расчетов».

Согласно указанному постановлению удержания из заработной платы работников денежных сумм для производства безналичных расчетов осуществляются по их письменному заявлению; перечисление денежных сумм в безналичном порядке осуществляется одновременно с выплатой заработной платы работникам; наниматели не вправе использовать удержанные суммы на другие цели, задерживать их перечисление.

Из заработной платы работников ОАО «Постторг» производятся удержания, условно отнесенные к четвертой группе, за предоставленные займы и проездные билеты.

Учет и расчет удержаний в ОАО «Постторг» производится по каждому работнику в расчетных ведомостях.

Порядок отражения хозяйственных операций, связанных с удержаниями из заработной платы работников ОАО «Постторг» приведен в табл. 2.6.

Таблица 2.6. Удержания, производимые из заработной платы работников ОАО «Постторг» в марте 2008 года

Содержание операции по удержанию сумм из заработной платы	Сумма	Дебет	Кредит
Удержан подоходный налог из заработной платы Голод Л.Н.	100308	70	68
Удержаны отчисления в пенсионный фонд из заработной платы Голод Л.Н.	11701	70	69
Удержаны алименты из заработной платы Поскробко О.Г.	162780	70	76
Удержано из заработной платы Поскробко О.Г. за почтовый перевод	4880	70	76
Удержана беспроцентная ссуда из заработной платы Ясюкевич Н.В.	100000	70	73
Удержано за проездные билеты из заработной платы Ткаченко В.А.	21520	70	76

Кроме того, счет 70 может дебетоваться в зависимости от вида расхода в корреспонденции со следующими счетами:

Кредитом счетов 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - на суммы, удержанные в соответствии с действующим законодательством в возмещение потерь, отнесенных на указанные счета;

Кредитом счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») - на суммы краткосрочных (долгосрочных) займов, предоставленных работниками организации путем удержаний из их заработной платы;

Кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на суммы, удержанные в погашение долга за невозвращенные полученные авансы на командировки и хозяйственные нужды;

Кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на суммы удержанной с работников задолженности по возмещению материального ущерба, причиненного организации в результате недостач и хищений, брака в работе и других видов ущерба;

Кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на суммы депонированной заработной платы (не полученной в установленный срок); удержанных из заработной платы очередных платежей за товары, приобретенные работниками в кредит; удержанных из заработной платы сумм в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов, постановлений судебных органов и др.; удержаний из заработной платы профсоюзных взносов, квартплаты, платежей по договорам страхования, перечислений на лицевые счета работников в банки.

3. Аудит использования фонда оплаты труда

3.1 Планирование и информационное обеспечение контроля расчетов с персоналом по оплате труда

Аудит начисления и выплаты заработной платы - это система мер по осуществлению документальной и фактической проверки начисления я выплаты заработной платы за определенный период с целью становления законности, достоверности и экономической целесообразности произведенных хозяйственных операций.

Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка: правильности, и своевременности расчетов с работниками по оплате труда па предприятиях и в организациях; соблюдения действующего законодательства о труде; правильности применения должностных окладов; тарифных ставок, сдельных расценок; правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Задачи аудитора:

1. Проверяя правильность оплаты труда, аудитор должен проверить

- наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;

- соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату.

2. При проверке использования фонда оплаты труда, аудитор должен проверить:

- соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия:

- своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;

- утверждено ли штатное расписание на Совете правления или собрания акционеров, учредителей:

- правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ:

- правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действиям руководителя).

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Первичные документы включают:

1. Кассовую книгу.

2. Расходные кассовые ордера.

3. Приказ (распоряжение) о приеме на работу; приказ (распоряжение) о переводе на другую работу, приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска; приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта).

4. Личную карточку;

5. Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы; форму №Т -13 «Табель учета использования рабочего времени».

6. Ведомость №8 «Книга учета депонированной заработной платы».

7. Расчетно-платежная ведомость; Расчетная ведомость; Платежная ведомость.

8. Лицевой счет.

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу.

2. Журнал-ордер №1.

3. Журнал-ордер №2.

4. Журнал-ордер №10.

5. Разработочную таблицу РТ-5 «Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими».

6. Разработочную таблицу РТ-2 «Распределение заработной платы».

Отчетность включает:

1. Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: отчет о движении капитала и отчет о движении денежных средств.

2. Приложение к бухгалтерскому балансу.

3. Статистическую отчетность «Сведения о численности, заработной плате и движении работников».

В начале проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации.

Трудовые отношения могут быть оформлены одним из трех основных способов:

1. трудовым договором (контрактом),

2. коллективным договором или

3. договором гражданско-правового характера.

При проверке необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу, перевод работника из одного структурного подразделения в другое, предоставление работнику отпуска, увольнение с работы. На каждого работника заполняется Личная карточка.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Республике Беларусь все хозяйственные операции должны отражаться в учете на основании документов, составленных по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Организации при необходимости могут вносить в данные формы, детализирующие и уточняющие изменения, а также дополняющие реквизиты, но основные реквизиты форм должны быть сохранены без изменений. Применение бланков устаревших и произвольных форм не допускается. Налоговые органы вправе налагать административные штрафы на должностных лиц за указанное нарушение.

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 84 «Нераспределенная прибыль», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты с депонентами»), первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.

Расчеты с персоналом на предприятиях происходит через кассу, поэтому при аудите расчетов с персоналом, проводится аудит кассы.

Трудовые и связанные с ними отношения в организациях республики регулируются Конституцией Республики Беларусь, Трудовым кодексом Республики Беларусь и другими актами трудового законодательства, коллективными договорами, соглашениями, иными локальными нормативными актами, принятыми в соответствии с законодательством. Поэтому задача аудитора состоит в том, чтобы на предприятии соблюдалось трудовое законодательство.

При проверке аудитор проверяет правильность начисления удержаний. Так подоходный налог удерживается в порядке и размерах, установленных законом Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» с последующими изменениями и дополнениями.

Аудитор проверяет соблюдение Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г., №3322-ХН.

Основными задачами проверки расчетов по социальному страхованию и обеспечению является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, правильность отражения в бухгалтерском учете этих операция и составления отчетности.

Исходя из вышеизложенного необходимо проверить:

- правильность определения фонда оплаты труда для начисления страховых взносов;

- правильность применения тарифов страховых взносов;

- своевременность и обоснованность начисления пособий, пенсий и т.д., выплачиваемых из средств социального страхования;

- правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению взносов и их перечислению;

- соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета);

- правильность и своевременность составления форм отчетности по видам страховых взносов и своевременность их сдачи в соответствующие фонды.

Анализ материалов проверок на ОАО «Постторг» позволяет обобщить все недостатки и нарушения в оплате труда по следующим направлениям:

- неправильное определение объемов выполненных работ (выявляют сопоставлением объемов работ, указанных в первичных документах по учету труда с аналогичными показателями документов по оприходованию готовой продукции и т.д., а также контрольным обмером фактически выполненных работ);