Учет коммерческих расходов

Федеральное агентство по образованию

Филиал государственного образовательного учреждения

Высшего профессионального образования

Московский государственный университет

Технологий и управления в г. Пенза

Контрольная работа по дисциплине:

Бухгалтерский учет

Пенза 2009

Содержание

Введение 3

1. Основные задачи и принципы учета коммерческих расходов 5

2. Понятие, виды и документальное оформление коммерческих расходов 6

3. Синтетический и аналитический учет коммерческих расходов 10

4. Отражение реализации в бухгалтерском учете 15

Задачи 27

Заключение 29

Список используемой литературы 30

Введение

Формирование коммерческих расходов является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системой управленческого финансового учета.

Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Учёт коммерческих расходов занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета коммерческих расходов

Анализ затрат помогает определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли.

В настоящее время отдельные элементы коммерческих расходов жестко регламентированы. Основным документом является Положение по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг, (утв. Минэкономики 26.01.1998 №19-12/397, Минфином 30.01.1998 №3, Минстатом 30.01.1998 №01-21/8, Минтрудом РБ 30.01.1998 №03-02-07/300) (рег. №2293/12)*. Кроме того, нужно заметить, что при организации бухгалтерского учета затрат на производство, необходимо применение отраслевых инструкций по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции в части, не противоречащей вышеназванному Положению.

Также необходимо отметить, что в соответствии с действующим налоговым законодательством РБ для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Это означает, что в налоговом законодательстве предусмотрен режим ограничения отдельных видов затрат и это ограничение реализуется посредством корректировки учтенных на счетах бухгалтерского учета соответствующих затрат при исчислении налогооблагаемой прибыли.

Нужно помнить, что перед организациями всегда будет стоять множество вопросов. Стоит ли вообще приступать к реализации коммерческого предприятия? Выпуску нового изделия? Не лучше ли закупать отдельные комплектующие, чем производить их самим? Покупать ли новое оборудование или взять его в аренду? Организовать новое производство, новый магазин или сдать площади в аренду?

Считаю что, изучение данного вопроса, наиболее актуальным, применительно к системе управления реализации продукции, работ, услуг, так как именно его изучение поможет мне проанализировать взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, лучше понимать информацию о деятельности организации полученную из отчетов бухгалтерии для принятия в дальнейшем правильных управленческих решений.

1. Основные задачи и принципы учета коммерческих расходов

Заинтересованность предприятий в постоянном росте массы прибыли, самостоятельность и ответственность их за результаты своей деятельности в условиях конкуренции на рынке обуславливают необходимость снижения коммерческих расходов, систематического анализа и прогнозирования затрат на производство продукции на ближайшую и дальнейшую перспективу.

Основными задачами бухгалтерского учета коммерческих расходов являются:

Своевременное, полное и достоверное отражение в учете фактических затрат, связанных со сбытом продукции;

Контроль за эффективным использованием сырья, полуфабрикатов, материалов, топлива, энергии, фонда оплаты труда, за соблюдением смет расходов на обслуживание и управление производством.

Выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции

Выявление резервов снижения коммерческих расходов

В плане и учете должно быть обеспечено единство:

- номенклатуры коммерческих расходов;

- содержания расходов на обслуживание и управление производством;

- принципов группировки и распределения комплексных статей коммерческих расходов;

- принципов калькулирования себестоимости единицы продукции.

При всем разнообразии видов деятельности, особенностей технологии и организации производства, характера вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, для правильного формирования себестоимости продукции (работ, услуг) и определения прибыли в целях налогообложения, должны соблюдаться общие принципы учета коммерческих расходов:

Согласование с плановыми и нормативными показателями, при этом для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов;

Неизменность принятой методологии учета коммерческих расходов и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

Документирование, полное отражение в учете затрат по нормам и отклонения от норм. При соблюдении этого принципа необходимо отметить, что на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) относятся только документально подтвержденные расходы (отсутствие документов или их неправильное оформление считается, не является достаточным основанием для отнесения затрат на себестоимость)

Единообразие состава и классификации затрат, объектов калькулирования и методов распределения затрат по отчетным периодам, видам продукции и т.д.;

Регламентация состава себестоимости продукции (работ, услуг), определяются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

2. Понятие, виды и документальное оформление коммерческих расходов

Расходы, связанные с рекламой и реализацией продукции, называются коммерческими (внепроизводственными). Вместе с производственной себестоимостью эти расходы составляют полную себестоимость продукции. В их состав входят следующие расходы:

Состав коммерческих расходов

Номера статей	Наименование статей расходов	Содержание статей
А. Расходы по организации сбыта (маркетинговые операции)
1.	Оплата услуг сторонних организаций	· Оплата услуг сторонних организаций по маркетингу в случаях, когда штатным расписанием не предусмотрены ответствующие функциональные службы (изучение рынков сбыта, конкурентоспособности выпускаемой продукции · затраты на оплату процентов по краткосрочным ссудам банков, связанным с операциями по сбыту продукции; · оплата услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионых (факторинговых) операций; комиссионные сборы и вознаграждения, уплачиваемые сбытовым и внешнеторговым организациям.
2.	Расходы на рекламу	· Затраты на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов
		каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т. п.); · на разработку и изготовление эскизов, этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов упаковки · на рекламные мероприятия (объявления в печати, передача по радио и телевидению, размещение в Интернете); · на световую и иную наружную рекламу; на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, · указателей др.; · на ранение и экспедирование рекламных материалов; · на оформление витрин, выставок-продаж комнат образцов; · на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах; на проведение иных рекламных мероприятий; расходы, вызванные участием предприятия в выставках в пределах республики, аукционах, товарных биржах, в международных ярмарках и выставках за границей.
Б. Транспортно-экспедиционные расходы
3.	Расходы на тару и упаковку изделий на склада готовой продукции. Другие операции, обеспечивающие сохранность грузов при перевозке	· Услуги вспомогательных цехов или участков по изготовлению тары и упаковки, по консервации и затариванию продукции; · расходы на оплату труда рабочих, занятых упаковкой, консервацией и затариванием продукции на складе готовой продукции отдела сбыта; · отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда; стоимость материалов, расходуемых при упаковке готовой продукции; · стоимость тары, приобретаемой на стороне; · оплата услуг сторонних специализированных организаций по затариванию, фасовке и упаковке изделий.
4.	Расходы на погрузку и транспортировку продукции	· Стоимость услуг вспомогательных цехов по доставке продукции на станцию или пристань отправления и погрузке ее в вагоны и суда; · оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных и посреднических организаций; · расходы по креплению изделий на железнодорожных платформах и вагонах.
5.	Прочие расходы по сбыту	· амортизация основных средств, обсуживающих процесс сбыта товаров и самих товаров; расходы по содержанию основных средств,
		· используемых при обслуживании процесса реализации; · биологические потери при хранении транспортировке продукции в пределах норм естественной убыли, относящиеся к реализованной в течение года продукции; Прочие расходы, связанные со сбытом товаров (готовой продукции и товаров приобретенных)

Общая величина фактических расходов на рекламу и маркетинговые услуги, относимых на себестоимость продукции зависит от объема выручки от реализованной продукции и не должна превышать предельных размеров, исчисляемых по нормативам, утвержденным Минфином РБ*. Расходы предприятия на рекламу маркетинговые услуги, превышающие предельные размеры, относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Сумма производственных расходов на рекламу маркетинговые услуги включается в себестоимость продукции без НДС. Сумма НДС, оплаченная при возмещении таких расходов определяется по ставке НДС -20 %, от указанной суммы и отражается в учете на счете 18.

Не относятся к коммерческим расходам затрат по упаковке и транспортировке продукции возмещаемые покупателями. Указанны расходы отражаются на счете 45 «Товары отгруженные». Также на счете 45 (минуя счет 43) учитывается оплата доставки продукции до станции или пристани назначения

Справочник контролера-ревизора: Сб. норм. актов. Мн., 2001г., стр. 48 новлены франко-станция отправления. Указанные расходы включаются в расчетно-платежные документы сверх стоимости товара. При этом делаются следующие проводки:

Дебет счета 45 «Товары отгруженные, В-6

Кредит счета 10 «Материалы» (субсчет 4) - на стоимость тары, не включенной в отпускные цены (02, 05, 12 , 13, 31 ,65 и др.), ж/о 10/1 (05)

По мере оплаты стоимость транспортных расходов и таы списывается со счета 45 ( Д-т сч. 51, 52, 50 и др. и К-т сч. 45, 46).

Отнесение расходов, не подтвержденных документально, на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) не производится.

В этой связи необходимо помнить, что в соответствии со Закона РБ “О бухгалтерском учете и отчетности” все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

Факт существования затрат и их содержание могут подтверждаться договорными и платежными документами, актами, а также внутренними документами предприятия: путевыми листами, счетами, справками, накладными, квитанциями и т.д.

Кроме того, при приобретении товарно-материальных ценностей в розничной торговле необходимо учитывать, что в соответствии с Законом РБ “О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением” денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг производятся всеми организациями с обязательным применение контрольно-кассовых машин или документов строгой отчетности. В связи с этим списание подобных затрат осуществляется с обязательным приложением контрольно-кассовых чеков

3. Синтетический и аналитический учет коммерческих расходов

Синтетический активный счет 43 «Коммерческие расходы» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции. В дебет этого счета относятся все расходы по отгрузке и реализации продукции в соответствии с указанной номенклатурой, а в кредит - суммы, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию.

При ведении учета по полной журнально-ордерной форме счетоводства кредитовые обороты по счету 43 отражаются в журнале ордере №11, а дебетовые - журналах-ордерах «1, 2, 7, 10/1. Аналитический учет в разрезе установленной номенклатуры статей ведется в ведомости №15 как за отчетный период, так и нарастающим итогом с начала года, сто обеспечивает условия для анализа коммерческих расходов и составления отчетности.

Коммерческие расходы не имеют в балансе отдельной статьи, и поэтому при его заполнении остаток по счету 43 на конец месяца присоединяется к остатку по счету 45.

В условия организации учета по сокращенной журнально-ордерной форме синтетический и аналитический учет по счету 43 ведется в журнале-ордере №06.

Учет коммерческих расходов при упрощенной форме ведется в ведомости №В-5, которая ведется по данным начисления заработной платы, распределения материалов, услуг и других документов и регистров, где имели место коммерческие расходы.

На коммерческие расходы, возмещаемые покупателями в цене реализации, в учете делаются записи:

Дебет счета 43 «Коммерческие расходы», В-5

Кредит счета 10 «Материалы» (субсчет 4) - на стоимость тары, не включенной в отпускные цены (02, 05, 12 , 13, 31 ,65 и др.), ж/о 10/1 (05);

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства», 29 « Обслуживающие производства и хозяйств» - на фактическую себестоимость оказанных услуг цехами вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств по упаковке и отгрузке продукции, ж/о 10/1 (05);

Кредит счета 50 «Касса» (51, 52, 55) - на оплату через кассу и счета предприятия в учреждения банков работ услуг, относимых непосредственно на коммерческие расходы, ж/о 1 (01);

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на фактическую стоимость коммерческих услуг, оказанных сторонними предприятиями (организациями, предпринимателями) - транспортные, рекламные и др., ж/о 6 (03);

Кредит счета 70 «Расчеты персоналом по оплате труда» - на заработную плату работникам за погрузочно-разгрузочные работы, ж/о 10/1 (05);

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию» - на сумму отчислений в Фонд социальной защиты населения, ж/о 10/1 (05);

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость оплаченных за счет подотчетных сумм услуг по отгрузке, ж/о 7 (03);

Кредит счета 02 «Износ основных средств» - на сумму начисленного износа основных средств, используемых на погрузочно-разгрузочных работах, ж/о 10/1 (05);

Кредит счета 05 «Износ нематериальных активов» - на сумму начисленного износа по нематериальным активам, используемых при отгрузке и реализации продукции (работ, услуг), ж/о 10/1 (05);

Кредит счета 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (субсчет 1) - на израсходованные для коммерческих целей МБП стоимостью до одной минимальной зарплаты, ж/о 10/1 (05);

Кредит счета 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» - на сумму начисленного износа МБП стоимость свыше одной минимальной зарплаты, используемых на погрузочно-разгрузочных работах готовой продукции, ж/о 10/1 (05)

Кредит счета 31 «Расходы будущих периодов» - на списание расходов будущих периодов. относящихся к коммерческой деятельности, ж/о 10/1 (05);

Кредит счета 40 «Готовая продукция» - на сумму использованной готовой продукции при ее отгрузке и реализации, ж/о 11 (06);

Кредит счета 63 «Расчеты по претензиям» - на списание сумм неудовлетворенных претензий к транспортным сбытовым организациям, относящихся к коммерческим расходам, ж/о 8 (03);

Кредит счета 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - на сумму страховых взносов в случае страхования отгруженной продукции, ж/о 10/1 (05);

Кредит счета 68 «Расчет с бюджетом» - на сумму налогов и сборов, отчисляемых в бюджет по работам, связанным со сбытом продукции, ж/о 8 (035);

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму выполненных и сданных разными предприятиями и лицами работ, связанных со сбытом и рекламой продукции (работ, услуг), ж/о 8 (03);

Кредит счета 78 «Расчеты с дочерними предприятиями» - на стоимость работ по сбыту продукции, выполненных дочерними предприятиями (подразделениями) для материнского (ПО), ж/о 9 (03);

Кредит счета 89 « Резервы предстоящих расходов и платежей» - на сумму резерва средств на оплату труда отпусков рабочих грузовых площадок, эстакад, занятых погрузкой готовой продукции и состоящих в штате отдела сбыта предприятия, на ремонты основных средств; других резервов средств, относимых на коммерческие расходы, ж/о 12 (07);

Кредит счета 90 «Краткосрочные кредиты банков» - оплата услуг банка по дисконту векселей и других долговых обязательств со сроком погашения не более одного года, связанных с отгрузкой продукции, прочими операциями и затратами, включаемыми в коммерческие расходы, ж/о 4 (02);

По окончании месяца суммы коммерческих расходов, учтенные на дебете счета 43, списываются по следующим направлениям:

Дебет счета 46 «Реализация продукции работ услуг» - на сумму расходов, относящуюся к реализованной продукции (работам, услугам), В-6;

Дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» - на расходы, связанные с реализацией объектов основных средств, В-6;

Дебет счета 48 «Реализация прочих активов» - на расходы, связанные с реализацией нематериальных активов, материальных ценностей и прочих активов, В-6;

Кредит счета 43 «Коммерческие расходы», ж/о 11 (06);

На предприятиях, где учет реализованной продукции (работ, услуг) считается по мере поступления выручки на счета банка, соответствующая доля коммерческих расходов относиться на счет 45 « Товары отгруженные» без бухгалтерской проводки. При упаковке готовой продукции (изделий) на складе доля коммерческих расходов, относящихся к затаренной, но неотгруженной продукции, присоединяется к ее остатку на складе.

Порядок включения коммерческих расходов в полную себестоимость отдельных видов реализованных изделий зависит от особенностей производства и характера выпускаемой продукции и предусматривается в отраслевых методических указаниях (инструкциях). Расходы на тару и упаковку могут относиться на себестоимость отдельных видов продукции по прямому назначению на основе соответствующих первичных документов. В других случаях коммерческие расходы распределяются между отдельными видами изделий пропорционально их массе или объему, а комиссионные сборы (отчислении), скидки с цены за организуемый оборот и прочие расходы по сбыту - пропорционально производственной себестоимости реализованной продукции.

В некоторых отраслях промышленности общую сумму коммерческих расходов распределяют между изделиями пропорционально плановой или фактической производственной себестоимости реализованной продукции или же ее объему по отпускным (оптовым) ценам (табл. 1).

Таблица 1. Распределение коммерческих расходов, рублей

Показатели	По фактической себестоимости	Коммерческие расходы
Остаток товара отгруженных на начало месяца	-	-
Отгружено в отчетном месяце	45124000	950000
Итого	45124000	950000
Процентное отношение коммерческих расходов к фактической себестоимости		2,1
Остаток товара отгруженных на конец месяца	13537200	284281
Реализовано за отчетный месяц	31586800	665719

Таким образом, коммерческие расходы выступают в качестве как прямы, так и косвенных.

Коммерческие расходы не относятся на себестоимость работ и услуг для своего капитального строительства и непромышленных производств и хозяйств.

4. Отражение реализации в бухгалтерском учете

Необходимость продажи основного средства может возникнуть у организации по разным причинам: объект может выйти из строя и организации его проще продать, чем отремонтировать; организация перепрофилирует производство и оборудование перестает использоваться; оборудование морально устарело; организации просто нужны деньги. Причины могут быть самыми различными.

В результате реализации основных средств организация не только избавляется от ненужного ей основного средства, но и уменьшает сумму налога на имущество, поскольку даже в том случае, если основное средство не используется по назначению, налог на имущество продолжает начисляться.

Реализация объекта основных средств является одним из частных случаев выбытия основных средств, которые постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для управленческих нужд организации.

Стоимость основного средства, выбывающего в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

При реализации основных средств организация получает доход. Согласно пункту 7 ПБУ 9/99 такие доходы относятся к операционным. Доход от продажи основного средства согласно пункту 30 ПБУ 6/01 принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной в договоре, без учета суммы НДС.

Расходы, связанные с продажей основных средств, относятся к операционным расходам в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99. В состав расходов включается остаточная стоимость основного средства, затраты на его демонтаж, транспортировку, упаковку и так далее. Работы, связанные с реализацией основных средств, могут быть выполнены как силами самой организации, так и силами сторонних организаций. В случае привлечения сторонних организаций стоимость оказанных ими услуг и выполненных работ отражается организацией по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма НДС учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 60.

Согласно пункту 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Для учета выбытия основных средств целесообразно к счету 01 открыть отдельный субсчет «Выбытие основных средств», на котором будет формироваться остаточная стоимость реализуемого основного средства. По дебету этого субсчета будет отражаться первоначальная стоимость реализуемого объекта с учетом проведенных переоценок, а по кредиту будет отражаться сумма начисленной амортизации также с учетом проведенных переоценок.

При выбытии объекта основного средства, в том числе в результате продажи, сумма накопленной за время эксплуатации этого объекта амортизации в соответствии с Планом счетов списывается в кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств». По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основного средства списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Доход от реализации основного средства отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на отдельном субсчете «Прочие доходы», а расходы, связанные с реализацией, отражаются по дебету счета 91 на субсчете «Прочие расходы».

Порядок учета НДС

Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения НДС согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ, при этом налоговая база определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ как стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), поэтому при продаже основного средства нужно начислить НДС на сумму реализации.

Сумма начисленного НДС отражается в учете согласно Плану счетов по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

В том случае, если в первоначальную стоимость реализуемого основного средства был включен НДС, то в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ налоговая база определяется как разница между продажной ценой реализуемого основного средства и его остаточной стоимостью с учетом переоценок. В продажную цену при этом включается сумма НДС. Согласно пункту 4 статьи 164 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость будет определена расчетным путем. Для этого налоговую базу необходимо разделить на 118 и умножить на 18 процентов.

Пример.

В марте 2004 года организация продает за 38 350 рублей (в том числе НДС 5 850 рублей) объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта составляет 90 000 рублей. Срок полезного использования этого объекта - 6 лет, фактический срок эксплуатации - 4 года, сумма начисленной амортизации - 60 000 рублей. Транспортные расходы по доставке оборудования покупателю составили 1888 рублей, включая НДС. Доставка была произведена силами сторонней организации. Согласно учетной политике организации обязанность по уплате НДС возникает по мере отгрузки, доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются по методу начисления.

Для отражения операций в бухгалтерском учете будем использовать следующие наименования субсчетов:

01-1 «Основные средства в организации»;

01-2 «Выбытие основных средств»;

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы».

Таблица №2

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операций
Дебет	Кредит
76	91-1	39 000	Отражена задолженность покупателя за проданный объект основных средств
91-2	68	6 500	Начислен НДС по реализации объекта основных средств
01-2	01-1	90000	Отражено выбытие основного средства
02	01-2	60 000	Списана начисленная сумма амортизации
91-2	01-2	30 000	Списана остаточная стоимость проданного основного средства (90000 - 60000)
91-2	60	1 600	Списаны транспортные расходы по доставке основного средства покупателю
19	60	320	Отражена сумма НДС, подлежащая уплате транспортной организации
51	76	39 000	Погашена задолженность покупателя за проданный объект основных средств

Налоговый учет реализации

В соответствии со статьей 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженных в денежной и (или) натуральной форме.

Таким образом, выручка от реализации основных средств признается доходом от реализации.

Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией основных средств организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача основного средства на возмездной основе, а в случаях, предусмотренных НК РФ - на безвозмездной основе.

Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

передача основных средств, организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации.

Статьей 315 НК РФ предусмотрено, что выручка от реализации основных средств, а также расходы, связанные с их реализацией, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль должны учитываться обособленного от прочего имущества и имущественных прав.

Объекты основных средств, приобретаемые организациями для использования в производственных либо управленческих целях, переносят свою стоимость на затраты на производство (расходы на продажу) через амортизационные отчисления в течение всего срока полезного использования, установленного при принятии объекта основных средств к учету.

В некоторых случаях объекты основных средств реализуются задолго до того, как истечет срок их полезного использования. В результате реализации основных средств возникают как прибыли, так и убытки.

Согласно статье 323 НК РФ определение прибыли (убытка) от реализации амортизируемого имущества осуществляется на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).

Аналитический учет операций должен содержать информацию:

о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;

об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

о принятых организацией сроках полезного использования основных средств;

о способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло);

о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;

о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;

о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из состава амортизируемого имущества по основаниям, предусмотренным пунктом 3 статьи 256 НК РФ, о дате расконсервации имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации;

о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, в частности расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества.

При реализации основных средств налогоплательщик, в соответствии со статьей 268 НК РФ, имеет право уменьшить доходы от реализации на остаточную стоимость реализуемого имущества и на сумму расходов, связанных с его реализацией.

С 1 января 2002 года не производится корректировка остаточной стоимости основных средств на величину индекса-дефлятора.

Начисление амортизации по объектам основных средств в целях налогового учета, согласно пункту 2 статьи 259 НК РФ прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств выбыл в результате реализации из состава амортизируемого имущества.

Порядок признания доходов и расходов от реализации

Дата получения дохода от реализации объекта основных средств определяется в зависимости от применяемого метода определения доходов и расходов.

Датой получения дохода от реализации основных средств при методе начисления для целей налогообложения прибыли согласно статье 271 НК РФ признается дата реализации основных средств, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав в их оплату.

Как правило, момент перехода права собственности определяется в договоре, но если договором не установлен порядок перехода права собственности на реализуемый объект основных средств, то в соответствии со статьей 223 ГК РФ право собственности у покупателя возникает в момент передачи имущества. Передачей имущества, согласно статье 224 ГК РФ, признается не только вручение вещи приобретателю, но и сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.

Расходы, связанные с реализацией основного средства и принимаемые для целей налогообложения прибыли, согласно статье 272 НК РФ признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты.

В соответствии со статьей 273 НК РФ организации имеют право определять дату получения дохода по кассовому методу в том случае, если в среднем, за предыдущие четыре квартала, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Датой получения дохода признается день поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) либо имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

- материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

- амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве;

- расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Определение финансового результата от реализации основного средства

Прибыль или убыток по операциям реализации основных средств определяется на дату совершения операции. Прибыль от реализации включается в налоговую базу по налогу на прибыль том отчетном периоде, в котором был реализован объект основных средств. Убыток от реализации отражается как расходы, включаемые в целях налогообложения в состав расходов будущих периодов.

Пример.

Организация в июне 2004 года реализовала основное средство за 165 200 рублей с учетом НДС, которое было приобретено в марте 2003 года и в этом же месяце введено в эксплуатацию.

Срок полезного использования основного средства, установленный исходя из классификации основных средств, 60 месяцев, фактический срок эксплуатации на 1 января 2004 года 9 месяцев.

На 1 января 2004 года первоначальная стоимость основного средства составила 180 000 рублей, сумма начисленной амортизации - 27 000 рублей амортизация начисляется линейным методом.

В течение эксплуатации основное средство переоценке не подвергалось.

Оставшийся срок полезного использования основного средства на 1 января 2004 года:

60 месяцев - 9месяцев = 51 месяц.

Норма ежемесячной амортизации в 2004 года:

(1 / 51 месяц) х 100%= 1,96%

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в 2004 года:

153 000 рублей х 2,083% : 100% = 2 998,80 рублей

Сумма амортизации, начисленная за 6 месяцев 2004 года:

2 998,80 рублей х 6 месяцев = 17992,80 рублей

Остаточная стоимость основного средства на дату реализации:

180 000 рублей - 27 000 рублей - 17992,80 рублей = 135007,20 рублей

Результат от реализации основного средства - прибыль:

140 000 рублей - 135007,20 = 4992,8 рублей

При реализации основного средства организация не всегда может получить прибыль. Если выручка от реализации окажется меньше остаточной стоимости основного средства и расходов, связанных с его реализацией, то результатом от реализации будет убыток, который в целях налогообложения учитывается особым образом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 268 НК РФ полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

Согласно статье 323 НК РФ аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц.

Пример.

Воспользуемся условиями предыдущего примера, но предположим, что организация реализует объект основных средств за 141 600 рублей с учетом НДС.

Выручка от реализации основного средства 120 000 рублей.

Остаточная стоимость основного средства на дату реализации 135007,20 рублей.

Результат от реализации основного средства - убыток:

135007,20 рублей - 120 000 рублей = 15007,20 рублей.

Срок полезного использования основного средства 60 месяцев.

Срок фактической эксплуатации 15 месяцев (9 месяцев в 2003 году и 6 месяцев в 2004 году).

Оставшийся срок полезного использования основного средства:

60 месяцев - 15 месяцев = 45 месяцев.

Сумма убытка, подлежащая включению в состав прочих ежемесячно, начиная с июля 2004 года: 15077,20 рублей / 45 месяцев = 333,49 рублей.

Итак, мы определили, что в бухгалтерском учете, согласно пункту 31 ПБУ 6/01, доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Соответственно и убыток от реализации основного средства в бухгалтерском учете принимается в периоде реализации этого основного средства, то есть в нашем примере убыток будет учтен в июне 2004 года. В налоговом учете убыток от реализации включается в состав прочих расходов в течение некоторого срока, порядок определения которого мы рассмотрели. Таким образом, между данными бухгалтерского и налогового учета образуется разница, которая должна быть учтена в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Продолжим пример и посмотрим, какие именно разницы возникнут и как они будут учтены в бухгалтерском учете.

В данном случае возникает вычитаемая временная разница в сумме 15007,20 рублей, которая приводит к образованию отложенного налогового актива, определяемого как произведение этой разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством на определенную дату. Сумма отложенного налогового актива составит 3601,73 рубля (15007,20 рублей х 24%).

В бухгалтерском учете сумма убытка от продажи основного средства будет отражена следующим образом:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

- 15007,20 рублей - отражен убыток от реализации основного средства.

Отложенный налоговый актив в сумме 3601,73 рублей следует отразить по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Мы определили, что в целях налогообложения прибыли убыток от реализации основного средства будет учитываться ежемесячно в течение 45 месяцев, начиная с июля 2004 года в сумме 333, 49 рублей. В бухгалтерском учете это будет отражено по дебету 68 и кредиту 09 счетов, в размере 24% от вышеуказанной суммы.

Задача 1

Зарплата технолога пищевой фирмы за месяц: 6600,00 в том числе пособие по временной нетрудоспособности 1600,00. Совокупный доход с начала года 7200 руб. Обязательные отчисления в ФСС составили

Ответы: 1) 2894,40, 2) 2943,50, 3) 200,00 *

Задача 2

Используя данные таблицы №1 и таблицы №2, выполните следующие операции:

а) составьте налоговый баланс

б) установите корреспонденцию счетов

в) откройте счета систематического учета в соответствии с начальным балансом

г) отразите в них хозяйственные операции, выведите обороты и сальдо

д) составьте оборотную ведомость и конечный баланс

Таблица №1

Номера счетов	Наименование	Сумма
01	Основные средства	595010
80	Уставной капитал	560300
02	Амортизация основных средств	87210
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	8750
66	Краткосрочные кредиты банка	34010
10/1	Сырье и материалы	87410
10/6	Прочие материалы	5110
45	Товары отгруженные	25910
50	Касса	210
51	Расчетные счета	55710
10/3	Топливо	3260
10/5	Запасные части	6410
20	Основное производство	6660
23	Вспомогательное производство	1310
43	Готовая продукция	18010
82	Резервный капитал	6610
55	Аккредитивы	6610
99	Прибыли и убытки	36010

Таблица №2

Содержание	Сумма руб.	Дебет	Кредит
1	Приняты на склад и оприходованные материалы	83000,00	10/1	60
2	От поставщиков получено топливо и оплачено	2500,00	10/3	60
3	На р/с зачислены краткосрочные кредиты банка	70000,00	51	66
4	С расчетного счета перечислены задолжность поставщикам	37000,00	60	51
5	Переданы со склада на производство продукции материалы	66100,00	20	10/1
6	Переданы со склада на производство прочие материалы	400,00	20	10/6
7	Отпущены со склада вспомогательному производству топливо	900,00	23	10/3
8	Начислено з/п в том числе :
	а) рабочему основного производства	5000,00	20	70
	б) рабочему вспомогательного производства	3400,00	23	70
	в) бухгалтеру	2800,00	26	70
9	Начисление единого социального налога(взноса) на з/п:
	а) пенсионный фонд	1000,00	20	69
		680,00	23	69
		560,00	26	69
	б) в фонд социального страхования	145,00	20	69
		98,60	23	69
		81,20	26	69
	в) в фонд общего медицинского страхования	155,00	20	69
		105,40	23	69
		86,80	26	69
10	Начислен резерв 10% на оплату отпусков:
	а) рабочему основного производства	2000,00	20	96
	б) рабочему вспомогательного производства	500,00	23	96
11	Начислена амортизация основных средств:
	а) оборудования основных цехов	2000,00	20	2
	б) оборудования вспомогательных производств	500,00	23	2
	в) зданий и сооружений общехозяйственного назначения	100,00	26	2
12	Списываются для включения в с/с продукции:
	а) затраты вспомогательных производств	7494,00	20	23
	б) общепроизводственные расходы	3628,00	20	26

Заключение

К сожалению, до настоящего времени в практической работе нередки случаи, когда организация бухучета, в том числе производственного учета, ориентируется, главным образом, на необходимость представления бухгалтерской отчетности в налоговые органы и соблюдения требований налогового законодательства в части признания тех или иных расходов для исчисления налогооблагаемой прибыли. Однако формирование полной и достоверной информации, необходимой для пользования налоговыми органами, к первоочередным задачам бухгалтерского учета (и составления бухгалтерской отчетности) не относится. Это свидетельствует о недостаточной заинтересованности самих организаций в использовании учетной информации для целей оперативного руководства и управления, и, кроме того, зачастую такой повод приводит к нарушению правил и требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету и отчетности.

Список используемой литературы

1. Филиппенко Л.Н. «Бухгалтерский учет и налогообложение» Ч2, Мн., 2001

2. Справочник ревизора. Ставки, нормативы, коэффициенты. 1997-1999. Мн. 1999г.

3. Справочник контролера-ревизора: Сб. норм. актов. Мн., 2001г.

4. Бухгалтерский учет /под общей редакцией И.Е. Тишкова/ Мн., 2001г.

5. Бухгалтерский учет /под общей редакцией И.Е. Ладутько Н.И./ Мн., 2001г.

6. Журнал «Ревизор» , №3, Мн., 2001г.

7. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях /под общей редакцией А.П. Михалкевича/ Мн., 2001г.

8. Папковская П.Я. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Производство. Торговля. Валюта. Мн., 2001г.