Бухгалтерская отчетность как один из важнейших инструментов управления

Введение

На мой взгляд, данная тема актуальна для рассмотрения, потому что в системе экономической информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления, содержащих наиболее синтезированную и обобщенную информацию, а также основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.

Цель курсовой работы - изучить методологические вопросы формирования бухгалтерской отчетности и анализ ее показателей в соответствии с требованиями рыночной экономики.

Для реализации этой цели в курсовой работе были поставлены следующие задачи:

· изучить систему бухгалтерской отчетности предприятия;

· изучить организацию бухгалтерского учета в ОАО «СладКо»;

· провести составление годового отчета ОАО «СладКо».

Объектом исследования является бухгалтерская отчетность предприятия в рыночной экономике.

Предмет исследования - нормативная и методологическая база составления бухгалтерской отчетности предприятия.

Практическая часть курсовой работы выполнена на примере производственного предприятия ОАО «СладКо».

«СладКо» - это один из крупнейших производителей кондитерских изделий в России. Объединение входит в пятерку лидеров кондитерской отрасли и производит все основные виды кондитерских изделий: шоколад, конфеты, карамель, печенье, вафли. «СладКо» - компания с национальной дистрибьюцией, продукция которой представлена на территории всей России от Хабаровска до Калининграда. Продукция «СладКо» также присутствует в странах СНГ.

В настоящее время «СладКо» имеет две производственные площадки: в Екатеринбурге и в Ульяновске.

Ульяновский филиал - ОАО «Кондитерское объединение «СладКо», юридический адрес: г. Ульяновск, Проспект Гая, 81.

Организационная структура предприятия приведена на рис. 1.

Высшим руководящим органом предприятия является собрание акционеров, которое избирает генерального директора ОАО. Генеральный директор назначает финансового и исполнительного директора, в обязанности которых входит текущее управление финансовым и производственным сектором предприятия.

Общая численность персонала за 2009 год увеличилась на 4% по отношению к плановым показателям. Это произошло за счет открытия новых филиалов. Фонд зарплаты увеличился на 17%, что больше увеличения фонда материального поощрения, который составил 15%. Среднемесячная заработная плата одного работника увеличилась на 12,5%, а среднемесячный доход, приходящийся на одного работающего, увеличился на 10,6%. Это объясняется материальными поощрительными выплатами в виде премий, путевок и пр. Увеличение заработной платы объясняется повышением минимальной зарплаты и ростом объема производства. Объем реализованной продукции на конец года составил 227848,8 тыс. руб.

1 Теоретическая часть

1.1 Понятие бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчётность - это совокупность итоговых данных бухгалтерского учёта, выраженная в определённой системе показателей, используется для анализа имущественного состояния хозяйственных процессов, обязательств и финансовых результатов.

Организации составляют отчеты по форме и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстат РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Бухгалтерская отчетность состоит из взаимосвязанных форм, образующих по объему составляющих их показателей единую систему информации о финансовом состоянии организации.

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Бухгалтерская отчетность должна соответствовать следующим требованиям: достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдения строго установленных процедур оформления и публичности. Эти требования являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98).

Достоверность бухгалтерской отчетности должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы.

Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.

Своевременность предполагает представление соответствующей бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Организации, независимо от организационно-правовых форм собственности (за исключением бюджетных), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квартала. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Она должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами собственника.

Простота бухгалтерской отчетности лежит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.

Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие предполагает нейтральность представленной в ней информации.

Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций.

Цель такого сравнения - выявить тенденции развития фирмы. Однако при использовании его нельзя избежать принципа ограничения полезности информации, а это может оказать влияние на формирование неправильных выводов.

Для реализации этих подходов в бухгалтерской отчетности должно быть представлено сравнение информации по конкретному показателю, приведенному в отчетности за предыдущий и отчетный годы.

Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается, прежде всего, показателей, носящих справочно-информационный характер.

Оформление -- следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Оно означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте Российской Федерации -- в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.)

Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников.

Годовая бухгалтерская отчетность должна быть опубликована не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом.

Публикации должна предшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием акционеров. Из перечня форм годовой отчетности публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2). Такой подход принят и в международной практике, что позволяет внешним пользователям информации принять обоснованное решение в части вложения капитала в данную компанию.

Внутренняя бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как отнесена к коммерческой тайне. За незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну, предусмотрена уголовная ответственность.

1.2 Состав бухгалтерской отчетности

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

· форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

· форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме указанных форм, организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, которые так же входят в состав годовой отчетности.

Годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ от 13.01.2000г. № 4 включает:

· бухгалтерский баланс (форма № 1);

· отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

· отчет об изменениях капитала (форма № 3);

· отчет о движении денежных средств (форма № 4);

· приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

· специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;

· итоговую часть аудиторского заключения.

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются: широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет о движении денежных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных -- отчет об изменениях капитала (форма № 3) и приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют.

Указанные организации в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы № 3 и 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.

1.3 Порядок составления бухгалтерской отчетности

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено, соблюдение следующих условий:

· полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

· полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета;

· осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства.

При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях большое значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

Обобщение накопленного опыта позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в следующей последовательности.

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства».

В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации, и закрываются счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», субсчет «Выбытие основных средств», если таковой был предусмотрен, распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.

2 Аналитическая часть

2.1 Порядок составления бухгалтерской отчетности на ОАО «СладКо»

Годовая бухгалтерская отчетность является наиболее полной. Сведения, содержащиеся в годовой бухгалтерской отчетности, дают возможность проводить квалифицированный экономический анализ работы организации, вскрывать внутренние резервы, квалифицированно оценивать наметившиеся тенденции в развитии предприятия. На основании годовой отчетности разрабатывают мероприятия по дальнейшему совершенствованию деятельности организации.

Годовой бухгалтерский отчет «СладКо» включает типовые формы отчетности:

форма № 1 Бухгалтерский баланс;

форма № 2 Отчет о прибылях и убытках;

форма № 3 Отчет об изменениях капитала;

форма № 4 Отчет о движении денежных средств;

форма № 5 Приложения к бухгалтерскому балансу:

Пояснительная записка к годовому отчету.

Форма № 1 Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс (см. приложение 1) включает пять разделов:

· I - «Внеоборотные активы»;

· II - «Оборотные активы»;

· III - «Капитал и резервы»;

· IV - «Долгосрочные обязательства»;

· V - «Краткосрочные обязательства».

Каждый раздел включает подразделы и конкретные статьи.

Рассмотрим порядок отражения данных в соответствующих разделах.

Актив баланса. Раздел I "Внеоборотные активы "

Подраздел "Нематериальные активы (счета 04, 05)”

В данном подразделе отражается остаточная стоимость имущества, которое учитывается на счете 04 "Нематериальные активы" за вычетом амортизации, учтенной по счету 05 "Амортизация нематериальных активов".

В компании «СкадКо» на начало года они составили 5798 тыс. руб., на конец - 4699 тыс. руб.

Подраздел "Основные средства (счета 01, 02, 03) "

В подразделе "Основные средства" отражаются следующие данные: остаточная стоимость основных средств, принадлежащих организации, учет которых ведется на счете 01 "Основные средства" (за вычетом начисленной амортизации по счету 02); имущество, предназначенное для сдачи в аренду, которое учитывается организацией на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Подраздел "Незавершенное строительство (счета 07, 08, 16)"

Незавершенное строительство отражает данные по счетам: 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

В «СладКо» сумма по строке «Незавершенное строительство» и по строке «основные средства» на начало года составляет 239513 тыс. руб., а на конец отчетного периода 356508 тыс. руб.

Подраздел "Доходные вложения в материальные ценности (счет 03) "

По данному подразделу организации отражают имущество в доходных вложениях в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода.

Подраздел "Долгосрочные финансовые вложения (счета 58, 59) "

В данном подразделе отражают произведенные на срок более одного года и отраженные на счете 58 "Финансовые вложения" все виды долгосрочных финансовых инвестиций и займов.

Подраздел "Прочие внеоборотные активы"

Данные этого подраздела отражаются в случае, если отдельные виды внеоборотных активов не нашли отражения по предыдущим подразделам первого раздела актива баланса.

В ОАО «СладКо» эту строку занимают отложенные налоговые активы, на начало года они составляют 181 тыс. руб., на конец - 458 тыс. руб. Итог по разделу I на начало года составил 245492 тыс. руб., на конец 361665 тыс. руб. (см. Приложение 1).

Раздел II "Оборотные активы "

Подраздел "Запасы"

В данном подразделе в «СладКо» отражены суммы запасов 126076 тыс. руб. и 128839 тыс. руб. на начало и конец отчетного периода соответственно.

В данный подраздел входят:

· сырье, материалы и другие аналогичные ценности;

· затраты в незавершенном производстве;

· готовая продукция и товары для перепродажи;

· товары отгруженные;

· расходы будущих периодов;

· прочие запасы и затраты.

Подраздел "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (счет 19) "

В данном подразделе отражается остаток по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", который не был списан на счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" и составляет на начало отчетного периода 25241 тыс. руб., а на конец - 37171 тыс. руб.

Подраздел "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) "

В данной строке показывается общая сумма дебиторской задолженности (по счетам 62, 76, 73 и др.).

В «СладКо» на начало года дебиторские задолженности составили 43168 тыс. руб., на конец - 63867 тыс. руб.

Подраздел "Финансовые вложения "

В подразделе отражаются краткосрочные финансовые инвестиции по счету 58 и частично по счету 81. На начало года в компании «СладКо» финансовые вложения составили 32574 тыс. руб., на конец 35167 тыс. руб.

Подраздел "Денежные средства "

В подразделе "Денежные средства" в «СладКо» по строке баланса показывается общий остаток денежных средств по счетам 50 - 57 в размере 45388 тыс. руб. на начало отчетного года и 16730 тыс. руб. на конец отчетного периода.

Подраздел "Прочие оборотные средства "

В данном подразделе отражаются остатки оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса "Оборотные активы".

Итого, в «СладКо» активный баланс на начало отчетного периода составил
517939 тыс. руб., на конец - 643439 тыс. руб.

Пассив баланса

Раздел Ш "Капитал и резервы"

Подраздел "Уставной капитал"

В данном подразделе отражается сумма уставного капитала (счет 80), в размере 1084 тыс. руб. на начало и конец отчетного периода.

Подраздел "Добавочный капитал"

В подразделе отражены данные кредитового остатка по счету 83 "Добавочный капитал" в размере 52024 тыс. руб. на начало и конец отчетного года соответственно.

Подраздел "Резервный капитал"

В подразделе отражаются суммы резервов, образованные организацией и учтенные на счете 82 "Резервный капитал". Суммы по данной строке составляют 271 тыс. руб. на начало и конец отчетного периода.

Подразделы "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (счет 84)

В этом подразделе отражается нераспределенная прибыль, которая на начало отчетного периода составила 313413 тыс. руб. и на конец - 482011 тыс. руб.

Раздел IV "Долгосрочные обязательства "

Подраздел "Займы и кредиты"

В этом подразделе отражаются заемные средства, привлеченные со сроком погашения свыше 12 месяцев. Такие заемные средства числятся на конец года по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Так в компании «СладКо» займы и кредиты на начало отчетного года составили 261 тыс. руб., на конец - 512 тыс. руб.

Раздел V "Краткосрочные обязательства "

Подраздел "Займы и кредиты"

В данном подразделе отражается сумма, которая означает общую задолженность по кредитам и займам по счету 66, подлежащаю погашению в течение ближайших 12 месяцев после отчетной даты. В компании «СладКо» займы и кредиты на конец отчетного года составили 8500 тыс. руб.

Подраздел "Кредиторская задолженность "

В данном подразделе отражается общая сумма числящейся кредиторской задолженности в размере 74810 тыс. руб. и 98346 тыс. руб. на начало и конец отчетного периода соответственно.

Подразделы "Задолженность перед участниками по выплате доходов", "Доходы будущих периодов", "Резервы предстоящих расходов ", "Прочие краткосрочные обязательства "

По подразделу "Задолженность участникам по выплате доходов" отражается кредитовое сальдо по счетам 70 и 75 в части начисленных, но не выплаченных дивидендов физическим лицам и юридическим лицам. По подразделу "Доходы будущих периодов" отражается кредитовое сальдо счета 98 "Доходы будущих периодов".

По подразделу "Резервы предстоящих расходов" отражаются суммы, числящиеся на кредите счета 96 в части неиспользованных остатков созданных за счет издержек производства резервов для выплаты вознаграждений по итогам года, выплат отпусков, вознаграждений за выслугу лет, сумм ремонтного фонда и др.

По подразделу "Прочие краткосрочные пассивы" отражаются суммы прочих краткосрочных пассивов, не нашедших отражения в предыдущих статьях V раздела.

После итога в специальной справке приводятся данные о наличии ценностей на балансовых счетах, в том числе:

· Арендованные основные средства (счет 001);

· Товарно-материальные ценности на ответственном хранении (счет 002);

· Материалы, принятые в переработку (счет 003);

· Товары, принятые на комиссию (счет 004);

· Оборудование, принятое для монтажа (счет 005);

· Бланки строгой отчетности (счет 006);

· Основные средства, сданные в аренду (счет 011).

Форма № 2 Отчет о прибылях и убытках

Данная форма имеет очень большое значение, так как в ней содержатся все необходимые сведения о финансовых результатах деятельности организации в целом и суммы, их составляющие.

Отчет о финансовых результатах содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продаж товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая (балансовая) прибыль или убытки за период.

Для инвесторов и аналитиков отчет о финансовых результатах во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.

Отчет о финансовых результатах дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем.

Отчет о прибыли и убытках компании «СладКо» представлен в Приложении 2.

Рассмотрим содержание данного отчета по каждой статье.

Раздел I Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Статья 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) "

По данной статье отражается выручка от продаж продукции, товаров, поступления от выполненных работ, оказанных услуг, отдельных фактов хозяйственной деятельности. Выручка приводится за минусом НДС, акцизов, налога на реализацию ГСМ, налога с продаж, т. е. выручка-нетто. Эта сумма составляет в хозяйстве за отчетный период 1527510 тыс. руб., а на конец года - 1343756 тыс. руб.

Выручка от продаж отражается исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т. е. исходя из принципа начисления.

Статья 020 "Себестоимость проданных продукции, работ, услуг"

По данной статье указывается себестоимость товаров, продукции, работ, услуг, выручка от реализации которых отражена по предыдущей статье отчета формы № 2.

Компания «СладКо» отражает по этой статье все расходы, относимые на себестоимость готовой продукции, отпущенной в реализацию; все расходы, понесенные при выполнении работ (оказании услуг) и относимые на себестоимость этих работ (услуг) и покупную стоимость товаров. Сумма по данной строке за отчетный период составила 1034173 тыс. руб. и на конец года - 940644 тыс. руб.

Статья 029 "Валовая прибыль"

Данная строка определяется как разница между данными статьи "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг" (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и данными статьи "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг" (из данных строки 010 вычитают данные строки 020), таким образом определяется прибыль без вычета коммерческих и управленческих расходов. В ОАО «СладКо» сумма по данной строке за отчетный период составила 493337 тыс. руб. и на конец года -403112 тыс. руб.

Статья 030 "Коммерческие расходы"

По данной статье предприятия, осуществляющие производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), отражают расходы, связанные со сбытом продукции (работ, услуг), т. е. коммерческие расходы.

Статья 040 "Управленческие расходы"

По данной статье отражаются суммы общехозяйственных расходов, которые у организации согласно учетной политике относятся с кредита счета 26 в дебет счета 90 вместо счета 20 "Основное производство".

Статья 050 "Прибыль (убыток) от продаж"

По этой статье отражается финансовый результат от продаж продукции (работ, услуг): прибыль или убыток. Арифметически показатель статьи 050 определяется как разница между выручкой от реализации, отраженной по статье 010, и суммой затрат, отраженных по статьям 020, 030, 040.

Организацией получена прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг), которая отражена по статье 050 в размере 257518 тыс. руб. за отчетный период и 691401 тыс. руб. за прошлый год.

Раздел II. Прочие доходы и расходы

В разделе отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Статьи 060 "Проценты к получению" и 070 "Проценты к уплате"

По данным статьям отражаются суммы процентов, причитающиеся к получению или уплате: проценты по облигациям, проценты по депозитам и т. п.

Статья 080 "Доходы от участия в других организациях"

По данной статье отражаются доходы от совместной деятельности (по договору простого товарищества) и доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям.

Статьи 090 "Прочие операционные доходы" и 100 "Прочие операционные расходы"

По данным статьям отражаются сведения о доходах и расходах, которые являются следствием операций, связанных с движением имущества, выбытием основных средств, нематериальных активов, прочих активов, операции по которым учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы"; кредитовые обороты этого счета отражаются по статье 090, дебетовые - по статье 100.

Статья 120 "Внереализационные доходы "

По данной статье отражаются штрафы, пени, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, прочие внереализационные доходы, т. е. суммы, учтенные по кредиту счета 91. В ОАО «СладКо» сумма по данной статье составляет за отчетный период 4940 тыс. руб.

Статья 130 "Внереализационные расходы"

По данной статье отражают пени, штрафы, возмещение причиненных организации убытков, убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, прочие внереализационные расходы, т. е. суммы, учтенные по дебету счета 91.

Статья 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

Данная статья рассчитывается арифметически путем сложения доходов и вычитания расходов по предыдущим статьям: ст. 050 + 060 + 070 + 080 + 090 + 100 + 120 - 130. В ОАО «СладКо» за отчетный период наблюдается прибыль до налогообложения в размере 235296 тыс. руб., и за аналогичный период предыдущего года - 131759 тыс. руб.

Статья 160 "Прибыль (убыток) от обычной деятельности"

По данной статье отражена сумма прибыли, полученной от обычной деятельности (кроме чрезвычайных доходов и расходов).

Раздел III. Чрезвычайные доходы и расходы

Статьи 170 "Чрезвычайные доходы" и 180 "Чрезвычайные расходы"

По этим статьям отражаются расходы, доходы, возникающие вследствие чрезвычайных обстоятельств (пожар, наводнение, авария, национализация, страховые возмещения и т. п.). Эти суммы учитываются на счете 99 "Прибыли и убытки".

Статья 190 "Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)"

Статья определяется арифметически как сумма статей 160, 170 и 180 и должна соответствовать сальдо по счету 99. Прибыль отчетного периода в ОАО «СладКо» составляет 175337 тыс. руб., и за аналогичный период предыдущего года 97664 тыс. руб.

К отчету о прибылях и убытках прилагается расшифровка отдельных прибылей и убытков (за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года), справка о начислении налогов и сборов.

Форма №3 Отчет об изменениях капитала

Сведения об изменениях капитала показаны в таблице 2.

Таблица 2

Изменения капитала

Показатель	Уставной капитал	Добавочный капитал	Резервный капитал	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Итого
наименование	код
Остаток предшествующего года предыдущему		800 000	110 000	-	45 000	955 000
Предыдущий год		Х	Х	Х	-	-
Изменения в учетной политике
Результат от переоценки объектов основный средств		Х	-	Х	-	-
Остаток на 1 января предыдущего года		800 000	110 000	-	45 000	955 000
Результат от пересчета иностранный валют		Х	-	Х	Х	-
Чистая прибыль		Х	Х	Х	50 000	50 000
Девиденды		Х	Х	Х	( - )	-
Отчисления в резервный фонд		Х	Х	-	-	-
Остаток предыдущего года		800 000	110 000	-	95 000	1 005 00
Отчетный год
Изменения в учетной политике		Х	Х	Х	-	-
Результат от переоценки объектов основных средств		Х	7500	Х	-	7500
Остаток на 1 января отчетного года		800 000	117 500	-	95 000	1 012 500
Результат от пересчета иностранный валют		Х	-	Х	Х	-
Чистая прибыль		Х	Х	Х	38 000	38 000
Девиденды		Х	Х	Х	( -)	-
Отчисления в резервный фонд		Х	Х	-	-	-
Остаток отчетного года		800 000	117 500	-	133 000	1 050 500

Данные в таблице 1 приводятся за два года - за отчетный и предыдущий. Структура таблицы позволяет увидеть, за счет каких факторов или источников меняется величина уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), образуемых в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, а также средств целевых финансирования и поступлений.

Уменьшение уставного капитала возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов. По статье "Уставной капитал" отражается движение уставного капитала за год: остаток на начало года, суммы увеличения за год, суммы уменьшения, остаток на конец года. В ОАО «СладКо» уставной капитал в течение отчетного года не изменялся и составил 800 тыс. руб.

По статье "Добавочный капитал" отражается движение добавочного капитала в виде прироста стоимости имущества предприятия в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком, безвозмездного получения имущества, в результате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода. Так сумма добавочного капитала в отчетном году на конец года составила 117,500 тыс. руб.

По статье "Резервный капитал" в графе 3 отражается движение резервного фонда или резервного капитала, создаваемого в соответствии с учредительными документами и положениями учетной политики организации.

Статья "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) " используется для отражения движения сумм нераспределенной прибыли прошлых лет, числящейся на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в части сумм, перешедших с прошлого года. В ОАО «СладКо» остаток на конец отчетного по этой графе года составил 133 тыс. руб.

Резервы

В этом разделе приводится расшифровка составных частей резервного капитала, которая ранее находилась непосредственно в самой форме бухгалтерского баланса. Кроме того, в этом разделе отражается движение резервов и резервов предстоящих расходов. Резервы ОАО «СладКо» в виде таблицы показаны в Приложении 3.

Это резервы:

· образованные в соответствии с законодательством. В ОАО «СладКо» остаток на начало года -- 220 тыс. руб. и на конец года - 450 тыс. руб.;

· резервы, образованные в соответствии с учредительными документами. В ОАО «СладКо» данный раздел не заполняется;

· оценочные резервы: резерв под обесценение ценных бумаг, резерв по сомнительным долгам. В ОАО «СладКо» данный раздел также не заполняется;

· резервы предстоящих расходов - показываются остатки и движение резервов по дебету и кредиту счета 96 в целом.

К отчету об изменениях капитала прилагается справка, в которой показана статья "Чистые активы".

При расчете чистых активов суммируются следующие активы организации: основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы, запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы; и из их итога вычитаются следующие пассивы: целевое финансирование, заемные средства, кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам, резервы предстоящих расходов и платежей, прочие пассивы. Полученная разница будет представлять чистые активы предприятия.

Рассчитанные чистые активы в данной статье в ОАО «СладКо» отражаются в графе 3 в сумме остатка на начало года -- 54139 тыс. руб. и в графе 4 -- на конец года - 63516 тыс. руб.

Форма № 4 Отчет о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств должен отражать сведения о потоках денежных средств с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.

Движение денежных средств по текущей деятельности

В этом разделе отчета раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации, основным показателем здесь является чистые денежные средства от текущей деятельности, что является, как правило, результатом хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. В ОАО «СладКо» за отчетный период это 564 тыс. руб., а за предыдущий - 523 тыс. руб.

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

В ОАО «СладКо» этот раздел не заполняется.

Движение денежных средств по финансовой деятельности

В ОАО «СладКо» в этом разделе отражается сумма по строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» за отчетный год - 384 тыс. руб., а за предыдущий - 355 тыс. руб. Остаток же денежных средств на конец отчетного года составил: за отчетный год - 386 тыс. руб., а за предыдущий - 290 тыс. руб.

Справочные данные

Раздел справочных данных включает информацию о движении наличных денежных средств. По строкам 300, 301 отражаются суммы поступлений наличными в ОАО «СладКо», в том числе: по строке 300 - общая сумма поступлений наличными - 36824 тыс. руб., по строке 301 - в том числе по текущей деятельности - 24573 тыс. руб. По строкам 310, 311 отражаются суммы, выплаченные наличными денежными средствами в ОАО «СладКо»: по строке 310 - общая сумма выплат наличными - 15972 тыс. руб., в том числе по текущей деятельности - 9473 тыс. руб. Количество полученных и выплаченных векселей отражается в строках 320 и 321 и составляет 7681 тыс. руб.

Форма № 5 Приложение к бухгалтерскому балансу

В форме №5 содержится информация и подробные расшифровки статей Бухгалтерского баланса. Она содержит 10 разделов.

Раздел "Нематериальные активы". В нем отражается движение нематериальных активов по их составляющим и в целом по статье, приводятся объекты интеллектуальной собственности. В ОАО «СладКо» данный раздел не заполняется.

В разделе «Основные средства» в ОАО «СладКо» показывается наличие основных средств на начало по строке итого - 94561 тыс. руб. и конец отчетного периода - 124692 тыс. руб. и их движение в течение отчетного периода. В отдельных строках приводятся данные о начислении амортизации основных средств в соответствии с правилами, установленными учетной политикой ОАО «СладКо».

Разделы «Доходные вложения в материальные ценности», «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», «Расходы на освоение природных ресурсов», «Финансовые вложения» ОАО «СладКо» не заполняются.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» приводится информация о составе и движении дебиторской и кредиторской задолженности, кредитах и займах, других обязательств ОАО «СладКо». Так краткосрочная дебиторская задолженность на начало отчетного года составила 5681 тыс. руб. и на конец - 3259 тыс.руб., долгосрочная дебиторская задолженность на начало отчетного года составила 1259 тыс.руб. и на конец - 1597 тыс.руб. Кредиторская краткосрочная задолженность на начало и конец отчетного года 8953 и 8412 тыс.руб. соответственно.

Раздел справочных данных включает информацию о « Расчетах по налогам и сборам».

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности» приводятся расходы организации, включая расходы по содержанию объектов социально-культурного назначения, сгруппированные по элементам затрат.

Пояснительная записка к годовому отчету

Обязательной составной частью типовых форм годового отчета является пояснительная записка, в которой объясняется наиболее существенная информация, содержащаяся в формах годовой отчетности.

В пояснительной записке приводятся краткая характеристика деятельности организации (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации, т.е. соответствующая финансовая информация, полезная для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом положении организации.

Аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности ОАО «СладКо»

Бухгалтерская отчетность компании «СладКо» отражает финансовое положение на 31 декабря 2009 года и результаты ее финансово-экономической деятельности за период с 01 января по 31 декабря 2009 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки бухгалтерской отчетности.

Заключение

В курсовой работе было рассмотрено ведение бухгалтерской (финансовой) отчетности на конкретном примере, в качестве которого выступало ОАО «СладКо», находящееся в Ульяновской области. Финансовая отчетность здесь ведется в соответствии с установленным порядком. Были рассмотрены типовые формы бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

В связи с большим разнообразием применяемой отчетности, ее изучение целесообразно строить на основе разносторонней классификации. Бухгалтерскую отчетность классифицируют по следующим основным признакам: по видам; периодичности составления; степени обобщения отчетных данных; по назначению.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций - кредиторов, акционеров и др.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 21 октября 1994 г. Часть вторая от 22 декабря 1995 г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Часть 2. СПб.: «Издательский дом Греда», 2001.

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" // Собрание законодательств Российской Федерации от 25 ноября 1996 г. № 48, ст. 5369, "Российская газета" от 28 ноября 1996 г.

4. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" // Собрание законодательств Российской Федерации от 13 августа 2001 г. № 33 (Часть I) ст. 3422.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия». ПБУ 1/98- Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утвержден приказом МФ СОСО от 1.11.91 г. № 56 (с изменениями и дополнениями). М.: Финансы и статистика.

7. Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета. под. ред. д.э.н. Е.А. Мизиковского - М.: Современная экономика и право, 2002

8. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

9. Астахов В.П. «Теория бухгалтерского учета». - М.: «Экспертное бюро - М», 1999 г. - 351 с.

10. Бухгалтерский учет: Учебник/ П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий и др.; Под ред. П.С. Безруких. -М.: Бухгалтерский учет, 1996.

11. Андреев В,К., Степанюк Л.Н., Остроухова В.И. Правовое регулирование предпринимательской деятельности: Учебное пособие. М.: Бухгалтерский учет, 2003.

12. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: Пер. с англ. / Научн. ред. перевода чл.-корр. РАН И. И. Елисеева. Гл. ред. серии проф. Я. В. Соколов. М.: - Финансы и статистика, 2002.