Бухгалтерский учет денежных средств

1

СОДЕРЖАНИЕ

• ВВЕДЕНИЕ
• Глава 1. Бухгалтерский финансовый учет денежных средств в кассе в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета
• 1.1 Документальное оформление операций по учету денежных средств в кассе и правила их оценки
• 1.2 Синтетический и аналитический учет денежных средств в кассе
• 1.3 Порядок отражения и раскрытия информации о денежных средствах в кассе в отчетности
• Глава 2. экспертная оценка элементов организации и ведения бухгалтерского финансового учета денежных средств в кассе
• 2.1 Оценка содержания и эффективности учетной политики
• 2.2 Оценка соблюдения требований гражданского законодательства при оформлении юридических документов
• 2.3 Оценка правильности документального оформления операций по учету денежных средств в кассе
• Выводы и рекомендации по постановке и совершенствованию бухгалтерского финансового учета денежных средств в кассе
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• литература
• приложения

ВВЕДЕНИЕ

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации. Объемом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется ее платежеспособность - одна из важнейших характеристик финансового положения. Абсолютно платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у низ текущим обязательствам. Кроме того, организации необходимы определенные запасы резервных средств для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборотов, то есть к снижению эффективности их использования, а в условии инфляции - и к прямым потерям за счет их обесценивания.

Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлению к такому планированию денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу по обязательствам организации ей было обеспечено поступление денег от покупателей или дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход позволяет сохранять текущую (повседневную) платежеспособность и извлекать дополнительную прибыль за счет инвестиций временно свободных денег.

Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных ресурсов, поддержания повседневной платежеспособности организации.

Целью данной работы является изучение бухгалтерского учета денежных средств в кассе.

Исходя из цели необходимо решить ряд задач:

Рассмотреть бухгалтерский финансовый учет денежных средств в кассе в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Экспертная оценка элементов организации и ведения бухгалтерского финансового учета денежных средств в кассе.

Формулирование выводов и рекомендаций по постановке и совершенствования бухгалтерского финансового учета денежных средств в кассе.

Глава 1. Бухгалтерский финансовый учет денежных средств в кассе в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета

1.1 Документальное оформление операций по учету денежных средств в кассе и правила их оценки

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. Бухгалтерский учет / Под ред. Бабаева Ю.А. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - С. 340.

Получение и расходование наличных денег из кассы организации считаются кассовыми операциями, оформление которых регламентируется нормативным актом ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в РФ» № 40 от 22 сентября 1993 года и Приказом ЦБ РФ от 5 января 1998 года № 14-П «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации». Рогуленко Т.М., Харьков В.П. Бухгалтерский учет. Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2005. - С. 131.

Касса - подразделение предприятия, организации, выполняющее операции с наличными деньгами и другими ценностями, а также сами наличные деньги, находящиеся на хранении в этом подразделении. Порядок учета денежных средств, расчетных и кредитных операций // http: // do.rksi.ru/library/courses/obu/tema2_1.dbk.

Выполнение всех кассовых операций с наличными деньгами возложено на кассира. Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с правилами ведения кассовых операций и заключить договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность принятых им ценностей. Все кассовые операции должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом РФ и согласованными с Министерством финансов РФ и Министерством экономики РФ.

В кассу организации деньги поступают с расчетного счета в банке в результате платежей за товарно-материальные ценности и услуги, при возврате ранее выданных сумм и прочее. Для получения денег со своего расчетного счета в банке организации выдается чековая книжка. Чтобы снять наличные деньги с расчетного счета, бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе с руководителем и передает кассиру. В чеке указывается назначение получаемой суммы. Отрывная часть чека остается в банке, а корешок чека (с указанием суммы) служит оправдательным документом для записи данной операции в учетных регистрах организации.

Факт получения денежных средств оформляется приходным кассовым ордером (ф. № КО-1). Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером или уполномоченным им лицом, заверяется печатью и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3). Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств, по нему присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций. Далее приходный кассовый ордер передается кассиру, который получает наличные деньги, подписывает ордер и квитанцию к нему и регистрирует операцию в кассовой книге. При получении наличных денег в кассу лицу, внесшему их, выдается квитанция от приходного кассового ордера, заверенная подписями главного бухгалтера и кассира, печатью или оттиском кассового аппарата.

Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам (ф. № КО-2) или по другим документам (платежным ведомостям, счетам, заявлениям на выдачу денег и т.п.) с наложением на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер. Документы на выдачу должны быть подписаны руководителем организации и главным бухгалтером (или лицами, ими уполномоченными). Выдача денег по кассовым ордерам производится на основании документов, удостоверяющих личность получателя. В кассовом ордере отражаются основные реквизиты этого документа, и получатель расписывается в получении выданной суммы.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом (или надписью) «Получено» или «Оплачено». При выдаче заработной платы, стипендий, премий и т.д. основанием для выплат служат расчетно-платежные или платежные ведомости. В этих случаях для каждого получателя расходный кассовый ордер не составляется. По истечении срока выдачи денег по ведомости (трех рабочих дней) против фамилии лиц, не получивших причитающихся им денег, кассир ставит штамп «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм. На всю сумму, выданную по ведомости, составляется расходный кассовый ордер.

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге (ф. № КО-4). Каждая организация ведет только одну кассовую книгу. Эта книга должна быть прошнурована и опечатана печатью организации, а страницы в ней пронумерованы. Записи в кассовой книге обычно производятся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию второй отрывной лист кассовой книги (с приложенными к нему приходными и расходными кассовыми документами) под расписку в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации Бухгалтерский учет / Под ред. Бабаева Ю.А. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. С. 133..

Приходные и расходные кассовые документы, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая книга могут вестись как ручным, так и автоматизированным способами. Бухгалтерский учет / Под ред. Бабаева Ю.А. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - С. 341 - 344.

Таковы документы, в которых отражаются кассовые операции и основные правила их оценки. Основные первичные документы, используемые для учета денежных средств в кассе приведены в Приложении 1.

1.2 Синтетический и аналитический учет денежных средств в кассе

Учет денежных средств в кассе ведется на активном счете 50 «Касса».

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. - М.: Мысль, 2005. - С. 61.

В соответствии с законодательством РФ расчеты через кассу между юридическими лицами ограничены установленным лимитом. ЦБ РФ установил лимит расчетов наличными 60 тыс. рублей.

Если предприятие осуществляет продажу продукции, товаров населению, то оно использует контрольно-кассовые машины и ведет учет поступающей выручки за каждый день в книге кассира операциониста.

При нарушении условий работы с денежной наличностью и контрольно-кассовыми машинами (ККМ) налоговые органы штрафуют предприятие.

В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассира производится ревизия кассы. Проверка осуществляется комиссией, назначенной по приказу. По результатам проверки составляется акт. Недостача денег взыскивается с кассира, а излишки приходуются в кассу с зачислением их в доход предприятия. При этом в бухгалтерском учете делаются записи Рогуленко Т.М., Харьков В.П. Бухгалтерский учет. Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2005. - С. 133 - 134.:

на недостающую сумму -

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К 50 «Касса»;

на излишки денег -

Д 50 «Касса»

К 91 «Прочие доходы и расходы».

Для учета кассовых операций в бухгалтерии ведут специальные регистры: при учете на компьютере это журнал проводок по кассе и журнал-ордер № 1 Бухгалтерский учет / Под ред. Бабаева Ю.А. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. С. 140..

1.3 Порядок отражения и раскрытия информации о денежных средствах в кассе в отчетности

В целом порядок проведения кассовых операций следующий:

оформление первичных документов по приходу и расходу;

регистрация первичных документов в журнале регистрации;

записи в кассовую книгу (под копирку в двух экземплярах), ежедневное подведение остатка по кассовой книге;

сдача в бухгалтерию отчета кассира (второй экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

После этого все кассовые операции отражаются на бухгалтерских счетах предприятия с обязательным использованием счета 50 «Касса».

Затем эти данные находят свое отражение в таких основных формах бухгалтерской отчетности предприятия, как бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет о движении денежных средств (форма № 4) Бухгалтерский учет / Под ред. Бабаева Ю.А. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. С. 143..

Глава 2. экспертная оценка элементов организации и ведения бухгалтерского финансового учета денежных средств в кассе

2.1 Оценка содержания и эффективности учетной политики

Ознакомимся с бухгалтерским финансовым учетом на конкретном предприятии, особенно с таким его элементом, как учет денежных средств в кассе.

Рассмотрим бухгалтерский финансовый учет ООО «АРТ Сайнс Синема Дистрибьюшн», которое владеет сетью кинотеатров. «Арт Сайнс Синема Дистрибьюшн» управляет в Новосибирске на правах аренды находящимися в муниципальной собственности трехзальным кино комплексом «Планета-Кино», одно зальными кинотеатрами «Строитель», «Аврора», им. Чкалова. Кроме того, компания обеспечивает прокатный репертуар кинофильмов в ДК железнодорожников, ДК «Юность», кинотеатрах «Прогресс-Киномир», «Космос», «Орион» (Бердск). До недавнего времени компания занималась прокатом для кинотеатра киноконцертного комплекса (ККК) им. Маяковского. По оценке представителей компании, она контролирует около 60% кинорынка Новосибирска. В планах компании открытие еще нескольких кино комплексов. «Пионер» вошел в рынок по-детски // http://advert.nsk.ru/content.php?id=406.

Учетная политика организации ООО "Арт Сайнс Синема Дистрибьюшн" составлена в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 года № 60н.

Указанный нормативный документ содержит следующие разделы:

Общие положения;

Формирование учетной политики;

Раскрытие учетной политики;

Изменение учетной политики.

В разделе «Общие положения» дано определение учетной политики как совокупности способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Раздел «Формирование учетной политики» раскрывает порядок формирования и утверждения ведения бухгалтерского учета; формирование возложено на главного бухгалтера, а утверждение - на руководителя организации.

Раздел «Раскрытие учетной политики» позволяет выявить, какое место в учетной политике занимают методологические и организационно-технические проблемы.

Раздел «Изменение учетной политики» предусматривает, что учетная политика организации принимается на ряд лет и не может ежегодно меняться.

Учетная политика ООО "Арт Сайнс Синема Дистрибьюшн" представлена в виде Приказа об учетной политике организации на 2004 год. Он был подписан руководителем предприятия Г. Саиновым 15 декабря 2003 года.

Учетная политика предприятия включает следующие разделы: общие положения, порядок и методы организации бухгалтерского учета, система бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, состав и оценка основных средств, порядок изменения стоимости основных средств (проведения переоценки основных средств), метод начисления износа (амортизации) основных средств, восстановление основных средств, нематериальные активы, материально-производственные запасы, готовая продукция, учет товаров и издержек обращения, учет затрат по основным видам деятельности, учет расходов будущих периодов, доходы и финансовые результаты организации, учет кредитных и заемных средств, инвентаризация имущества и обязательств.

Учетная политика имеет все необходимые внешние атрибуты. В учетной политике ООО "Арт Сайнс Синема Дистрибьюшн" описаны все необходимые моменты ведения бухгалтерского учета на предприятии, такие как начисление НДС, налога на прибыль, амортизации и т.п.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организации ООО "Арт Сайнс Синема Дистрибьюшн". Они же устанавливают организационную форму бухгалтерской службы - самостоятельное структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

Руководитель ООО "Арт Сайнс Синема Дистрибьюшн" создает условия для выполнения всеми подразделениями и работниками организации требований главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений.

В соответствии с конкретными условиями деятельности организации ООО "Арт Сайнс Синема Дистрибьюшн" учет в ней организован по централизованной форме. То есть в подразделениях организации оформляются лишь первичные документы, которые в установленные сроки передаются в бухгалтерию, где осуществляется синтетический и аналитический учет всех операций, составляется отчетность, в том числе бухгалтерский баланс, по организации в целом.

2.2 Оценка соблюдения требований гражданского законодательства при оформлении юридических документов

Любая организация в своей деятельности сталкивается с оформлением юридических документов. Их правильное оформление способствует обоснованному и грамотному ведению учета, а также избежанию проблем с представителями власти при проверке деятельности организации. Именно по этому так важно, чтобы все юридические документы были оформлены в соответствии с действующим законодательством.

При совершении хозяйственных операций первичные документы по различным видам учета. Первичные документы при правильном оформлении придают юридическую силу хозяйственной операции и служат основанием для записи бухгалтерских проводок в журнал хозяйственных операций (Приложение Б).

Формы большинства первичных документов регламентированы и утверждены Госкомстатом и другими правительственными органами.

Если используемого первичного документа нет в принятых законодательством, то его необходимо описать в учетной политике предприятия.

В рассматриваемом предприятии ООО "Арт Сайнс Синема Дистрибьюшн" все формы первичных документов соответствуют основным формам, принятым правительственными органами.

В результате анализа некоторых первичных документов данной организации можно сделать вывод, что они составлены по всем нормам и требованиям законодательства.

Еще одним важным документом, касающимся исследуемого учета денежных средств в кассе является заключение договора кассиров с администрацией о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность принятых ими ценностей. Правильность его заполнения очень важна для такого предприятия, так как в его распоряжении находится много кинотеатров, в каждом из которых имеются кассы и хранится значительная сумма денежных средств.

В соответствии с этим договором кассир ООО "Арт Сайнс Синема Дистрибьюшн" обязуется: бережно относиться к переданным ему на хранение или для других целей материальным ценностям и принимать меры к предотвращению ущерба; своевременно сообщать Нанимателю обо всех обстоятельствах, угрожающих обеспечению сохранности вверенных ему ценностей; вносить предложения Нанимателю по улучшению обеспечения хранения материальных ценностей; вести учет, составлять и представлять в установленном порядке отчеты о движении и остатке вверенных ему материальных ценностей; участвовать в инвентаризации и списании вверенных ему материальных ценностей.

Наниматель же в свою очередь обязуется: создавать Работнику условия, необходимые для нормальной работы и обеспечения сохранности вверенного ему имущества; знакомить Работника с действующим законодательством о материальной ответственности работников за ущерб, причиненный Нанимателю, а также с действующими инструкциями, нормативами и правилами хранения, приемки, перевозки переданных ему материальных ценностей; проводить в установленном порядке инвентаризацию ценностей.

На мой взгляд, содержание данного документа позволяет считать его заключенным и соответствующим законодательству.

2.3 Оценка правильности документального оформления операций по учету денежных средств в кассе

В соответствии с вышеуказанными нормативными актами, регулирующими учет денежных средств в кассе, на предприятии ООО "Арт Сайнс Синема Дистрибьюшн" предусмотрено:

наличие специального оборудованного помещения кассы, оснащенного охранной сигнализацией;

ведение кассовой книги и других кассовых документов установленной формы;

прием наличных денег организацией при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин;

хранение свободных денежных средств в банке;

расходование наличных средств, полученных из банков, строго на цели, указанные в чеке;

хранение наличных денег в кассе в пределах лимитов, установленных обслуживающим банком после согласования с руководством организации (60 тыс. рублей).

При этом было замечено лишь одно несоответствие. Предприятие ООО "Арт Сайнс Синема Дистрибьюшн" не ведет книгу регистрации принятых приходных и расходных кассовых документов. В остальном же учет денежных средств в кассе ведется на высоком уровне. В кассах кинотеатров установлены ККМ. Учет частично автоматизирован, что значительно облегчает работу бухгалтеров.

Выводы и рекомендации по постановке и совершенствованию бухгалтерского финансового учета денежных средств в кассе

Как видно из проведённой работы, учёт денежных средств на ООО "Арт Сайнс Синема Дистрибьюшн" поставлен на высокий уровень. Однако при написании работы были выявлены некоторые недостатки, а именно: не ведется книга регистрации принятых приходных и расходных кассовых документов. Ведение данной книги позволяет более быстро находить интересующие документы, чем по кассовой книге. Поэтому целесообразно завести данную книгу для более удобного ведения учета денежных средств в кассе.

Большие и качественные изменения в организацию бухгалтерского учета денежных средств вносит использование современных ЭВМ и создаваемых на их основе автоматизированных систем управления производством. Применение ЭВМ позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством, открывает широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов. Поэтому целесообразно автоматизировать систему учета полностью.

Как известно, в нашей стране правила ведения бухгалтерского учета часто претерпевают различные изменения. Например, сейчас проводится реформа по внедрению в наш бухгалтерский учет международных стандартов финансовой отчетности. Именно поэтому предприятие ООО "Арт Сайнс Синема Дистрибьюшн" должно следить за происходящими изменениями и своевременно внедрять их на сроем предприятии.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, в ходе данной курсовой работе были рассмотрены такие вопросы, как теоретические основы и нормативное регулирование учета денежных средств в кассе, проведена оценка ведения бухгалтерского учета денежных средств в кассе на предприятии ООО "Арт Сайнс Синема Дистрибьюшн", а также даны основные рекомендации по совершенствованию ведения данного учета на указанном предприятии.

В результате исследования было выявлено, что бухгалтерский учет в целом и учет денежных средств в кассе в частности в ООО "Арт Сайнс Синема Дистрибьюшн" организован на достаточно высоком уровне и практически во всем соответствует законодательным требованиям.

В то же время бухгалтерский учет не в полной мере переведен на автоматизированную систему учета, а также отсутствует книга регистрации приходных и расходных ордеров.

В целом необходимо отметить важность грамотной организации учета денежных средств предприятия, так как именно финансовой состояние предприятия определяет его финансовую устойчивость и платежеспособность.

литература

Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Консультант Плюс.

22 ПБУ: Практический комментарий. - М.: Информцентр ХХI века, 2005. - 440с.

«Пионер» вошел в рынок по-детски // http://advert.nsk.ru/content.php?id=406.

Бухгалтерский учет / Под ред. Бабаева Ю.А. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 476 с.

Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие. - М.: ТК Велби, Проспект, 2004. - 504c.

Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Омега-Л, 2004. - 639с.

План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. - М.: Мысль, 2005. - 128с.

Порядок учета денежных средств, расчетных и кредитных операций // http: // do.rksi.ru/library/courses/obu/tema2_1.dbk.

Рогуленко Т.М., Харьков В.П. Бухгалтерский учет. Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 352с.

Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет для менеджеров. Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2004. - 400с.

приложения

Приложение А

Форма первичных документов, применяемых для учета денежных средств в кассе

Приложение Б

Журнал хозяйственных операций ООО "Арт Сайнс Синема Дистрибьюшн" за апрель 2005 г.