Управление затратами ОАО "Балаковорезинотехника"

Содержание

Введение

1. Краткая характеристика предприятия ОАО «БРТ»

2 Организационная структура ОАО «БРТ»

3. Выделение центров ответственности.

3.1 Виды центров ответственности

3.2 Выбор центра ответственности

4. Классификация затрат и методы учета затрат на предприятии ОАО «БРТ»

5. Разработка предложений

6. Мероприятия, направленные на улучшение ситуации

Заключение

Список литературы

Приложение

Введение

На этапе перехода к рыночным отношениям многие предприятия, утратив государственную поддержку, стали самостоятельными субъектами экономической жизни.

Вопросы выбора вида деятельности, организации производственного процесса, выпуска и сбыта готовой продукции стали прерогативой самих предприятий.

В условиях самофинансирования основной задачей для предприятий стала задача получения прибыли в размере, достаточном для воспроизводственного процесса.

Основным условием увеличения прибыли предприятия является снижение издержек производства и сбыта продукции, в частности себестоимости выпускаемой продукции.

Поэтому вопросы управления затратами являются весьма актуальными для предприятий.

В современных условиях перед российскими предприятиями все более остро возникает проблема эффективного управления затратами. По мере развития конкуренции на целевых рынках происходит снижение нормы прибыли до 10 - 15 %.

В этой ситуации перспективы развития предприятия начинают во многом зависеть от поведения затрат, степени их управляемости.

Умение в периоды ухудшения конъюнктуры планомерно и рационально сокращать затраты повышает шансы на выживание.

С другой стороны, при благоприятных экономических условиях становится важной задача оптимального распределения ресурсов между текущей и инвестиционной деятельностью.

Все это возможно делать тогда, когда на предприятии внедрена продуманная система управления затратами.

Цель дипломной работы - определение понятий центр ответственности и место возникновения издержек, рассмотрение основных видов центров ответственности и мест возникновения затрат, организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат, определение критериев и способов оценки деятельности центров ответственности.

1. Краткая характеристика предприятия ОАО «БРТ»

ОАО «Балаковорезинотехника» является ведущим специализированным предприятием в отрасли по производству комплектующих резинотехнических изделий для автомобилестроения и товаров народного потребления. Среднемесячный объем производства - более 65,0 млн. руб. Около 30,0 млн. руб. составляют ежемесячные поставки комплектующих на конвейеры ВАЗа, ГАЗа, КамАЗа, АЗЛК и другие предприятия машиностроения. По данным Госкомстата РФ доля производства в отрасли составляет около 23%. Численность работающих более 9 тыс. человек.

Предприятие основано в 1997 году как производственное объединение, включающее два завода по производству РТИ для конвейеров ВАЗа и КамАЗа и несколько вспомогательных производственных подразделений. В соответствии с Указом Президента РФ « Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в Акционерные Общества » № 721 от 01.07.92 г. предприятие реорганизовано в акционерное общество, учредителями которого являются физические и юридические лица. Согласно Уставу целью деятельности ОАО является извлечение прибыли.

ОАО «Балаковорезинотехника» зарегистрировано Постановлением Администрации г. Балаково Саратовской обл. №427 от 14.04.1993 года.

ИНН-6439010895.

Основными видами деятельности открытого акционерного Общества «Балаковорезинотехника» являются:

- производство формовых и неформовых резинотехнических изделий, ремней вентиляторных и плоскозубчатых, рукавов резиновых, клеев резиновых, мембран резиновых, резины сырой товарной; производство обуви и других изделий для обеспечения потребностей народного хозяйства и населения;

- оказание медицинских услуг населению в порядке, установленном действующим законодательством;

- строительные, монтажные, пусконаладочные и отделочные работы;

- проведение технических, технико - экономических, финансовых, правовых и иных экспертиз и консультаций;

- производство товаров народного потребления;

- информационное обслуживание; торговая, торгово - посредническая, закупочная, сбытовая деятельность, создание оптово- розничных подразделений и предприятий, в том числе с правом реализации за валюту в соответствии с действующим законодательством;

- продажа ювелирных изделий и мехов;

- организация и проведение выставок, выставок - продаж, ярмарок, аукционов, торгов как в Российской Федерации, так и за ее пределами, в том числе в иностранных государствах;

- транспортировка грузов на всех видах транспорта: морском, речном, автомобильном, воздушном, в том числе по международным перевозкам на собственных и привлеченных транспортных средствах;

- оказание услуг складского хозяйства;

- организация и ведение гостиничного хозяйства;

- оказание туристических услуг; прокат туристического снаряжения, бытовой техники, оборудования и автомобилей;

- организация деловых встреч, бизнес - туров, круизов и иных туристических и деловых поездок как в Российской Федерации, так и за ее пределами, в том числе в иностранных государствах с участием российских и иностранных граждан;

- организация и эксплуатация объектов туристического, спортивного, оздоровительного и профилактического назначения; организация работы магазинов, столовых, кафе, ресторанов, баров;

- организация работы детских дошкольных учреждений, подростковых клубов;

- производство и переработка сельскохозяйственной продукции;

- организация работы платных автостоянок, гаражей, станций технического обслуживания и бензозаправок, реализация гарючесмазочных материалов;

- экспортно - импортные операции; внешне - экономическая деятельность во всех формах, предусмотренных действующим законодательством.

Уставной фонд ОАО «БРТ» составляет 168 млн. руб., при этом было выпущено 168000 акций номинальной стоимостью 1000р. на всю величину уставного фонда. В количество акций входят простые и привилегированные акции. Количество привилегированных акций составляет 1% общего количества (1680шт.) и они имеют ставку дивиденда - 35% Простые акции составляют 20% общего количества (33600 шт.), 79% которых принадлежат администрации и коллективу.

Уставный капитал ОАО «БРТ» определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредитора. Стоимость чистых активов Общества оцениваются по данным бухгалтерского учета в порядке, установленном Минфином РФ и Федеральной Комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку при Правительстве РФ. Органами управления являются:

- общее собрание акционеров;

- совет директоров;

- генеральный директор;

- правление.

Председатель Правления - генеральный директор ОАО «Балаковорезинотехника» Ефремов Е.С.

В 1995 г. на предприятии внедрена и эффективно используется система качества, прошедшая сертификацию МС ИСО 9001. ОАО «БРТ» имеет большой технологический и интеллектуальный потенциал, что позволяет в кратчайшие сроки осваивать и выпускать любой вид продукции, по своей характеристике полностью удовлетворяющей требованиям заказчика и соответствующей международным стандартам.

ОАО «Балаковорезинотехника» является постоянным партнером 20 стран мира. Поставки РТИ к автомобилям марки ВАЗ и других изделий, пользующихся спросом, осуществляется в Германию, США, Великобританию, Францию, Венгрию. Осваивается рынок сбыта Австрии, Бельгии, Новой Зеландии, Египта. Более 2000 наименований деталей изготавливается в объединении. Среди них формовые и неформовые изделия, вентиляторные ремни рукава для систем охлаждения, питания, тормоза, резинопробковые детали и многое другое.

Выпускаемые формовые изделия конструктивно подразделяются на резиновые, резинотканевые и резинометаллические, которые в свою очередь могут быть тонкостенными, толстостенными, полыми, монолитными и пористыми:

- резиновые и резинометаллические амортизаторы для смягчения

ударов, поглощения шума и вибрации;

- уплотненные и манжеты и кольца различных сечений для создания герметичности различного рода подвижных и неподвижных соединений; резинотканевые и резиновые диафрагмы для регулирования дозировки жидкости и газа резинопробковые прокладки, работающие в агрессивных средах при высоких; температурах;

- защитные резиновые и резинометаллические чехлы; - губчатые (пористые) детали различной конфигурации, применяемые как уплотнители.

Значительную роль в объеме резинотехнических изделий занимают неформовые изделия. Армированные и неармированные уплотнители из монолитной и губчатой резины с напыленным ворсом предназначены для уплотнения сопряжения в автомобилях. В большом количестве выпускаются изделия из прорезиненной ткани.

Основная номенклатура выпускаемой продукции ОАО «БРТ»:

1. ремни вентиляторные,

2. ремни плоскозубчатые,

3. рукава,

4. формовые, в т.ч. сальники,

5. неформовые,

6. резина товарная,

7. мембраны,

8. клей,

9. крошка резиновая,

10. обувь из ПВХ,

11 .пленка полиэтиленовая,

12.трубы полиэтиленовые.

Номенклатура выпускаемой предприятием продукции рассчитана прежде всего на снабжение конвейеров автозаводов, т.е. предприятием выпускается практически все основные резинотехнические детали, используемые для сборки и комплектации автомобилей - около 2 500 позиций РТИ, в том числе по спецификации АвтоВАЗа - 800 позиций, по спецификации КамАЗа - более 500 позиций, а также РТИ для автомобилей производства АЗЛК, ГАЗ, ЗИЛ и других автозаводов, детали, входящие в различные узлы и агрегаты в сборе.

О продукции имеется множество положительных отзывов и рекомендаций. Это объясняется тем, что ОАО «БРТ» является ведущим предприятием по производству РТИ. На высоком уровне находятся методы и организация сбыта, система руководства и качества, производительность.

Основными поставщиками являются предприятия города Нижнекамск, производящие каучук и различные смолы.

Поставки РТИ к автомобилям ВАЗ и других изделий, пользующихся спросом, осуществляется в Белоруссию, Грецию, Вьетнам, Венгрию, Болгарию, Египет и другие страны ближнего и дальнего зарубежья.

ОАО «БРТ» является основным поставщиком РТИ для конвейеров следующих предприятий: %

ВАЗ 86,

ГАЗ 70,

КАМАЗ 72,

УАЗ 76,

Ижевск 78,

ЗМА 95,

СеАЗ 94.

В 2002 году ОАО «БРТ» выпустили 25% от общего количества РТИ, выпущенных на рынок России, в то время как основные предприятия конкуренты, такие как:

- «Курскрезинотехника» выпустило 18%,

- Уральский РТИ - 9%,

- «Саранскрезинотехника»,

- УЗЭМИК (Уфа) - по 8%,

- остальные предприятия - менее 5%.

Это прежде всего объясняется тем, что на предприятии уделяют большое внимание надежности продукции. Велик престиж торговой марки ОАО «БРТ». Хорошо развиты у предприятия формы сбыта. Маркетинговой службой предприятия проводится активная работа по расширению рынка сбыта продукции с маркой БРТ. С этой целью создан торговый дом «РАБОТЕК», имеющий свои представительства в Москве и Балаково.

На предприятии используются следующие каналы сбыта:

- через оптовый рынок, т.е. рынок лиц, чаще всего организаций, приобретающих РТИ для дальнейшего их использования в процессе производства для выпуска своей продукции, а также организаций- посредников приобретающих РТИ для их дальнейшей перепродажи,

- через розничную торговлю - разовые сделки.

Возможны как прямые поставки (непосредственно потребителю), так и косвенные поставки (через посредников).

ОАО «БРТ» имеет высокую степень известности, а также высокий конструкторский и производственный потенциал. Также предприятие имеет высококвалифицированный персонал и высокий уровень качества продукции. Местонахождение предприятия нормальное, т.к. находится на достаточном расстоянии от города.

Предприятие работает с применением, современных технологий на оборудование известных фирм «Пирелли», «Сойяг», «Дисма», «Шольц». В производстве используется сырье фирм «Дюпон», «Байер», «Денко», что позволяет- выпускать конкурентоспособную, надежную и долговечную продукцию высокого качества, неоднократно отмеченную международными наградами - за качество продукции и успешное экономическое развитие: в 1995 и 1997 годах в Париже, в 1995 г. в Мадриде, Москве и Бирмингеме, в 1996 -Майями.

ОАО “Балаковорезинотехника” - очень известный производитель на рынке комплектующих резинотехнических изделий, поэтому предприятие имеет стабильные связи с покупателями и заказчиками. Основными задачами предприятия являются изучение спроса и установления тесных контактов с потребителями продукции, поиск наиболее эффективных каналов и форм реализации, отвечающих требованиям потребителей, обеспечение доставки продукции потребителю в нужное время, контроль за ходом реализации продукции в целях снижения коммерческих издержек и ускорение оборачиваемости оборотных средств.

Высокое качество продукции, профессионализм специалистов, огромный производственный потенциал - вот, что могут предложить работники ОАО «БРТ» своим партнерам. Именно на этих «трех китах» в течение 25 лет стояло ОАО «БРТ». Эти три опоры придают прочность предприятию и сегодня.

2 Организационная структура ОАО «БРТ»

На предприятии действует линейно-функциональная организационная структура (см. приложение). Линейно-функциональная организационная структура управления - ступенчатая, иерархическая структура. Ее также называю линейно-штабной. При ней линейные руководители являются единоначальниками, а им оказывают помощь функциональные органы.

Основу линейно-функциональной структуры составляет "шахтный" принцип построения и специализация управленческого персонала по функциональным подсистемам организации. По каждой подсистеме формируются "иерархия" служб ("шахта"), пронизывающая всю организацию сверху донизу. Результаты работы любой службы аппарата управления оцениваются показателями, характеризующими реализацию ими своих целей и задач. Высшим органом управления является собрание акционеров, которое обсуждает все основные показатели и направления развития предприятия, непосредственно стратегическое управление осуществляет совет директоров, главой которого является президент ОАО, а высшим исполнительным органом является генеральный директор. В состав организационной структуры входят следующие основные подразделения:

Финансовая бухгалтерия анализирует процесс формирования, размещения и эффективность использования капитала предприятия, денежные потоки, налоги, инвестиции, процесс формирования прибыли и ее использование, финансовое состояние предприятия, его платежеспособность.

Управленческая бухгалтерия - планирует, учитывает и анализирует затраты на производство продукции, ее себестоимость, финансовые результаты и т. д.

Планово-экономический отдел - составляет план аналитической работы и контролирует его выполнение, осуществляет методическое обеспечение анализа, организует и обобщает результаты анализа хозяйственной деятельности предприятия и его структурных подразделений, исследует наиболее стратегические, перспективные вопросы развития предприятия, разрабатывает и корректирует перспективные и текущие планы по итогам анализа.

ПЭО участвует в разработке планов технического прогресса, внедрения передовой техники и организации производства, определяет экономическую эффективность новой техники и организационно-технических мероприятий, проводит анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Одними из основных задач ПЭО являются постоянное совершенствование планово-экономической работы на предприятии, поиск наиболее рациональных путей использования экономических рычагов в повышении эффективности производства и применение их на практике.

Функции, выполняемые планово-экономическим отделом, требуют тесных контактов с отделом труда и заработной платы, главным бухгалтером, финансовым отделом.

Производственный отдел - анализирует выполнение плана выпуска продукции по объему, ассортименту и качеству; ритмичность производства, внедрение новой техники и технологии, комплексной механизации и автоматизации производства, работы оборудования, расходование материальных ресурсов, длительность технологического цикла, комплектность выпуска продукции, общий технический и организационный уровень производства.

Отдел главного механика и энергетика изучает состояние эксплуатации машин и оборудования, выполнение планов-графиков ремонта и модернизации оборудования, качество и себестоимость ремонтов, полноту использования оборудования и производственных мощностей, рациональность потребления энергоресурсов.

У заместителя директора по производству в подчинении находится производственно-диспетчерский отдел (ПДО). Он осуществляет организацию выполнения плана в установленных объемах и номенклатуре, оперативный контроль за ходом производства и его обеспеченностью всем необходимым на каждой стадии изготовления продукции. Организует доведение производственной программы предприятия непосредственно до каждого рабочего.

Отдел технического контроля анализирует качество сырья и готовой продукции, брак и потери от брака, рекламации потребителей, мероприятия по снижению брака и увеличению качества продукции, соблюдению технологической дисциплины.

Отдел материально-технического снабжения контролирует своевременность и качество материально-технического обеспечения производства, выполнение планов поставок по объему, номенклатуре, срокам, качеству; состояние и сохранность складских запасов, соблюдение норм отпуска материалов, транспортно-заготовительные расходы.

Отдел сбыта контролирует выполнение договорных обязательств и планов поставки продукции потребителям по объему, качеству, срокам, номенклатуре; состояние складских запасов и сохранность готовой продукции.

Отдел маркетинга изучает рынки сбыта продукции, положение товаров на рынках сбыта, их конкурентоспособность, разрабатывает ценовую и структурную политику предприятия.

Отдел кадров анализирует состояние организации труда, выполнение плана мероприятий по увеличению ее уровня, обеспеченность производства трудовыми ресурсами по категориям и профессиям, уровень производительности труда, использование фонда рабочего времени, расходование фонда заработной платы.

3. Выделение центров ответственности.

3.1 Виды центров ответственности

Каждое из структурных подразделений предприятия представляет собой определенный центр ответственности.

Центр ответственности - это структурное подразделение предприятия, во главе которого стоит ответственное лицо, принимающее решения. Центры ответственности создаются для более четкой организации контроля и регулирования затрат как функции управления, обеспечение четкой персонифицированной ответственности за уровень отдельных расходов и затрат на предприятии. Классификации центров ответственности:

Центры инвестиций - это подразделение предприятия, руководитель которого отвечает не только за выручку и за затраты, но и за капитальные вложения (инвестиции). Руководители центров инвестиций обладают наибольшими полномочиями в руководстве и несут наивысшую ответственность за принимаемые решения.

Цель центра инвестиций - не только получение максимальной прибыли, но и достижение максимальной рентабельности вложенного капитала, его быстрой окупаемости, максимальной доходности инвестиций, увеличения акционерной стоимости предприятия. На ОАО «БРТ» центром инвестиций является, в целом само предприятие.

Центр прибыли - это подразделение, руководитель которого отвечает одновременно как за доходы, так и за затраты своего подразделения. Менеджер центра прибыли принимает решения по количеству потребляемых ресурсов и размеру ожидаемой выручки. Цель центра прибыли - получение максимальной прибыли путем оптимального сочетания параметров вкладываемых ресурсов, объема выпускаемой продукции и цены. К центрам прибыли относятся: планово-экономический отдел, бухгалтерия и финансовый отдел.

Центры затрат - это первичные производственные и обслуживающие единицы, характеризующиеся единообразием функций и производственных операций, сходным уровнем технической оснащенности и организации труда, направленностью затрат. Основой выделения центров затрат является единство используемого оборудования, выполняемых операций или функций. Центры затрат разделяются на центры регулируемых, произвольных (частично регулируемых) и слабо регулируемых затрат.

Центр регулируемых затрат - для них существует оптимальное соотношение между затратами и выпуском. К таким центрам относятся: отдел главного механика (ОГМ), отдел главного технолога (ОГТ), отдел главного энергетика (ОГЭ), отдел главного метролога (ОГМ). Управление затратами таких центров осуществляется при помощи гибких бюджетов, которые показывают какими должны быть затраты на единицу услуг, а также суммарные затраты при различных объемах оказанных услуг.

Центр произвольных затрат - для них не существует оптимального соотношения между затратами и результатами деятельности. К ним относятся: отдел технического контроля (ОТК), метрологическая лаборатория, транспортный отдел и УПиР.

Центр слаборегулируемых затрат - отличается от центра произвольный затрат тем, что руководство предприятия практически не может повлиять на величину затрат таких центров и принимает ее как заданную величину. В нашем случае, это: управление закупок (УЗ), отдел организации труда и заработной платы (ООТиЗ), отдел кадров, планово-диспетчерский отдел (ПДО), планово-экономический отдел (ПЭО) и бухгалтерия.

Центр выручки (доходов) - это подразделение, руководитель которого отвечает только за выручку, но не за затраты. Таким центром на данном предприятии является отдел сбыта.

3.2 Выбор центра ответственности

В качестве центра ответственности затрат для разработки системы управления затратами выберем отдел кадров. Он относится к центру слабо регулируемых затрат.

I. Общие положения отдела кадров:

1. Отдел кадров является самостоятельным структурным подразделением предприятия.

2. Отдел создается и ликвидируется приказом директора предприятия.

3. Отдел подчиняется непосредственно директору предприятия.

4. Отдел возглавляет начальник, назначаемый на должность приказом директора предприятия. Руководителем отдела кадров может быть заместитель директора по кадрам.

5. Начальник отдела кадров имеет заместителя(ей).

6. Обязанности заместителя (ей)

7. Заместитель (и) и другие сотрудники отдела назначаются на должности и освобождаются от должностей приказом директора по представлению главного конструктора.

8. В своей деятельности отдел руководствуется:

8.1. Уставом предприятия.

8.2. Настоящим Положением.

II. Структура:

1. Структуру и штатную численность отдела утверждает директор предприятия исходя из условий и особенностей деятельности предприятия по предложению технического директора и главного конструктора и по согласованию с отделом кадров; отделом организации и оплаты труда.

2. Отдел главного конструктора имеет в своем составе структурные подразделения (бюро, группы, лаборатории, пр.).

3. Положения о подразделениях отдела кадров (бюро, секторах, группах, пр.) утверждаются начальником отдела кадров, а распределение обязанностей между сотрудниками подразделений производится.

III. Задачи:

1. Подбор, расстановка и воспитание кадров.2. Изучение деловых и моральных качеств работников по их практической деятельности.3. Создание резерва кадров для выдвижения на руководящие и материально ответственные должности.4. Организация и проведение всех видов подготовки и повышения квалификации кадров.5. Учет кадров.6. Обеспечение прав, льгот и гарантий работников предприятия.

IV. Функции:

1. Разработка кадровой политики и стратегии предприятия.

2. Разработка прогнозов, определение текущей потребности в кадрах и источников ее удовлетворения на основе изучения рынка труда.

3. Комплектование предприятия кадрами рабочих, служащих и специалистов требуемых профессий, специальностей и квалификации в соответствии с целями, стратегией и профилем предприятия, изменяющимися внешними и внутренними условиями его деятельности.

4. Формирование и ведение банка данных о количественном и качественном составе кадров.

5. Подбор и отбор работников совместно с руководителями заинтересованных подразделений и внесение соответствующих предложений об их назначении на указанные должности, оформление приказов о приеме на работу и другой необходимой для этого документации.

6. Разработка предложений о приеме на работу по конкурсу в соответствии с порядком, установленным законодательством, подготовка и организация работы конкурсной комиссии.

7. Информирование работников внутри предприятия об имеющихся вакансиях, использование средств массовой информации для помещения объявлений о найме работников.

8. Установление прямых связей с учебными заведениями и службами занято-сти.

9. Оформление приема, перевода и увольнения работников в соответствии с трудовым законодательством, положениями, инструкциями и приказами руководителя предприятия.

10. Учет личного состава.

11. Выдача справок о настоящей и прошлой трудовой деятельности работников.

12. Прием, заполнение, хранение и выдача трудовых книжек.

13. Ведение установленной документации по кадрам.

14. Подготовка материалов для представления персонала к поощрениям.

15. Подготовка материалов по привлечению работников к материальной и дисциплинарной ответственности.

16. Расстановка кадров на основе оценки их квалификации, личных и деловых качеств.

17. Контроль за правильностью расстановки работников и использования их труда в структурных подразделениях предприятия.

18. Изучение профессиональных, деловых и моральных качеств работников в процессе их трудовой деятельности.

19. Организация проведения аттестации работников предприятия, ее методическое и информационное обеспечение, участие в анализе результатов аттестации, осуществление постоянного контроля за ходом выполнения решений аттестационной комиссии.

20. Подготовка необходимых материалов для рассмотрения на комиссии по установлению выслуги лет.

21. Подготовка соответствующих документов по пенсионному страхованию и представление их в органы социального обеспечения.

22. Выдача справок о работе на предприятии, занимаемой должности и размере заработной платы.

23. Обеспечение социальных гарантий трудящихся в области занятости, соблюдения порядка трудоустройства и переобучения высвобождающихся работников, предоставления им установленных льгот и компенсаций.

24. Составление графиков отпусков, учет использования работниками отпусков, оформление очередных отпусков в соответствии с утвержденными графиками и дополнительных отпусков.

25. Оформление и учет командировок.

26. Табельный учет.

27. Контроль за состоянием трудовой дисциплины в подразделениях предприятия и соблюдением работниками правил внутреннего распорядка.

28. Анализ текучести кадров.

29. Разработка мероприятий по укреплению трудовой дисциплины, снижению текучести кадров, потерь рабочего времени, контроль за их выполнением.

30. Рассмотрение жалоб и заявлений работников по вопросам приема, перемещения и увольнения, нарушения трудового законодательства.

31. Принятие мер к выявлению и устранению причин, порождающих жалобы работников.

V. Права:

Отдел кадров имеет право:

1. Запрашивать в структурных подразделениях необходимые данные о работниках, а при приеме на работу и перемещениях работников - мнение руководителей соответствующих структурных подразделений.

2. Контролировать в структурных подразделениях соблюдение в отношении работников законодательства о труде, предоставление установленных льгот и преимуществ.

3. Давать руководителям структурных подразделений предприятия обязательные для исполнения указания по вопросам, относящимся к компетенции отдела кадров.

4. Требовать и получать от всех структурных подразделений предприятия сведения, необходимые для выполнения возложенных на отдел задач.

5. Самостоятельно вести переписку по вопросам подбора кадров, а также по другим вопросам, входящим в компетенцию отдела и не требующим согласования с руководителем предприятия.

6. Представительствовать в установленном порядке от имени предприятия по вопросам, относящимся к компетенции отдела, во взаимоотношениях с государственными и муниципальными органами, а также другими предприятиями, органи-зациями, учреждениями, в том числе агентствами по найму и службами занятости.

7. Давать разъяснения, рекомендации и указания по вопросам, входящим в компетенцию отдела.

8. Проводить совещания и участвовать в совещаниях, проводимых на предприятии по кадровым вопросам.

Разделим затраты для отдела кадров на контролируемые и неконтролируемые:

- контролируемые (т.е. поддаются контролю со стороны менеджера подразделения);

- неконтролируемые (т.е. не поддаются контролю менеджера подразделения).

Таблица 1 - Затраты на отдел кадров

Затраты	Контролируемые затраты	Неконтролируемые затраты
1.Затраты на заработную плату персонала		*
2. Затраты на канцтовары	*
3. Затраты на электроэнергию	*
4. Амортизация		*
5. Командировочные расходы	*
6. Затраты на содержание оргтехники		*
7. Затраты на покупку документации	*
8. Затраты на пользование междугородней связью и интернетом	*

Взаимоотношения и ответственность отдела кадров с другими отделами и документооборот представлены в приложении.

4. Классификация затрат и методы учета затрат на предприятии ОАО «БРТ»

Затраты организации на производство продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство». Затраты - это стоимость ресурсов используемых на конкретные цели. Затраты на производство продукции являются основным изучаемым объектом управленческого учета.

Затраты на производство группируются по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируются по производствам, цехам, участкам и другим производственным подразделениям предприятия. Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат. Учет издержек по местам возникновения позволяет руководству предприятия обеспечить: контроль, как в структурных подразделениях организации, так и всего предприятия в целом, а также обеспечить распределение издержек между отдельными видами продукции. Такая группировка необходима для организации учета по центрам ответственности для определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Носителям затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости продукции.

По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и статьям калькуляции.

Группировка по экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая потребность предприятия в материальных ресурсах, сумма амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия. В промышленности принята следующая группировка затрат по их экономическим элементам:

- сырье и основные материалы;

- вспомогательные материалы;

- топливо, энергия;

- амортизация основных фондов;

- заработная плата;

- отчисления на социальное страхование;

- прочие затраты.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты предприятия без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы продукции. Поэтому наряду с группировкой затрат по экономическим элементам затраты на производство планируются и учитываются по статьям расходов (статьям калькуляции).

По статьям калькуляции:

Расходы предприятий, включаемые в себестоимость продукции, делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты - это расходы, связанные с производством отдельных видов продукции и которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость продукции (сырье и основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, заработная плата производственных рабочих и т.д.) К косвенным расходам относятся затраты, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретных видов продукции: расходы цеховые, общезаводские (общефабричные), по содержанию и эксплуатации оборудования.

По степени участия в процессе производства расходы делятся на основные, непосредственно связанные с осуществлением производственного процесса, и накладные, связанные с обеспечением и управлением производством.

По признаку зависимости от объема производства затраты подразделяются на пропорциональные (переменные) и непропорциональные (условно-постоянные). К пропорциональным относятся затраты, находящиеся в прямой зависимости от объема производства (например, основные материалы, основная заработная плата основных производственных рабочих); к условно-постоянным - затраты, абсолютная величина которых не изменяется с изменением объема производства (например, амортизация зданий, заработная плата управленческого персонала).

По временам отнесения затрат расходы подразделяются на текущие и единовременные. Текущими расходами являются те, которые производятся и включаются в себестоимость продукции отчетного периода.

Единовременными называются расходы, обеспечивающие процесс производства в течение длительного времени. Они подразделяются в свою очередь на расходы будущих периодов и предстоящие расходы.

На предприятии применяется как попроцессный, так и попередельный методы учета затрат.

Попроцессный метод чаще всего применяют в отраслях добывающей промышленности (газовой, нефтяной, угольной и т.д.) и энергетики. Предприятия данных отраслей характеризуются массовым типом производства, непродолжительным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции, а также единой единицей измерения и отсутствием незавершенного производства. В этих отраслях выпускаемая продукция является одновременно объектом учета затрат и объектом калькулирования.

В связи с этим среднюю себестоимость продукции определяют, используя одноступенчатую калькуляцию, и рассчитывают по следующей формуле:

С=З/Х

где С - себестоимость единицы продукции, руб.;

З - совокупные затраты за отчетный период, руб.;

Х - количество произведенной за отчетный период продукции в натуральном выражении (штуки, тонны, метры и т.д.).

На предприятиях с простейшей системой учета затрат по местам их возникновения себестоимость может определяться по методу простой двухступенчатой калькуляции.

Калькуляция по названному методу рассчитывается по следующей формуле:

С=Зпр/Хпр+Зупр/Хупр,

где С - полная себестоимость единицы продукции, руб.;

Зпр - совокупные производственные затраты отчетного периода, руб.;

Хпр - количество продукции, произведенной в данном отчетном периоде;

Хупр - количество единиц продукции, реализованной в отчетном периоде.

Данный метод позволяет выделить издержки производства, административные и сбытовые.

А также оценить запасы и готовую продукцию по производственной себестоимости, отнести на количество произведенной продукции издержки по управлению предприятием и сбыту продукции.

В случае если производственный процесс состоит из нескольких стадий (переделов), на выходе из которых находится промежуточный склад полуфабрикатов, и запасы полуфабрикатов от передела к переделу меняются, используют метод многоступенчатой простой калькуляции.

Учет издержек и количества изготовленных полуфабрикатов производят по каждому переделу и используют следующую формулу:

С=Зпр1/Х1+Зпр2/Х2+Зпр3/Х3+…Зпр/Xn+Зупр/Хупр,

где С - полная себестоимость единицы продукции, руб.;

Зпр1, Зпр2,…Зпрn- совокупные издержки каждого передела, руб.;

Зупр - управленческо-сбытовые издержки отчетного года руб.;

Х1, Х2, …, Хn-количество полуфабрикатов, изготовленных в отчетном периоде каждым переделом, шт.;

Хупр- количество реализованных ед. продукции в отчетном периоде, шт.

Попередельный метод калькулирования применяется в отраслях с серийным и поточным производством, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами. Передел - это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полу - фабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону.

Объектом калькулирования попередельного метода является продукт каждого законченного передела, включая переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов. Сущность данного метода заключается в том, что в текущем учете затраты отражают не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе получают продукцию разных видов.

Применяется попередельное калькулирование в отраслях промышленности с комплексным использованием сырья, где производственный процесс характеризуется наличием отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства. Примером таких отраслей являются: химическая, целулозно-бумажная, хлопчатобумажная, металлургическая и др. При применении попередельного метода учет организуют таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов на производстве. На практике наиболее частым является применение балансов исходного сырья, расчетов выхода продукта или полуфабриката, отходов, брака.

На предприятиях с массовым производством, когда номенклатура выпускаемой продукции строго ограничена, предприятие специализируется на выпуске одного-двух изделий, также применяется попередельный метод учета.

Калькулирование затрат может осуществляться:

- методом ФИФО (обработка единиц затрат происходит по мере того, как новые изделия поступают в обработку, т.е. новые материалы не поступают в первый передел пока не будут обработаны первые предметы труда);

- метод усреднения (предполагает, что запасы единиц продукции на начало периода были начаты и закончены в пределах отчетного периода). Наиболее предпочтение отдается методу ФИФО.

При калькулировании себестоимости продукции с применением попередельного метода заполняют 3 аналитические таблицы. В первой таблице рассчитывают объем производства в условных единицах, во второй оценивают себестоимость одной условной единицы продукции. В заключительной третьей таблице определяют себестоимость готовой продукции и незавершенного производства.

5. Разработка предложений

На основе основных показателей деятельности предприятия (табл. 1) проанализируем пути снижения затрат на производстве.

Таблица 2 - Основные показатели деятельности ОАО «БРТ»

Наименование	Значение
1. Объем реализации, тыс. руб.	3000
2. Объем реализации, ед.	77000
3. Основные материалы, тыс. руб.	1046
4. З/плата основных производственных рабочих, тыс. руб.	600
5. Постоянные производственные накладные расходы, тыс. руб.	600
6. 6. Переменные производственные накладные расходы (комиссионные), тыс. руб.	146
7. Административные расходы, тыс. руб.	540
8. Расходы на реализацию, тыс. руб.	360

К постоянным расходам относятся: административные расходы и постоянные производственные накладные расходы и расходы на реализацию. К переменным расходам относятся: расходы на основные материалы, зарплата основных производственных рабочих, переменные производственные накладные расходы (комиссионные) и расходы на реализацию.

FС=600+540+360=1500т.р.

VC=1046+600+146=1792т.р.

Определим прибыль предприятия: Прибыль=Выручка-Затраты;Пр=3000-(1500+1792)=-292тыс.руб.

Из расчета видно, что предприятие терпит убыток в размере 292 тыс. руб.

В этом случае необходимо определить точку безубыточности, т.е. это объем выпуска, при котором прибыль предприятия равна нулю и построим ее график.

,

Г

де - точка безубыточности (критический объем в натуральном выражении)

- общие постоянные затраты;

- цена единицы продукции, которая находится по формуле:

Ц= 3000000/77000 = 38,96 руб.

-переменные затраты на единицу продукции.

На совещании правления директора обсуждали годовые итоги, после чего председатель попросил их высказать предложения о том, как улучшить положение. Рассмотрим эти предложения и рассчитаем точку безубыточности:

1) выплачивать посредникам комиссионные в размере 10% от продаж и таким образом увеличить объем реализации с тем, чтобы достичь точки безубыточности. Комиссионные сборы составили: 146 тыс. руб. * 10% = 14,6 тыс. руб.

VC=1792+14,6=1806,6тыс.руб.,

TC=1806,6+1500=3306,6тыс.руб.

Определим точку безубыточности:

Q=1500000/(38,96-23,46)=96774шт.

При существующем объеме производства предприятие будет нести убыток в размере: 3000000-3306600=-306600 руб.

2) снизить цену реализации на 10%, что согласно оценке привела бы к увеличению объема реализации на 30%; Значение цены при снижении на 10% составит: 38,96-(38,96*0,1)=35,06руб./шт. Объем продаж равен: 77000*1.3=100100шт. Выручка=100100*35,06=3509500 руб. При этом прибыль составит: 3509500-3292000=217500руб.

Определим точку безубыточности:

Q=1500000/(35,06-17,90)=87413шт.

Данное решение принесет предприятию прибыль.

3) увеличить почасовые ставки з/платы основных производственных рабочих с 4 руб. до 5 руб. в рамках мероприятий по повышению производительности труда. Предполагается, что это увеличило бы объем производства и реализации на 20%, но расходы на рекламу возросли бы на 50 тыс. руб.

Объем производства равен: 77000*1,2=92400шт. Объем реализации равен: 3000 * 1,2 = 3600 т.р. Затраты на з/пл составят: 600/4 * 5 = 750 т.р. FС= 1500 + 50 = 1550 т.р. VC= 1792 + 750 = 2542 т.р. Выручка составит: 92400 * 38.96 = 3599900 руб. ТС = 1550 + 2542 = 4334 т.р.

Определим точку безубыточности: Q=1550000 / (38,96-27,51) = 135371 шт. При этом убыток составит: 3599900 - 4334000 = - 734100

Предположенное решение является неэффективным, т.к. применяя его, предприятие терпит убытки.

4) увеличить объем реализации, проведя дополнительные мероприятия по рекламе на сумму 300 тыс. руб. с увеличением цены реализации на 20% и получением 10% дополнительной прибыли.

Цена единицы изделия будет равна: 38,96*1,2=46,75 руб.

ТС=3292+300=3592 т.р.

Прибыль=Выручка-Общие затраты

=0,1*(46,75*Q)=Q*46,75-(1500000+23,27*Q)

Преобразовав данное равенство получаем: Q = 79766 шт.

Объем реализации в денежном выражении составит: 79766 * 46,75 = 3729061 руб.

VC=79766*23,27=1856154руб.

При этом прибыль составит: 3729061 - 1856154 - 1500000 = 372907 руб.

Определим точку безубыточности: Q=1500000 / (46,75 - 23,27) = 63884 шт.

Данное предложение является оптимальным для предприятия, т. к. это позволит выйти из зоны убытков, увеличить объем реализации при уменьшении, по сравнению с базовым вариантом, величины точки безубыточности.

На основании данного предложения необходимо определить:

соотношение прибыли и объема производства:

372907/3729061*100%=10,0001%

зависимость выручки, затрат и прибыли от объема производства и реализации продукции (т. е. найти точку безубыточности);

Q=1500000 / (46,75 - 23,27) = 63884 шт.

коэффициент выручки. Он показывает, какой процент выручки составляет маржинальная прибыль, т. е. процент выручки, идущий на покрытие постоянных затрат и образование прибыли. Чем больше коэффициент выручки, тем сильнее меняется прибыль в результате колебаний выручки. Поэтому большой коэффициент выручки выгоден в случае, если спрос на продукцию предприятия стабильно высок, тогда даже небольшой прирост выручки приведет к довольно существенному росту прибыли. Если спрос нестабилен и высока вероятность того, что фактическая выручка окажется меньше запланированной, высокий коэффициент выручки свидетельствует об увеличении риска убытка. Квыр. = (3729061 - 1856154)/3729061 = 0,502

4) "запас прочности". Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж продукции - это зона безопасности (зона прибыли), и чем она больше, тем прочнее финансовое состояние предприятия. Зпф = 79766 - 63884 = 15882 шт.

5) Силу операционного рычага.

Эффект операционного рычага - выражение того факта, что любое изменение выручки от реализации порождает изменение прибыли. Сила воздействия операционного рычага вычисляется как частное от деления выручки от реализации после возмещения переменных затрат на прибыль.

Величину этого эффекта (L) можно рассчитать по формуле:

,

где M - общая сумма маржинального дохода

I - прибыль предприятия

L=1872907/372907=5,02

Маржинальная прибыль - это разность между выручкой и переменными затратами.

Она рассчитывается по формуле:

=3729061-1856154=1872907

6. Мероприятия, направленные на улучшение ситуации

Для эффективного управления затратами и снижения уровня себестоимости выпускаемой продукции предприятие ОАО «БРТ» должно осуществлять следующие мероприятия:

1. Повышение технического уровня производства, т. е. внедрение в производство новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий.

По данной группе анализируется влияние на себестоимость научно-технических достижений и передового опыта.

По каждому мероприятию рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство.

2. Совершенствование организации производства и труда.

Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при углубление концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства; совершенствования организации производства и труда, сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

3. Улучшение использования рабочей силы, т.е. определение и поддержание оптимальной численности персонала; повышение уровня квалификации; обеспечение опережающего роста производительности труда по сравнению со средней заработной платой; применение прогрессивных систем и форм оплаты труда; совершенствование нормативной базы; улучшение условий труда; механизация и автоматизация всех производственных процессов; обеспечение мотивации высокопроизводительного труда и другие.

4. Улучшением использования основных фондов (освобождение предприятия от излишних машин и оборудования; сдача имущества предприятия в аренду; улучшения качества обслуживания и ремонта основных средств; обеспечение большей загрузки машин и оборудования; повышения уровня квалификации персонала, обслуживающего машины и оборудование, применение ускоренной амортизации; внедрение более прогрессивных машин и оборудования и другие).

5. Важным фактором, влияющим на уровень затрат на производство, является изменение объема и структуры (номенклатуры и ассортимента), производимой продукции.

Если рентабельность отдельных изделий (по отношению к себестоимости) различна, то сдвиги в составе продукции, связанные с совершенствованием ее структуры, могут вызывать как увеличение затрат, так и их снижение.

6. Повышение качества продукции.

По этому фактору рассчитывается изменение абсолютной величины затрат, которое связано с изменением потребительских свойств изделий.

Расчет затрат, связанных с повышением качества, составляет часть расчетов экономической эффективности мероприятий по повышению качества.

7. Улучшение использования природных ресурсов.

Здесь учитывается: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий.

Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат.

8. Экономия сырья и материалов, в первую очередь, способствует снижению себестоимости продукции и является фактором роста объема производства.

9. Себестоимость потребляемого материала снижается в результате сокращения удельного расхода материалов на единицу продукции, что непосредственно связано с уменьшением норматива оборотных средств.

Заключение

Успех развития любого предприятия не зависимо от сферы деятельности и формы собственности зависит от рационального управления издержками: контроля за их расходом, анализа перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, сметами или прогнозами, а также выявление возможных резервов экономии. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень рентабельности и прибыли. В соответствии с этим в данной работе были рассмотрены центры ответственности (затрат) и выбран один. Были описаны его структура, функции, задачи, права, взаимосвязь с другими ЦО и т.д. После рассмотрения основных показателей деятельности предприятия были сделаны выводы и разработаны необходимые мероприятия, которые предприятие должно осуществлять для улучшения своего положения.

Учет затрат на предприятии ведется определенным методом, который предприятие выбирает самостоятельно учитывая особенности своей деятельности и закрепляется в учетной политике.

Существуют различные методы учета затрат и калькулирования. В работе описаны современные методы, которые в настоящее время используют на ОАО «БРТ». Сделан вывод по каждому методу о его недостатках и преимуществах. От выбора определенного метода учета затрат зависит размер себестоимости, так как она различно рассчитывается по каждому методу.

Список литературы

1. Балакирева Н.М., Гущина И.Э. Управленческий учет: основы теории и практики. М.: КНОРУС, 2004-192 стр.

2. Экономика предприятия: Учебник для вузов/ В.Я. Горфинкель, Е.М. Купряков, В.П. Прасолова и др.; Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. Е.М. Купрякова. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1996. - 367с.

3. Цыпин И.С. Совершенствование экономической работы предприятий в условиях рынка / Налоговый вестник, 1998 г. №8 с. 127.

4. Куракова Ю.Г. Управление издержками на предприятии Бух. Учет - 1992 г. - №12 с.19.

5. Экономика предприятия. Под ред. Волкова О.И. - М.: ИНФРА - М, 1998г.

6. Экономика предприятия: учебник / под редакцией проф. Сафронова.- М.: “Юристъ”, 1998 г. с. 146

7. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 416с.

8. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд.,перераб. и доп.-Минск: ООО ”Новое знание”,1999.

Приложение

Взаимоотношения (служебные связи)

Для выполнения функций и реализации прав отдел кадров взаимодействует:

1. Со всеми структурными подразделениями предприятия по вопросам:

1.1. Получения:- заявок на рабочих и служащих.- характеристик на работников, представляемых к поощрению.- характеристик на работников, привлекаемых к материальной и дисциплинарной ответственности.- пояснительных записок от нарушителей трудовой и профессиональной дисциплины.- предложений по составлению графиков отпусков.

1.2. Предоставления:- решений о поощрении работников.- копий приказов о приеме, перемещении и увольнении.- утвержденных графиков отпусков.- решений аттестационной комиссии.