Себестоимость производства единицы продукции

Содержание

Введение

1. Основные принципы организации учёта затрат на производство

2. Состав затрат включаемых в себестоимость продукции

3. Сущность и методы калькулирования принятые в отечественной учебной практике

3.1 Статьи затрат применяемые в торговых организациях

3.2 Сущность, виды и роль калькуляции

3.3 Методы учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

3.4 Методика и последовательность закрытия счетов на промышленных предприятиях

Заключение

Введение

Определение себестоимости производства единицы продукции является одной из основных задач управленческого учета.

Именно себестоимость единицы продукции лежит в основе принятия большинства управленческих решений.

В финансовом учете для составления отчетности важно иметь информацию об общей величине себестоимости всей реализованной продукции и общей стоимости остатков готовой продукции на складе, тогда как в управленческом учете основной акцент делается на себестоимость производства единицы продукции.

Успех предприятия зависит от информации о формировании себестоимости по нескольким причинам: затраты на производство продукции являются базой для установления цены продажи.

Информация о себестоимости лежит в основе прогнозирования и управления производством и используется при решении огромного количества текущих оперативных задач управления.

Таким образом, актуальность данной курсовой работы обусловлена современными рыночными реалиями, когда владение объективной информацией (в частности, о формировании себестоимости) является залогом не только выживания предприятия, но и его процветания.

Цель данной курсовой работы - определение наиболее оптимальных и часто используемых на предприятиях методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Для достижения цели были решены следующие задачи:

1. Рассмотреть понятия:

затрат,

себестоимости

калькулирования себестоимости продукции.

2.Определить задачи и принципы организации учета затрат на производство.

3. Описать методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

4. Выявить наиболее подходящие и часто используемые методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в отечественной учётной практике.

5. Рассмотреть методику и последовательность закрытия счетов в организациях промышленности.

1. Основные принципы организации учёта затрат на производство

Организация учёта затрат на производство продукции основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в учёте всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчётным периодам; разграничение в учёте текущих затрат на производство и на капитальные вложения; регламентация состава себестоимости продукции; соответствие фактических показателей себестоимости продукции нормативным и плановым.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - чёткое определение состава производственных затрат.

В России состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены Налоговым кодексом(2) и Положением по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» 10/99 (3), которые определили издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счёт соответствующих источников финансирования (прибыли организации, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений).

Регламентирующая роль государства проявляется также в определении порядка начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, установлении тарифов отчислений на социальные нужды.

На основе Налогового кодекса (2) и ПБУ 10/99(3) министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны и другие организации разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учёта и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных организаций.

Для организации бухгалтерского учёта производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов учёта затрат на производство и объектов калькуляции.

В крупных и средних организациях для учёта затрат на производство продукции применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг )».

По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту - их списание.

По окончании месяца учтённые на собирательно - распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств [ 9, стр.220].

С кредита счетов 20 « Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершённое производство.

В малых организациях для учёта затрат на производство используют, как правило, счета 20 « Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счёт 20.

Счёт 46 целесообразно использовать в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных), в которых расчёты осуществляются не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ.

Счёт 40 используется по необходимости и предназначен для учёта производимой продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой.

Использование данного счёта позволяет исключить трудоёмкие расчёты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции.

Аналитический учёт затрат на производство ведётся, как правило, по объектам калькуляции.

Объектами калькуляции могут быть: отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется.

Аналитический учёт затрат на производство ведётся, как правило, по объектам калькуляции. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу.

2. Состав затрат включаемых в себестоимость продукции

Одной из важнейших задач управленческого учёта является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на её производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию.

Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, её достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.

В себестоимость продукции, в частности, включаются:

1) затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии. К ним относятся: затраты на подготовку и освоение производства; затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции; расходы, связанные с изобретательством и рационализацией; расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров; отчисления на государственное социальное и обязательное медицинское страхование; расходы по управлению производством.

2) расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой и транспортировкой (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателем сверх цены на продукцию); оплатой услуг транспортно - экспедиционных и посреднических организаций, комиссионными сборами и вознаграждениями, уплачиваемыми сбытовыми и внешнеторговым организациям; расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках.

3) расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции на данном предприятии, но их возмещение путём включения в себестоимость продукции отдельных предприятий необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства (отчисления на покрытие затрат по геолого - разведочным и геолого - поисковым работам, на рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемую на корню, а также плата за воду).

Кроме того, в себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли, выплата пособий в результате потери трудоспособности из-за производственных травм (на основании судебных решений).

Состав затрат включаемых в себестоимость продукции определяется исходя из ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

- Материальные затраты;

- Затраты на оплату труда;

- Отчисления на социальные нужды;

- Амортизация основных фондов;

- Прочие затраты.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:

приобретенных со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции;

покупных материалов, используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт, эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов), а также запасных частей для ремонта оборудования, износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и других средств труда не относимых к основным фондам, износа спецодежды и других малоценных предметов;

покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями. К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением технологических процессов, ремонта основных производственных фондов и прочее. Транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия и доставка готовой продукции на склады хранения, до станции отправления также относятся к услугам производственного характера;

природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за пользование водными объектами);

приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на производственные цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, покупной энергии всех видов, расходуемой на хозяйственные нужды предприятий, потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета НДС), наценок, комиссионных вознаграждений, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями. Затраты, связанные с доставкой материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство.

В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты на приобретение тары, упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства, утратившие полностью или частично потребительские качества и в силу этого используемые с повышенными затратами или не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции.

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии работникам за производственные результаты, в том числе компенсации по оплате труда с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законом, компенсации. Выплачиваемые в установленных законом размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

В состав затрат на оплату труда включаются:

- выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленную исходя из сдельных расценок, должностных окладов;

- стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

- выплаты стимулирующего характера, премии за результаты работы, вознаграждения по итогам работы за год и т.д.;

- выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки за работу в ночное время, сверхурочную работу, за совмещение профессий, за работу во вредных условиях труда, осуществляемые в соответствии с законодательством РФ;

- стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату бесплатного жилья, предоставляемого в соответствии с законодательством РФ;

- стоимость выдаваемых бесплатно предметов, остающихся в постоянном пользовании;

- выплаты, предусмотренные законодательством РФ о труде за не отработанное время, оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно работникам организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненным к ним местностях, оплата перерывов матерям для кормления ребенка, выполнение гособязанностей;

- выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий в связи с сокращением штатов;

- оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических училищ и молодым специалистам;

- оплата учебных отпусков, предоставляемых работникам, успешно обучающимся в вечерних и заочных учебных заведениях, в заочной аспирантуре;

- доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законом;

- суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятия, согласно специальным договорам с государственными организациями, как выданные этим лицам, так и перечисленные государственными организациями;

- заработная плата по основному месту работы работникам предприятий во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

- плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха после каждого дня сдачи крови;

- оплата труда студентов учебных заведений, проходящих производственную практику, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;

- оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием. При этом размер средств на оплату труда по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ и платежных документов;

- другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда.

В себестоимость продукции не включаются выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда, материальная помощь, беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, надбавки к пенсиям, пособия ,уходящим на пенсию работникам, оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость, оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, посещений культурно-зрелищных мероприятий, подписки и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда занятости населения и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции по элементу «Затраты на оплату труда».

В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и норм, включая и ускоренную амортизацию, производимую в соответствии с законом.

Предприятия, работающие на условиях аренды по элементу «Амортизация основных фондов» отражают амортизацию как по собственным, так и по арендованным основным фондам.

В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных фондов, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для организации медпунктов на территории предприятия.

К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости относятся налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы) и другие отчисления, производимые в соответствии с установленным законом порядком, платежи за выбросы отравляющих веществ, вознаграждения за изобретения, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, затраты на командировки, подъемные, плата за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, лизинговые платежи, амортизация по нематериальным активам, а также другие затраты, входящие в себестоимость продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Организации, образующие ремонтный фонд для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта в себестоимость продукции в составе элемента «Прочие затраты» отражают отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных фондов и нормативов отчислений. В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонта основных производственных фондов включаются в себестоимость по соответствующим элементам затрат.

Затраты на производство продукции включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.

Непроизводительные затраты отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.

Затраты, произведенные предприятием в иностранной валюте и подлежащие включению в себестоимость продукции, отражаются в валюте, действующей на территории РФ, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции.

В управленческом учёте себестоимость формируется для того, чтобы управляющий имел полную картину о затратах. Поэтому в системе данного учёта могут использоваться различные методы расчёта себестоимости (в зависимости от того, какая управленческая задача решается). В калькулировании могут участвовать даже те затраты, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в финансовом учёте.

Для предприятия важна достоверная информация о структуре себестоимости - предприятие получает возможность влиять на неё, т.е. управлять своими издержками. Именно такая информация должна формироваться в системе бухгалтерского управленческого учёта.

В зависимости от того, какие затраты включались в себестоимость продукции, в отечественной экономической литературе ранее выделялись следующие её виды:

- цеховая: включала прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризовала затраты цеха на изготовление продукции;

- производственная: состояла из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствовала о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;

- полная себестоимость: производственная себестоимость, увеличенная на сумму сбытовых расходов. Этот показатель интегрировал общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.

Такой подход несколько противоречил Международным стандартам финансовой отчётности, в соответствии с которыми в производственную себестоимость должны включаться лишь производственные издержки: прямые трудозатраты, прямые материальные затраты и общепроизводственные расходы, а полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, сбытовых и административных (общехозяйственных) расходов [ 7, стр.99].

Кроме того, различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции; среднеотраслевая - характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия. Она рассчитывается по формуле средневзвешенной из индивидуальных себестоимостей предприятий отрасли.

Наконец, существует плановая и фактическая себестоимость. В расчёты плановой себестоимости включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.

3. Сущность и методы калькулирования принятые в отечественной учебной практике

3.1 Статьи затрат применяемые в торговых организациях

Бухгалтерский учёт издержек обращения и производства предприятий торговли должен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Учёт затрат в торговых организациях осуществляется в соответствии с двумя основными нормативными документами: Налоговым кодексом главой 25(2) и Методическими рекомендациями (4).

В Налоговом кодексе во второй части 25 главой определяется состав расходов, включаемых в издержки обращения и производства организаций торговли, и порядок учёта расходов по элементам затрат. Данный состав расходов раньше определялся Положением о составе затрат, которое утратило силу в 1999 году в связи с вступлением в силу 25 главы Налогового кодекса РФ.

Методические рекомендации определяют единую учётную номенклатуру статей издержек обращения и производства для организаций оптовой, розничной торговли и общественного питания, а также порядок формирования финансовых результатов.

Они применяются в организациях торговли независимо от форм собственности. Организации других отраслей, имеющие в своей структуре торговое подразделение, также могут применять Методические рекомендации для учёта издержек обращения и производства.

В соответствии с Методическими указаниями в организациях торговли в состав издержек обращения и производства включаются расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции собственного производства и продажей покупных товаров в организациях общественного питания.

В целях планирования, учёта и отчётности издержек обращения и производства организациям торговли рекомендуется применять следующую номенклатуру статей издержек обращения и производства.

Таблица 1

Номенклатура статей издержек обращения и производства предприятий торговли

№ статьи	Наименование статьи
1	Транспортные расходы
2	Расходы на оплату труда
3	Отчисления на социальные нужды
4	Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря
5	Амортизация основных средств
6	Расходы на ремонт основных средств
7	Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд
8	Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров
9	Расходы на рекламу
10	Затраты по оплате процентов за пользование займов
11	Потери товаров и технологические отходы
12	Расходы на тару
13	Прочие расходы

Организациям предоставляется право сокращать и расширять перечень статей в пределах затрат, предусмотренных главой 25 частью 2 Налогового кодекса.

В статью “Транспортные расходы” включают:

- оплату транспортных услуг сторонних организаций по перевозке товаров и продуктов (плата за перевозки, подачу вагонов, взвешивание грузов);

- оплату услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плату за экспедиционные операции и другие услуги;

- стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стеллажи) и утепление (солома, опилки, мешковина);

- плату за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключёнными договорами;

- плату за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключённым с ними договорам.

Организациям торговли при осуществлении закупок товаров самостоятельно (в том числе по импорту и товарообменным операциям) разрешается при исчислении покупной стоимости поступающих товаров включить в эту статью наряду с ценой, предусмотренной в договоре, транспортные расходы, таможенные пошлины и прочие расходы по закупке и транспортировке. По импортным товарам стоимость определяется исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре (контракте) на дату оприходования на предприятии торговли.

Расходы, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) товаров и продуктов транспортом и персоналом организации торговли, подлежат включению в соответствующие статьи издержек обращения и производства (расходы на оплату труда, амортизация основных средств).

Расходы на перевозку топлива, льда, ремонтно-строительных и других материалов относятся на увеличение их стоимости.

Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате её поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям учитываются по статье “Расходы на тару”.

Штрафы, уплаченные за простой и нарушение условий перевозок, относятся на виновных лиц и отражаются на счёте 73 “Расчёты с персоналом по прочим операциям”, а в случае если конкретные виновники ущерба не установлены, или во взыскании с виновных лиц отказано судом, или при неполном взыскании ущерба - на счёте 91 “Прочие доходы и расходы”.

Учёт затрат по статьям “ Расходы на оплату труда”, “Отчисления на социальные нужды”, “Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря”, “Амортизация основных средств”, “Расходы на ремонт основных средств”, “Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд”, “Расходы на рекламу” осуществляется в основном таким же образом, как и в промышленных организациях.

Вместе с тем следует отметить, что в Методических рекомендациях определен срок (5лет), на который утверждаются нормативы отчислений в резервный фонд на ремонт основных средств при значительном объёме ремонтных работ.

По статье “Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд ” не отражается себестоимость электроэнергии, потреблённой холодильным оборудованием (холодильными камерами, шкафами, прилавками ). Эту стоимость относят на статью “Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров ”.

Расходы на торговую рекламу, включённые в состав издержек обращения и производства, при налогооблажении принимаются в пределах утверждённых в установленном порядке норм.

По статье “Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров” учитывают:

- фактическую стоимость материалов (обёрточной бумаги, пакетов, клея), израсходованных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;

- плату за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;

- расходы на содержание холодильного оборудования - стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов, оплату услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования;

- фактическую себестоимость льда, израсходованного для охлаждения товаров и продуктов, которая слагается из покупной цены, расходов на перевозку, погрузочно-разгрузочные работы, набивку льдом льдохранилищ (ледников);

- плату за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;

- расходы на дезинфекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление мышей, крыс и других грызунов);

- другие расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов (газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция).

По статье “Затраты по оплате процентов за пользование займом” отражаются:

- платежи по процентам за кредиты банков в пределах учётной ставки Центрального банка Российской Федерации плюс три пункта;

- затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (производителей работ, услуг), включая оформление долгового обязательства векселями, за приобретение товаров и других материальных ценностей (проведение работ, оказание услуг сторонними организациями);

- расходы по оплате процентов за пользование средствами Федерального фонда государственной финансовой поддержки досрочного завоза продукции(товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности в пределах установленных сроков возврата средств, а также аналогичных региональных фондов;

- другие расходы по оплате процентов за пользование займами в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

По статье “Потери товаров и технологические отходы” отражаются:

- потери товаров и продуктов при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утверждённых в установленном порядке.

В целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения и производства на холодильниках, хладокомбинатах, базах овощных и продовольственных товаров, торговых организациях, имеющих склады, ежемесячно начисляется резерв на списание естественной убыли товаров в пределах действующих норм естественной убыли по следующим объектам:

- нормируемые отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас, мясокопчёностей и рыбы чистой массой (весом);

- потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпной и сахара-рафинада.

По этой статье также отражаются:

- убытки от недостачи и потери от порчи товаров, продуктов и сырья сверх норм естественной убыли в тех случаях, когда конкретные виновники не установлены;

- потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.

Потери и недостачи товаров и продуктов отражаются по этой статье по покупным ценам.

Основанием для списания убытков от недостачи, порчи сверх норм естественной убыли, когда виновники не установлены или во взыскании которых отказано судом, является обоснованное заключение, утверждённое руководителем предприятия торговли.

В документах, представляемых для оформления списания недостач и порчи ценностей сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, или заключение о факте порчи ценностей, полученное от соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству).

По статье “Расходы на тару” отражаются:

- амортизация (износ) и расходы на ремонт тары-оборудования;

- многообразной тары, возмещённая поставщикам в соответствии с условиями поставки товаров;

- расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования в части, возмещённой поставщикам (владельцам тары-оборудования);

- стоимость тары, списанной из-за естественного износа;

- расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемую сторонними организациями при возврате её поставщикам или сдаче тарособирающим организациям;

- расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;

- разница в ценах на тару между приёмными - при оприходовании - и сдаточными - при возврате порожней тары;

- другие расходы на тару.

По статье “Прочие расходы” отражаются:

- суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком за счёт издержек обращения и производства;

- амортизация по нематериальным активам;

- оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг, компенсации (в пределах установленных законодательством норм) за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

- представительские расходы и расходы по проведению заседаний совета (правления) организации торговли и ревизионной комиссии в пределах утверждённых советом (правлением) смет организации на отчётной год, разработанных исходя из установленных законодательством норм и нормативов. Указанные расходы финансируются при наличии оправдательных первичных документов;

- расходы на служебные разъезды работников в пределах пункта нахождения организации торговли;

- расходы на командировки, связанные с торгово-производственной деятельностью, в соответствии с установленными законодательством нормами. При этом дополнительные выплаты, производимые по решению руководителя организации торговли в порядке исключения, связанные с командировками и компенсациями за использование личных автомобилей для служебных поездок сверх норм возмещения, предусмотренных законодательством, осуществляются за счёт прибыли, остающейся в распоряжении организации торговли;

- другие затраты, подлежащие включению в состав издержек, но не относящиеся к ранее перечисленным статьям.

Расходы, включаемые в издержки обращения и производства организаций торговли, отражаются на соответствующих статьях установленной номенклатуры в том отчётном периоде, к которому они относятся, независимо от срока их возникновения.

Расходы, производственные в отчётном периоде, но относящиеся к следующим отчётным периодам, должны учитываться на счёте 97 «Расходы будущих периодов» и подлежат отнесению на издержки обращения и производства в течении срока, к которому они относятся, ежемесячно равными частями, согласно утверждённым руководителем организации расчётам.

В целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения и производства отчётного периода организации торговли могут создавать резервы предстоящих расходов, которые учитываются на счёте 96 «Резервы предстоящих расходов»: на предстоящую оплату отпусков работникам ;на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год; ремонтный фонд или резерв на ремонт основных средств; резерв на списание естественной убыли на предприятиях торговли, имеющих склады, на базах овощных и продовольственных товаров, холодильниках и хладокомбинатах. Образование других резервов разрешается только в порядке, установленном законодательством.

Образование резервов производится за счёт отчислений, включаемых в издержки обращения и производства в сроки, которые обоснованы специальными расчётами, утверждёнными руководителем организации.

В конце отчётного года в случае превышения фактически начисленного резерва над суммой расчёта, подтверждённого инвентаризацией, производится сторнировочная запись издержек обращения и производства.

В случаях когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства происходит в году, следующем за отчётным, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется.

По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва присоединяется к финансовым результатам.

Единовременные затраты могут при отсутствии резервов списываться на издержки обращения и производства того месяца, в котором они произведены.

В организациях торговли издержки обращения в течение месяца учитывают на счёте 44 “Расходы на продажу”.

В конце месяца сумму издержек обращения и производства, приходящуюся на реализованные за текущий месяц товары, списывают в дебет счёта 90 “Продажи”.

Сальдо счёта 44 “Расходы на продажу” равно сумме издержек обращения, приходящийся на остаток не реализованных на конец отчётного периода товаров.

При этом сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчётный месяц с учётом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) суммируются транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит на остаток товаров на начало месяца и произведённые в отчётном месяце;

2) определяется сумма товаров, реализованных в отчётном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3) отношением определённой в подпункте 1 суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (подпункт 2) определяется средний процент издержек обращения и производства от общей стоимости товаров;

4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца [11, стр.46].

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 30.07.94г. № 893 для предприятий торговли, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и осуществляющих завоз продукции (товаров) в эти районы, сохранён порядок исчисления, предусматривающий включение в расчёт суммы издержек обращения и производства на остаток товаров только транспортных расходов (письмо Минфина РФ “Об исчислении издержек обращения на остаток товаров ” от 07.10.94г. № 137).

3.2 Сущность, виды и роль калькуляции

В русском языке слово “калькуляция” (лат.calculatio - вычисление) появилось во второй половине XIX в. и означает исчисление себестоимости.

Калькуляция как элемент метода бухгалтерского учёта существовала не всегда, и её возникновение непосредственно связано с развитием производительных сил общества. На заре возникновения бухгалтерского учёта, в условиях рабовладельческого строя, когда формировались товарно - денежные и кредитные отношения, бухгалтерский учёт вёлся по простой схеме - “приход - расход”.

Позже, когда в Италии начали образовываться купеческие товарищества и прибыль должна была распределяться между отдельными купцами пропорционально вложенному капиталу, возникла двойная запись.

Калькуляция - способ группировки затрат и определения себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции и выполненных работ. Калькуляция - представленный в табличной форме бухгалтерский расчет затрат, расходов в денежном выражении на производство и сбыт единицы (или партии) изделия. Таким образом, калькуляция служит основанием для определения средних издержек производства и установления себестоимости продукции, а также приобретенных ценностей.

Калькулирование себестоимости продукции производится различными методами в зависимости от ее вида, типа и характера организации производства. Эти методы предусматриваются основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

В качестве объектов калькулирования выступают - отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, незавершённое производство, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учёт затрат на производство ведётся, как правило, по объектам калькулирования. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу.

Для каждого объекта калькулирования необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, представляющую собой единицу измерения калькуляционного объекта. В качестве калькуляционной единицы применяют:

- натуральные единицы: (штуки, тонны, кг. ц, головы);

- условно - натуральные единицы: (тонна литья определённого вида, тонна штамповки, 1000 условных банок (в консервных производствах), 1м³ железобетонных изделий);

- условно - приведённые единицы: (минеральные удобрения в пересчёте на процент действующего вещества, спирт 100 % крепости);

- стоимостные единицы (большой ассортимент продукции в подразделении: 1000 рублей автомобильных запчастей, затраты на рубль проданной продукции);

- единицы работ: (1 тонно/километр);

- единица времени: (машино/смена, машино/час).

В современной экономической литературе [7,стр.6 ] калькулирование определяется определяется, как система экономических расчётов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

Задача калькулирования - определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.

Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

При группировке затрат по видам продукции, работ, услуг необходимо выполнить два основных условия:

- расходы должны быть ограничены во времени, т.е. относиться к определенному отчетному периоду (месяц, квартал, год);

- затраты должны быть отнесены прямо или путем косвенного распределения на конкретные виды носителей издержек или их группы.

Чем короче период, за который подсчитываются затраты и составляется калькуляция себестоимости, тем больше проблем и возможных погрешностей при распределении между готовой продукцией и незавершенным производством затрат, резервируемых расходов и платежей, издержек освоения производства и т.п. Без такого разграничения невозможно не только определить себестоимость единицы, но и результаты производственно-финансовой деятельности хозяйственной организации в пределах года.

Для обеспечения точности и оперативности калькуляционных расчетов необходимы:

- детально разработанное нормативное хозяйство на предприятии, включающее нормы затрат в количественном измерении по всем деталям, полуфабрикатам, изделиям и работам, включенным в программу выпуска;

- хорошо налаженная система технического и расходного документирования, своевременный учет изменений условий производства и сбыта и соответствующих норм затрат;

- современная система автоматизированного ввода и обработки экономической информации.

Калькуляция фактической себестоимости изделий требует, кроме того, организации детального учета объема выпуска по видам и составным частям продукции.

Использование данных калькуляционных расчетов для управления во многом зависит от вида калькуляций.

Разновидности калькуляций себестоимости продукции отраслей материального производства можно представить в виде следующей классификации:

1. В зависимости от времени составления:

а) до начала производства, изготовления, выпуска продукции:

- предварительные (заданные) калькуляции;

- сметные (проектно-сметные) калькуляции;

- плановые калькуляции;

- нормативные калькуляции.

б) после завершения производства и продаж изделий, работ, услуг:

- отчетные (фактические) калькуляции;

- трансфертные (внутренние) калькуляции.

2. В зависимости от полноты включения затрат в калькуляционные

расчеты:

- калькуляции переменных (прямых) затрат;

- калькуляции цеховой себестоимости;

- калькуляции полной себестоимости предприятия-изготовителя;

- калькуляции консолидированной себестоимости продукции фирмы, компании, корпорации предприятий.

3. В зависимости от степени детализации калькуляционных расчетов:

- кумулятивные (без детального раскрытия статей затрат) калькуляции;

- элективные (детально развернутые) калькуляции.

4. В зависимости от объекта калькулирования:

- калькуляции себестоимости изделий и полуфабрикатов;

- калькуляции себестоимости работ и услуг;

- параметрические калькуляции (рассчитывается себестоимость единиц какого - либо качества).

5. В зависимости от длительности периода охвата издержек:

- годовые калькуляции себестоимости продукции;

- квартальные калькуляции;

- ежемесячные калькуляции;

- оперативные (ежедневные, еженедельные) калькуляции себестоимости продукции.

6. В зависимости от степени завершённости расчётов:

- текущие (до окончания работ по заказу);

- окончательные калькуляции.

7. В зависимости от сферы и процессов деятельности:

- калькуляции себестоимости приобретения сырья, материалов, основных фондов и других активов;

- калькуляции отдельных операций и стадий изготовления;

- калькуляции себестоимости брака, освоения продукции и.т.п.

Для управленческого учета особое значение имеет классификация калькуляций в зависимости от времени их составления.

Предварительные (заданные) калькуляции составляют на продукцию, предполагаемую к выпуску, для оценки ее экономичности для данного предприятия или низшего предела цены на рынке.

Проектные, сметные, проектно-сметные калькуляции рассчитывают на проектируемые или вновь осваиваемые изделия. Их стоимость определяется по данным проектных и конструкторских организаций на основе рабочих чертежей и спецификаций с использованием нормативов и ценников из соответствующих справочников, каталогов или на основе предыдущего опыта.

Плановые калькуляции предусматривают тот уровень затрат на производство и сбыт продукции, который должен быть достигнут в течение планируемого периода времени, как правило месяца, квартала, года. Состав объектов калькулирования и их количественные параметры при этом уже определены и установлены. Уровень затрат, отражаемых в плановой калькуляции, является средним для планируемого периода времени. Для ранее выпускавшейся продукции он может исходить из планового задания по снижению себестоимости.

Нормативные калькуляции характеризуют заданный уровень затрат на основе детально разработанных, дифференцированных по составным частям и операциям изготовления продукции нормам. Нормы могут пересматриваться в течение отчетного периода. Они определяют жесткий стандарт допустимых на начало периода издержек на деталь, узел, полуфабрикат, изделие в целом. По заданному к исполнению объему производства рассчитывают нормативные затраты на выпуск в местах формирования издержек и по предприятию в целом.

Трансфертные (хозрасчетные) калькуляции включают только те затраты, уровень которых непосредственно зависит от производственно-хозяйственной деятельности цеха, участка или другого места затрат. При этом расход материальных ресурсов оценивают по плановым ценам и тарифам, учитывают взаимные претензии одного цеха другому (расходы во время простоя по вине смежника, потери от брака и т.п.). Трансфертные калькуляции отличаются от калькуляций цеховой себестоимости тем, что последние включают все плановые или фактические затраты цеха.

Содержание остальных разновидностей калькуляций определяется их названием. Сравнительно новыми для российских предприятий являются понятия кумулятивных и элективных калькуляций.

Кумулятивные калькуляции обычно состоят из двух-трех статей, характеризующих основной расход и связанные с ним дополнительные затраты. Примером может служить калькуляция себестоимости заготовления материалов и приобретения основных средств, где указывают цены покупки, транспортно-заготовительные расходы, затраты по монтажу тех или иных объектов.

Элективные калькуляции содержат развернутый перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции и услуг. Это могут быть не только обычные калькуляционные статьи затрат, но и их расшифровки по видам, подвидам и группам. В калькуляции себестоимости компактных аудиодисков, например, многие ведущие фирмы выделяют возмещение стоимости изготовления матрицы, затрат материалов, гонорар исполнителя, оплату оркестрового сопровождения и т.п. Число таких статей и подстатей составляет 20 - 30 наименований.

Особое место в управленческом учете занимают параметрические калькуляции. Они представляют собой расчет себестоимости не объекта калькулирования (станка, машины, агрегата), а единицы параметра его производительности и других полезных свойств. Так, для отдельных видов машин и другого оборудования может быть исчислена себестоимость машино-часа работы, для холодильников - затраты в расчете на кубический метр или кубический дециметр полезного объема, для электрооборудования - расходы на 1000 киловатт мощности. В целом параметрические калькуляции характеризуют издержки применения той или иной продукции. В основном параметрические калькуляции используют в машиностроении, но их принципы можно применять в химической, деревообрабатывающей и некоторых других отраслях промышленности.

Главной в бухгалтерском учете затрат производства и сбыта является калькуляция фактической себестоимости товарного выпуска продукции и отдельной ее единицы. В управленческом учете она тоже имеет важное значение, хотя основное внимание в нем уделяется сметным, плановым и особенно нормативным калькуляциям. Калькуляция фактической себестоимости продукции и услуг в управленческом учете служит средством контроля за исполнением параметров, лежащих в основе предварительных калькуляций.

С помощью итоговой (фактической) калькуляции исчисляют действительно имевшие место расходы на создание той или иной продукции в течение отчетного периода, определяют фактическую рентабельность отдельных изделий и услуг. Если калькуляция составляется по данным учета всех затрат предприятия за определенный период, она считается конечной, если по данным о затратах только части мест издержек - промежуточной.

Необходимость в промежуточных калькуляциях может возникнуть при производстве с длительным циклом изготовления (в тяжелом машиностроении, авиационной промышленности, пищевых производствах с процессом выдержки и т.п.). В этих случаях калькулируют себестоимость узлов, сборочных соединений и других полуфабрикатов.