Організація процесу аудиторської перевірки та надання інших послуг

Міністерство освіти і науки України

Національний університет водного господарства і природокористування

Кафедра обліку та аудиту

Індивідуальна робота з дисципліни

«Організація і методика аудиту»

на тему: «Організація процесу аудиторської перевірки та надання інших послуг»

Рівне - 2009

План

1. Договір на проведення відновлення бухгалтерського обліку.

2. Характеристика клієнта.

3. План відновлення бухгалтерського обліку.

4. Програма аудиту дотримання трудового законодавства.

5. Зразки робочих документів аудитора для фіксації аудиторських процедур при реалізації програми аудиту дотримання трудового законодавства.

6. Ризики і типові порушення в системі обліку і внутрішнього контролю.

8. Консультація для клієнта.

1. Договір на проведення відновлення бухгалтерського обліку

Договір

на проведення відновлення бухгалтерського обліку №1 - ІП

м. Рівне«01» листопада 2009 р

Суб`єкт аудиторської діяльності в Україні, аудитор-фізична особа Мостенчук Ірина Валентинівна, що здійснює аудиторську діяльність на підставі Свідоцтва про внесення до Реєстру аудиторських фірм та аудиторів, які одноособово надають аудиторські послуги №0111 від 10.03.2008р. надалі по тексту - Виконавець, та суб`єкт підприємницької діяльності в Україні ТзОВ «РЗВА-Електрик» в особі Кондрачука Ю.В., діючого на підставі статуту, надалі Замовник з другої сторони, відповідно до чинного законодавства України уклали цей договір про наступне:

1. Предмет договору

1.1 Замовник доручає, а Виконавець бере на себе зобов`язання здійснити відновлення бухгалтерського обліку, у відповідності до вимог чинного законодавства України.

1.2. Відновлення бухгалтерського обліку охоплює діяльність Замовника, за результатами якої були втрачені документи за період з 01.07.2009 по 31.09.2009.

1.3 Початок робіт 23.11.2009р. закінчення 30.12.2009р.

1.4 Мета аудиторської послуги - наведення порядку в документації підприємства відповідно до вимог чинного законодавства за відповідний період.

2. Зобов`язання сторін

2.1. Виконавець в ході провірки та за її результатами зобов`язаний:

- дотримуватися вимог чинного законодавства України, Міжнародних стандартів аудиту, Кодексу професійної етики аудитора України;

- уникати прилюдної оцінки дій посадових осіб Замовника або його персоналу, власників (учасників) та не використовувати ім`я Замовника і закриті за його рішенням данні в засобах массової інформації;

- зберігати комерційну таємницю відносно отриманої в ході перевірки інформації;

- не вступати в комерційні відносини з клієнтами Замовника;

- дотримуватися доброзичливості і нейтральності до персоналу Замовника та до його діяльності в цілому;

- повідомляти керівництво Замовника про суттєві невідповідності (відхилення) безпосередньо після їх виявлення та ідентифікації в ході перевірки;

- не отримувати від Замовника його продукцію, роботи або послуги до та в ході надання аудиторських послуг.

2.2. Замовник в ході перевірки та за її результатами зобов`язаний:

- забезпечити Виконавцю доступ до будь-якої інформації, потрібної останньому для виконання робіт за цим договором;

- сприяти отриманню в разі потреби інформації в будь-яких третіх осіб;

- своєчасно та у будь-якому обсязі надавати Виконавцю усі необхідні йому для перевірки данні, регістри обліку, звітність, адміністративні та інші документи;

- не втручатися в методику перевірки, організацію роботи персоналу Виконавця та відмовитися від тиску на Виконавця з метою зміни його професійної думки;

- своєчасно прийняти та сплатити роботу Виконавця по цьому договору у відповідності з його умовами.

3. Права сторін

3.1 Кожна з сторін цього договору має право припинити його дію. Для цього одна з сторін повинна письмово сповістити іншу про наміри припинити роботи за цим договором з обгрунтованим поясненням свого рішення. При цьому таке повідомлення сторона - ініціатор припинення дії договору зобов`язана здійснити повідомлення другої сторони не пізніше ніж в 5 дні після початку робіт. Якщо цей термін буде порушено, то сторона - ініціатор припинення дії договору виплачує іншій стороні договору компенсацію у розмірі 50% від загальної варості робіт за п. 2.1 цього договору.

3.2 За письмовою згодою сторони можуть припинити дію цього договору без взаємних фінансових (матеріальних) компенсацій.

4. Порядок здачі і прийому результатів робіт

4.1 Результатом робіт по цьому Договору сторони визначають незалежне професійне судження Виконавця про відповідності звітності Замовника вимогам облікової політики, та вимогам чинного законодавства з питань бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

4.2 Результат робіт за цим Договором приймається Замовником у формі аудиторського висновку незалежно від його виду (позитивне, умовно-позитивне, негативне, відмова від видачі заключення) у друкованому вигляді складеному у відповідності до вимог Національних нормативів аудиту ( або інших вимог спеціальних органів, наприклад ДКЦПФРУ, НБУ тощо).

4.3 В ході робіт та по їх завершенню Виконавець знайомить Замовника з попередніми результатами перевірки (попередні висновки). Попередні висновки є неофіційними. Вони можуть обговорюватися Замовником та Виконавцем за залученням третіх осіб. По закінченню терміну дії договору (або раніше) Виконавець у 3-х денний термін надає Замовнику офіційний текст аудиторського заключення (висновку) скріплений печаткою Виконавця. Заключення (висновок) передається у друкованому виді в одному екземплярі. Другий екземпляр зберігається у Виконавця протягом 3 років.

4.4 Аудиторська гарантія. Під аудиторською гарантією сторони розуміють надійність суджень (незалежної професйної думки) Виконавця з предмету цього договору для Замовника та третіх осіб. Абсолютна аудиторська гарантія згідно Національних нормативів аудиту не надається.

4.5 В разі незгоди Замовника з видом висновку або його окремим положеннями, суперечки з цього приводу вирішуються в судовому порядку. При цьому Замовник зобов`язан повідомити письмово Виконавця про незгоду з висновком.

5. Вартість робіт та порядок розрахунків

5.1 За виконання робіт за цим договором Замовник сплачує Виконавцю винагороду у розмірі 1800 гривень з ПДВ, ПДВ 300 грн.

5.2 Оплата здійснюється виключно у національній валюті України та в безготівковій формі.

5.3 Замовник авансує Виконавця у розмірі 50% вартості робіт за цим договором на протязі 3-х днів з дати підписання договору.

5.4 Оплата роботи Виконавця здіснюється Замовником незалежно від характера аудиторського висновку ( позитивний, умовно-позитивний, негативний. Відмова від висновку) у відповідності до умов п. 2.1-2.2 цього договору.

6. Відповідальність сторін

6.1.Замовник та Виконавець несуть відповідальність за дотримання своїх зобов`язань (розділ 2) викладених в цьому договорі.

6.2. За неякісне виконання взятих на себе зобов`язань по цьому договору Виконавець та Замовник несуть матеріальну відповідальність згідно вимог чинного законодавства, а суперечки між ними вирішуються в судовому порядку.

7. Інші особливі умови

7.1 Замовник додатково несе відповідальність за достовірність наданої Виконавцю інформації, її повноту, точність та правильність оформлення (юридичну силу); за виявленні в ході перевірки відхилення від вимог чинного законодавства, облікової політики та методології обліку; за фінансові результати та за звітність по ним; за початкові залишки на рахунках бухгалтерського обліку та показники звітності які не перевірялися до цієї перевірки або перевірялися іншими аудиторами; за невиконання пропозицій аудиторів по усуненню виявлених невідповідностей (відхилень, помилок, тощо).

7.2 В зв`язку з сутністю перевірки та притаманних аудиту обмежень, існує імовірність і можливість того, що окремі, навіть суттєві відхилення (помилки, відмінності, тощо) можуть бути не виявлені в ході перевірки, за що у відповідності до Національних нормативів аудиту Виконавець відповідальності не несе.

8. Реквізити сторін

Виконавець Замовник

Мостенчук Ірина Валентинівна ТзОВ «РЗВА-Електрик»

м. Рівне, вул. Соборна 14а м. Рівне, вул. Біла, 16

р/р 26001978657430 р/р 26006789403986

ідентифікаційний код 39807865748 МФО 333335, код 00213434

Аудитор-фізична особаГенеральний директор

Мостенчук І.В.__________ Кондрачук Ю.І.__________

М.П. М.П.

2. Характеристика клієнта

Повне найменування: Товариство з обмеженою відповідальністю «РЗВА - Електрик»

Скорочене найменування: ТзОВ «РЗВА - Електрик»

Місце знаходження: Україна, 33001, м. Рівне, вул. Біла, 16.

Форма власності: приватна власність.

Телефон: (0362) 611999

Код ЄДРПОУ: 34704105

Головна ціль діяльності: задоволення суспільних потреб у продукції товариства, роботах, послугах та реалізації на основі отриманих прибутків, соціальних та економічних інтересів членів трудового колективу та інтересів засновників товариства.

Основні види діяльності:

31.20.1 Виробництво (без ремонту) електророзподільної та контрольної апаратури

28.75.0 Виробництво різноманітних металевих виробів

51.70.0 Інші види оптової торгівлі

Предмет діяльності:

- проектно-конструкторська і технологічна розробка,

- виробництво електротехнічного обладнання, в тому числі виробництво апаратури високовольтної, низьковольтної та середньої напруги;

- виробництво продукції виробничо-технічного призначення та іншого промислового обладнання;

- виробництво електророзподільної та контрольної апаратури;

- виробництво різноманітних металевих виробів;

- ливарне виробництво;

- зварювальне виробництво;

- виробнича діяльність по переробці пластмас;

- проектні, проектно-пошукові, науково-дослідні, конструкторські роботи та ін..

Діє на підставі: установчого договору і статуту.

Входить до: складу міжнародного концерну «Високовольтний союз»

Експорт товарів у наступні країни: Білорусь, Росія

Імпорт товарів з наступних країн: Австрія, Китай, Чехія, Німеччина, Литва, Нідерланди, Росія, Словенія, Швейцарія, Великобританія.

Генеральний директор: Кондрачук Ю.І.

Головний бухгалтер: Карпець Н.Г.

Пiдприємство є єдиним виробником в Українi:

- комплектних трансформаторних пiдстанцiй на 110 кВ,

- комплектних трансформаторних пiдстанцiй на 35 кВ,

- тягових пiдстанцiй для залiзницi на 27,5 кВ,

- комплектних розподiльчих пристроїв 6 кВ для теплових i атомних електростанцiй.

Необхідно вiдзначити освоєння на пiдприємствi нового поколiння вакуумних вимикачiв серiї ВР (розшифровується "Вимикач Рiвненський"). Базова модель, що серiйно випускалась з 1999 року, запатентована в Державному Департаментi Iнтелектуальної власностi. На базi цього вимикача виготовленi дослiднi взiрцi, якi успiшно пройшли комутацiйнi випробування в Центрi високовольтних дослiджень i було розпочато серiйне виробництво нової серiї високовольтних вимикачiв ВР-2, ВР-3, ВР-6 та ВРС.

На базi цих вимикачiв були розробленi, випробуванi та впровадженi в серiйне виробництво i поставлялись замовникам нова серiя комплектних розподiльчих пристроїв 6-10 кВ серiї КУ-10Ц та КУ 10(6)С. Вони мають кращi показники по габаритних розмiрах i термiну гарантiї (3 роки), нiж аналогiчнi вироби в СНД та iнших країнах. В спiвробiтництвi з НТЕАЗ був розроблений та впроваджений в виробництво унiкальний для ринкiв СНД продукт - вимикач ВР - 35КС.

3. План відновлення бухгалтерського обліку

Відновлення бухгалтерського обліку - це комплекс заходів, метою яких, є відновлення синтетичних і аналітичних рахунків, податкових регістрів, а також всієї звітності організації, на основі повністю або частково наданих первинних документів,

План відновлення бухгалтерського обліку

Підприємство, що перевіряється ТзОВ «РЗВА - Електрик»

Період аудиту з 23.11.2009р. по 30.12.2009р.

Керівник аудиторської перевірки Мостенчук І.В.

Запланована суттєвість 5%

Склад аудиторської групи Мостенчук І.В., Петренко О.Б.

№ п/п	Перелік робіт	Період проведення	Виконавці	Примітки
1	Вивчення та оцінка бізнесу клієнта	23.11-24.11	Мостенчук Петренко
2	Первинний аналіз наявних документів і електронних баз. Виявлення відсутніх документів, перевірка наявних на законність і правильність оформлення.	25.11-26.11	Мостенчук Петренко
3	Послідовний аналіз періодів, які підлягають відновленню бухгалтерського обліку, запит відсутніх документів у Замовника	27.11	Петренко
4	Групуємо документи за видами господарських операцій: - кошти у касі і на рахунках у банку; -операції з дебіторами і кредиторами; - операції з товарно-матеріальними цінностями і МШП; - операції з основними засобами, нематеріальнеими активами, нарахування амортизаційних відрахувань; - розрахункові операції з постачальниками і пірядниками; - оперції з оплати праці; - операції із ПДВ.	30.11-1.12	Петренко
5	Відображення або відновлення первинних бухгалтерських документів організації, виправлення виявлених помилок.	1.12-11.12	Мостенчук Петренко
6	Розрахунок податків та подання, захист у податковій інспекції уточнених податкових декларацій за звітні та податкові періоди	14.12-16.12	Мостенчук
7	Формування бухгалтерських та податкових реєстрів	17.12-18.12	Мостенчук
8	Розробка системи документообігу бухгалтерських документів	23.12-25.12	Мостенчук Петренко
9	Визначення та впровадження технології подальшого обліку в організації, в т.ч. податкового.	23.12-25.12	Мостенчук Петренко
10	Формування Звіту аудитора про виконані роботи з відновлення обліку	28.12-29.12	Мостенчук
11	Надання аудиторською компанією результатів своєї роботи Замовнику: - Звіт про виконані роботи з вказівкою об'ємів виконаних робіт, а саме, з вказівкою кількості бухгалтерських записів, складених первинних документів - облікові регістри бухгалтерського і податкового обліку за відновлений період, складені в результаті виконання предмету даного договору. - форми бухгалтерської і податкової звітності поточного періоду, скоректовані, у зв'язку з відновними роботами і відновлені форми звітності за всі періоди відновлення, якщо такі не складалися і не подавалися в контролюючі організації.	28.12-29.12	Мостенчук
12	Ознайомлення клієнта з результатами наданої послуги. Оформлення акту приймання-здачі виконаних робіт.	30.12	Мостенчук

Керівник ТзОВ «РЗВА - Електрик»________________Кондрачук Ю.В.

Метою повного або часткового відновлення бухгалтерського обліку є наведення порядку в документації підприємства відповідно до вимог чинного законодавства.

Результатом відновлення обліку буде належний стан бухгалтерського та податкового обліку організації, а такою рекомендації по подальшому оформленню фінансово-господарчої діяльності даної організації.

Після ефективного і належного відновлення обліку не виникають проблеми, які виникають при проходженні перевірок і можуть несприятливо відбитися на діяльності і репутації підприємства, виливаючись у штрафи і інші неприємності.

4. Програма аудиту дотримання трудового законодавства

Аудит дотримання трудового законодавства і розрахунків з оплати праці є трудомістким і відповідальним. При перевірці аудитор повинен встановити об'єктивну істину про інформацію, відображену у фінансовій звітності, в бухгалтерському обліку та первинних документах щодо повноти, об'єктивності, достовірності та законності з питань дотримання трудового законодавства і розрахунків з оплати праці.

Завдання

1. Установити наявність внутрішніх документів, що регулюють у суб'єкта господарювання трудові відносини та питання оплати праці.

2. Установити дотримання у внутрішніх нормативних документах гарантії праці та її оплати, встановлених державою.

3. Перевірити, чи дотримується суб'єкт господарювання норм трудового законодавства, встановлених внутрішніми нормативними документами та чинним законодавством.

4. Перевірити достовірність інформації про використання робочого часу у суб'єкта господарювання.

5. Перевірити й оцінити стан внутрішнього контролю і системи бухгалтерського обліку в питаннях дотримання законодавства та розрахунків з оплати праці.

6. Дати оцінку повноти відображення здійснених операцій щодо розрахунків ₃ оплати праці в бухгалтерському обліку.

7. Установити достовірність, об'єктивність, законність і повноту відображення операцій щодо розрахунків з оплати праці.

8. Перевірити дотримання суб'єктом господарювання податкового законодавства при утриманні податків із фізичних осіб.

9. Перевірити дотримання суб'єктом господарювання чинного законодавства щодо розрахунків із позабюджетними фондами, щодо соціального страхування і забезпечення.

Перед проведення аудиту трудового законодавства складається робоча програма даного аудиту, яка міститиме перелік необхідних питань, які треба дослідити.

Програма аудиту дотримання трудового законодавства ТзОВ «РЗВА - Електрик»

Аудитор - фізична особа Мостенчук І.В.

Суб'єкт господарювання ТзОВ «РЗВА - Електрик»

Період перевірки 01.01.09 - 30.06.09

Термін перевірки 07.12.09 - 11.12.09

№ п/п	Перелік аудиторських процедур	Виконавець	Термін перевірки	Примітки
1	Перевірка наявності та відповідності чинному законодавству: колективного договору; положення про оплату праці; положення про преміювання; інших нормативних документів.	Петренко	7.12.09
2	Наявність і відповідність чинному законодавству документів із кадрового складу: *наказів про прийняття, звільнення; *табелів обліку робочого часу; * штатного розпису; *нарядів та розцінок; *договорів цивільно-правового характеру (трудових угод)	Петренко	7.12.09
3	Перевірка фактичної наявності здійснення витрат на оплату праці. Перевірка поточних господарських операцій по документах з оплати праці (розрахункові і платіждні відомості, тощо) з метою перевірки залишку по рах661,662 на кінець періоду.	Мостенчук	7.12.09
4	Перевірка відповідності вхідних залишків у розрахунках з оплати праці та у розрахунках за страхуванням: *за роками (залишок на кінець попереднього року = залишок на початок звітного року); * синтетичного й аналітичного обліку.	Мостенчук Петренко	8.12.09
5	Перевірка відповідності прізвищ і сум у розрахункових і платіжних відомостях	Петренко	8.12.09
6	Факти видачі заробітної плати натурою (відзначити для перевірки внесення до складу ВД, обчислення ПДВ, застосування звичайної ціни)	Петренко	9.12.09
7	При наявності видачі позик -- перевірка договорів і суттєвих умов у них (поворотність і терміни)	Мостенчук Петренко	9.12.09
8	Перевірка відповідності наказів і фактичних виплат	Петренко	9.12.09
9	При відрядній оплаті праці -- перевірка відповідності обсягів виконаних робіт і бази нарахування відрядної оплати праці	Мостенчук	9.12.09
10	При роботі неповний місяць -- перевірка правильності нарахування заробітної плати за посадовими окладами	Мостенчук	9.12.09
11	Перевірка правомірності надання додаткових відпусток	Мостенчук	9.12.09.
12	Перевірка правильності нарахування заробітної плати за відпустку, компенсації за невикористану відпустку	Мостенчук	9.12.09
13	Перевірка правильності нарахування виплат за листками непрацездатності	Мостенчук Петренко	10.12.09
14	Перевірка правильності утримання за виконавчими листами	Мостенчук Петренко	10.12.09
15	Перевірка відповідності чинному законодавству нарахувань, утримань внесків та зборів до Державного пенсійного фонду, Фонду соціального страхування, Фонду державного страхування на випадок безробіття, Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві	Мостенчук Петренко	10.12.09
16	Перевірка повноти і своєчасності перерахувань внесків та зборів до державних фондів пенсійного та соціального страхування	Мостенчук	10.12.09
17	Складання переліку виявлених помилок та порушень	Мостенчук Петренко	11.12.09
18	Зіставлення сум, відображених у фінансовій звітності із залишком у регістрах бухгалтерського обліку й у Головній книзі	Мостенчук Петренко	11.12.09

При проведенні аудиту трудового законодавства слід використовувати такі джерела інформації: Кодекс законів про працю, Цивільний кодекс України, Закон України «Про охорону праці», Закон України «Про відпустки», Закон України «Про розмір внесків на деякі види загальнообов'язкового соціального страхування», Закон України «Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування», Закон України «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності і витратами, обумовленими народженням і похованням», Закон України «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття», П(С)БО 1,2,3,4,16, нормативно-облікова інформація з обліку праці та і заробітної плати, колективна угода підприємства, облікові регістри (журнали 3, 5, 5А, розрахунково-платіжні відомості, Головна Книга), фінансова звітність (форми №1,2,3).

5. Зразки робочих документів аудитора для фіксації аудиторських процедур при реалізації програми аудиту дотримання трудового законодавства

Робочі документи аудитора - це записи аудитора, здійснені ним під час планування, підготовки та проведення перевірок, узагальнення їх даних, а також документально зафіксована інформація, отримана у процесі аудиту від підприємства-клієнта, третіх осіб або усні повідомлення, задокументовані аудитором за допомогою тестування.

До робочої документації включається інформація, яка на погляд аудитора є важливою для того, щоб правильно виконати аудиторську перевірку і яка має підтвердити висновки та пропозиції в аудиторському висновку. Робоча аудиторська документація може бути оформлена у вигляді стандартних форм і таблиць на папері або зафіксована на електронних носіях інформації або на відеоплівці. Під час планування та проведення аудиту робоча документація допомагає краще здійснювати аудиторську перевірку та контроль за процесом її здійснення. У робочій документації реєструються результати аудиторських експертиз, виконаних для підтвердження прийнятих аудиторських рішень.

Робочий документ аудитора

з виявлення помилок і факту обману за 2008 рік

№ п/п	Первинний документ, обліковий регістр	Зміст порушення	Характер порушення (помилка, факт шахрайства)	Який нормативний документ порушено	Суттєвість порушення
	Назва	№	Дата	Сума
1
2
….

Робочий документ аудитора з перевірка відповідності залишків у синтетичних і аналітичних регістрах обліку розрахунків з оплати праці та за страхуванням за 2008 рік

66.1 "Розрахунки з оплати праці”

№	Показники	Дата
		31.03	30.06	30.09	31.12
1	2	3	4	5	6
1.	Залишок у журналі-ордері
2.	Залишок у Головній книзі
3.	Залишок у фінансовій звітності (р.580 Балансу)

66 .2 "Розрахунки по депонованій заробітної плати”

№	Показники	Дата
		31.03	30.06	30.09	31.12
1	2	3	4	5	6
1.	Залишок у журналі-ордері
2.	Залишок у Головній книзі
3.	Залишок у фінансовій звітності (р.580 Балансу)

65.1 "Розрахунки за пенсійним страхуванням"

65.2 "Розрахунки за соціальним страхуванням"

65.3 "Розрахунки за страхуванням на випадок безробіття"

65.6 "Розрахунки за страхуванням від нещасного випадку"

	Показники	Дата
		31.03	30.06	30.09	31.12
1	2	3	4	5	6
1.	Залишок згідно звітності перед Фондом
2.	Залишок у журналі-ордері
3.	Залишок у Головній книзі
4.	Залишок у фінансовій звітності (Баланс)

Робочий документ аудитора з вибіркової перевірки правильності утримання податку з доходів фізичних осіб

№	Прізвище, ініціали	Місяць	Оподатковуваний дохід	Податок з доходів фізичних осіб	Відхилення	Примітки
				Згідно даних підприємства	За даними аудитора
1	2	3	4	5	б	7	8
1
2
….

Робочий документ аудитора з перевірки відповідності залишків станом на кінець попереднього періоду і початок звітного періоду у розрахунках з оплати праці

№	Показники	На кінець попереднього періоду	На початок звітного періоду	Відхилення
		Д	К	Д	К	Д	К
	Залишок у Журналі-ордері
	Сума залишків за аналітичними рахунками
	Залишок у Головній Книзі
	Залишок у Балансі

Отже, робочі документи фіксують отримані аудиторські докази, що є підставою для визначення виду аудиторського висновку.

6. Ризики і типові порушення в системі обліку і внутрішнього контролю

Відхилення в бухгалтерській звітності присутні майже завжди. В ході перевірки потрібно виявити ту їх частину, в результаті якої суттєво перекручена звітність в цілому.

Типові порушення в системі бухгалтерського обліку:

- штучно знизити податкове навантаження (наслідками таких порушень у бухгалтерському обліку є: завищення кредиторської заборгованості, заниження вартості активів, заниження вартості основних засобів і ТМЦ, заниження орендної плати, неповне оприбуткування, зайве нарахування платежів до бюджету).

- помилкове відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку;

- недодержання порядку оформлення бухгалтерських документів;

- застосування бланків і регістрів невстановлених форм;

- невідповідність між даними аналітичного і синтетичного обліку;

- невідповідність між показниками фінансової звітності;

- порушення терміну подання авансових звітів;

- ведення 2 касових книг;

- ведення 2 Головних книг;

- невідповідність оцінки, визнання активів та зобов'язань П(С)БО

Внутрішній контроль є одним із видів внутрішньогосподарського контролю суб'єктів підприємницької діяльності. Забезпеченню ефективності діяльності суб'єктів підприємницької діяльності багато в чому сприяють впровадження і правильна організація системи внутрішнього контролю.

Система внутрішнього контролю підприємства - це сукупність заходів і процедур для своєчасного попередження, виявлення та виправлення відхилень в обліку та звітності.

Організаційна структура ТзОВ «РЗВА-Електрик» побудована таким чином, що діяльність підприємства чітко контролюється і планується. В організаційній структурі підприємства чітко виражені форми повноважень і підпорядкованості. Конкретно вказано підлеглість, посади, рівень відповідальності та ін. Працівники підприємства чітко розуміють свої повноваження та відповідальність (посадова інструкція працівника). Структура ТзОВ «РЗВА-Електрик» є достатньо ефективною, враховуючи діяльність підприємства та обов'язки працівників. Всі підрозділи підконтрольні керівнику. Така централізація дає можливість зосередити в одних руках контрольну фунцію на підприємстві.

Облікова політика ТзОВ «РЗВА-Електрик» представлена у Наказі про облікову політику, де вказані особливості представлення фінансової звітності таособливості ведення обліку конкретно для даного підприємства.

Форма обліку, яку веде ТзОВ «РЗВА-Електрик», називається журнальною, що передбачено в Назазі про облікову політику.

Інвентаризація на підприємстві проходить з врахуванням усіх вимог: формується незалежна комісія, проводить інвентаризацію і оформляється все документально (акти інвентаризації, інвентаризаційні описи).

Санкціонування передбачає дозвіл на здійснення господарських операцій, що є обовязковим реквізитом первинних документів або реалізується через оформлення наказів та розпоряджень. На ТзОВ «РЗВА-Електрик» також діє така процедура: визначено документи, які повинні бути обовязково завірені директором, також є ряд інших документів, які потребують підписів лише начальників відділів.

Через договори про матеріальну відповідальність встановлено особи, які мають доступ до активів на ТзОВ «РЗВА-Електрик». Дана процедура проводиться для уникнення зловживань.

Розподіл обовязків на даному підприємстві будується на основі організаційної структури. На підприємстві є розподіл матеріальної відповідальності і функцій ведення обліку, розподілено відповідальність за дійснення господарських операцій і за ведення їх обліку, також розподілені обовязки за санкціонування операцій і матеріальна відповідальність за відповідні активи.

Робочий план рахунків ТзОВ «РЗВА-Електрик» має свої особливості. Він є контрольним засобом, бо забезпечує системну структуру визначення інформації, яка в подальшому представляється керівництву та іншим користувачам.

Для того, щоб визначити аудиторський ризик (ризик того, що аудитор може надати неправильний аудиторський висновок відносно фінансової звітності замовника, тобто сформувати неправильну думку і, як наслідок, скласти помилковий висновок про відсутність суттєвих помилок, тоді як вони насправді є), складемо наступну таблицю.

Листок оцінки властивого ризику та ризику невідповідності внутрішнього контролю

№	Внутрішні фактори властивого ризику та ризику контролю	Відповідь Так/ні	Джерело інформації
1	Яка форма власності підприємства: державна приватна	Ні Так	Статут
2	Як здійснюється керівництво підприємством: одноосібно колегіально	Ні Так	Статут
3	Чи має керівництво: достатню кваліфікацію практичний досвід роботи	Так Так	Трудова книжка
4	Чи має керівництво негативну репутацію	Ні	Трудова книжка
5	Чи знаходиться керівництво під чиїмось негативним впливом	Ні
6	Чи є причини у керівництва прикрасити фінансовий стан підприємства (перекрутити його показники): зміна форми власності необхідність отримання кредиту необхідність підтримання певного курсу акцій можлива зміна власника	Ні Ні Ні Ні	Фінансова звітність, Статут
7	Чи відбулись у звітному періоді (очікуються найближчим часом) зміни: у складі керівництва у складі власників форми власності	Ні Ні Ні	Статут, Протокол зборів акціонерів
8	Чи існує чіткий розподіл функціональних обов'язків на підприємстві	Так	Посадова інструкція
9	Чи збігається реальний розподіл повноважень членів керівництва з формальними обов'язками	Так	Посадова інструкція
10	Чи передбачений організаційною структурою підприємства орган внутрішнього контролю: ревізійна комісія відділ внутрішнього аудиту	Ні Ні	Організаційна структура
11	Чи усвідомлює керівництво важливість бухгалтерського обліку	Так
12	Чи немає конфлікту між керівництвом та головним бухгалтером	Ні
13	Чи здійснюються інвентаризації перед складанням річної звітності	Так	Наказ про облікову політику
14	Чи укладені договори про матеріальну відповідальність у передбачених законодавством випадках	Так	Договір про матеріальну відповідальність
15	Чи були випадки крадіжок, зловживань на підприємстві	Ні	Звіт про інвентаризацію
16	Чи спостерігається висока плинність кадрів серед: працівників бухгалтерії матеріально відповідальних осіб	Ні Ні	Звіт з праці, особові справи, заяви на звільнення
17	Чи є підприємство позивачем (відповідачем) у судовій справі	Ні	Матеріали листування, претензії
18	Чи є філії, дочірні підприємства	Ні	Статут, фінансова звітність, наказ про облікову політику
19	Чи вистачає підприємству власних оборотних коштів	Так	Фінансова звітність
20	Чи використовуються підприємством позики	Так	Фінансова звітність
21	Чи є підприємство прибутковим	Так	Фінансова звітність
22	Чи залежить підприємство від: незначної кількості замовників незначної кількості постачальників	Так Так	Реєстри обліку по рахунках 36, 63
23	Чи здійснює підприємство декілька видів діяльності	Так	Статут, довідка з статистики
24	Які форми оплати переважають на підприємстві готівкові безготівкові	Ні Так	Облікові регістри по рахунках 30,31
25	Чи високий ступінь складності здійснюваних господарських операцій	Ні
26	Чи здійснює підприємство зовнішньоекономічну діяльність	Так	Акредитація в органах державної митної служби
27	Чи застосовується на підприємстві: ручна обробка облікової інформації комп'ютерна	Ні Так	Наказ про облікову політику
28	Чи проводився аудит у попередньому звітному періоді	Так	Аудиторський висновок
29	Чи змінився аудитор (аудиторська фірма)	Ні	Аудиторський висновок, договір на проведення аудиту
30	Чи відбулися у звітному періоді зміни в обліковій політиці підприємства	Так	Наказ про облікову політику
31	Чи сплачувало підприємство значні санкції за податками і платежами	Ні	Податкові рішення, акти

Отже, за результатами опитування визначимо аудиторський ризик, який включає в себе властивий ризик, ризик контролю та ризик невиявлення помилок. Властивий ризик - це схильність рахунку обліку, класу операцій або системи обліку в цілому до суттєвих неточностей (IR=0,7).

Ризик контролю - це ризик того, що система внутрішнього контролю клієнта може бути недостатньо ефективною, щоб своєчасно виявляти, виправляти і попереджати помилки в обліку та звітності (CR=0,3).

Ризик не виявлення помилок - це ризик того, що аудитор може не виявити суттєві відхилення (DR=0,4). Отже, аудиторський ризик буде становити (0,7*0,4*0,3=0,084). Показник виявився низьким, що оцінюється позитивно.

8. Консультація для клієнта

Консультація - це процес надання компетентної обґрунтованої і повної відповіді щодо змісту і структури задач з обліку, звітності, оподаткування та інших видів економіко-правового забезпечення суб'єкта господарювання.

Нормативні джерела інформації: План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затв. наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. №291; Закон України про оподаткування прибутку підприємств»; П(С)БО 7 "Основні засоби"; П(С)БО 9 "Запаси"; П(С)БО 16 "Витрати".

В своїй робочій документації аудитор повинен реєструвати надані консультації клієнтам у Книзі реєстрації консультацій.

Список використаних джерел

1. Закон України "Про аудиторську діяльність" від 22 квітня 1993 р.

2. Закон України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність” від 16 липня 1999 р. № 996 - ХІV

3. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України № 291 від 30.11.1999 р.

4. П(С)БО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р. № 87.

5. Гончарук Я.А., Рудницький В.С. Аудит: Вид. 2-ге, перероблене та доповнене. - Львів: Оріяна-Нова, 2004. - 292 с.

6. Давидов Г.М. Аудит: Навч. посіб. - 3-тє вид., стер. - К.: Т-во «Знання», КОО, 2002. - 363 с.

7. Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Організація і методика аудиту: Навч. посіб. - К.: Каравела, 2004. - 568 с.

8. Суха О.Р., Стрибулевич Т.О. Організація і методика аудиту. Інтерактивний комплекс навчально-методичного забезпечення . - Рівне: НУВГП, 2008. - 163 с.