План

• Введение
• 1.Формы учета, применяемые малыми предприятиями
• 2. Налогообложение субъектов малого предпринимательства
• 3. Практическая часть
• Список литературы

Введение

Под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия):

в промышленности - 100 человек;

в строительстве - 100 человек;

на транспорте - 100 человек;

в сельском хозяйстве - 60 человек;

в научно - технической сфере - 60 человек;

в оптовой торговле - 50 человек;

в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;

в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли Матвеев С.Ю. Организация и ведение учета. - М.; Налоговый вестник, 2004..

Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

Цель настоящей работы - сформировать знания о порядке ведения учета и предоставления отчетности субъектами малого предпринимательства.

Задачи настоящей работы - исследовать теоретические аспекты составления отчетности субъектов малого предпринимательства, а также на конкретном примере рассмотреть порядок учета и заполнения форм бухгалтерского учета малыми предприятиями.

1. Формы учета, применяемые малыми предприятиями

Малые предприятия (юридические лица), работающие по общеустановленной системе налогообложения, могут организовать ведение бухгалтерского учета:

по Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий;

по упрощенному плану счетов для малых предприятий.

Малые предприятия при организации бухгалтерского учета должны руководствоваться Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Согласно этому Закону руководитель малого предприятия может в зависимости от объема учетной работы:

создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

ввести в штат должность бухгалтера;

передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру-специалисту;

вести бухгалтерский учет лично.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель малого предприятия.

Если на малом предприятии количество наемных работников достаточно большое, предприятие осуществляет несколько видов деятельности, имеет высокий товарооборот, то руководитель малого предприятия может создать бухгалтерскую службу или ввести в штат должность бухгалтера.

В этом случае для руководителя малого предприятия станет актуальным вопрос, должен ли главный бухгалтер (бухгалтер) иметь аттестацию профессионального бухгалтера. В соответствии с гл. 25 НК РФ расходы на подготовку (переподготовку) кадров являются расходами на оплату труда. Таким образом, эти расходы включаются в затраты на производство продукции (работ, услуг), что увеличивает ее себестоимость. Кроме этого, согласно гл. 23 НК РФ расходы на обучение (переподготовку) кадров за счет средств предприятия являются доходами физического лица. Следовательно, эти доходы физического лица подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Руководитель малого предприятия должен утвердить учетную политику.

Учетная политика малого предприятия разрабатывается в соответствии с ПБУ 1/98 "Учетная политика организаций", утв. Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н.

При этом утверждаются: формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности. Малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации и ведомственные формы Матвеев С.Ю. Организация и ведение учета. - М.; Налоговый вестник, 2004.. Кроме этого, они имеют право самостоятельно разрабатывать формы. В этом случае формы в обязательном порядке должны содержать соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом "О бухгалтерском учете", и обеспечивать достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.

К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся: наименование документа, дата составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Также в учетной политике должен быть утвержден:

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

малые предприятия могут самостоятельно разрабатывать рабочий план счетов с учетом специфики своей деятельности.

Для малых предприятий предусмотрено несколько вариантов разработки рабочего плана счетов:

применять упрощенный план счетов без изменений, рекомендованный Типовыми рекомендациями;

применять обычный План счетов учета финансово-хозяйственной деятельности для предприятий (Приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н);

разработать индивидуальный план счетов.

Типовые рекомендации дают возможность налогоплательщикам разработать индивидуальный план счетов. В документе нет никаких требований о привязке индивидуального плана счетов ни к плану счетов, приведенному в Типовых рекомендациях, ни к Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности для предприятий. Единственное требование - план счетов должен содержать синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. В этом контексте Типовые рекомендации - очень прогрессивный документ, позволяющий малым предприятиям вести бухгалтерский учет с учетом требований международной практики. Прежде всего это представляет интерес для предприятий, осуществляющих экспортно-импортные операции, предприятий с иностранными инвестициями, предприятий, имеющих зарубежных партнеров и кредиторов. Как следствие, таким предприятиям необходимо отчитываться перед зарубежными партнерами и кредиторами. Несоответствие и противоречие национальных учетных систем вынуждает предприятия вести двойной учет - по российским стандартам учета и международным стандартам. Например, в некоторых странах, работающих по международным стандартам финансовой отчетности или ГААП, в частности США, нет плана счетов, обязательного к применению. Рекомендуемый план счетов не содержит ни кодов счетов, ни названий счетов. Счета рекомендуется группировать по разделам, названия которых также не носят обязательного характера. Каждое предприятие самостоятельно разрабатывает свой план счетов. Как следствие, планы счетов отдельных предприятий могут не совпадать ни по кодам, ни по названиям счетов. Зато такой план счетов в максимальной степени отражает специфику деятельности предприятия и соответствует его интересам.

В России Типовые рекомендации - это пока единственный документ, который дает возможность предприятиям работать по индивидуальному плану счетов. Разработка индивидуального плана счетов и инструкции по его применению - дело трудоемкое, но в целом себя оправдывает.

При разработке индивидуального плана счетов следует учесть, что он не должен противоречить требованиям Федерального закона N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", положениям по бухгалтерскому учету Матвеев С.Ю. Организация и ведение учета. - М.; Налоговый вестник, 2004..

Немногие малые предприятия пользуются этой льготой, хотя выгода очевидна.

2. Налогообложение субъектов малого предпринимательства

Субъекты малого предпринимательства имеют право выбрать один из режимов налогообложения - это общая система налогообложения и упрощенная.

При общей системе организация уплачивает все действующие налоги за исключением специальных режимов.

При упрощенной системе - уплачивается единый налог, взносы на обязательное пенсионное обеспечение и налог на доходы с физических лиц. То есть при применении упрощенной системы налогообложения предприятие не уплачивает налог на прибыль, налог на имущество, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог.

Однако, если для применения общего режима налогообложения не существует ограничений, то для применения упрощенной системы организации необходимо входить в определенные рамки по некоторым показателям.

Критерии, соблюдение которых позволяет перейти на упрощенный режим налогообложения, установлены ст. 346.12 НК РФ. Критериев достаточно много, но мы бы выделили три основных:

величина дохода от реализации;

средняя численность работников за отчетный (налоговый) период;

остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов.

Кроме трех основных критериев к юридическим лицам предъявляются ограничения на право применения упрощенного режима налогообложения. Если их проанализировать, то можно сгруппировать по общим признакам и выделить в отдельные критерии:

ограничения по видам деятельности, организационно-правовым формам;

обязанность по применению других налоговых режимов.

По итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не должен превышать 11 млн. руб Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000). Доход определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ без учета налога на добавленную стоимость. При этом величина дохода от реализации не уменьшается на сумму расходов, осуществленных за тот же период времени.

Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, не должна превышать 100 человек.

Организации, стоимость основных средств и нематериальных активов которых не превышает 100 млн. руб. При этом остаточная стоимость определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

Для целей определения этого критерия принимается в расчет совокупность всех объектов основных средств и нематериальных активов.

Даже при соблюдении трех вышеперечисленных критериев на упрощенную систему налогообложения не вправе перейти следующие организации.

Организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

К видам деятельности и организационно-правовым формам, ограничивающим переход на упрощенную систему налогообложения, также относятся:

банки;

страховщики;

негосударственные пенсионные фонды;

инвестиционные фонды;

профессиональные участники рынка ценных бумаг;

ломбарды;

организации, занимающиеся игорным бизнесом;

организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000).

На упрощенную систему налогообложения не могут перейти организации:

переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (до 1 января 2004 г.);

организации, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

3. Практическая часть

Задание

Составить журнал хозяйственных операций, ведомости учета, применяемые в субъектах малого предпринимательства.

Решение

Журнал хозяйственных операций

Карточка учета затрат на производство

Счет 20

ВЕДОМОСТЬ учета затрат на производство

Форма № В-3 по ОКУД 0720303

ВЕДОМОСТЬ учета денежных средств и фондов по счету 51

ВЕДОМОСТЬ учета денежных средств и фондов

Форма № В-4 по ОКУД 0720304

ВЕДОМОСТЬ учета денежных средств и фондов по счету(ам) № 50

Форма № В-4 по ОКУД 0720304

ВЕДОМОСТЬ учета расчетов и прочих операций по счету 68

ВЕДОМОСТЬ учета расчетов и прочих операций по счету 69

ВЕДОМОСТЬ учета расчетов и прочих операций по счету 99

ВЕДОМОСТЬ учета реализации 20

ВЕДОМОСТЬ учета расчетов с поставщиками

ВЕДОМОСТЬ учета оплаты труда

ВЕДОМОСТЬ (шахматная)

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000).

2. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Принят ГД ФС 23.02.1996.

4. Приказ Минфина РФ 31.10.2000 г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

5. Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - Бухгалтерский учет. 2002. - 324 с.

6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.; Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2002. - 266 с.

7. Матвеев С.Ю. Организация и ведение учета. - М.; Налоговый вестник, 2004.