Бухгалтерский баланс

21

Введение

В данной курсовой работе раскрывается сущность бухгалтерского баланса, его роль в управлении предприятием и оценка финансового положения.

В экономике, как и в других сферах человеческой деятельности, общепринятым является постоянное стремление к соответствию между потребностями и возможностями их удовлетворения. Такова диалектика общественного развития. Например, объем производства должен быть увязан с объемом заготовления производственных запасов; использование последних - с наличием рабочей силы, обеспечением средствами труда. Выпуск продукции следует учесть с потребностями рынка. В свою очередь степень удовлетворенности рынка напрямую зависит от платежеспособности потребителей.

Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность. Применение ее в теории и практике воспроизводства совокупного общественного продукта определяет содержание балансового метода.

Баланс (французское balance - весы) - система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой - по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому:

руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;

аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;

аналитики определяют направления финансового анализа.

Целью настоящей курсовой работы является отражение места, важности и значения бухгалтерского баланса для анализа финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений.

Глава 1. Сущность бухгалтерского баланса

1.1 Роль и значение бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс или отчёт о финансовом положении, содержит информацию об активах, обязательствах, собственном капитале организации на определённый момент. Баланс отражает финансовое состояние предприятия на определённую дату. Бухгалтерские статьи в балансе обычно классифицируются или группируются в экономические однородные блоки.

Название «бухгалтерский баланс» происходит от того, что общая сумма активов всегда равна общей сумме пассивов.

Адресная часть баланса должна содержать название предприятия, его юридический статус, дату составления.

Балансы обычно составляется в виде таблицы. Общая идея составления балансового метода состоит в выравнивании суммарного значения показателей, записанных в верхней и нижней частях таблицы.

В бухгалтерском балансе находят отражение:

1. чем располагает предприятия (имущество, классифицированное по функциональному признаку);

2. за счёт каких источников появилось это имущество (капитал собственника и привлечённый капитал).

При построении баланса учтены требования следующих принцип:

1. денежного измерителя - показатели приведены в едином денежном измерителе, обобщающем объекты бухгалтерского наблюдения;

2. обособленного предприятия - бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т. д.); в активе учитывается имущество принадлежащее предприятию на праве собственности или находящегося под его полным контролем;

3. действующего предприятия - период времени, в течении которого будет существовать предприятие неизвестен, его ликвидация не намечается;

4. учёта по себестоимости - активы отражаются в балансе по суммам, оплаченным за их приобретение (первоначальная стоимость), а не по текущим рыночным ценам;

5. двойственности - концепция двойственности очевидна из того факта, что активы бухгалтерского баланса равны общей сумме собственного и привлечённого капитала.

В балансе активы показываются равными источникам их образования. Баланс - конечная цель учётного процесса, данные баланса несут информацию о прошлом, а не о будущем. Баланс формируется непосредственно для балансирования всех показателей бухгалтерского учёт перед началом каждого следующего этапа. Баланс обеспечивает контроль вложенных собственником средств, отражая данные хозяйственных операций организации и остаточное оценки на конец отчётного периода.

Таким образом, баланс представляет итог всех хозяйственных операций, а также общий итог активов и пассивов.

Баланс - это сумма итогов по всем статьям.

1.2 Классификация бухгалтерских балансов

В бухгалтерском учёте существует множество видов бухгалтерских балансов, которые отличается в зависимости от цели составления.

Балансы классифицируется по следующим признакам:

1. время составления;

2. источник составления;

3. объём информации;

4. характер деятельности;

5. объект отражения;

6. способ очистки.

Классификация по времени составления:

Вступительный баланс - составляется в момент образования организации (регистрация, устава) и с него начинается ведение её бухгалтерского учёта.

Текущие балансы. В отличии от вступительных балансов, которые составления только один раз (в момент организации предприятия), текущие балансы разрабатываются в соответствии с принципом учётного периода периодически в течение всего времени функционирования предприятия и подразделяются на:

1. Начальные и заключительные - это балансы, которые разрабатываются в начале и конце финансового года. При этом следует помнить, что исходящие данные на конец отчётного периода служат начальными (входящими) данными на начало следующего отчётного года.

2.Промежуточные балансы - составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчётного периода и строятся по данным текущего учёта.

3. Санируемые балансы - потребность в такой разновидности балансов возникает только в исключительных случаях, когда организация находится на пороге банкротства и необходимо принять решение о ликвидации путём объявления о банкротстве или испытать последний шанс - убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежей. Для составления санируемого баланса приглашают независимых аудиторов, которые до срока составления заключительного баланса должны выдать заключение о реальном состоянии дел организации, величине понесенного убытка, путях и реальности его покрытия в будущем.

1. Ликвидационные балансы составляются при ликвидации организации и разрабатываются неоднократно:

a) на начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс);

b) в ходе периода ликвидации организации (промежуточные ликвидационные балансы), их количество зависит от деятельности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов;

c) на конец периода ликвидации (заключительный ликвидационный баланс).

Разделительные балансы - составляются в момент разделения крупных организаций на несколько более мелких или при передаче одной или нескольких структурных единиц одной организацией другой (в последнем случае баланс называется передаточным).

Объединительные балансы разрабатываются при объединении нескольких организаций в одно целое или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данной организации.

Классификация по источникам составления:

Инвентарные балансы составляются только на основании инвентаря и имущества, средств в расчётах, обязательств. Инвентарный баланс разрабатывается в тех случаях, когда необходимо рассчитать балансирующие показатели вступительного баланса, а так же при возникновении новой организации на существующей ранее имущественной основе.

Книжный баланс строится по данным текущего бухгалтерского учёта без предварительной проверке записей путём инвентаризации.

Генеральный баланс считается самым реальным, так как в основу его положены текущие учётные записи и результаты инвентаризации.

Классификация по объёму информации:

Выделяют две разновидности балансов:

1) Единичные балансы характеризуют деятельность только одного предприятия.

2) Сводные (или консолидированные) балансы составляет группа (холдинг, концерн) представленная материнской или дочерней компаниям. Сводный баланс формирует информацию о группе как о единой организации и показывает, каким был бы собственный баланс материнской компании, если бы она закрыла все дочерние организации и сама осуществляла непосредственное управление их деятельностью.

Классификация по характеру деятельности:

Балансы подразделяются на балансы основной и неосновной деятельности.

К основной относится деятельность, соответствующая профилю организации и зарегистрированная в его уставе. Все прочие виды деятельности относится к неосновной.

Классификация по объекту отражения:

Балансы делятся на самостоятельные и отдельные.

Самостоятельный баланс имеют только организации, наделённые правами юридического лица.

Отдельный баланс - составляют подразделения организации (филиалы, отделы, цехи).

Классификация по способу очистки:

Выделяются балансы - брутто и балансы нетто.

Баланс - брутто - включает в себя регулирующие статьи.

Баланс - нетто - бухгалтерский баланс без регулирующих статей.

Балансовые статьи можно подразделить на два типа:

1.Основные, отражающие неубывающие показатели оценки объектов бухгалтерского наблюдения;

2.Регулирующие, уточняющие величину оценки основных статей.

1.3 Структура и содержание бухгалтерского баланса

Основным элементом бухгалтерского баланса считается балансовая статья. Балансовая статья соответствует показателю на начало и конец отчётного период, характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активов и источников их образования).

В мировой практике применяются две формы бухгалтерского баланса: вертикальная и горизонтальная.

При горизонтальной форме слева указываются активы, справа - пассивы.

Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей в столбик - сначала статьи характеризующие активы, далее статьи капитала.

Баланс является основным бухгалтерским отчётом. Баланс позволяет определить ряд важнейших абсолютных и относительных показателей финансовой стабильности и эффективности работы компании. На основании баланса определяется ряд важнейших финансовых коэффициентов: рентабельности собственного капитала, рентабельность активов и т.д.

Существует основное бухгалтерское уравнение:

Активы = собственный капитал + обязательства

Бухгалтерское уравнение может выглядеть следующим образом:

Активы (текущие активы + долгосрочные активы) = Собственный капитал + обязательства (текущие обязательства + долгосрочные обязательства).

Баланс состоит из двух частей:

1. активы;

2. пассивы.

В свою очередь активы состоят из двух разделов:

I раздел - краткосрочные активы;

II раздел - долгосрочные активы.

А пассивы состоят из трёх разделов:

III раздел - краткосрочные обязательства;

IV раздел - долгосрочные обязательства;

V раздел - капитал.

Обе стороны бухгалтерского баланса можно рассматривать с двух точек зрения:

1. Это ресурсы и требования. Статьи на стороне активов - это экономические ресурсы предприятия на дату бухгалтерского баланса. Суммы из каждого актива учитываются в соответствии со стоимостью их потребления; обязательства и капитал представляют собой требования к предприятию на дату бухгалтерского баланса. Обязательства - это требования третьих сторон - суммы задолженности предприятия банкам, поставщикам, своим служащим и другим кредиторам.

2. Вторая точка зрения на бухгалтерский баланс - источники образования и направления их пользования. С этой точки зрения статьи пассива баланса показывают направления использования или вложения предоставляемых предприятию средств на дату составления бухгалтерского баланса. Эти вложения осуществлялись для того, чтобы помочь предприятию достичь своих целей, в частности для получения дохода.

С этой точки зрения основное бухгалтерское управление:

Активы = Собственный капитал + обязательства интерпретируются таким образом: каждый тенге, вложенный в активы предприятия, представляется либо кредиторами, либо владельцами и каждый предоставленный тенге вкладывается в некоторый вид активов.

Глава 2. Прием и способы составления баланса и других форм отчетности на предприятии ТОО «Надежда»

2.1 Изменение баланса под влиянием хозяйственных операций

Бухгалтерский баланс составляется и отражает состояние средств и источников образования на определённую дату. В процессе хозяйственной деятельности происходит непрерывное движение средств, изменение их состава, размещения и источников формирования. В процессе деятельности предприятие совершает операции и события, которые являются частью процессов снабжения, производства и реализации и вызывают те или иные изменения в составе средств и их источников. Они отражаются в балансе в виде увеличения или уменьшения соответствующих статей.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности объём активов и пассивов организации меняется изо дня в день, поэтому суммы, отражённые в балансе так же изменяются.

Любая хозяйственная операция вызывает двойственное изменение, затрагивающее два вида активов или два вида источников, или один вид актива и один вид источника в сторону уменьшения или увеличения. При этом применение способа балансового обобщения обеспечивает равенство всех видов активов, с одной стороны, и итогов всех источников - с другой стороны.

Операции и события по структуре изменения в балансе делятся на четыре типа.

I тип. Например: С расчётного счёта в кассу поступили деньги на выплату заработной платы в сумме 150 000 тенге.

Активы	Сумма (тенге)	Пассивы	Сумма (тенге)
Итого на начало периода	300 000	Итого на начало периода	300 000
Касса	+150 000
Расчётный счёт	-150 000
Итого на конец периода	300 000	Итого на начало периода	300 000

А + А- ; сумма баланса не меняется: А = П

Вывод: Операции первого типа вызывают изменения в составе средств предприятия и затрагивают только статьи актива в сумму 150 000 тенге, причём одна статья увеличения, а другая статья уменьшается - валюта баланса остаётся без изменения.

II тип. Например: За счёт краткосрочного кредита оплачен счёт поставщика в сумме 200 000 тенге.

III

Активы	Сумма (тенге)	Пассивы	Сумма (тенге)
Итого на начало периода	300 000	Итого на начало периода	300 000
		Краткосрочный кредит	+200 000
		Расчёты с поставщиком	-200 000
Итого на конец периода	300 000	Итого на начало периода	300 000

П+ П-; сумма баланса не меняется; А = П

Вывод: Операции второго типа вызывают изменения в составе источников средств (пассиве), причём одна статья увеличивается, другая уменьшается - валюта баланса остаётся без изменения.

IV тип. Например: Получены материалы от поставщика на сумму 250 000 тенге.

Активы	Сумма (тенге)	Пассивы	Сумма (тенге)
Итого на начало периода	300 000	Итого на начало периода	300 000
Материалы	+250 000	Расчёты с поставщиками	+250 000
Итого на конец периода	550 000	Итого на начало периода	550 000

А+ П+; сумма баланса увеличивается; А = П

Вывод: Операции третьего типа вызывают изменения в хозяйственных средствах (активах) и источниках (пассивах), причём обе статьи увеличиваются, валюта баланса изменяется в сторону увеличения.

IV тип. Например: Из кассы выплачена заработная плата персоналу предприятия в сумме 120 000 тенге.

Активы	Сумма (тенге)	Пассивы	Сумма (тенге)
Итого на начало периода	300 000	Итого на начало периода	300 000
Касса	-120 000	Расчёты с персоналом по оплате труда	-120 000
Итого на конец периода	180 000	Итого на начало периода	180 000

А- П-; сумма баланса уменьшается; А = П

Вывод: Операции четвёртого типа уменьшают средства и их источники на одинаковую сумму - валюта баланса изменяется в сторону уменьшения.

Активы	Пассивы
Увелич.(+)	Умен.(-)	Увелич.(+)	Умен.(-)
	I тип
		II тип
	III тип
		IV тип

2.2 Формы и виды отчетности

В Республике Казахстан действует Закон «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности». В соответствии с Приказом Министерства Финансов Республики Казахстан 22.12.05 в состав финансовой отчётности входят:

1. Бухгалтерский баланс

2. Отчёт о доходах и расходах

3. Отчёт о движении денег

4. Отчёт об изменениях в собственном капитале

5. Пояснительная записка

Финансовая отчётность - это система показателей, характеризующих условия и результаты работы предприятия за определённый период. По существу это особый вид учётных записей, являющихся кратким извлечением из текущего учёта, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности предприятия, его подразделений за определённый период.

Основная цель финансовой отчётности - представление информации о финансовом положении, деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Кроме того, целью финансовой отчётности является обеспечение пользователей полезной, значимой и достоверной информацией о финансовом положении компании.

Финансовая отчётность - основной информационный источник анализа финансового состояния. В отчётах должны быть показаны наименование юридического лица, местонахождение, отчётная дата и отчётный период. Также должно быть приведено краткое описание вида деятельности компании, его юридическая форма и единица измерения, в которой предоставлены финансовые отчёты.

Бухгалтерский баланс - основная форма отчётности годового отчёта предприятия, отражает финансовое положение компании на определённую дату. Баланс показывает компанию как держателя ресурсов - активов, которые равны источникам - обязательствам и собственному капиталу.

Отчёт о доходах и расходах - содержит информацию о деятельности по созданию дохода или о средствах заработанных или истраченных в течение определённого периода. Многие считают этот период важнейшим, поскольку он показывает, насколько преуспела компания в достижении своей цели.

Отчёт об изменениях в собственном капитале отражает изменения в собственном капитале компании, произошедшие за отчётный период, где представляется информация о капитале каждого владельца (акционера), о чистом доходе, приходящимся на долю каждого владельца, о процентах начисляемых на капитал и его изъятиях.

В пояснительной записке необходимо раскрыть следующую информацию:

1. Ограничения в праве владения активами

2. Выданные гарантии под обязательства

3. Активы и обязательства

4. Схема пенсионного обеспечения

5. Средства, предназначенные для финансирования долгосрочных инвестиций

Финансовая отчётность классифицируется по следующим признакам:

· По промежутку времени - суточная, недельная, декадная, поквартальная, полугодовая, девятимесячная, годовая.

· По предмету - общая и специальная.

Общая отчётность отражает производственно - хозяйственную и финансовую деятельность компании в целом.

Специальная - характеризуют лишь определённые стороны предпринимательской деятельности (отчёт о материальном снабжений, использовании трудовых ресурсов и т.д).

По назначению отчётность делят на:

§ Внешняя - служит источником информации для внешних пользователей о финансовой хозяйственной деятельности, платежеспособности компании. Внешняя отчётность в международной практике подлежит обязательной публикации в средствах массовой информации.

§ Внутренняя - удовлетворяет информационные потребности самой организации в процессе принятия его управленческих решений.

На предприятии «Надежда» по состоянию на 1.09.2009г имеются следующие средства и обязательства:

l Денежные средства в кассе - 25000

l Денежные средства на расчетном счете - 100000

l Задолженность покупателей - 6200

l Материалы - 7300

l Готовая продукция - 15000

l Компьютеры и оборудование - 53700

l Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде - 12000

l Патент - 2000

l Незавершенное строительство - 75000

l Незавершенное производство - 37000

l Задолженность перед поставщиками - 20700

l Задолженность перед работниками по заработной плате - 70000

l Уставной капитал - 50000

l Резервный капитал - 15000

l Кредит в банке - 5000

l Обязательство по налогам - 10000

l Долгосрочный заем в банке - 162500

Баланс по состоянию на 1.09.2009 АО «Надежда»

Таблица 1. Баланс.

Актив	У	Пассив	У
Денежные средства в кассе (1010)	25000	Расчеты с поставщиками (3310)	20700
Денежные средства на расчетном счете (1030)	100000	Задолженность по заработной плате (3350)	70000
Задолженность покупателей (1210)	6200	Уставной капитал (5010)	50000
Материалы (1310)	7300	Резервный капитал (5410)	15000
Готовая продукция (1320)	15000	Кредит в банке (3010)	5000
Компьютеры и оборудование (2410)	53700	Обязательства по налогам (3190)	10000
Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде (2160)	12000	Долгосрочный кредит (4010)	162500
Патент (2730)	2000
Незавершенное производство (1340)	37000
Незавершенное строительство (2930)	75000
Итог	333200	Итог	333200

В течении месяца месяца были проведены операции которые отражены в ЖРХО:

Таблица 2.

№	Операция	Дебет	Кредит	У
1	Выдана заработная плата из кассы	3350	1010	9500
2	С расчетного счета погашена задолженность перед поставщиками	3310	1030	20700
3	Приобретены материалы	1310	1010	2000
4	Выданы деньги в подотчёт	1250	1010	700
5	Погашена задолженность покупателей	1010	1210	6200
6	Погашен кредит в банке с расчетного счета	3010	1030	5000



Оборотная ведомость

№	Счет	Сальдо начальное	Обороты	Сальдо конечное
		Дб	Кт	Дб	Кт	Дб	Кт
1	2730	2000		-	-	2000
2	1010	25000		6200	12200	1900
3	1030	100000		-	25700	74300
4	1210	6200		-	6200	-
5	1310	7300		2000	-	9300
6	1320	15000		-	-	15000
7	2410	53700		-	-	53700
8	1340	37000		-	-	37000
9	2930	75000		-	-	75000
10	2160	12000		-	-	12000
11	1250	-		700	-	700
12	3310		20700	20700	-		-
13	3350		70000	9500	-		60500
14	5010		50000	-	-		50000
15	5410		15000	-	-		15000
16	3010		5000	5000	-		-
17	3190		10000	-	-		10000
18	4010		162500	-	-		162500
Итог	333200	333200	44100	44100	298000	298000

Заключительный баланс по состоянию на 31.09.2009 АО «Надежда»

Актив	У	Пассив	У
1010	19000	3350	60500
1030	74300	5010	50000
2730	2000	3010	15000
1310	9300	3190	10000
1320	15000	4010	162500
2410	53700
1340	37000
2930	75000
2160	12000
1250	7000
Итог	29800	Итог	298000

Заключение

На основании материала, изложенного в курсовой работе, можно сделать вывод, что основным источником для анализа финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений служит бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс, в сущности, является системной моделью, обобщенно отражающей кругооборот средств предприятия и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в ходе этого кругооборота.

Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации ее пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Очень важно руководству предприятий выбрать нужный стиль и методы управления производством и финансами, стратегию и тактику работы, с учетом сложившейся экономической ситуации, что даст возможность предприятию выжить, выстоять и процветать в трудный период экономических реформ в Казахстане.

Список используемых источников

Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. -М..-«Экспертное бюро», 1997.-351.

Белый И.Н., Папковская П.Я., Михалкевич А.П. Теория бухгалтерского учета. -Мн.: ООО «Мисанта», 1997.

Белый И.Н., Сушкевич А.Н. Организация бухгалтерского учета и внутреннего аудита на предприятиях и организациях. -Мн.: ООО «Экаунт», 1996. -72с

Гуренков Д.С. Инвентаризация: цели, порядок проведения, документальное отражение, регулирование результатов. Финансовые и бухгалтерские консультации. - № 4 - 1996.

Гусева Т.М., Шеина Т.М. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учебное пособие под ред. В.Г. Гетьманс. - М.: Финансы и статистика. 1998.-208с.

Дубовская А.И. Инвентаризация. Типичные ошибки при проведении и оформлении инвентаризации. Консультации бухгалтера. - № 4 - 1999.

Луговой А.В. Организация инвентаризации. Бухгалтерский учет. - № 1 - 1999.

Мазурина Г. Аудит кассовых операций. № 10 - 1998.

Мезенцева Т.М. Основы бухгалтерского учета: учебное пособие. -Мн.: ООО «Аудикс», 1995. - 108с.

Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. -М.: Финансы и статистика, 1984. - 279с.

Папковская П.Я. Курс теории бухгалтерского учета: учебное пособие. - Мн.: ООО «Информпресс», 1999. - 216с.

Полякова С.И., Соловьева О.В., Старовойтова Е.В. Бухгалтерский учет: практическое пособие для самообучения. - М.: ТЕИС, 1998.

Снитко М.А. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. - Мн.: «Мисанта», 1996.

Соколов Я.В., Пятов М.Л. Организация инвентаризации товаров. Бухгалтерский учет. - № 1 - 1999.