Учет поступления и использования основных средств

Федеральное агентство по образованию

Березниковский филиал

Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования

«Пермский государственный университет»

Кафедра экономики

Курсовая работа по дисциплине

«Финансовый бухгалтерский учет»

«Учет поступления и использования основных средств» (На примере ООО «Анкер»)

Студентки первого курса

специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» группы БФ/С БАА 2-08

Худеевой О.А.

Научный руководитель: Исаева О.А.

Березники, 2009

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты учета поступления и использования основных средств

1.1 Нормативное регулирование по учету основных средств

1.2 Понятие, классификация, документальное оформление, оценка, основных средств

1.3 Учет поступления основных средств

1.4 Учет использования основных средств

Глава 2. Организационно-экономическая характеристика ООО «Анкер»

2.1 Характеристика предприятия

2.2 Учет поступления и использования основных средств ООО «Анкер»

Глава 3. Мероприятия по усовершенствованию учета поступления и использования основных средств ООО «Анкер»

Заключение

Введение

Тема «Учет поступления и использования основных средств» является актуальной, так как любое предприятие занимается приобретением, использованием, продажей основных средств, от того насколько грамотно оформлена документация при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств зависит результат деятельности организации.

Учет поступления и использования основных средств ведется с целью: формирования фактических затрат, связанных с приобретением и содержанием основных средств; обеспечения контроля за сохранностью основных средств; проведения анализа использования основных средств; получения информации об основных средствах.

Несвоевременное и неверное оформление или неоформление произведенных операции в бухгалтерском учете не позволяют предприятию правильно определить налогооблагаемую базу и становятся причиной разногласий с налоговой инспекцией. Чтобы избежать санкций, необходимо обратить внимание на документальное оформление хозяйственных операций.

Основной целью написания курсовой работы является изучение учета поступления и использования основных средств на примере общества с ограниченной ответственностью «Анкер».

Объект исследования: учет поступления и использования основных средств.

Предмет исследования: особенности учета поступления и использования основных средств ООО «Анкер».

Курсовая работа состоит из трех частей:

В первой главе рассмотрены теоретические аспекты учета поступления и использования основных средств;

Во второй главе рассмотрен учет поступления и использования основных средств на примере общества с ограниченной ответственностью «Анкер»;

В третьей главе разработаны мероприятия по усовершенствованию учета поступления и использования основных средств ООО «Анкер».

Глава 1. Теоретические аспекты учета поступления и использования основных средств

1.1 Нормативное регулирование по учету основных средств

Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая) по состоянию на 1 января 2009 года устанавливает систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации. Статьи с 256 по 259 содержат принципы амортизации имущества: порядок определения стоимости, порядок расчета сумм при линейном и нелинейном методе начисления, особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп.

Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая, третья, четвертая), по состоянию на 10 декабря 2008 года, определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности, прав на результаты интеллектуальной деятельности, регулирует договорные и иные обязательства.

Постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002г. №1 утвердило классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы. Указанная классификация делит основные средства на десять групп по срокам полезного использования для целей бухгалтерского учета.

Постановление Государственного Комитета Российской Федерации от 21 января 2003г. №7 утвердило унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств для юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах юридических лиц.

1.2 Понятие, классификация, документальное оформление, оценка основных средств

Понятие основных средств.

Основные средства - это внеоборотные активы, отвечающие определенным критериям и обладающие материально-вещественной структурой, имущество, определяющее материально-техническую базу и производственный потенциал предприятия. [9,60]

Критерии выделения основных средств из множества внеоборотных активов установлены ПБУ 6/01 «Учет основных средств», согласно которому активы принимаются к учету в качестве основных средств при соблюдении следующих условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. [3,п.4]

Активы, в отношении которых выполняются перечисленные условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.[12,169]

Классификация основных средств.

Основные средства классифицируют по ряду признаков:

По отраслевому признаку: промышленность, транспорт, сельское хозяйство, строительство и т.д.

По целевому использованию: производственного и непроизводственного назначения.

По видам: здания, сооружения, оборудование, вычислительная техника, инструмент, инвентарь; земельные участки, объекты природопользования, капитальное вложение в коренное улучшение земель.

По принадлежности: принадлежащие на праве собственности; находящиеся на в оперативном управлении или хозяйственном ведении; получение в аренду; получение в безвозмездное пользование; получение в доверительное управление.

По степени использования: находящиеся в эксплуатации, в запасе, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции частичной ликвидации, на консервации.[13,170]

Документальное оформление основных средств.

Для учета основных средств на предприятии должна быть разработана рациональная система документооборота.

Все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами. Они являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 21.01.2003г. №7( Приложение 1).[6,169]

Формы: № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б - используются для оформления хозяйственных операций, связанных с движением основных средств: поступивших посредством приобретения за плату; строительства подрядным или хозяйственным способом; получения от других организаций в безвозмездное пользование; внесения в качестве вкладов в уставный капитал; получение в хозяйственное ведение; получения в аренду; поступления по акту дарения; внесенных участниками договора простого товарищества.

В формах учетных документов предусмотрено заполнение кода ОКОФ. Все основные средства в Общероссийском классификаторе основных фондов разработаны для перехода на принятую в международной практике систему учета и статистики и группируются в основном по их назначению или по производимой продукции и услугам. Коды ОКОФ используются при отнесении амортизируемого имущества к соответствующим группам.

Учет основных средств по объектам ведется с использованием инвентарных карточек (формы № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Ее заполнение производится на основе акта о приеме-передаче объекта основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта. В инвентарной карточке должны быть приведены: основные данные об объекте основных средств, сроке его полезного использования; о способе начисления амортизации или неначисления; индивидуальные особенности объекта.[12,171]

Оценка основных средств.

Оценка основных средств - это денежное выражение стоимости основных средств, в которой они отражаются в бухгалтерском учете.

Первоначальная стоимость основных средств - это стоимость основных средств при принятии к бухгалтерскому учету.

Восстановительная стоимость основных средств - это полная стоимость затрат, которые организация, ими владеющая, должна была осуществить при полной замене основных средств на аналогичные объекты по рыночным ценам, включая затраты на приобретение.

Остаточная стоимость основных средств - это первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств за минусом суммы начисленных амортизационных отчислений. [13,179]

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в там числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость. [12,172]

Пункт 8 ПБУ 6/01 определяет общие правила формирования первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за плату, по фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовление:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. [3,п.8]

Порядок определения первоначальной стоимости основных средств зависит от того, каким образом организация получила данный объект.

Основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях:

- приобретения, сооружения и изготовления за плату по сумме фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации);

- сооружения и изготовления самой организацией;

- поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд по денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации;

- поступления от юридических и физических лиц безвозмездно по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы;

- получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда;

- поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации;

- поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществом и др.);

- в других случаях.

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.[12,172]

Таким образом, способ оценки основного средства зависит от варианта поступления объекта на предприятие. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. [3,п.14]

1.3 Учет поступления основных средств

Учет основных средств приобретенных за плату.

Планом счетов для учета основных средств предусмотрен счет 01 «Основные средства». Поступление основных средств в организацию первоначально отражается на калькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств за плату собираются по дебету субсчета 08-4 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).[13,181]

При приобретении основных средств организация учитывает НДС по дебету субсчета 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» в корреспонденции со счетом 60.

Суммы НДС, подлежащие налоговому вычету, списываются с кредита счета 19 (субсчет 19-1) в дебет счета 68 (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»)

Первоначальной стоимостью основных средств (в том числе бывших в эксплуатации), приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Первоначальная стоимость амортизируемого объекта основных средств должна погашаться путем начисления амортизации в течении срока полезного использования.

Учет основных средств, изготовленных (сооруженных) за плату.

Одним из способов поступления основных средств за плату является их изготовление (сооружение) силами самой организации или сторонних организаций.

Первоначальной стоимостью основного средства поступившего в организацию в результате его сооружения или изготовления за плату, признается сумма фактических затрат организации на сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). [2, ст.257,п.2]

Строительство объектов основных средств может осуществляться подрядным (строительство осуществляет подрядчик) и хозяйственным (строительство осуществляется силами самой организации) способами. [13,191]

Особенности поступления объектов основных средств при строительстве подрядным способом рассмотрим в таблице 1:

Таблица 1.Операции поступления основных средств построенных подрядным способом.

Содержание операции	Корреспонденция Дебет Кредит
Отражена стоимость оборудования, не требующего монтажа, согласно расчетным документам поставщика (без НДС)	08	60
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования, не требующего монтажа	19-1	60
Произведена оплата за оборудование, не требующего монтажа (включая НДС)	60	51
Отражен вычет суммы НДС, предъявленная поставщиком оборудования, не требующего монтажа	68-1	19-1
Отражена стоимость оборудования, требующего монтажа, согласно расчетным документам поставщика (без НДС)	07	60
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования, требующего монтажа	19-1	60
Произведена оплата за оборудование, требующего монтажа (включая НДС)	60	51
Отражен вычет суммы НДС, предъявленная поставщиком оборудования, требующего монтажа	68-1	19-1
Оборудование, требующее монтажа, сдано в монтаж подрядной организации по договору на строительство	08-3	07
Отражена стоимость СМР, выполненных подрядной организацией (без НДС)	08-3	60
Отражена сумма НДС, предъявленная подрядной организацией по выполненным СМР	19-1	60
Произведена оплата выполненных СМР (включая НДС)	60	51
Отражен вычет суммы НДС, предъявленная подрядной организацией по выполненным СМР	68-1	19-1
Принят к учету законченный строительством объетк основных средств по первоначальной стоимости	01	08-3

НДС на стоимость выполненных СМР необходимо начислять по окончании каждого налогового периода, то есть ежемесячно.[2,ст.167,п10]

Особенности поступления объектов основных средств при строительстве хозяйственным способом рассмотрим в таблице 2: [13,193]:

Таблица 2. Операции поступления основных средств построенных хозяйственным способом.

Содержание операции	Корреспонденция Дебет Кредит
Отражена стоимость строительных материалов согласно расчетным документам поставщика (без НДС)	10-8	60
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком строительных работ	19-1	60
Произведена оплата за строительные материалы (включая НДС)	60	51
Отпущены материалы на строительство объекта основных средств для собственного потребления	08-3	10-8
Отражена стоимость оборудования, требующего монтажа, согласно расчетным документам поставщика (без НДС)	07	60
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования, требующего монтажа	19-1	60
Произведена оплата за оборудование, требующего монтажа (включая НДС)	60	51
Оборудование сдано в монтаж	08-3	07
Отражен вычет суммы НДС, предъявленная поставщиком оборудования, требующего монтажа (каждый раз после приобретения оборудования и принятия к учету)	68-1	19-1
Отражены затраты на строительно-монтажные работы,выполненные хозяйственным способом (ежемесячно): - начислена амортизация основных средств, используемых при строительстве объекта; - начислена заработная плата рабочим, занятых в строительстве объекта; - начислен единый социальный налог от сумм оплаты труда рабочих	08-3 08-3 08-3	02 70 69
Отражена сумма НДС, исчисленная от стоимости выполненных СМР для собственного потребления (ежемесячно)	19-1	68-1
Уплачена в буджет сумма НДС, исчисленная от стоимости выполненных СМР (ежемесячно)	68-1	51
Отражен вычет суммы НДС, исчисленная при выполненных СМР для собственного потребления и уплаченной в бюджет (ежемесячно)	68-1	19-1
Принят к учету законченный строительством объетк основных средств по первоначальной стоимости (в сумме фактических затрат на строительство)	01	08-3

Учет основных средств, поступивших в счет вклада в уставный (вкладочный) капитал организации.

Денежная оценка вклада в уставный (вкладочный) капитал общества в виде имущества, вносимого участниками общества, утверждается решением общего собрания единогласно.

Стоимость имущества, поступающего от учредителей в счет вклада в уставный (вкладочный) капитал организации, не признается доходом и не подлежит обложению налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость. Имущество принимается по остаточной стоимости.

Срок полезного использования объекта основных средств, бывшего в эксплуатации и поступившего в счет вклада в уставный (вкладочный) капитал от учредителя определяется по технической документации, подтверждающей срок его фактической эксплуатации. Передаваемая организация должна представить к вычету НДС по объекту, а принимаемая - восстановить сумму НДС, ранее предъявленную к вычету. [13,197] Рассмотрим особенности принятия к учету в таблице 3:

Таблица 3. Получение основных средств в счет вклада в уставный (вкладочный) капитал.

Первичный документ	Содержание операции	Корреспонденция Дебет Кредит
Учредительные документы, заключение оценщика	Отражена стоимость (в денежной оценке, согласованной учредителем) объекта основных средств полученного от учредителя (без НДС)	08-4	75-1
Счет-фактура	Отражена сумма НДС, восстановленного учредителем (участником)	19-1	83
Акт о приеме-передаче объекта основных средств	Отражена постановка на учет объекта основных средств и ввод его в эксплуатацию	01	08-4
Счет-фактура	Принят к вычету НДС, восстановленный учредителем (участником)	68-1	19-1

Учет основных средств по договору дарения (безвозмездно).

Первоначальная стоимость такого имущества складывается из рыночной стоимости, расходов на доставку и расходов связанных с подготовкой объекта к использованию. Рассмотрим особенности принятия к учету в таблице 4:

Таблица 4. Безвозмездное получение основного средства.

Первичный документ	Содержание операции	Корреспонденция Дебет Кредит
Акт о приеме выполненных работ, авансовый отчет, расчетно-платежная ведомость, бухгалтерская справка-расчет	Отражены расходы, связанные с получением организацией основного средства в подарок (затраты по доставке, наладке, монтажу и др.)	08-4	98-2
Акт о приеме-передаче объекта основных средств	Отражена постановка на учет объекта основных средств и ввод его в эксплуатацию	01	08-4
Выписка из банка по расчетному счету	Перечислены денежные средства сторонним организациям за услуги, связанные с безвозмездным поступлением основных средств	60,76	51

После ввода основного средства в эксплуатацию часть доходов будущих периодов (в сумме начисленной амортизации за отчетный период) признается доходами отчетного периода: Дт 20, 25, 26 Кт 01

Дт 98 Кт 91-1.

Применение счета 98 позволяет «эффект дарения» - безвозмездно полученного дохода - растянуть на весь срок эксплуатации. И каждый последующий год часть подарка будет относиться на доходы текущего отчетного периода.

При безвозмездном получении имущества для целей налогового учета появляется внереализационный доход, который считается постоянной разницей, приводящий к постоянному налоговому обязательству, то есть нужно доначислить налог на прибыль: Дт 99 Кт 68. [2,ст.250] Учет приобретения основных средств по договору мены. Договор мены - это договор, согласно которому каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

Отношения сторон регламентируются положениями Гражданского Кодекса РФ:

- по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой;

- к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже (глава 30), если это не противоречит правилам настоящей главы и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен;[1, ст.567];

- если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности;

- в случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.[1, ст.568]

Договор мены признается реализацией товара и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. Каждая сторона по договору мены, получив товар по обменной операции, обязана заплатить другой стороне договора налог на добавленную стоимость денежными средствами. [13,202] Рассмотрим особенности принятия к учету в таблице 5:

Таблица 5. Приобретение основных средств по договору мены.

Первичный документ	Содержание операции	Корреспонденция Дебет Кредит
Накладная на отпуск продукции	Признана выручка от реализации готовой продукции, исходя из цены, за которую в обычных условиях организация приобрела бы основное средство по рыночной цене	62	90-1
Бухгалтерская справка	Списана фактическая себестоимость готовой продукции, переданной о обмен на основное средство	90-2	43
Счет-фактура	Начислен НДС с выручки от продаж	90-3	68-1
Отгрузочные документы поставщика	Отражено поступление основного средства в оценке по продажной стоимости готовой продукции на сумму без НДС	08-4	60
Счет-фактура	Отражена сумма «входного» НДС по поступившему основному средству	19-1	60
Акт о приеме-передаче объекта основных средств	Отражена постановка на учет объекта основных средств и ввод его в эксплуатацию	01	08-4
Акт о зачете взаимных требований	Отражен зачет взаимных требований исходя из величины кредиторской задолженности без учета НДС	60	62
	Разницу в стоимости выбывшего по обмену имущества, над стоимостью полученного списывают в прочие доходы или расходы:
Бухгалтерская справка	- списана сумма превышения стоимости готовой продукции над стоимостью основного средства	62	91-1
	- списана сумма превышения стоимости основного средства над стоимостью готовой продукции	91-2	62

1.4 Учет использования основных средств

Переоценка основных средств

Приведение первоначальной стоимости основных средств в соответствие с их рыночными ценами производят путем переоценки этих объектов.

Порядок переоценки объектов основных средств установлен пунктом 15 ПБУ 6/01.

Под текущей рыночной стоимостью понимают сумму денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этого актива в данный момент времени. Определение восстановленной стоимости необходимо для формирования источника воспроизводства основных средств, для достоверности определения показателей себестоимости, прибыли и коэффициентов, характеризующих эффективность использования основных средств.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. [13,193]

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы:

- данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

- сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

- оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств. [4, п.43]

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.[3,п.15] Рассмотрим особенности переоценки основных средств в таблице 6:

Таблица 6. Переоценка основных средств.

Первичный документ	Содержание операции	Корреспонденция Дебет Кредит
Если проводится первая переоценка основных средств, в результате которой производится его дооценка
Документы, подтверждающие рыночную стоимость, ведомость по переоценке, инвентарная карточка учета объекта	Отражена дооценка первоначальной стоимости основного средства	01	83
Бухгалтерская справка - расчет	Отражена дооценка начисленной амортизации основных средств	83	02
Если результатом первой переоценки является уценка объектов основных средств
Документы, подтверждающие рыночную стоимость, ведомость по переоценке, инвентарная карточка учета объекта основных средств	Отражена уценка основного средства	84	01

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно, не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объектов основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). [12,179]

Учет модернизации и реконструкции основных средств.

Изменения первоначальной стоимости объектов основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может произойти в случаях: достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, которые приводят к улучшению первоначально принятых нормативных показателей функционирования.

Модернизация машин и оборудования предусматривает замену отдельных частей машин и оборудования и их оснащение новыми механизмами.

К реконструкции относится переустройство существующих цехов и объектов основного назначения связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня и направленное на увеличение производственных мощностей, улучшения качества продукции. [13,220] Рассмотрим особенности учета в таблице 7.

Таблица 7. Учет затрат, связанный с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией.

Первичный документ	Содержание операции	Корреспонденция Дебет Кредит
Требование-накладная, расчетно-платежная ведомость, бухгалтерская справка - расчет	Отражены затраты, связанные с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией	08	10,70, 69,60
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств(ОС-3)	Увеличена первоначальная стоимость объекта основных средств после завершения работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации на производственные запасы	01	08

Дооборудование, реконструкция, модернизация могут увеличивать стоимость основных средств; значит с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания реконструкции основного средства, сумма амортизации рассчитывается с учетом изменившейся стоимости имущества. [12,181]

В случаях улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объектов результате проведения реконструкции или модернизации организация может пересмотреть срок полезного использования.

Амортизация основных средств

Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются и по мере износа передают свою стоимость на готовую продукцию. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накопление средств, необходимых для своевременной замены выбывающих основных фондов. Такое накопление достигается за счет включения в издержки производства суммы отчислений, которые называются амортизационными. [12,182]

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, библиотечные фонды и др.). [3,п.17]

Амортизация признается в качестве расхода исходя из: величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов; срока полезного использования; принятых организацией способов начисления амортизации. [4,п.16]

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету и состоит из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). [3,п.20]

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств:

- начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета; [3,п.21]

- прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета; [3,п.22]

- производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится;

- начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Для целей бухгалтерского учета ПБУ 6/01 устанавливает следующие способы начисление амортизации объектов основных средств:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. [3,п.18]

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта;

- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования. [13,208]

В соответствии с пунктом 3 ст.258 Налогового кодекса все амортизируемые основные средства распределены по десяти амортизационным группам (Приложение 2).

Для целей налогообложения прибыли налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации:

1) линейный метод;

2) нелинейный метод.

Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов. [2,ст.259,п.3]

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) Ч100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока). [2,ст.259,п.2]

Рассмотрим особенности начисления амортизации в таблице 8:

Таблица 8. Амортизация основных средств.

Первичный документ	Содержание операции	Корреспонденция Дебет Кредит
Бухгалтерская справка-расчет	Начислена амортизация по объектам основных средств	20,23, 25,26, 44,29	02

Ремонт основных средств

Для поддержания основных средств в исправном состоянии необходим систематический уход и периодический ремонт.

Текущий и средний ремонт направлены на поддержание объектов в рабочем состоянии. Капитальный ремонт - это восстановление или замена отдельных частей зданий (сооружений) или целых конструкций и инженерно - технического оборудования зданий в связи с их физическим износом. [15]

Учет ремонта основных средств проводится с целью правильного документального оформления всех ремонтных работ; выявления объема и себестоимости выполненных ремонтных работ; контроля за использованием средств, ассигнованных на производство ремонта по назначению; выявления отклонений фактических затрат на ремонтные работы от утвержденных смет.

Ремонт осуществляется подрядным или хозяйственным способом.

На ремонт подрядным способом предприятие заключает договор с подрядчиком. При хозяйственном способе ремонт осуществляется силами самого предприятия.

Организация должна выбрать один из способов учета затрат на ремонт основных средств:

- фактические затраты на ремонт списываются на расходы на производство текущего отчетного периода;

- фактические затраты на ремонт равномерно списываются за счет ранее созданного резерва расходов на ремонт основных средств;

- неравномерно производимые фактические затраты на ремонт предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным их списанием в расходы на производство - и отразить это в учетной политике. [14, 70]

Для равномерного учета расходов на проведение ремонта организации могут создавать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. [2,ст.324,п.2]

Рассмотрим особенности учета ремонта основных средств в таблице 9:

Таблица 9. Учет ремонта основных средств.

Первичный документ	Содержание операции	Корреспонденция Дебет Кредит
Содержание объекта основных средств
Требование-накладная, расчетно-платежная ведомость, бухгалтерская справка-расчет и др.	В затраты на обслуживание производственного процесса включены расходы на содержание объекта основных средств	20 (44)	10,70, 69,60
Ремонт произведен подрядным способом
Акт о приеме-сдаче объекта основных средств (форма №ОС-3)	Отражена задолженность перед подрядчиком за выполненный им ремонт	25	60
Счет-фактура	Отражена сумма НДС, предъявленная к оплате подрядчиком	19-3	60
Выписка банка по расчетному счету	Оплачен счет подрядчика	60	51
Счет-фактура	Принята к вычету сумма НДС, ранее уплаченная подрядчику	68-1	19-3
Ремонт произведен хозяйственным способом
Требование-накладная	Стоимость строительных материалов включена в расходы на ремонт производственного здания	23	10-1
Расчетно-платежная ведомость	Начислена заработная плата рабочим в расходы на ремонт производственного здания	23	70
Расчетно-платежная ведомость	Начислены ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве	23	69
Бухгалтерская справка-расчет	Фактическая себестоимость работ по текущему ремонту, выполненных вспомогательными рабочими, отражена в составе расходов по обычным видам деятельности	20	23
Образование резерва на покрытие расходов на ремонт основных средств
Приказ об учетной политике, бухгалтерская справка-расчет	Отражена стоимость приобретенных материалов	20 (44)	96
Акт о приеме-сдаче выполненных работ, бухгалтерская справка-расчет	Отражена сумма произведенных расходов на ремонт	96	10,70, 69,60
Акт о приеме-сдаче выполненных работ, бухгалтерская справка-расчет	Превышение фактических расходов на ремонт над величиной сформированного резерва отражено в составе расходов будущих периодов	97	60

Глава 2. Организационно-экономическая характеристика ООО «Анкер»

2.1 Характеристика предприятия

ООО «Анкер» - современное автоматизированное предприятие. Зарегистрировано в городе Соликамск в 2002г. в форме общества с ограниченной ответственностью с уставным капиталом 10 000 рублей. Основными видами деятельности являются:

- земляные работы;

- санитарно-технические работы;

- работы по устройству наружных инженерных сетей и коммуникаций;

- работы по устройству внутренних инженерных сетей и оборудования.

Предприятие работает по общему режиму налогообложения.

Структура предприятия

На предприятии работает 15 человек. Уровень квалификации специалистов высокий. Ежемесячные доходы предприятия составляют в сумме 1 000 000 руб.

2.2 Учет поступления и использования основных средств ООО «Анкер»

Учет поступления основных средств на ООО «Анкер».

К основным средствам ООО «Анкер» относятся: производственное оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь.

Документальное оформление поступивших основных средств производится следующим образом: при поступлении составляется акт приема-передачи (форма ОС-1), в котором указываются технические и другие характеристики поступающих основных средств, товарная накладная и счет - фактура. Амортизация начисляется ежемесячно с 1 числа месяца следующего за месяцем принятия объекта к учету. (Приложение 3, 4, 5).

Бухгалтер на основании принятых документов вводит в компьютер данные по принятому основному средству на баланс. Ввод в эксплуатацию оформляется проводкой:

Д-т 01 «Основные средства»,

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом в соответствии с едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление.

При использовании линейного способа годовые и ежемесячные суммы амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования объекта основных средств остаются неизменными.

Для учета амортизации используется счет 02 «Амортизация основных средств». Кредитовое сальдо счета 02 отражает:

- сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;

- сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию.

По дебету отражается сумма амортизации по выбывшим основным средствам.

Начисленную сумму амортизации относят на затраты производства, что оформляется проводкой: Д-т 20 К-т 02

Ежемесячно выводится оборотно - сальдовая ведомость по основным средствам с указанием всей информации на данный момент по основным средствам, включая подразделение, название объекта основных средств, его первоначальную стоимость, норму ежемесячной амортизации, сумму накопленной с начала эксплуатации объекта амортизации, остаточную стоимость объекта. Ежемесячно делается анализ счетов 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы». (Приложение 6)

Данные оборотно-сальдовой ведомости и анализа счетов заносятся в главную книгу.

ООО «Анкер» 10 февраля 2009 года приобрело кондиционер от поставщика ООО «Эксперт» стоимостью 28 812,5рублей. Администратор составляется Акт о приеме передаче объекта основных средств по форме ОС-1 (Приложение 6), в котором указывается шифр основного средства по ОКОФ, амортизационная группа, срок полезного использования (60 месяцев), первоначальная стоимость, способ начисления амортизации. Поступление объекта основных средств заносится в компьютер и оформляется проводкой:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Затем документы передаются в бухгалтерию.

Бухгалтер осуществляет ввод объекта основных средств (кондиционер) в эксплуатацию, занося все данные в инвентарную карточку учета объекта основных средств по форме ОС-6 (Приложение 6) и делая проводку:

Д-т 01 «Основные средства»,

К-т 08-4 «Приобретение объектов основных средств».

Амортизация на принятый к учету объект основных средств (кондиционер) первоначальной стоимостью в сумме 28 812,5рублей, сроком полезного использования 5 лет и относящийся к 3 амортизационной группе, начинает начисляться с 1 марта 2009 года линейным способом.

Годовая норма амортизационных отчислений будет равна 20% (100% : 5 лет).

Годовая сумма амортизационных отчислений будет равна произведению первоначальной стоимости объекта на исчисленную годовую норму амортизации:

(28 812,5 х 20%) : 100% = 5 762,5 рубля

Ежемесячная сумма амортизационных начислений в течение всего срока полезного использования объекта основных средств составит 480 рублей 21 копейка (5 762,5 рубля: 12 мес.) и оформляются проводкой:

Д-т 20 «Основное производство»,

К-т 02 «Амортизация основных средств».

Рассмотрим особенности начисления амортизации в таблице 10:

Таблица 10. Расчет сумм амортизационных отчислений по годам

Год эксплуатации основного средства	Годовая сумма амортизационных отчислений, руб.	Сумма накопленной амортизации, руб.	Остаточная стоимость основного средства, руб.
Первый	28 812,5 х 20% = 5 762,5	5 762,5	23 050
Второй	28 812,5 х 20% = 5 762,5	11 525	17 287,5
Третий	28 812,5 х 20% = 5 762,5	17 287,5	11 525
Четвертый	28 812,5 х 20% = 5 762,5	23 050	5 762,5
Пятый	28 812,5 х 20% = 5 762,5	28 812,5	-

По окончании срока полезного использования кондиционера, когда его стоимость полностью амортизирована, данный объект основных средств учитывается в бухгалтерском учете с нулевой остаточной стоимостью. (Приложение 7)

Учет использования основных средств на ООО «Анкер».

ООО «Анкер» ведет документацию только по текущему ремонту. Фактические затраты по ремонту списываются на себестоимость готовой продукции, резерва на ремонт не создается: Д-т 20 К-т 60.

Организация ведет ремонт подрядным способом. Фактические расходы на ремонт основных средств, выполненных силами сторонней организации, оформляется проводкой:

Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В марте 2009 года ООО «Анкер» проводила текущий ремонт токарного станка. Составленная механиком дефектная ведомость является обоснованием проведения ремонтных работ (Приложение 8). Ее форма разработана на предприятии. Передача объектов основных средств в ремонт оформляется накладной на внутреннее перемещение (форма № ОС-2) и инвентарная карточка перемещается в группу «Основные средства в ремонте». В журнал хозяйственных операций за март 2009 года внесены следующие проводки:

Д-т 20 К-т 60 - отражена стоимость приобретенных материалов (без учета НДС);

Д-т 19-3 К-т 60 - отражен НДС;

Д-т 96 К-т 60 - отражена сумма произведенных расходов на ремонт;

Д-т 19-3 К-т 60 - отражен НДС;

Д-т 60 К-т 51- оплачен счет подрядчика;

Д-т 68 К-т 19-3 - принят к вычету НДС. (Приложение 9).

Текущий ремонт токарного станка повысил нормативных показателей функционирования и это оформлено проводкой: Д-т 01 К-т 08 - увеличена первоначальная стоимость объекта основных средств на 25 000 рублей.

Приемка объекта основных средств после окончания ремонта производится по акту о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3). (Приложение 10).

После ремонта токарный станок требует монтажа, оформляется акт о приеме передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15) (Приложение 11): Д-т 08 К-т 07.

Ввод токарного станка в эксплуатацию оформляется проводкой: Д-т 01 К-т 08.

Глава 3. Мероприятия по усовершенствованию учета поступления и использования основных средств ООО «Анкер»

В результате анализа бухгалтерского учета на предприятии ООО «Анкер» были выявлены особенности, при изменении которых организация может повысить свою доходную часть.

ООО «Анкер» при приобретении основного средства определяет максимальный срок полезного использования.

Согласно ПБУ - 6/01 пункт 20 организация имеет право самостоятельно выбирать срок полезного использования амортизируемого имущества.

Следовательно, при начислении амортизации, принимаемого к бухгалтерскому учету основного средства, ООО «Анкер» может выбрать минимальный срок полезного использования. Но он должен быть в рамках классификационной группы, к которой отнесен объект, то есть 3 года и 1 месяц для третьей классификационной группы.

Такое решение может быть применено только с начала отчетного года и прописано в учетной политике. Все ранее приобретенные объекты списываются в течение срока установленного организацией.

Чем быстрее списывается объект основных средств, тем меньший срок по нему будет выплачиваться налог на имущество, тем быстрее организация сможет обновить оборудование, следовательно, повысить темпы производства и доходная часть.

Следовательно, организация может сэкономить денежные средства, определяя срок полезного использования объектов основных средств минимальным.

Сравним суммы налога на имущества, которые должны быть уплачены по истечению максимального и минимального сроков полезного использования объектов основных средств на примере купленного ООО «Анкер» 10 февраля 2009 года кондиционера.

Рассчитаем сумму налога на прибыль при списаний объекта с максимальным сроком полезного использования:

Ежемесячная сумма амортизационных начислений в течение всего срока полезного использования объекта основных средств составит 481 рубль 17 копеек (5 774 рубля : 12 мес.) (смотри вторую главу). Особенности расчетов занесены в таблицу11:

Таблица 11. Расчеты по налогу на имущество.

Год эксплуатации основного средства	Среднегодовая стоимость основного средства( в рублях)	Налог на имущество ( в рублях)
Первый год	18 776,792	413,09
Второй год	16 698,225	367,36
Третий год	13 076,432	287,68
Четвертый год	7 757,201	170,66
Пятый год	2 437,97	53,64
Итого		1 292,43

Среднегодовая стоимость - 23 709,133 рубля, состоит из суммы остаточной стоимости основных средств за каждый месяц отчетного периода деленная на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Рассчитаем сумму налога на прибыль при сроке полезного использования 3 года и 1 месяц. Месячная норма амортизации равна:

К = (1/n) х 100% = (1/37) х 100% = 2,7%.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по кондиционеру составит:

28 812,5рубля х 2,7% = 777,94 рубля

Особенности расчетов занесены в таблицу12:

Таблица 11. Расчеты по налогу на имущество.

Год эксплуатации основного средства	Среднегодовая стоимость основного средства( в рублях)	Налог на имущество ( в рублях)
Первый год	23 303,481	490,68
Второй год	14 747,529	325,45
Третий год	6 130,345	134,87
Четвертый год	583,455	12,84
Итого		963,84

Итак, организация может сэкономить 328,59 рубля (1 292,43 - 963,84).

Преимущество ускоренной амортизации состоит в том, что большая часть первоначальной стоимости будет включена в расходы первые годы эксплуатации. Это увеличит затраты в первые несколько лет для целей налогообложения и позволит уменьшить налог на прибыль.

Чем быстрее списывается объект основных средств, тем меньший срок по нему будет выплачиваться налог на имущество, тем быстрее организация сможет обновить оборудование, следовательно, повысить темпы производства и доходную часть.

А также, согласно статье 258 п.9, налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно).

ООО «Анкер» может при приобретении имущества списывать при принятии к учету 30% от стоимости. Такое решение может быть применено только с начала отчетного года и прописано в учетной политике. Все ранее приобретенные объекты списываются в течение срока установленного организацией.