Розничная торговля как объект бухгалтерского учёта

Синтетический и аналитический учет реализации товаров в розницу.

Предприятия розничной торговли реализуют товары за наличный расчет, по расчетным чекам, в кредит с рассрочкой платежа, по договору комиссии.

Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Денежные расчеты с населением производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Выручка от покупателей поступает в кассу торгового предприятия, ее размер определяют по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в книге кассира-операциониста (как разница между показаниями счетчиков на конец дня и показаниями счетчиков на начало дня). При этом выручка уменьшается на сумму денег, выданных покупателям из кассы по возвращенным чекам, имеющим разрешительную надпись руководителя и оформленным актом (см. подраздел "Организация кассовых операций"). Выручка от реализации сдается кассиром-операционистом кассиру, что отражается в квитанции к приходному кассовому ордеру. Правильность отражения полученной выручки от реализации товаров проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом и товарном отчетах.

Сдача выручки в кассу отражается в учете следующей записью:

Дт 50 "Касса"

Кт 90 "Продажи".

Торговая выручка может быть сдана в банк представителем предприятия по объявлению на взнос наличными или инкассаторам. Операция передачи инкассаторам оформляется препроводительной ведомостью. Выручка, переданная инкассатору или на почту (которая будет зачислена на расчетный счет по истечении определенного времени), учитывается следующей бухгалтерской записью:

Дт 57 "Переводы в пути"

Кт 90 "Продажи".

При учете товаров по покупным ценам после отражения выручки по счету учета реализации списываются реализованные товары, что фиксируется записью:

Дт 90 "Продажи".

Кт 41-2 "Товары в розничной торговле".

Кредитовое сальдо по счету 90 "Продажи" при этом является валовым доходом розничного торгового предприятия.

У организаций розничной торговли облагаемый НДС оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость. В таком же порядке определяется облагаемый оборот при аукционной продаже товаров. При этом у предприятий при закупке ими сельхозпродукции, сырья и продовольствия у физических лиц при дальнейшей реализации этой продукции облагаемый оборот определяется в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения продукции без НДС.

На сумму начисленного НДС составляется проводка:

Дт 90 "Продажи".

Кт 68-2 "Расчеты по налогам и сборам".

При использовании покупных цен положительный финансовый результат отражается следующей записью:

Дт 90 "Продажи".

Кт 99 "Прибыли и убытки ".

Отражение отрицательного финансового результата фиксирует запись по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом учета продаж.

Если в учете используются продажные цены, то реализованные товары списываются в дебет счета 90 "Продажи" на основании товарных отчетов, в которых указывается общая сумма реализованных товаров по розничным ценам. Таким образом, по дебету и кредиту счета 90 "Продажи" отражается стоимость реализованных товаров в одинаковой оценке - по розничным ценам. Суммы по кредиту (на основании отчетов кассира) и по дебету (на основании товарных отчетов) счета 90 "Продажи" должны быть одинаковыми.

Когда в организации используется натурально-стоимостной метод учета товаров, имеется возможность списывать конкретные реализованные товары по конкретным учетным ценам. При учете товаров по продажным ценам целесообразно по каждой партии товаров составлять ведомость с указанием по каждому наименованию покупной и продажной цены и наценки, это позволит списывать конкретную сумму торговой наценки по каждому наименованию реализованного товара. [5]

Когда в организациях розничной торговли не ведется натурально-стоимостной учет реализации или невозможно определить точный ассортимент проданных товаров, возникает необходимость списания торговой наценки косвенным расчетным путем.

Расчет торговой наценки

При учете товаров по продажным ценам торговая наценка является валовым доходом по реализованным товарам. Наиболее распространенными способами расчета валового торгового дохода являются:

исчисление по общему товарообороту;

исчисление по ассортименту товарооборота;

исчисление по ассортименту остатка товаров;

исчисление по среднему проценту.

При способе расчета по общему товарообороту валовой доход (ВД) определяют по формуле:

ВД = Т х РН: 100, где

Т - общий товарооборот; РН - расчетная торговая надбавка.

В свою очередь, торговая надбавка рассчитывается по формуле:

РН " ТН: (100 + ТН), где

ТН - торговая надбавка в процентах.

Способ расчета валового дохода по общему товарообороту используется в случае применения ко всем товарам одинакового процента торговой надбавки в течение отчетного периода. Если процент торговой надбавки изменялся, то определяют частные товарооборота по каждому периоду с одинаковым процентом торговой надбавки.

В основе расчета валового дохода по среднему проценту лежит расчет средней торговой наценки по реализованным товарам. При этом средняя торговая наценка (П) рассчитывается по формуле:

П = (ТНн + ТНп - ТНв): (Т + ОК) х 100, где

ТНн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода: ТНп - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период; ТНв - торговая надбавка по товарам, выбывшим за учетный период (возврат поставщику, списание); ОК. - остаток товаров на конец отчетного периода. На основе рассчитанной средней наценки, учитывая товарооборот по продажным ценам, возможно определить валовой доход:

ВД = Т х П: 100.

Реализованная торговая наценка списывается методом красного сторно проводкой:

Дт 90 "Продажи".

Кт 42-1 "Торговая наценка (скидка, накидка)".

Это связано с тем, что по дебету и кредиту счета учета реализации отражаются реализованные товары в одной и той же оценке (по продажным ценам). Корректировка оценки товаров по дебету счета 90 до реальной цены их приобретения позволяет определить выручку от реализации (валовой доход) товаров. После списания торговой наценки на счете 90 образуется (как и при учете по покупным ценам) кредитовое сальдо, показывающее валовой доход от реализации товаров. [11]

Приведенный способ расчета валового дохода прост, но неточен. Сумма торговой надбавки получается больше или меньше действительной ее величины. Если, например, по сравнению со средним процентом, в числе реализованных, преобладают товары с большим процентом надбавки, а в остатке преобладают товары с меньшим размером надбавки, то сумма валового дохода будет занижена.

Уточняют сумму торговой надбавки при проведении инвентаризации, проставляя против каждого наименования товара размер торговой надбавки в процентах. Умножив торговую надбавку, а вернее ее размер на суммы по каждому наименованию товаров и подсчитав общую сумму по инвентаризационной описи, сопоставляют ее с суммой, отраженной в учете на счете 42-1 "Торговая наценка (скидка, накидка)". При этом если фактическая скидка по описи меньше, чем отражено в учете, то разность корректируют сторнировочной записью (красное сторно):

Дт 90 "Продажи".

Кт 42-1 "Торговая наценка (скидка, накидка)".

Если же фактическая сумма по описи больше, то сумму превышения торговой надбавки отражают по дебету счета 42-1 "Торговая наценка (скидка, накидка)" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки".

Что касается расчета валового дохода по ассортименту товарооборота, то он используется, если для различных групп товаров применяются различные размеры торговой надбавки. Этот способ предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых состоит из товаров с одинаковой надбавкой.

Валовой доход (ВД) при этом определяется по формуле:

ВД = (Т1 х РН1 + Т2 х РН2 +... + Тп х РНп): 100, где

Тп - товарооборот по группам товаров: РНп - расчетная торговая надбавка по группам товаров.

Наиболее точным по сравнению с методом расчета по среднему проценту является метод расчета валового дохода по ассортименту остатка товаров. Но для этого необходимо на конец каждого отчетного месяца проводить инвентаризацию. Следует отметить, что и в розничной торговле можно вести учет товаров и по наименованиям, но для этого при продаже товаров населению в розницу необходимо составлять документы с указанием наименования и количества товаров, что на практике нецелесообразно. Расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров определяется по формуле:

ВД = ТНн + ТНп - ТНв - ТНк.

Учет продажи населению товаров в кредит.

В кредит продают товары гражданам, постоянно работающим (проживающим) или обучающимся (аспирантам) в населенном пункте, где находится торговое предприятие, независимо от места нахождения организации, начисляющей им заработную плату. Продажа товаров производится по ценам, действующим на день продажи; при этом последующее изменение цен на проданные товары не влечет за собой перерасчета.

Для покупки товаров в кредит покупатель должен предъявить справку с места работы (учебы) или из органа, назначившего пенсию. Такие справки выдают, как правило, только лицам, которые проработали на постоянной работе не менее 6 месяцев.

Граждане при покупке товаров в кредит заполняют поручение-обязательство (обязательство) в двух экземплярах. Первый экземпляр магазин пересылает на место работы (учебы) покупателя (пенсионеру выдается на руки), а второй остается в магазине. Передача покупателям приобретенных ими в кредит товаров производится при уплате не менее 20%, а товаров по цене, превышающей двенадцатикратный размер минимальной месячной оплаты труда, - не менее 40% их стоимости. Остальная часть стоимости товаров оплачивается покупателями, в срок от 6 месяцев до 3 дет, а товаров по цене, превышающей двенадцатикратный размер минимальной месячной оплаты труда, - в срок до 5 лет.

При продаже товаров в кредит с покупателей в пользу магазина взимаются проценты с суммы предоставляемого кредита, размер которых устанавливается магазином с учетом действующих процентных ставок за банковские кредиты.

Расчеты с покупателями за товары, проданные в кредит, можно учитывать на специально вводимом счете 62-4 "Расчеты за товары, проданные в кредит".

Бухгалтерский учет операций и расчетов по продаже товаров в кредит ведется по моменту отпуска товаров, при этом в товарооборот включается вся стоимость списанных товаров.

Сумма первоначального взноса приходуется в кассу (так же как и последующие), а оставшаяся часть стоимости товара (задолженность) учитывается по счету 62, что отражается проводкой:

Дт 50 "Касса"

Дт 62-4 "Расчеты за товары, проданные в кредит"

Кт 90 "Продажи".

Уплаченные за рассрочку платежа покупателями проценты у торговой организации отражаются по-разному в зависимости от использования предприятием кредитов банка на эти цели. Так, когда организация торговли получает кредит в банке, то поступление денег от покупателя отражается проводкой:

Дт 50 "Касса"

Дт 51 "Расчетные счета"

Кт 44 "Расходы на продажу".

Когда торговое предприятие не использует кредиты для реализации товаров с рассрочкой платежа, тогда полученные от покупателя проценты зачисляются в доходы бухгалтерской записью:

Дт 50 "Касса"

Дт 51 "Расчетные счета"

Кт 99 "Прибыли и убытки".

Стоимость реализованных товаров списывается на счет реализации в обычном порядке проводкой:

Дт 90 "Продажи".

Кт 41-1 "Товары в розничной торговле".

При использовании в учете продажных цен составляется также корреспонденция красным сторно на сумму торговой наценки по товарам, проданным в кредит:

Дт 90 "Продажи".

Кт 42 "Торговая наценка ". [4]

Что касается определения торговым предприятием выручки для целей налогообложения по моменту оплаты (в случае отражения этого в учетной политике), то в этом случае в объем реализации сначала включается только сумма первоначального взноса покупателей. Остальная часть стоимости товаров, реализованных в кредит, будет учитываться в выручке следующих периодов по мере погашения задолженности со стороны покупателей. [12]

Учет завеса тары

Необходимо учитывать потери и излишки, которые могут возникнуть вследствие завеса тары, - разницы между фактической массой порожней тары и ее массой по маркировке. Наличие завеса тары означает, что товара поступило меньше, чем оприходовано. О факте недостачи составляется в двух экземплярах акт о завесе тары (форма № ТОРГ-6), который вместе с товарным отчетом передается в бухгалтерию (первый экземпляр прилагается к товарному отчету, а второй вместе с рекламационным актом направляется поставщику). При этом может быть составлена проводка:

Дт 63 "Расчеты по сомнительным долгам"

Кт 41 "Товары".

При списании завеса тары за счет поставщика ему должны быть направлены претензия и акт выявления завеса тары. В остальных случаях завес тары списывают на виновных лиц, что отражается записью:

Дт 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба

Кт 41 "Товары".

Выявленная при инвентаризации недостача товаров, вследствие завеса тары, списывается с материально ответственных лиц при условии, что недостающая сумма превышает естественную убыль (при наличии норм). Завес тары списывают в зависимости от условий договора с поставщиком. При списании за счет поставщика ему направляют претензионное письмо вместе с экземпляром акта о завесе тары. Если предъявить претензию поставщику невозможно, потери товаров от завеса тары относят на виновных лиц. Лишь в исключительных случаях (когда установить виновных нельзя) потери от завеса тары могут быть списаны за счет торговой организации. По некоторым товарам поставщики могут предоставлять магазинам специальную скидку на завес тары. При поступлении товаров эту скидку записывают на кредит счета 42 "Торговая наценка" (на аналитический счет "Скидка на завес тары"). По таким товарам акты на завес тары не составляют и претензии поставщикам не предъявляют, а фактический завес тары списывают за счет предоставленной скидки.

Завес тары за счет скидки списывают только в том случае, если при инвентаризации будет выявлена недостача товаров сверх норм естественной убыли. Первоначально списывают сумму полученной скидки на завес (за вычетом скидки, относящейся к остатку затаренных товаров), а затем в соответствующей сумме естественную убыль. После решения руководителя организации о порядке списания завеса тары на стоимость товаров по покупным ценам кредитуется счет 94 "Недостачи от порчи ценностей" и дебетуются счета: 63 "Расчеты по претензиям" - при списании за счет поставщика; 42 "Торговая наценка" (аналитический счёт "Скидка на завес тары") - при списании за счет специальной скидки; 94 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - при списании за вой организации (отнесение потерь от завеса тары на издержки обращения действующими нормативными документами не предусмотрено). [14]

Если товары учитывают по продажным ценам, то одновременно на сумму торговой надбавки, относящейся к завесу тары, делается запись:

Дт 98 "Доходы будущих периодов "

Кт 94"Недостачи и потери от порчи ценностей ".

При списании потерь от завеса тары за счет виновного лица на стоимость товаров по учетным ценам делается запись:

Дт 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Следует отметить, что для предотвращения повторных завесов тару, имеющую разницу между фактической массой и маркировочной, помечают. [1]

Учет потерь при подготовке товаров к продаже.

Поступающие в торговый зал товары тщательно проверяются по качеству и рассортировываются. До поступления в торговый зал продукты подготавливаются к продаже (освобождаются от тары, бумажной обертки, связочных материалов, зачищаются загрязненной поверхности, заветренные срезы, верхний пожелтевший слой у жиров, колбасные изделия и сыры сычужные протираются тканью). При этом, естественно, образуются отходы, подлежащие списанию.

Ряд товаров возможно приходовать за минусом отходов по установленным нормам (птица без упаковки, колбасные изделия без веревок). В этом случае, сумму отходов рассчитывают на документах на поступление товара и списывают за счет дополнительной скидки поставщика или за счёт торговой организации (в зависимости от условий, определяемых в договоре). Вместе с тем, некоторые отходы (кости и т.д.) реализуются по установленным торговым ценам. Кроме того, ряд отходов сдаётся в переработку (зачистки жиров и т.д.) специальным организациям, которые оплачивают их по договорным ценам. Зачистки и крошка списываются на основании накладных, но которым они сдаются в переработку. Предприятия могут уменьшать сумму поступивших товаров на величину нормируемых потерь (при наличии утвержденных норм) с отнесением отходов на счет поставщика или за свой счет. При этом часть потерь может быть возмещена при реализации отходов. [5]

Отражение в учете потерь по подготовке товаров к продаже может быть отражено проводкой на примере списания зачисток жира:

Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на продажную стоимость зачисток; 98, субсчет "Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью" - на сумму торговой надбавки на зачистки;

44 "Расходы на продажу" - на разность между покупной и продажной стоимостью зачисток

Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей " - на стоимость зачисток по учетным ценам.

Учет товарных запасов и тары.

Товарные запасы в розничной торговле показываются в розничных ценах, в овоще-, картофеле-, фруктохранилищах - в ценах себестоимости или покупных ценах.

В товарные запасы розничной сети включаются:

товары, имеющиеся в наличии в розничной сети (магазинах, палатках, аптеках, киосках, разносной и развозной сети), а также на базах, складах, овоще-, картофеле-, фруктохранилищах, принадлежащих юридическим лицам, их обособленным подразделениям независимо от форм собственности, числящиеся на их балансе и предназначенные для - розничной торговли и общественного питания, в частности: текущего (нормального хранения), обеспечивающие повседневную продажу товаров, а также запасы товаров сезонного хранения (включая картофель, овощи и фрукты, создаваемые для обеспечения торговли по сезонам года) и досрочного завоза в отдаленные и труднодоступные районы;

товары, закупленные и оплаченные, оставленные на ответственном хранении у поставщиков, а также сданные в переработку;

товары, принятые на комиссию юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю, от физических и юридических лиц и не проданные на дату наблюдения.

В объем товарных запасов не включаются:

товары в пути;

тара всех видов: мягкая, жесткая, стеклянная, как занятая под товарами, так и свободная;

запасы товаров на складах юридических лиц, их обособленных подразделений, занимающихся заготовительной деятельностью. [11]

В торговом предприятии может быть сосредоточено большое количество тары под товаром и порожней. Порядок контроля за полным поступлением и правильным оприходованием тары в основном такой же, что и товаров. Одновременно с проверкой цен на товары определяется правильность цен на тару. Приемка поступившей тары осуществляется на основании счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и других сопроводительных документов. Если количество и качество поступившей тары не соответствуют данным сопроводительного документа, то составляется акт в таком же порядке, как и по товарам.

Различают несколько категорий тары: многооборотная тара (используется многократно, подлежит обязательному возврату поставщику и тара однократного использования.

Кроме того, в торговом предприятии должен быть предусмотрен раздельный учет тары, которая:

оприходована на основании товаросопроводительных документов поставщиков;

не включена в товаросопроводительные документы поставщика, а оприходована с составлением акта и оценкой торговым предприятием;

относится к основным средствам.

Тара поступает на предприятия торговли в основном вместе с товарами от поставщиков и приходуется материально ответственными липами в те же сроки, что и товары на основании сопроводительных документов. При этом проверяется соответствие фактического количества тары количеству, указанному в сопроводительных документах, соответствие качества тары техническим условиям, правильность маркировки и цен. Учет тары ведется обычно по ценам приобретения. Тару, не указанную отдельно в документе поставщика и не подлежащую оплате, приходуют на основании соответствующего акта по цене возможной реализации.

Стоимость тары, отпущенной вместе с товаром, указывается в товарно-транспортных накладных, счетах-фактурах и других товарных документах отдельной строкой. Отпуск тары без товара оформляется отдельными товарно-транспортными накладными или другими расходными документами. Бой, лом и порча тары оформляются актом, при этом причиненный ущерб должен быть взыскан с виновных работников.

Тару учитывают в местах ее хранения и в бухгалтерии предприятия. При этом материально ответственные лица ведут учет тары по количеству, наименованиям, ценам в товарной книге или в карточках, записи в которые производятся на основании первичных документов на поступление и выбытие товара. Проверенные документы служат основанием для отражения поступления и выбытия тары в бухгалтерском учете.