24

Введение

Деление бухгалтерского учета на финансовый и управленческий является общепризнанным. Финансовый учет направлен на формирование внешней бухгалтерской отчетности, и действующее отечественное законодательство уже конкретизировало положения, определяющие его цель и основы организации. В то же время в науке не сложилось единой концепции управленческого учета, поскольку организация управленческого учета на каждом предприятии уникальна и во многом определяется особенностями производства и управления.

Цель данной работы - рассмотреть сущность бухгалтерского управленческого учета.

Для достижения данной цели в работе предлагается рассмотреть историю развития бухгалтерского управленческого учета, взаимосвязь бухгалтерского управленческого учета как науки (счетоведение) и практической деятельности (счетоводство), а также характеристику организации учета затрат по видам, по местам их возникновения и центрам учета и ответственности, по носителям.

1. История развития бухгалтерского управленческого учета в России и за рубежом

До начала ХХ века существовал единый бухгалтерский учет, который в начале 30-х годов начали частично регламентировать.

В результате появился финансовый учет - та часть бухгалтерского учета, которая подлежит обязательной регламентации. Во второй половине 40-х голов другая часть, на которую не распространялась регламентация, получила название «Management accounting», дословный перевод с английского языка - «управленческое счетоводство».

Разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий нельзя понимать формально. Система двойной записи на счетах, описанная Л. Пачоли, получившая впоследствии в России название «бухгалтерский учет», предназначалась для контроля за сохранением и преумножением индивидуального капитала, отражения расчетных операций и имущества индивидуального предпринимателя или нескольких предпринимателей, объединенных в простое товарищество. Бухгалтерский учет вели для внутреннего потребления, а оперативное управление осуществлялось путем личного надсмотра и наблюдения, даже надобность в калькулировании не возникала.

С появлением и развитием мануфактурного производства, в особенности текстильного и кораблестроительного, получили развитие калькуляционные методы формирования информации. Британская энциклопедия сообщает, что время зарождения калькуляции неизвестно, а методы калькулирования в кораблестроении породили позаказную, а в текстильном производстве - попроцессную калькуляцию, которые являются прямыми предшественниками всех современных методов калькулирования. Таковы истоки того, что мы теперь называем производственным учетом затрат и калькулированием. Производственный учет стал составной частью общего бухгалтерского учета.

Распространение акционерных обществ и фондовых рынков (бирж) в середине XIX века явилось началом не только финансового капитала. Сам акционерный капитал отделился от его производственного применения. Собственники капитала стали инвесторами и поручили специалистам-менеджерам управлять применением этого капитала. Возникли отношения, требовавшие отчетности управляющих перед собственниками с целью подтвердить эффективность управления. Но собственники стали акционерами, их акции свободно продавались и покупались. Сама собственность на капитал не только отделилась в виде акций от ее применения, но и изменила правила игры из-за перехода акций от одного владельца к другому. Необходимостью стала публичная бухгалтерская отчетность, достоверность которой подтверждается независимым специалистом-аудитором. Инвестор-акционер на основе анализа такой отчетности принимает решения о том, покупать, продавать или держать акции определенной компании.

Финансовый учет для составления финансовой (бухгалтерской) отчетности стал отдельным самостоятельным направлением бухгалтерского учета. Управляющие компанией через финансовую отчетность должны показать своим акционерам и потенциальным инвесторам, что капитал в компанию вложен надежно и выгодно, а их работа на данном посту заслуживает доверия.

Для того чтоб финансовая отчетность бала понятна всем пользователям, она должна составляться по единым и всем известным правилам. Очевидность этого была окончательно осознана после биржевого краха 1929 года и последовавшего за ним мирового экономического кризиса. Появились общепризнанные правила бухгалтерского учета, так называемые ГААП, предшествовавшие современным международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). В основе финансового учета лежит известный балансовый метод, применяемый путем регистрации хозяйственных фактов и событий при помощи двойной записи на счетах. По большому счету финансовый учет воплотил в себе традиционный бухгалтерский учет, освобожденный от формирования не свойственной ему информации для внутрихозяйственного управления (под которым принято подразумевать внутрихозяйственный расчет).

Финансовый учет используется для внутрихозяйственного управления, но только в пределах той информации, которая формируется в нем в рамках требований МСФО или национальных стандартов учета и отчетности. Утверждения о том, что финансовый учет не служит целям управления финансовой деятельностью компании только потому, что есть еще управленческий учет, формирующий информацию для внутреннего управления, неверны. Учет всегда и во всех формах поставляет информацию для управления, формирует в системе управления наряду с анализом контур обратной связи. Но финансовый учет ограничивается управлением только теми процессами, для учета которых он предназначен.

Управленческий учет возник в ответ на потребности крупного индустриального производства. Его истоки восходят к системе Тейлора, учету затрат по методу «стандарт-кост», бюджетированию и системе гибких смет, методу «директ-кост». Управленческий учет развивался по мере усложнения производственный процессов, исходя из жизненно важных потребностей внутреннего управления, и сложился в современную систему к концу 40-х годов XX века. Конечно, управленческий учет выходит за рамки собственного учета. Это комплексный метод внутрихозяйственного управления, очень похожий на хорошо известный в прошлом отечественный внутрихозяйственный расчет. Это новое прочтение методов внутрихозяйственного расчета, продвинутое и приспособленное к условиям рыночной экономики.

2. Взаимосвязь бухгалтерского управленческого учета как науки (счетоведение) и практической деятельности (счетоводство)

В экономической литературе по-разному определяется предмет и объект управленческого учета. По мнению Т.П. Карповой, предметом управленческого учета выступает совокупность объектов в процессе всего цикла управления производством. В состав таких объектов включаются производственные ресурсы, хозяйственные процессы и результаты [4, с. 29-31]. М.А. Вахрушина утверждает, что предметом управленческого учета является производственная деятельность организации и ее отдельных структурных подразделений (сегментов), называемых центрами ответственности. Объектами бухгалтерского управленческого учета являются издержки (текущие и капитальные) предприятия и его отдельных структурных подразделений; результаты хозяйственной деятельности как всего предприятия, так и отдельных центров ответственности; внутреннее ценообразование; бюджетирование и внутренняя отчетность [3, с. 13, 22]. Состав объектов управленческого учета в последнем случае расширен за счет включения внутреннего ценообразования, бюджетирования и внутренней отчетности.

При решении вопроса о предмете и объекте управленческого учета следует исходить из разделения бухгалтерского учета на счетоведение и счетоводство и особенностей стоящих перед ними задач. Профессор Я.В. Соколов обосновал существование бухгалтерского учета (счетоведение) как науки и бухгалтерского учета (счетоводство) как процесса наблюдения, регистрации, группировки, сводки, анализа и передачи данных о фактах хозяйственной жизни. Задача науки состоит в раскрытии содержания хозяйственных процессов и связи между юридическими и экономическими категориями. Задача системы счетоводства состоит в представлении информации для принятия управленческих решений. Бухгалтерский учет (счетоводство) имеет дело с конкретными объектами [10, с. 14-15]. Отсюда можно сделать вывод, что для бухгалтерского учета (счетоведения), как для науки, должен определяться предмет. Поскольку управленческий учет является подсистемой системы бухгалтерского учета, указанные принципы применимы и в отношении управленческого учета.

Исходя из содержания системы управления, объектом управленческого учета (счетоводства) является внешняя и внутренняя среда функционирования организации. Уточнение целей организации позволяет детализировать объекты управленческого учета. Для коммерческих организаций - это ресурсы, бизнес-процессы и результаты операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. В качестве объектов управленческого учета для некоммерческих организаций могут выступать все виды имущества и хозяйственные процессы, осуществляемые в рамках уставной деятельности, а также показатели эффективности этой деятельности.

Исходной посылкой рассуждений о предмете управленческого учета является вывод Ф. Карпентье о том, что счетоведение есть наука и предметом ее является исследование законов, которые составляют базу, основу для его правил и дают возможность предусмотреть на практике многие явления [11, с. 142]. В основе разработки конкретных правил ведения бухгалтерского учета, закрепленных в стандартах, инструкциях и положениях, лежат принципы учета. Они указывают на то, какая информация подлежит учету, с помощью каких процедур ведется учет, а также какие способы учета применяются в конкретных ситуациях. В соответствии с Концептуальными основами финансового учета, подготовленными Советом по разработке стандартов финансового учета США (FASB), в состав их элементов включаются наряду с принципами такие понятия, как цели, необходимая информация, качественные характеристики, стандарты, интерпретации, практика. Два последних элемента вносят ясность, объясняют или разрабатывают в деталях стандарты учета, поддерживая их применение в учетной практике, и являются фактическим средством достижения основной цели финансовой отчетности [15, с. 83-84]. Поскольку речь идет о счетоведении и финансовый учет выступает составной частью бухгалтерского, то в качестве предмета бухгалтерского учета как науки можно рассматривать совокупность целей, состав необходимой информации, ее качественные характеристики, принципы учета и стандарты. Применительно к управленческому учету основная цель определяется как обеспечение информацией менеджеров для принятия управленческих решений. В процессе принятия таких решений должна использоваться релевантная, достоверная, сравнимая, нейтральная и существенная информация. Принципы бухгалтерского учета в основном действуют и в отношении управленческого учета как составной части бухгалтерского учета.

3. Характеристика организации учета затрат по видам, по местам их возникновения и центрам учета и ответственности, по носителям (по объектам калькулирования)

Организация производственного учета помимо формирования счетного плана предполагает и определенную группировку издержек предприятия - в зависимости от того, что считается объектом учета затрат. При этом возможен: учет издержек по видам, по местам их возникновения, по центрам ответственности и по носителям затрат.

Учет затрат по видам - первое необходимое условие для итогового контроля издержек. Такая классификация затрат по существу определена главой 25 НК РФ. Организация такого учета позволяет предприятию рассчитать структуру себестоимости произведенной продукции - процентное соотношение отдельных элементов себестоимости в общей стоимости затрат на производство. В результате анализа структуры себестоимости у предприятия появляется возможность определить имеющиеся резервы по ее снижению.

Учет затрат по местам их возникновения-второе возможное направление организации учета производственных издержек. Место возникновения затрат - это структурное подразделение предприятия, по которому организуется планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления затратами производственных ресурсов. Местами возникновения затрат могут являться рабочие места, участки, бригады, цехи, отделы предприятия, например конструкторское бюро, отдел технического контроля и контроля качества, инструментальная мастерская, отдел рекламы, плановый, финансовый отделы и т.п. Каждому такому участку присваивается свой регистрационный номер, который фиксируется в номенклатуре мест возникновения издержек на предприятии.

Для каждого места возникновения затрат в управленческом учете устанавливаются единицы измерения, на которые приходятся издержки (базы распределения издержек). Они необходимы для последующего калькулирования себестоимости продукции.

Третьим направлением учета производственных затрат является учет по центрам ответственности. В управленческом учете каждому месту возникновения затрат должна соответствовать своя сфера ответственности. Цель организации учета по центрам ответственности состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности таким образом, чтобы отклонения от сметы (плана, утвержденного для центра ответственности) могли возлагаться на ответственное лицо. Фактические данные по центрам ответственности отражаются бухгалтером-аналитиком в отчетах об исполнении сметы, составляемых через короткие промежутки времени. Из этих отчетов руководители центров ответственности получают информацию об отклонениях от сметы по различным статьям расходов.

Администрация решает сама, в каких аспектах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как увязать их с центрами ответственности.

Наконец, четвертое направление учета затрат - учет по носителям. В зависимости от технологии и характера продукции носителями затрат могут быть изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий, серии одноименных изделий или индивидуально вырабатываемые изделия (заказы), строительные объекты, законченные этапы строительства, виды работ и услуг (транспортные, монтажные и т.п.). Другими словами, это виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Иными словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки.

Общепринятой классификации методов учета затрат и калькулирования пока не существует. Тем не менее их можно сгруппировать по трем признакам: по объектам учета затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами (рисунок).

Рисунок - Классификация методов учета затрат и калькулирования

По объектам учета затрат выделяются попроцессный, попередельный и позаказный методы. С точки зрения полноты учитываемых издержек возможно калькулирование полной и неполной («усеченной») себестоимости. В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают метод учета фактических и нормативных затрат.

Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п., иначе говоря, от индивидуальных особенностей предприятия. На практике эти методы могут применяться в различных сочетаниях. Например, можно прибегнуть к позаказному методу, калькулируя неполную себестоимость заказов; можно применять попередельное калькулирование с использованием норм расхода материальных ресурсов, а можно при этом учитывать и их фактический расход и т.д. Главное, чтобы выбранный организацией метод обеспечивал возможность группировки затрат по отдельным объектам учета, текущего контроля за затратами на производство, а также возможность реализации важнейшего принципа управленческого учета - управления себестоимостью по отклонениям.

Заключение

Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия. Международный институт дипломированных бухгалтеров управления (CIMA) определяет управленческий учет как предоставление информации, необходимой руководству для таких целей, как: выработка политики; планирование и контроль деятельности предприятия; принятие альтернативных решений; раскрытие данных лицам, находящимся вне экономической единицы (акционеры и другие); раскрытие данных служащим; обеспечение сохранности активов.

Анализ методологических основ управленческого учета по изданиям отечественных специалистов свидетельствует, что отсутствует единое представление об управленческом учете, его предмете и объекте, а также применяемых методах. Большинство российских специалистов определяют управленческий учет как подсистему или самостоятельное направление бухгалтерского учета организации. Основное назначение такого учета состоит в обеспечении управленческого аппарата информацией для принятия решений, планирования, собственно управления и контроля.

Управленческий учет рассматривается прежде всего как система управления, как способ управления. Трудно не согласиться, что управленческий учет представляет собой мощное средство усовершенствования работы организации и повышения ее эффективности. В то же время необоснованно приравнивать систему управления к системе управленческого учета, поскольку основной целью управленческого учета является подготовка релевантной информации для принятия решений, а не сам процесс принятия решений. Другие специалисты ограничивают рамки управленческого учета только изучением затрат и доходов. Сущность управленческого учета определяется ими как интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития.

Различные авторы в качестве ключевых понятий, формирующих определение управленческого учета, используют следующие: основные функции, объект учета, соотношение с системой управления в целом и различными ее подсистемами. Выделение одного какого-то элемента в качестве основополагающего не позволяет сформулировать комплексное определение управленческого учета.

Информация, возникающая в процессе деятельности организации, устанавливается, измеряется, собирается и обобщается в определенной форме, а затем анализируется, интерпретируется и передается в виде сообщений пользователям. Для того чтобы эта информация могла быть использована менеджерами для реализации всех управленческих функций, кроме традиционных для бухгалтерского учета методов ее обобщения (счет, двойная запись, калькулирование и др.) должны применяться и другие методы, например бюджетирование. Одновременно может быть расширено и число объектов, учитываемых в системе управленческого учета, например инвестиции.

Таким образом, управленческий учет можно определить как подсистему бухгалтерского учета, обеспечивающую формирование и отражение во внутренней отчетности организации данных о состоянии, динамике ресурсов и результатов операционной, финансовой и инвестиционной деятельности путем обобщения плановой, фактической и аналитической информации как в целом по организации, так и по сегментам деятельности для принятия решений на различных уровнях управления.

Ситуация 1

Условие:

Известна следующая информация о положении дел в организации:

АКТИВЫ (по состоянию на 30.09.2001 г.), тыс. руб.:

1. Основные средства - 100000;

2. Запасы товаров - 63600;

3. Дебиторская задолженность, срок погашения которой до 12 мес. - 10000;

4. Денежные средства - 12000.

Текущих обязательств - нет

Предполагаемый объем реализации, в тыс. руб.:

Способ реализации следующий: объем продаж в кредит составляет 25% от общего объема (75% за наличные или через банк). Предполагаем, что вся задолженность по реализации в кредит погашается в течение 30 дней с момента реализации. Например, на 30.09.2001 г. как дебиторская задолженность будет отражен результат от реализации в кредит за сентябрь (25% от 40000 тыс. руб.)

Валовая прибыль в среднем составляет 30% от объема реализации.

Расходы: заработная плата работников - 15% от ежемесячного объема реализации; аренда помещения - 5%; все другие расходы, исключая амортизацию - 4%. Предполагается, что выплаты по этим расходам имеют место каждый месяц. Расходы на амортизацию составляют 1000 тыс. руб. ежемесячно.

Закуп: запасы фирмы поддерживаются на уровне не менее 30000 тыс. руб. Политика организации - закуп дополнительного количества товаров, в размере, необходимом для обеспечения 70% от объема реализации следующего месяца. Условия закупок - 2/10, n/30 (если кредит оплачивается в течение 10 дней с момента предоставления, то предоставляется скидка 2%, при том, что платеж должен произойти в течение 30 дней). Предполагает, что все платежи по закупкам осуществляются в месяц закупки и используются все скидки.

В октябре на приобретение комплектующих расходуется 600 тыс. руб., в ноябре - 400 тыс. руб. (рассматриваются как основные средства).

Минимальный остаток денежных средств должен составлять не менее 8000 тыс. руб. Предполагается, что все займы делаются в начале месяца (сумма кратна тысяче), а все выплаты в конце месяца, определенного для возврата.

Процентная ставка за пользование кредитом - 18% годовых.

Требуется: на основе представленной информации заполнить бюджеты.

Пояснение:

Бюджет - количественное выражение централизовано устанавливаемых показателей плана организации на определенный период.

В данной задаче студент должен заполнить пустые строки в предлагаемых ниже формах. При этом необходимо учесть следующие моменты:

- В данной задаче приводится произвольная форма бюджетов;

- Последовательность выполнения бюджетов должна строго соблюдаться, т. к. показатели бюджетов взаимосвязаны. Данный фактор оказывает влияние и на конечный результат.

- Проблемная ситуация считается рассмотренной только при наличии заключительных выводов по работе, в которых должна подчеркиваться связь между бюджетами, влияние отдельных показателей друг на друга, обосновываться последовательность заполнения бюджетов, подчеркиваться разница между бюджетами.

1. Бюджет ежемесячных поступлений денежных средств

2. Бюджет ежемесячных выплат по закупкам

3. Бюджет общих и ежемесячных выплат за операционные (текущие) расходы

4. Бюджет общих ежемесячных выплат

5. Бюджет поступлений и выплат денежных средств

6. Финансовые потребности

Ситуация 2

Директорат фирмы собрался на совещание, чтобы рассмотреть предложенный отчет о прибылях и убытках на 2000-2001 гг., который состоит из фактических данных за 10 уже завершившихся месяцев по январь 2001 г. и оценок для двух последних месяцев финансового года (февраль-март 2001 г.) тыс. руб.

После обсуждения информации, предоставленной финансовым директором, директорат согласился внести в смету следующие изменения:

- на 30% увеличить число реализуемых единиц;

- на 20% увеличить затраты на единицу материала;

- на 5% увеличить расходы на труд основных работников на единицу продукции;

- на 10% увеличить переменную составляющую в косвенных расходах на единицу продукции;

- на 5% увеличить косвенные постоянные расходах;

- на 8% увеличить реализационные расходы, понесенные только в результате увеличения объема реализации;

- на 6% увеличить административные расходы, что объясняется не столько ожидаемым увеличением объема реализации продукции, сколько планируемым возрастанием заработной платы работников.

Увеличение объема реализации означает значительное продвижение к привлекательной целевой рыночной доле, которая была задана в стратегическом плане фирмы по настоянию маркетолога. Несмотря на изменения в объеме, ожидается, что за счет повышения эффективности планирования, поставок и обработки материалов и отправки готовой продукции товарно-материальные запасы в следующем году изменяться незначительно.

Составляющие производственной себестоимости единицы продукции в 2000-2001 гг. по материалам, труду основных работников, накладным расходам находились в соотношении 3:2:1. В 2000-2001 гг. 40000 руб. производственных накладных расходов носили постоянный характер. Объем произведенной продукции в 2001 г. составил 115385 ед.

Директор фирмы установил целевую прибыль до выплаты налогов на 2001-2002 гг. в размере 2000000 руб. Директорат считает, что целевую прибыль достичь будет очень сложно.

Маркетолог обеспокоен тем, что установление краткосрочной целевой прибыли окажет отрицательное воздействие на последовательное завоевание постоянной рыночной доли, так как для достижения этой прибыли придется повысить цену товара. При доминировании фирмы на рынке хотя бы в ближайшие два года, основные конкуренты вынуждены будут уйти с рынка и после этого фирма сможет эффективно управлять рынком в своих интересах. Имеется мнение, что необходимо рассчитать, сколько единиц нужно продавать по старой цене, чтобы выйти на целевую прибыль и после этого проверить достаточность производственных мощностей.

По мнению начальника производственного отдела объем производства может быть повышен только до 150000 ед. в год, но у него имеются сомнения относительно возможности поддержания такого темпа в течение длительного времени. Он считает, что необходимо инвестирование в дополнительные мощности. Кроме того, он высказал сомнения по поводу объемов реализации, так как по его мнению, фирма сможет реализовать только 20000 дополнительных ед. в год - в лучшем случае или 10000 ед. при более пессимистическом прогнозе.

Финансовый директор считает, что директор фирмы хочет повысить краткосрочную прибыль из-за того, что это поможет фирме получить требуемое финансирование, при помощи которого будет легко соперничать с конкурентами.

Необходимо выполнить следующее:

Напишите отчет для директората по вопросам финансовых последствий реализации различных предложений и дайте рекомендации о том, какую цену должна установить фирма на следующий год и в более долгосрочной перспективе.

В отчете следует указать:

1. цену реализации, которая необходима, чтобы получить целевую прибыль;

2. число единиц продукции, которое пришлось бы реализовать по прежней цене и плановым затратам, чтобы получить целевую прибыль, и показать, является ли это число реально достижимым.

3. какая была бы прибыль, если цена реализации, вычисленная в п. 1, была бы принята, затраты плановые, однако объем реализации вырос бы только на 10% или в лучшем случае на 20%.

4. любые другие факторы, которые по вашему мнению, следует учесть при принятии решения о цене, устанавливаемой на следующий год, такие как, любые изменения рисков, связанных со структурой типа затраты-объем-прибыль, которую вы предлагаете; зависимость между краткосрочными и долгосрочными ценами, а также взаимосвязь между политикой закупок, финансовыми решениями и ценообразование.

Список литературы

1. Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2000. №18.

2. Вахрушина М.А. Бухгалтерский правленческий учет: Уч.пособие для вузов для экономических специальностей. - М.: Финстатинформ, 2000. - 359 с.

3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский правленческий учет: Уч.пособие для вузов для экономических специальностей. - М.: Финстатинформ, 2000. - 359.

4. Вахрушина М.А. Управленческий анализ поведения затрат // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2001. Выпуск 21 (май).

5. Воронова Е.Ю. Распределение накладных расходов по подразделениям // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2001. №38-39 (сентябрь)

6. Друри К. Управленческий и производственный учет: Пер. с англ.; Учебник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 1071 с.

7. Друри К. Управленческий и производственный учет: Пер. с англ.; Учебник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 1071 с.

8. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2002. - 350 с.

9. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2002. - 350 с.

10. Карпова Т.П. Учет производства как начальный этап управленческого учета. // Бухгалтерский учет. 2000. №20.

11. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. - Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001. - 268 с.

12. Козин Е.Б., Козина Т.А. Бухгалтерский управленческий учет на пищевых предприятиях. - М.: Колос, 2000. - 224 с.

13. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2002. - 176 с.

14. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. - М.: УРСС, 2000. - 368 с.

15. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. - М.: УРСС, 2000. - 368 с.

16. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг». Теория и практика. - М.: Финансы и статистика, 1993. - 124 с.

17. Николаева С.А., Шебек С.В. Корпоративные стандарты: от концепции до инструкции, практика разработки. - М.: Книжный мир, 2002. - 333 с.

18. Палий В.Ф. Основы калькулирования. - М.: Финансы и статистика, 1987. - 288 с.

19. Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет - новое прочтение внутрихозяйственного расчета // Бухгалтерский учет. 2000. №17.

20. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Системы управленческого учета и анализа. - СПб.: Питер, 2002. - 176 с.

21. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Системы управленческого учета и анализа. - СПб.: Питер, 2002. - 176 с.

22. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Современные тенденции управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2001. №7.

23. Пизенгольц В.З. О содержании управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2000. №19.

24. Рахметов А.Х. Управленческий учет по сегментам деятельности предприятия. // Бухгалтерский учет. 2000. №20.

25. Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность? // Бухгалтерский учет. 2000. №18.

26. Сысоев Н.И. Отражение затрат в управленческом учете // Бухгалтерский учет. 2002. №6

27. Управленческий учет / Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: ФБК-Пресс, 1999. - 510 с.

28. Энтони Р., Рис. Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 560 с.