Облік наданих знижок за умови "швидкої оплати " Знижка за умови "швидкої" оплати (в 5- 10-денний термін після відвантаження продукції (товарів) відображається в обліку лише за умови її реалізації (оплати покупцем у вказаний в рахунку термін). Дохід в даному випадку визнається у загальній сумі виставленого покупцю рахунку. Після його своєчасної оплати проводиться корегування суми визнаного доходу і зобов'язань з податку на додану вартість. Якщо покупець не оплатив у терміни, визначені в угоді та виставленому йому рахунку, знижка вважається нереалізованою і дохід визнається у повній сумі.

Облік знижок за придбання великої партії продукції. Знижка за придбання великої партії продукції надається при відвантаженні продукції. Дохід і податкові зобов'язання з ПДВ визнаються в обліку з урахуванням умов знижки при відпусканні продукції. Продовжуючи приклади 1,2, вважатимемо, що клієнт придбав 10 штампувальних верстатів із знижкою 5% за придбання великої партії продукції. Операції на рахунках будуть відображені у таблиці 1.2.

Таблиця 1.2

Якщо якість отриманої продукції чи товару не задовольняє покупця (у відповідності з умовами укладеної угоди), він може їх повернути. При цьому здійснюється корегування нарахованих доходів та ПДВ.

2. Облік розрахунків по векселям отриманим за продані товари:отримання грошових коштів в погашення векселя; погашення одержаних векселем кредиторської заборгованності; продаж векселя третій стороні

Векселі бувають прості та переказні.

Простий вексель виписується та підписується боржником. Він містить нічим не обумовлене зобов'язання сплатити певну суму грошей кредитору (векселетримачу).

Переказний вексель підлягає обов'язковому акцепту платником.

Акцептом є згода платника на оплату векселя. Акцепт може бути повним або частковим, в залежності від згоди платника на сплату всієї суми або частки грошей.

Якщо на звороті векселя вказані дані про його нового власника, то такий вексель буде іменним, а якщо вексель має напис "без обороту на мене" -- індосант не відповідатиме за платіж по цьому векселю перед наступним його тримачем. Гарантії оплати векселя називаються авалем.

Вартість векселя визначається сумою, вказаною на ньому цифрами та прописом. Вона може включати в себе певний відсоток як додаткову оплату за відстрочення платежу.

Особливостями використання векселя як засобу платежу є те, що він може використовуватися для розрахунків між юридичними особами для оплати за товари, роботи (послуги), окрім векселів Міністерства фінансів, Національного банку України та комерційних банків.

Векселі можуть бути довгостроковими та поточними.

Довгостроковими векселями може бути забезпечена заборгованість, не пов'язана з операційною діяльністю. Наприклад, довгостроковий вексель може бути отриманий для забезпечення заборгованості за активи, передані у фінансову оренду.

Для обліку дебіторської заборгованості, забезпеченої довгостроковими векселями, використовується рахунок 162 "Довгострокові векселі одержані".

Основні операції з довгостроковими безвідсотковими векселями відображаються в обліку таким чином:

1. Отримано довгостроковий вексель від боржника з погашенням заборгованості по неопераційній діяльності, термін погашення якої складає більше 12 місяців:

Дебет 162 "Довгострокові векселі одержані";

Кредит 37 "Розрахунки з іншими дебіторами".

2. Погашено довгостроковий вексель замовником:

Дебет 31 " Рахунки в банках";

Кредит 162 "Довгострокові векселі одержані".

В активі балансу довгострокові векселі одержані відображаються в рядках:

045 "Інші фінансові інвестиції";

050 "Довгострокова дебіторська заборгованість".

У випадку використання векселя для забезпечення заборгованості, що виникає в ході нормального операційного циклу, визначений термін погашення якої складає до 12 місяців, дебіторська заборгованість за векселями одержаними класифікується як поточна.

Облік операцій за короткостроковими векселями одержаними ведеться на рахунку 34 "Короткострокові векселі одержані".

Рахунок 34 "Короткострокові векселі одержані" ведеться для обліку заборгованості покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи, надані послуги та за іншими операціями, що забезпечені векселями.

Рахунок 34 "Короткострокові векселі одержані" має такі субрахунки:

"Короткострокові векселі, одержані в національній валюті";

"Короткострокові векселі, одержані в іноземній валюті".

На рахунку 34 "Короткострокові векселі одержані" за дебетом відображається отримання векселя за продані товари (роботи, послуги) та за іншими операціями, за кредитом - отримання коштів внаслідок погашення векселів, погашення отриманим векселем кредиторської заборгованості, продаж векселя третій стороні тощо.

Аналітичний облік заборгованості ведеться за кожним одержаним векселем.

Векселі одержані можуть використовуватись як розрахунковий документ, а також як цінний папір, шо утримується з метою погашення.

Якщо вексель придбаний як розрахунковий документ, то на рахунках бухгалтерського обліку він відображається за номінальною вартістю, а якщо історична вартість векселя нижча за його номінальну вартість, - то він відображається за історичною вартістю.

Якщо вексель придбавається як цінний папір, то він оцінюється за його історичною вартістю.

Облік операцій на рахунках бухгалтерського обліку з поточними векселями отриманими:

1. Реалізація продукції, товарів, робіт, послуг на суму забезпечення векселем:

Дебет 34 "Короткострокові векселі одержані";

Кредит 70 "Доходи від реалізації".

2. Погашення заборгованості за товари, роботи і послуги, забезпечені короткостроковими векселями:

Дебет 31 " Рахунки в банках";

Кредит 34 "Короткострокові векселі одержані".

Заборгованість за відвантажену продукцію, товари, роботи, послуги чи при несвоєчасній оплаті покупцем може бути перезарахована векселем.

При цьому складається запис:

Дебет 34 "Короткострокові векселі одержані";

Кредит 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками".

Приклад. Підприємство 01.04. реалізувало покупцю продукцію за 12 000 грн., собівартість якої 9100 грн., з оплатою протягом ЗО днів. Однак станом на 01.05. продукція покупцем не була оплачена і покупець пере зарахував заборгованість векселем, номінальна вартість якого 12 600 грн. і термін виплати 01.07.

Наведені господарські операції підприємством були відображені записами, грн.:

1. Визнання доходу від реалізації продукції 01.04.: Дебет 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" 12000 Кредит 701 "Дохід від реалізації готової продукції" 12 000 Одночасно на суму ПДВ:

Дебет 701 "Дохід від реалізації готової продукції" 2 000

Кредит 641 "Розрахунки за податками" 2 000

2. Визнано собівартість реалізованої продукції:

Дебет 901 "Собівартість реалізованої готової продукції" 9100

Кредит 26 "Готова продукція" 9 100

3. Через місяць дебітор виявив, що не у стані своєчасно заплатити за готову продукцію і видав вексель, номінальна вартість якого 12 600 грн. з терміном погашення 2 місяці. Перезарахування заборгованості при отриманні векселя (за вартістю реалізованої продукції) 01.05.:

Дебет 34 "Короткострокові векселі одержані" 12 000

Кредит 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" 12000 на суму відсотків, включених до вартості векселя:

Дебет 34 " Короткострокові векселі одержані" 600

Кредит 69 "Доходи майбутніх періоді 600

4. Нарахування відсотків станом на 01.06.:

Дебет 34 " Короткострокові векселі одержані" 300

Кредит 732 " Відсотки отримані" 300

Одночасно на суму ПДВ:

Дебет 732 "Відсотки одержані" 50

Кредит 641 "Розрахунки з податків" 50

5. Нарахування відсотків станом на 01.07.:

Дебет 69 "Доходи майбутніх періодів" 300

Кредит732 "Відсотки одержані" 300

Одночасно на суму ПДВ:

Дебет 732 "Відсотки одержані" 50

Кредит 641 " Розрахунки з податків" 50

6. Погашення векселя:

Дебет 31 "Розрахунки в банках" 12 600

Кредит 34 " Короткострокові векселі одержані" 12 600 Бланки векселів є бланками суворого обліку. Вони обліковуються на позабалансовому рахунку 08 "Бланки суворої звітності".

3. Облік розрахунків з різними дебіторами. Розрахунки за виданими авансами. Розрахунки з підзвітними особами: авансові звіти, їх зміст; порядок направлення у відрядження працівника та відшкодування витрат на відрядження

Облік розрахунків за дебіторською заборгованістю з розрахунків ведеться на рахунку 37 "Розрахунки з різними дебіторами". За дебетом рахунка відображається виникнення дебіторської заборгованості, за кредитом - її погашення або списання.

Рахунок 37 "Розрахунки з різними дебіторами" має такі субрахунки:

"Розрахунки за виданими авансами";

"Розрахунки з підзвітними особами";

"Розрахунки по нарахованих доходах";

"Розрахунки за претензіями";

"Розрахунки по відшкодуванню завданих збитків";

"Розрахунки за позиками членам кредитних спілок";

"Розрахунки з іншими дебіторами". Дебіторська заборгованість за розрахунками виникає у

випадках:

1. При переплаті податків.

В такому випадку у державного бюджету та соціальних фондів виникає заборгованість перед підприємствами в сумі переплачених податків або платежів. Вона може бути повернута на рахунок підприємства або зарахована в майбутніх періодах за борги, що будуть нараховані.

При виникненні дебіторської заборгованості за податками і платежами складаються такі облікові записи :

Дебет 64 "Розрахунки за податками і платежами"

Дебет 65 "Розрахунки зі страхування"

Кредит 311 "Поточні рахунки в національній валюті"

2. За авансами виданими:

Якщо підприємство виплатило аванс постачальнику, то у постачальника виникають зобов'язання щодо відвантаження матеріалів, товарів тощо. В обліку операції з видачі авансів і взаємного зарахування заборгованості відображаються записами:

1. Сплачено постачальникові аванс за матеріали, товари,

роботи послуги:

Дебет 371 "Розрахунки за виданими авансами";

Кредит 301 "Каса в національній валюті";

Кредит 311 "Поточні рахунки в національній валюті".

2. Отримано від постачальника матеріали, товари, роботипослуги:

Дебет рахунків матеріальних запасів 20,22,28;

Кредит 631" Розрахунки з вітчизняними постачальниками".

Одночасно на суму ПДВ:

Дебет 641 "Розрахунки за податками";

Кредит ЗІ "Розрахунки з вітчизняними постачальниками".

3. Зарахування заборгованості за поставлені матеріали, товари, роботи послуги:

Дебет 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"; Кредит 371 "Розрахунки за виданими авансами".

3. З нарахованих доходів

Дебіторська заборгованість з нарахованих доходів виникає, якщо підприємство нараховує доходи від використання його активів іншими сторонами, ймовірність отримання яких ним визнається. Це можуть бути відсотки, дивіденди, роялті.

Відсотки -- плата за використання грошових коштів, їх еквівалентів або сум, що заборговані підприємству. Нарахування відсотків здійснюється у тому звітному періоді, до якого вони належать, виходячи з бази їх нарахування та строку користування активами. Підприємство повинне нараховувати відсотки кожного місяця. При цьому складається запис на рахунках бухгалтерського обліку:

Дебет 373 "Розрахунки за нарахованими доходами";

Кредит 732 "Відсотки одержані".

Дивіденди нараховуються підприємством, якщо воно утримує на балансі довгострокові інвестиції - акції.

Дивіденди -- частина чистого прибутку, розподілена між учасниками (власниками) відповідно до частки їх участі у власному капіталі підприємства. Нарахування дивідендів здійснюється на дату прийняття загальними зборами рішення при виплату дивідендів у сумі, пропорційній до розміру його частки у статутному капіталі об'єкта інвестування.

Приклад. ВАТ "Мрія" утримує на балансі довгострокові інвестиції - акції ВАТ "Прилад" з метою отримання дивідендів. Частка ВАТ "Мрія" у статутному капіталі ВАТ "Прилад" складає 10%. У звітному році ВАТ " Прилад" було отримано 60 000 грн. чистого прибутку. За рішенням загальних зборів, що відбулися 2 березня наступного за звітним року 40 000 грн. буде використано на сплату дивідендів. Станом на 31 березня ВАТ "Мрія" повинне провести в бухгалтерському обліку такий запис на суму нарахованих дивідендів, грн.:

Дебет 373 "Розрахунки за нарахованими доходами" 4 000

Кредит 731 "Дивіденди отримані" 4 000

Роялті - це платежі за використання нематеріальних активів підприємства (патентів, торгівельних марок, авторського права, програмних продуктів та ін.). Дебіторська заборгованість за платежами з роялті визнається за принципом нара- хування у відповідності з економічним змістом укладеної угоди. При цьому в бухгалтерському обліку складається такий запис:

Дебет 373 "Розрахунки за нарахованими доходами";

Кредит 733 "Інші доходи від фінансових операцій".

4. Із внутрішніх розрахунків

Дебіторська заборгованість із внутрішніх розрахунків виникає за умови, якщо підрозділи об'єднання або філії без права юридичної особи, включаючи адмінуправління, мають заборгованість перед даним підприємством. Така заборгованість може виникати при внутрішній передачі цінностей чи іншого майна. При виникненні дебіторської заборгованості з внутрішніх розрахунків складаються такі облікові записи :

1. При внутрішній передачі запасів: Дебет 682 "Внутрішні розрахунки"; Кредит 20 "Виробничі запаси";

Кредит 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"; Кредит 28 "Товари";

2. При внутрішній передачі основних засобів: Дебет 682 "Внутрішні розрахунки"; Кредит 10 "Основні засоби";

Одночасно на суму зносу:

Дебет 131 "Знос основних засобів";

Кредит 10 "Основні засоби".

5. Із підзвітними особами

Підзвітні особи -- працівники або власники підприємства, які отримали кошти з каси підприємства для забезпечення потреб, пов'язаних з його господарською діяльністю. Суми, що видаються готівкою працівникам "під звіт", обмежуються рішеннями Національного банку України (НБУ). НБУ накладає обмеження на розмір та час використання отриманих коштів.

Кошти підзвітним особам видаються :

для придбання товарів і послуг;

для покриття витрат у відрядженні.

Аванс на придбання товарів і послуг повинен бути використаний не пізніше наступного дня з дня їх отримання з банку. Сума, за якою здійснюються розрахунки з однією юридичною особою за один день, не повинна перевищувати 10 000 грн.

Аванс на відрядження повинен підтверджуватися звітом в 3-денний термін з дня повернення з відрядження.

Видача коштів під звіт оформляється видатковим касовим ордером на основі розпорядження керівника підприємства за умови відсутності попередньої заборгованості за отриманими авансами.

Сума авансу на придбання товарів і послуг визначається, виходячи з господарських потреб з урахуванням обмежень НБУ.

Сума авансу на відрядження визначається, виходячи з вартості проїзду до місця відрядження і назад, розрахункових витрат на готель та кількості днів відрядження.

Порядок оплати і норми видатків по відрядженнях визначаються постановою КМУ "Про норми відшкодування витрат на відрядження в межах України та за кордон" від 23.04.1999 р. № 663 та Інструкцією про службові відрядження в межах України та за кордон (затверджена наказом Мінфіну № 59 від 13,03.98 р.) зі змінами.

Працівники підприємства скеровуються у відрядження за наказом керівника, у якому визначено місце та ціль відрядження. У відповідності до наказу керівника працівникові виписується посвідчення про відрядження, у якому вказується прізвище, ім'я, по-батькові відрядженої особи; її посада; місце і мета відрядження; номер та дата наказу, у відповідності до якого працівник відправляється у відрядження, а також відмітка про вибуття у відрядження з підприємства. Видане працівникові відрядне посвідчення реєструється у журналі реєстрації посвідчень про відрядження. При прибутті у кожний пункт відрядження, передбачений його завданням та вибутті з нього працівник повинен зробити відмітку у посвідченні про відрядження. Кількість фактичних днів перебування у відрядженні визначається за посвідченням про відрядження. Підприємства повинні також вести журнал обліку працівників, що прибули у відрядження з інших підприємств та організацій.

Якщо працівник скеровується у закордонне відрядження у країни, з якими встановлено повний прикордонний контроль, то кількість днів перебування у відрядженні визначають за відмітками органів прикордонного контролю в паспорті або документі, що його заміняє.

За кожен день перебування у відрядженні працівник отримує добові. Розмір добових у межах України складає 18 грн., при відрядженні за кордон - 231 грн. (за умови, якщо до вартості проживання в готелях не включаються витрати на харчування). Якщо до рахунків на оплату вартості проживання включаються витрати на харчування, сума добових відповідно зменшується.

Якщо до рахунків на оплату проживання в готелях включено витрати на: одноразове харчування, для відряджень у межах України сумадобових-14,40 грн.,для відряджень закордон-185,00 грн.; дворазове харчування, для відряджень у межах України --10,80 грн., за кордон -- 128,00 грн.; триразове харчування, для відряджень у межах України--7,80 грн., за кордон - 81,00 грн.

Якщо працівник іде у відрядження за кордон, то до часу перетину митного кордону добові нараховуються в сумі 18 грн., після перетину кордону -- 231 грн.

Розмір відшкодування витрат на відрядження для державних службовців та працівників бюджетних установ визначаються спеціальним додатком до Постанови Кабінету Міністрів України "Про норми відшкодування витрат на відрядження в межах України та за кордон".

Максимальний термін перебування у безперервному відряджені в Україні -- 30 календарних днів, за кордоном -- 60 календарних днів. Термін відрядження працівників, що направляються для виконання монтажних, налагоджувальних, ремонтних і будівельних робіт, не повинен перевищувати періоду будівництва об'єктів. Мінімальний термін відрядження--1 день. При одноденному відрядженні добові виплачуються в повному розмірі. Днем вибуття у відрядження вважається день відправки транспортного засобу від місця роботи відрядженого працівника, днем прибуття -- день прибуття транспортного засобу до місця постійної роботи працівника.

Протягом усього терміну перебування у відрядженні за працівником за основним місцем роботи зберігається середній заробіток або оклад з усіма доплатами.

Після повернення з відрядження працівник складає в 3-денний термін авансовий звіт про здійснені документально підтверджені (окрім добових) витрати. Працівникові компенсуються обумовлені підприємством витрати на проживання в готелі, витрати на бронювання готелю, витрати на побутові послуги, що надаються в готелі, витрати на проїзд до місця відрядження і назад, витрати на постіль, - за умови надання відповідних чеків та рахунків, які підтверджують факт здійснення витрат. Добові нараховуються за кожен день перебування у відрядженні, включаючи день виїзду та приїзду. Не використана сума авансу повертається в касу підприємства.

Якщо підзвітною особою здійснювалось придбання товарів і послуг, то вона на підставі первинних документів, які підтверджують здійснені господарські витрати також складає авансовий звіт.

Рахунки з підзвітними особами відображаються в обліку на субрахунку 372 "Розрахунки з підзвітними особами". Сальдо субрахунку може бути як дебетовим, так і кредитовим. У балансі воно відображається розгорнуто: дебетове сальдо - у складі оборотних активів, кредитове - у складі поточних зобов'язань.

Основні господарські операції за субрахунком відображаються записами:

Видано аванс підзвітній особі:

Дебет 372 "Розрахунки з підзвітними особами";

Кредит ЗО "Каса".

Після подання авансового звіту зараховано здійснені видатки на відрядження або на придбання товарів і послуг:

Дебет 20 "Виробничі запаси ";

Дебет 23 "Виробництво";

Дебет 91 "Загальновиробничі витрати";

Дебет 92 "Адміністративні витрати";

Дебет 93 "Витрати на збут";

Дебет 94 "Інші витрати операційної діяльності";

Кредит 372 "Розрахунки з підзвітними особами".

Повернення невикористаної підзвітної суми:

Дебет 30 "Каса";

Кредит 372 "Розрахунки з підзвітними особами".

Утримано з працівника суми, на які не подані підтверд жуючі документи:

Дебет 30 "Каса";

Дебет 661 "Розрахунки за заробітною платою";

Кредит 372 "Розрахунки з підзвітними особами".

Після затвердження авансового звіту керівником придбані запаси оприбутковуються на склад. Якщо їх сума незначна, вони списуються на витрати без оприбуткування за актом на списання. При цьому складається запис:

Дебет 20 "Виробничі запаси";

Дебет 23 "Виробництво";

Дебет 91 "Загальновиробничі витрати";

Дебет 92 "Адміністративні витрати";

Дебет 93 "Витрати на збут";

Дебет 94 "Інші витрати операційної діяльності";

Кредит 372 "Розрахунки з підзвітними особами".

Не використані суми авансу повертаються в касу підприємства.

Аналітичний облік розрахунків з підзвітними особами ведеться за кожною підзвітною особою у Відомості 3.2. При цьому вказуються: залишок заборгованості перед кожною підзвітною особою на початок звітного місяця, отримання підзвітною особою сум з каси, списання заборгованості у відповідності до поданих авансових звітів та залишок заборгованості на кінець звітного місяця. Узагальнені підсумки Відомості 3.2. включаються у Журнал № 3.

6. До іншої поточної дебіторської заборгованості відносять:

заборгованість працівників по інших операціях, крім довгострокової;

за товари, придбані в кредит або за позиками;

заборгованість по розрахунках із розрахунків за претензіями;

заборгованість по розрахунках з відшкодування матеріальних збитків;

заборгованість по розрахунках з оплати праці;

заборгованість по розрахунках з постачальниками;

інша поточна дебіторська заборгованість.

4. Розрахунки по претензіях. Розрахунки по відшкодуванню заподіяного збитку. Розрахунки з іншими дебіторами. Первинні документи з обліку розрахунків з різними дебіторами. Аналітичний і синтетичний облік з різними дебіторами

Розрахунки за претензіями виникають при пред'явленні претензій постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а також за визнаними ними штрафами, Пенею, неустойками.

Претензії постачальникам пред'являються у випадку невиконання або неповного виконання ними умов укладених договорів:

постачання матеріалів, товарів, робіт, послуг неналежної якості;

постачання матеріалів, товарів, робіт, послуг у неповному обсязі;

невідповідність цін та тарифів на матеріали, товари, роботи, послуги;

несвоєчасна поставка матеріалів, товарів, робіт, послуг;

порушення інших умов, передбачених договором.

Підставою для визнання в обліку претензій є акти приймання вантажів, комерційні акти, рішення арбітражних судів та інші.

У всіх випадках визнання претензій до постачальників підприємством на суму претензій складається такий обліковий запис:

Дебет 374 "Розрахунки за претензіями";

Кредит З "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".

На суму визнаних штрафів, пені, неустойок:

Дебет 374 "Розрахунки за претензіями";

Кредит 715 "Отримані штрафи, пені, неустойки".

При сплаті постачальником визнаних претензій і штрафних санкцій складаються записи:

Дебет 31 " Рахунки в банках";

Кредит 374 "Розрахунки за претензіями".

Якщо банком помилково була списана сума коштів з рахунку підприємства або помилково зарахована на рахунок, то він зобов'язаний вже наступного дня після виявлення помилки виправити її.

При помилковому списанні коштів:

Дебет 374 "Розрахунки за претензіями";

Кредит 31 "Рахунки в банках".

При повернені банком коштів підприємства на його рахунок:

Дебет 31 "Рахунки в банках";

Кредит 374 "Розрахунки за претензіями".

При помилковому зарахуванні коштів:

Дебет 31 "Рахунки в банках";

Кредит 374 "Розрахунки за претензіями".

При списанні помилково зарахованих коштів підприємства з його рахунка:

Дебет 374 "Розрахунки за претензіями";

Кредит 31 "Рахунки в банках".

Аналітичний облік розрахунків за претензіями ведеться окремо за кожним випадком визнання претензій та кожним постачальником.

Розрахунки із відшкодування матеріальних збитків

Матеріальні збитки можуть задаватись підприємству через недостачі та втрати товарно-матеріальних цінностей.

Недостачі і втрати можуть бути у межах норм природних втрат (які визначаються чинним законодавством за окремими видами цінностей) і наднормативні.

Недостачі в межах норм природних втрат, виявлені при оприбуткуванні цінностей, включаються до первісної вартості запасів. При цьому складається така кореспонденція рахунків:

Дебет 20 "Виробничі запаси";

Дебет 28 "Товари";

Кредит 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".

Якщо недостача в межах норм природних втрат виявлена під час інвентаризації цінностей, то вона списується на собівартість реалізованої продукції (товарів). При цьому складається обліковий запис:

Дебет 90 "Собівартість реалізації";

Кредит 20 "Виробничі запаси".

Недостача запасів понад норми природних втрат, за якими не виявлені винні особи, відноситься на витрати звітного періоду, якщо на час виявлення недостачі винуватця не встановлено:

Дебет 947 "Нестачі і втрати від псування цінностей";

Кредит 20 "Виробничі запаси".

Одночасно вона облічується на забалансовому рахунку 072.Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей". Якщо виявляються винні в недостачах матеріально-відповідальні особи (з якими укладено договір про матеріальну відповідальність), то сума втрат, які вони повинні компенсувати, визначається "Порядком визначення розміру збитків від розкрадання, недостачі, знищення (псування) матеріальних цінностей", затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 22.01.96 р. №116 (зі змінами та доповненнями). При цьому для розрахунку суми, що підлягає компенсації винними особами, можна скористатися формулою:

Н = (Бв х Іі + ПДВ + АЗ) х 2, де

Н - розрахункова сума недостач, які відносяться на винну особу;

Бв -- балансова вартість майна, за яким виявлено недостачі;

Іі -- індекс інфляції;

ПДВ - сума податку на додану вартість;

АЗ -- сума акцизного збору.

Приклад. Виявлена недостача понад норми природних втрат при інвентаризації цукру на суму 800 грн. За актом інвентаризаційної комісії вона віднесена на винну особу.

Якщо недостача запасів виявляється при інвентаризації і відноситься на винну особу, то вона повинна відображатися в обліку на дату завершення інвентаризації. Основні операції за прикладом відображаються в обліку в таблиці

Таблиця 4.1

Відображення в бухгалтерському обліку операцій за розрахунками з відшкодування недостач

Якщо винною за рішенням інвентаризаційної комісії особою не визнається заборгованість перед підприємством по недостачах і втратах, справа про визнання вини вирішується в судовому порядку.

5.Облік довгострокової дебіторської заборгованості

Довгостроковою вважається дебіторська заборгованість, яка не виникає в ході звичайного операційного циклу, термін погашення якої складає більше 12 місяців з дати балансу.

До довгострокової відноситься дебіторська заборгованість:

за майно, передане у фінансову оренду;

довгострокові векселі отримані;

інша дебіторська заборгованість.

Облік довгострокової дебіторської заборгованості ведеться на рахунку 16 "Довгострокова дебіторська заборгованість". За дебетом рахунка 16 "Довгострокова дебіторська заборгованість" відображається виникнення (збільшення) заборгованості, за кредитом - її погашення (списання).

Рахунок 16 "Довгострокова дебіторська заборгованість" має такі субрахунки:

"Заборгованість за майно у фінансовій оренді";

"Довгострокові векселі отримані";

"Інша дебіторська заборгованість".

На субрахунку 161 "Заборгованість за майно у фінансовій оренді" відображаються чисті інвестиції орендодавця у фінансову оренду, визначені П(С)БО 14 "Оренда".

На субрахунку 162 "Довгострокові векселі отримані" ведеться облік векселів, отриманих для забезпечення довгострокової дебіторської заборгованості. 86

Субрахунок 163 "Інша дебіторська заборгованість" призначений для обліку іншої довгострокової дебіторської заборгованості -- за виданими працівникам довгостроковими позиками тощо.

Аналітичний облік довгострокової дебіторської заборгованості ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості, термінами її погашення.

Операції за довгостроковою фінансовою орендою в обліку орендодавача відображаються записами:

1. При передачі основних засобів у фінансову оренду:

Дебет 131 "Знос основних засобів";

Дебет 972 "Собівартість реалізованих необоротних активів";

Кредит 104 "Машини та обладнання".

2. Визнання довгострокової дебіторської заборгованості за основними засобами, переданими у фінансову оренду:

Дебет 161 "Заборгованість за майно у фінансовій оренді"; Кредит 69 "Доходи майбутніх періодів". При видачі позики працівникові на період більший, ніж 12 місяців:

1. Видані кошти з каси під звіт:

Дебет 372 "Розрахунки з підзвітними особами";

Кредит 301 "Каса в національній валюті".

2. Визнання іншої довгострокової дебіторської заборгованості у сумі виданої позики :

Дебет 163 " Інша дебіторська заборгованість";

Кредит 372 "Розрахунки з підзвітними особами".

Висновок

Дебіторська заборгованість за товари, роботи і послуги виникає при відвантаженні продукції, товарів, робіт і послуг за умови розрахунку в майбутньому покупцями. Вона визнається за балансом одночасно з визнанням доходу від основної операційної діяльності.Довгостроковою вважається дебіторська заборгованість, яка не виникає в ході звичайного операційного циклу, термін погашення якої складає більше 12 місяців з дати балансу.

Поточна дебіторська заборгованість -- це сума дебіторської заборгованості, яка виникає в ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

За об'єктами виникнення дебіторську заборгованість поділяють на:

заборгованість за продукцію (товари, роботи, послуги);

іншу дебіторську заборгованість.

У свою чергу, дебіторська заборгованість може бути забезпечена або не забезпечена векселем.

Поряд з тим важливим є розподіл дебіторської заборгованості на фінансові та не фінансові активи.

Література

1. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» №996-XIV от 16.07.99 г.

2. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденное приказом Минфина Украины от 31.03.99 г. № 87, с изменениями

3. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденное приказом Минфина Украины от 20.10.99 г. № 246, с изменениями

4. Нашкерська Г.В. Фінансовий облiк: Навчальний посiбник. - Київ: Центр навчальноi лiтератури, 2004. - 464 с.

5. Лишиленко О.В. Бухгалтерський облiк: Пiдручник. - Київ: Вид-во «Центр навчальноi лiтератури», 2004. - 632 с.

6. Н.В. Чебанова, Ю.А.Василенко Бухгалтерський фінансовий облік: Посібник. - К.: Видавничий центр „Академія”, 2002. - 672 с.

6. Бухгалтерский фiнансовий облiк. Пiдручник / за ред.проф. Ф.Ф.Бутинця. -3-э вид., перероб. i доп. - Житомир: ЖIТI, 2001. - 672 с.

8. Ткаченко Н.М. Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях Украины. Учебник: для студ. высш. учеб. завед. экон. спец. - 7-е изд., дополн. И перераб. - К.: А.С.К., 2001. - 864.

9. Ткаченко Н.М. Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях Украины. Учебник: для студ. высш. учеб. экон. спец. - 7-е изд., дополн. и перераб. - К.: А.С.К., 2001. - 864 с.

Тест

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку на підприємстві несе:

А. Власник підприємства.

Б. Власник або керівник підприємства.

В. Власник або керівник і головний бухгалтер підприємства.

Відповідь: власник або керівник і головний бухгалтер підприємства.

Операції з руху грошових коштів у касі відбиваються.

А. У журналі 1 (розділ 1) і записуються у Відомість 1.2.

Б. У журналі 1 (розділ 2 ) і записуються у Відомість 1.1.

В. У журналі 1 (розділ 1) і записуються у відомість 1.1.

Відповідь: у журналі 1 (розділ 1) і записуються у відомість 1.1

Хто з перерахованих нижче організацій у цей час визначає черговість платежів з поточного рахунку підприємства?

А. Саме підприємство.

Б. Установа банку.

В. Податкові служби.

Відповідь:саме підприємство

Згода на оплату векселя - це:

А. Аваль.

Б. Акцепт.

В. Індосамент.

Відповідь:акцепт