Учет материально-производственных запасов на примере ООО "Велд"

Содержание

Введение

1 Методика учета материально-производственных запасов

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета материально-производственных запасов

1.2 Классификация и оценка МПЗ

2 Учет МПЗ на примере ООО «Велд»

2.1 Краткая характеристика в ООО «Велд»

2.2 Организация учета МПЗ в ООО «Велд»

2.3 Совершенствование налогового учета МПЗ в ООО «Велд»

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Актуальность темы исследования в том, что для обеспечения непрерывного и эффективного функционирования любого предприятия необходимо располагать материальными запасами. Производственные запасы делятся на две группы. В первую, включают сырье и материалы, во вторую - незавершенное производство, полуфабрикаты и готовую продукцию. Важным условием для обеспечения сохранности материально - производственных запасов является рациональная организация их учета и достоверное оформление первичных документов. Материально-производственные запасы поступают со склада поставщика, от транспортной организации и посреднических организаций в порядке, установленном договором, по правилам приемки ценностей по качеству и количеству, установленным действующим законодательством. Уполномоченное лицо принимает ценности по документам, характеризующим груз, а также по доверенности.

Поскольку материально-производственные запасы являются основной материальной составляющей производственного цикла, их учет исключительно важен для всех уровней учета и его пользователей.

Правильный учет товарно-материальных запасов также очень важен вследствие существенного влияния правильности расчета товарных запасов на финансовую отчетность и финансовый результат компании в целом.

Целью исследования является изучение теоретических положений, методических основ и состояния практики учета материально-производственных запасов, а также разработка на этой основе рекомендаций для ООО «Велд».

В соответствии с поставленной целью исследования определены следующие задачи:

- рассмотреть нормативно-правое регулирование учета материально-производственных запасов;

- исследовать классификацию и оценку МПЗ;

- рассмотреть специфику учета движения материально-производственных запасов ООО «Велд»;

Предметом исследования является учет материально-производственных запасов.

Объектом исследования является строительная организация ООО «Велд».

В ходе обработки, изучения и анализа накопленных материалов был использован комплекс методов экономических исследований, объединенных системным подходом к изучению проблемы. На разных этапах работы применялись аналитический, коэффициентный и сравнительный методы исследования.

Теоретической и методологической основой для выполнения курсовой работы послужили труды российских экономистов, а также нормативно-правовые акты, принятые правительством РФ и Министерством финансов.

1 Методика учета материально-производственных запасов

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета материально-производственных запасов

Правила формирования в бухгалтерском учете организации информации о материально-производственных запасах установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. К материально-производственным запасам (далее - МПЗ) в организации относятся:

- сырье, материалы и другие активы, используемые при производстве продукции в течение периода, не превышающего 12 месяцев;

- активы, предназначенные для продажи (товары, готовая продукция);

- активы, используемые для управленческих нужд организации в течение периода, не превышающего 12 месяцев.

Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции [6].

Основными задачами учета материально-производственных запасов являются:

- формирование фактической себестоимости запасов;

- правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

- контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

- контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов,

обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

- своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

- проведение анализа эффективности использования запасов [16].

К основным требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, относятся следующие; сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов; учет количества и оценка запасов; оперативность (своевременность) учета запасов; достоверность; соответствие синтетического учета данным аналитического учета па начало каждого месяца (по оборотам и остаткам); соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета [20].

Основные нормативно-правовые акты, регулирующие учет МПЗ представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Нормативно-правовое регулирование учета МПЗ

Наименование нормативного документа	Область регулирования
Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 N 51-ФЗ принят ГД ФС РФ 21.10.1994 (ред. от 27.12.2009)	В части законодательного регулирования вопросов поставки МПЗ, а также вопросов, связанных с урегулированием претензий по недопоставкам или не поставкам материалов
Закон о бухгалтерском учете от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ (с изм. от 3 ноября 2006)	В части регулирования организации бухгалтерского учета МПЗ
Налоговый кодекс РФ (далее НК РФ) от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 14 марта 2009)	По НДС - в части регулирования налоговых вычетов по стоимости приобретаемых МПЗ и налогообложения операций по выбытию материалов; По налогу на прибыль организаций - в части формирования материальных расходов, некоторых видов прочих расходов, а также определения доходов от реализации материалов
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина РФ от 6 октября 2008. N 106н.	В части нормативных требований по выбору форм и методов учета МПЗ и состава показателей, подлежащих раскрытию в учетной политике организации
Продолжение таблицы 1.1
Наименование нормативного документа	Область регулирования
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. № 44 н.	Регулирует положения по учету МПЗ
Методические указания по учету МПЗ, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001г. № 119.	-//-
План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению, утв. утв. Приказом Минфина от 31.10.200г. № 94 (с изм. от 18.09 2006)	В части плана и корреспонденции счетов бухгалтерского учета, используемых при учете МПЗ
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (с изм. от 18.09.2006 № 115н.)	В части требований законодательных и нормативных актов, регулирующих формирование отчетных данных о движении МПЗ

В организации учет МПЗ производится на основании сформированной на текущий финансовый год учетной политики. Элементы учетной политики организации, относящиеся к МПЗ, представлены в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Элементы учетной политики организации, относящиеся к МПЗ

Объекты бухгалтерского наблюдения	Отражение в учетной политике
	Обязательно	Целесообразно
Приобретение и заготовление материалов	Порядок формирования фактической себестоимости приобретения (заготовления) -- с использованием счетов 15 и 16 или без их использования. Перечень транспортно-заготовительных расходов и порядок их распределения. Размер и сроки перечисления авансов. Документооборот. Перечень материально ответственных лиц (экспедиторов, кладовщиков и т.п.)	Порядок отражения в учете не от фактурованных поставок. Порядок ведения претензионной работы с поставщиками и транспортными организациями. Состав комиссии по приемке поступивших материалов, порядок и сроки оформления документов о приемке. При использовании заемных средств -- порядок списания процентов за пользование заемными средствами
Изготовление силами организации	Состав расходов, включаемых в фактическую себестоимость материалов. Документооборот	Перечень материалов, изготавливаемых силами организации с дифференциацией по местам изготовления.
Осуществление расходов по доведению приобретенных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях	Перечень расходов по доведению приобретенных материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Сроки осуществления подготовительных работ. Документооборот	Порядок списания материалов на осуществление данного вида расходов. Порядок формирования и списания расходов -- в том случае, когда они осуществляются не в цехах основного производства
Передача материалов в производство или для использования в управленческой деятельности	Оценка материалов, передаваемых в производство или для управленческой и хозяйственной деятельности (ФИФО, средней стоимости.). Документооборот. Перечень материально ответственных лиц, выдающих материалы и отвечающих за их расходование и сохранность на рабочих местах. Порядок оценки материалов, остающихся на рабочих местах на конец отчетного (налогового) периода	Нормативы выдачи материалов с дифференциацией по цехам и рабочим местам. Порядок оценки объемов незавершенного производства
Оприходование материалов от разборки (демонтажа) объектов основных средств и от производственного брака	Перечень материалов, их оценка и порядок оприходования. Документооборот	Нормы или нормативы выхода материалов от разборки объектов основных средств. Перечень ликвидируемых объектов основных средств и сроки ликвидации. Направления использования полученных материалов
Реализация (продажа) неиспользуемых материалов на сторону	Порядок оценки реализуемых материалов. Документооборот	Порядок определения состава материалов, подлежащих реализации
Инвентаризация материалов	Сроки проведения инвентаризации. Состав инвентаризационной комиссии и ее основные функции. Порядок оформления результатов инвентаризации. Схема отражения в учете результатов инвентаризации	Разработка и утверждение Положения о проведении инвентаризации объектов основных средств и Положения о постоянно действующей инвентаризационной комиссии, в которых отражены все обязательные элементы

Таким образом, основным нормативным актом, которым нужно руководствоваться при бухгалтерском учете материалов, являются Методические указания по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов. Этими методическими указаниями определяется порядок организации бухгалтерского учета МПЗ на основе ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов». Бухгалтер, занимающийся учетом МПЗ, обязан знать перечисленные выше законодательные и нормативные акты. Учетная политика является одним из главных элементов документооборота любой организации - с точки зрения обеспечения, сбора и обработки данных бухгалтерского учета, их группировки и детализации в целях выработки управленческих решений.

1.2 Классификация и оценка МПЗ

К материально - производственным запасам в строительстве относятся:

- сырье, материалы и другие аналогичные ценности;

- затраты в незавершенном производстве;

- готовая продукция и товары для перепродажи;

- товары отгруженные

- расходы будущих периодов.

Синтетический учет производственных запасов ведется на синтетических счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Для учета наличия и движения принадлежавших организации материалов в Плане счетов предназначен счет 10 «Материалы» -- активный счет. Начальное сальдо (по дебету) -- наличие материалов на начало отчетного периода. Дебетовый оборот -- поступление материалов. Кредитовый оборот -- выбытие материалов. Конечное сальдо (по дебету) -- остаток материалов на конец отчетного периода [21].

Использование в современной организации большого количества самых разнообразных материалов предполагает организацию грамотного учета, для чего необходима их классификация (рисунок 1.1).

Рисунок 1.1 - Классификация материалов по экономическому содержанию

При приобретении производственные запасы учитываются либо по фактической себестоимости, либо по учетным ценам. Учет производственных запасов по фактической себестоимости. Этот способ целесообразно использовать организациям, у которых небольшая номенклатура используемых материалов, небольшое количество поставок материалов и все данные для формирования фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию одновременно (таблица 1.3).

Если производственные запасы учитываются по фактической себестоимости, все затраты, связанные с их приобретением, должны отражаться непосредственно на счете 10 «Материалы». Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Таблица 1.3 - Порядок формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов

Приобретенные за плату	Созданные самой организацией	Внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации	Полученные организацией по договору дарения (безвозмездно)	Полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами
Сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). В фактические затраты на приобретение включаются: -- стоимость производственных запасов по договорным ценам; -- транспортно-заготовительные расходы; -- расходы по доведению производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях. Не включаются в фактические затраты на приобретение производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением производственных запасов	Фактические затраты, связанные с производством этих производственных запасов	Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками организации)	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету	Устанавливается исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Учет производственных запасов по учетным ценам. Этот способ учета производственных запасов целесообразно использовать тем организациям, которые имеют широкую номенклатуру применяемых материалов и документы, необходимые для формирования фактической себестоимости производственных запасов, которые могут поступать в бухгалтерию не единовременно, а с разрывом во времени.

Учет производственных запасов по учетным ценам ведется с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В качестве учетных цен на материалы применяются:

а) договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;

б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения фактической себестоимости материалов текущего месяца от их учетной цены учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

в) планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации;

г) средняя цена группы материалов. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы -- разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах [10].

Порядок определения учетных цен должен быть закреплен в учетной политике организации.

К транспортно-заготовительным расходам (ТЗР), связанным с приобретением производственных запасов, относятся:

- расходы по транспортировке и хранению материалов;

- вознаграждения, выплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены производственные запасы;

- расходы по таре;

- затраты на оплату работникам командировочных расходов, непосредственно связанных с покупкой и доставкой производственных запасов;

- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых приемкой, хранением и отпуском производственных запасов;

- таможенные пошлины и иные платежи, связанные с импортом производственных запасов;

- недостачи и потери от порчи производственных запасов в пути в пределах норм естественной убыли;

- прочие расходы, связанные с приобретением производственных запасов.

Транспортно-заготовительные расходы можно учитывать одним из следующих способов:

1) включать в фактическую себестоимость производственных запасов (то есть учитывать эти расходы на том же субсчете к счету 10, что и сами производственные запасы).

Этот способ целесообразно использовать организациям с небольшой номенклатурой материалов. При этом способе транспортно-заготовительные расходы списываются на счета учета затрат вместе со стоимостью материалов, переданных в производство;

2) отражать на отдельном субсчете к счету 10 (например на субсчете 12 «Транспортно-заготовительные расходы»).

В этом случае списание транспортно-заготовительных расходов происходит следующим образом. Бухгалтеру необходимо определить:

- процент транспортно-заготовительных расходов, подлежащих списанию;

- сумму транспортно-заготовительных расходов, которая должна быть списана.

Процент транспортно-заготовительных расходов, подлежащих списанию, определяется по формуле (1.1):

Остаток ТЗР на начало месяца + ? ТЗР за предыдущий месяц	*100%	(1.1)
Стоимость материалов на начало месяца + Стоимость материалов, поступивших за месяц

%ТРЗ =

Сумма ТЗР, которая должна быть списана, рассчитывается таким образом (1.2):

? ТЗРс = М оп * %ТЗР, (1.2)

где ? ТЗРс - сумма ТЗР, которая должна быть списана;

М оп - стоимость материалов, отпущенных в производство;

%ТЗР - процент ТЗР.

3) учитывать на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Этот способ могут применять только организации, которые приходуют материалы по учетным ценам. Организация вправе выбирать любой из перечисленных способов учета транспортно-заготовительных расходов. Выбранный способ следует отразить в учетной политике.

Порядок определения стоимости отпущенных материалов зависит от применяемого варианта их оценки при поступлении -- по фактической себестоимости или по учетным ценам.

При оценке производственных запасов по фактической себестоимости заготовления их списание производится одним из следующих методов: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

Порядок списания производственных запасов должен быть установлен в учетной политике организации. При этом по каждому виду производственных запасов могут применяться различные методы списания (таблица 1.4).

В случае оценки производственных запасов по учетным ценам фактическая себестоимость отпуска представляет собой сумму их учетной стоимости и величины отклонений, приходящихся на списанные ресурсы.

Таблица 1.4 - Оценка МПЗ при отпуске в производство

По себестоимости каждой единицы -- метод основан на индивидуальной оценке производственных запасов. Прежде всего относится к запасам, используемым организацией в особом порядке (драгоценным металлам, драгоценным камням и т. п.), и запасам, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Единица таких материалов, как правило, уникальна, т.е. существует в единственном экземпляре. В большинстве случаев такие материалы являются весьма дорогостоящими	По средней себестоимости -- при данном методе определяется средняя себестоимость единицы материалов, затем средняя себестоимость единицы умножается на общее количество списанных производственных запасов	Метод ФИФО предполагает первоочередное списание производственных запасов по себестоимости партий в порядке их поступления с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Данный метод рекомендуется применять при снижении рыночных цен. На себестоимость относятся производственные запасы по ценам первых по времени закупок (по наиболее высоким ценам), тогда как остаток ценностей на складе оценивается по ценам последних по времени закупок, которые были сделаны по более низким ценам

К материально - производственным запасам также относиться готовая продукция. Готовая продукция -- это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком [6].

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством [10].

Движение готовой продукции включает две основные стадии:

- поступление готовой продукции на склад;

- отгрузка (реализация) готовой продукции покупателям.

Готовая продукция организации учитывается по наименованиям, с раздельным учетом по отличительным признакам. Для правильной организации учета движения готовой продукции большое значение имеет разработка номенклатуры-ценника -- перечня наименований видов изделий, вырабатываемых данной организацией. За основу его составления берется классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого. Прием, хранение, отпуск и учет готовой продукции по каждому складу возлагаются на соответствующие должностные лица (заведующий складом, кладовщик и др.). С указанными должностными лицами заключаются договоры о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством РФ. Отпуск готовой продукции покупателю осуществляется в соответствии с заключенными договорами. Организация-поставщик выписывает счет-фактуру, который регистрируется в журнале выданных счетов-фактур, а затем в книге продаж. К счету-фактуре прикладывается накладная, являющаяся основанием для списания готовой продукции со склада организации.

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляется на счете 43 -«Готовая продукция» -- активный счет. Начальное сальдо (по дебету) -- наличие готовой продукции на начало отчетного периода. Дебетовый оборот -- принятие готовой продукции из производства на склад. Кредитовый оборот -- списание готовой продукции со склада. Конечное сальдо (по дебету) -- остаток готовой продукции на конец отчетного периода. Регистр синтетического учета -- журнал-ордер №11. Регистр аналитического учета -- карточка (книга) складского учета.

Предусмотрена возможность оценивать готовую продукцию одним из следующих способов, представленным на рисунке 1.2 [14].



Рисунок 1.2 - Способы оценки готовой продукции

Отличия отражения данных операций представлено в таблице 1.5.

Таблица 1.5 - Сравнения порядка учета продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции» и 43 «Готовая продукция»

Учет с использованием счета 40 "Выпуск продукции"	Учет без использования счета 40 "Выпуск продукции"
Заключается в том, что плановая (нормативная) себестоимость готовой продукции отражается по кредиту счета 40 (в корреспонденции со счетом 43), а фактическая - по дебету счета 40 (в корреспонденции со счетами 20, 23, 29). В результате на конец периода счет 40 имеет сальдо (отклонение фактической себестоимости от плановой). По итогам месяца это отклонение необходимо распределить на отгруженную продукцию и остатки на складах. По отгруженной продукции отклонение списывается: если сальдо счета 40 дебетовое - дополнительной проводкой, если кредитовой - сторнировочной записью по дебету 90-2 и кредиту 40.	Осуществляется на счете 43 "Готовая продукция" следующим образом: Д 43 К 20 (23,29) - оприходована готовая продукция на складе по учетным ценам По окончании месяца исчисляется отклонение фактической себестоимость оприходованной продукции от ее стоимости по учетным ценам. Это отклонение списывают в дебет счета 43 со счета 20 (23,29) дополнительной или сторнировочной записью. Д 43 К 20 - отражено отклонение фактической себестоимости от плановой Д 90-2 К 43 - списана себестоимость продукции при реализации Д 90-2 К 43 - списан перерасход (превышение фактической себестоимости над учетной) Д 90-2 К 43 (сторно) - списана экономия (превышение учетной цены над фактической себестоимостью)

В случае неприменения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» будет отражаться с учетом отклонений производственной себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам (плановой, нормативной). Списание отклонений производится в конце месяца на те же счета, на которые списана готовая продукция по учетным ценам (плановым, нормативным) (рисунок 1.3).

Сумма отклонений по отгруженной продукции = Учетная цена готовой продукции * Процент отклонений Процент отклонений = (Отклонение по остаткам продукции на начало месяца + Отклонение по выпущенной за месяц продукции) / (Учетная стоимость остатков на начало месяца + Учетная стоимость выпущенной продукции) * 100

Рисунок 1.3 - Расчет отклонений производственной себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам

Таким образом, к материально-производственным запасам относятся активы, соответствующие требованиям Положения по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Материалы при их постановке на учет оцениваются в размере фактических затрат на их приобретение. Оценка материалов и готовой продукции при их выбытии производится по способу средней себестоимости. Готовая продукция оценивается при постановке на учет по сокращенной производственной себестоимости. Товары, приобретенные для перепродажи, оцениваются при их постановке на учет в размере затрат по их приобретению, но без учета расходов по их доставке (включая погрузочно-разгрузочные работы), которые относятся на расходы на продажу. При выбытии товары оцениваются по способу средней себестоимости. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. Учет МПЗ должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением

2 Учет МПЗ на примере ООО «Велд»

2.1 Краткая характеристика в ООО «Велд»

Общество с ограниченной ответственностью «Велд» (далее ООО «Велд») создано по решению учредителя от 18 сентября 2004 года и зарегистрировано Администрацией Орджоникидзевского района г. Магнитогорска Челябинской области.

Целью деятельности общества является получение прибыли для реализации экономических интересов учредителей и работников общества. Для достижения поставленной цели общество осуществляет следующие виды деятельности: производство строительных, монтажных, специальных и проектных работ, производство строительных материалов и изделий. Организационная структура управления ООО «Велд» представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 - Организационная структура управления ООО «Велд»

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, за соблюдением законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия и главный бухгалтер.

Проанализируем основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Велд» на основе бухгалтерской отчетности приложение А) организации за 2007-2009 г. в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Анализ динамики технико-экономических показателей ООО «Велд» за 2007-2009гг.

Показатели	Значение показателя, млн. руб.	Темп прироста, %
	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2008/ 2007	2009/ 2008
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг , млн.руб.	115645	129566	109791	112	84,7
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, млн.руб.	51688	74226	83956	143,6	113,1
Прибыль до налогообложения, млн.руб.	15268	56706	24361	3,7	42,9
Чистая прибыль отчетного года, доля	48361	43093	18491	89,1	42,9
Рентабельность производства, млн.руб.	0,21	0,24	0,24	14,3	-
Среднесписочная численность, чел.	46	49	52	6,5	6,1
Производительность труда, млн.руб. / чел.	794,5	1022,9	1276,3	28,7	24,8
Среднемесячная заработная плата, тыс.руб.	12	14	15,8	16,7	12,9
Среднегодовая стоимость основных средств, млн.руб.	4021	5190	5686	29,1	9,6
Фондоотдача, тыс. / тыс.	9,1	9,7	11,7	6,6	20,6

В 2008 году по сравнению с 2007 годом в ООО «Велд», наблюдается рост выручки на 12%, в 2009 году её снижение составляет 15,3 % в результате увеличения объемов реализации товаров, работ, услуг. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг в 2008 году по сравнению с 2007 годом выросла на 43,6%, а в 2009 году по сравнению с 2008 годом выросла на 13,1%. Данный рост вызван удорожанием энергоносителей и прочих составляющих производства. Отрицательным фактором является сокращение прибыли в 2008 году на 10,9%, а в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 57,1%. Данное сокращение связано с кризисными явлениями в экономике с августа 2009 года.

Анализ показателей по труду и заработной плате выявил увеличение среднесписочной численности, увеличение производительности труда и увеличение среднемесячной заработной платы.

Увеличение показателя фондоотдачи говорит об эффективном использовании основных средств организации.

Таким образом, анализ основных экономических показателей деятельности ООО «Велд» выявил, что на протяжении анализируемого периода, на предприятии, наблюдается сокращение выручки, прибыли до налогообложения и чистой прибыли. Но, в тоже время происходит увеличение среднесписочной численности, средней заработной платы, производительности труда, что является положительным фактором. Анализ динамики фондоотдачи ООО «Велд» выявил ее увеличение, что говорит об эффективном использовании основных производственных фондов.

2.2 Организация учета МПЗ в ООО «Велд»

Бухгалтерский учет в ООО «Велд» производится на основании учетной политики организации. Основные положения учетной политики ООО «Велд» представлены в приложении Б.

Для того чтобы построить любой объект строительства, необходимы сырье, материалы, полуфабрикаты, конструкции, технологическое оборудование - до сотни наименований.

Строительные материалы делятся на материалы складского хранения, материалы открытого хранения (кирпич, гравий, песок и др., а также железобетонные конструкции и детали) и соответственно хранятся на центральном материальном складе и на приобъектных складах, которые организуются в составе строительного участка для обеспечения материалами одного или нескольких строящихся объектов, или открыто на строительных площадках.

Строительство по своим организационным, техническим и экономическим характеристикам объективно отличается от других отраслей.

Специфика отрасли заключается:

- в отсутствии серийного производства однотипной продукции (в отличие от промышленности), а также в возведении на одной площадке различных типов зданий и сооружений, что обуславливает состав материальных ресурсов, необходимых для выполнения строительно-монтажных работ в зависимости от назначения сооружаемых объектов;

- в изменении количества и ассортимента потребных материалов, конструкций, изделий по отдельным периодам применительно к соответствующему этапу сооружения объекта;

- в неравномерности объемов выполняемых строительных работ по периодам года под влиянием климатических условий, вследствие чего наблюдаются существенные различия в потреблении материалов и изделий в течение года;

- в рассредоточении объектов строительства на большие расстояния от центра управления, что предопределяет трудности в организации обеспечения строек;

- в изменении дислокации строительных организаций в связи с переходом строителей с одной площадки на другую, что вызывает необходимость создания временных складских помещений и изменения схем перевозок материальных ресурсов.

К МПЗ ООО «Велд» относятся:

- сырье, материалы и другие аналогичные ценности;

- готовая продукция и товары для перепродажи;

- незавершенное производство.

В связи с этим исследуем организацию учета МПЗ по вышеперечисленным направлениям.

Основными функциями материально-технического обеспечения строительного производства являются:

-обеспечение строительных потоков необходимым сырьем, полуфабрикатами и деталями;

- хранение, обработка и подача сырья на объекты;

-обеспечение инструментами, приспособлениями и ремонт технологического, энергетического, транспортного и другого оборудования, уход и надзор за ними, постоянное подержание оборудования в рабочем состоянии;

- обеспечение предприятия электрической и тепловой энергией, сжатым воздухом и водой;

- перемещение грузов внутри площадки и вне ее;

- проведение всех погрузочно-разгрузочных работ.

Бухгалтерия ООО «Велд» осуществляет учет приобретения, наличия и расходования материалов не только в натуральном, но и в денежном выражении. Приобретение и заготовление материалов отражается в бухгалтерском учете на основании приходных документов и платежных требований поставщиков.

Со склада в бухгалтерию поступают все приходные и расходные документы. После всесторонней их проверки, прежде всего, производят оценку принятых и отпущенных материалов по учетной цене (таксировка документов). Схема документооборота по движению МПЗ представлена в приложении В.

Группировку израсходованных материальных ценностей по объектам калькуляции выполняет производственный отдел бухгалтерии на основании первичных документов путем распределения пропорционально нормативному расходу материалов на фактический объем работ. На основе полученной группировки производится списание материальных затрат по учетной стоимости и доле транспортно-заготовительных расходов или отклонений (+, -) на соответствующие счета и объекты калькуляции. Проверяют также состояние запасов сырья и материалов на предмет выявления излишних и ненужных. Их можно установить поданным складского учета путем сравнения прихода и расхода.

Корреспонденция счетов по счету 10 «Материалы» представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Отражение учета материалов в ООО «Велд»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Оприходованы материалы от поставщиков и прочих кредиторов по фактической себестоимости	10,	60,76
Оприходованы материалы от подотчетного лица по фактической себестоимости	10	71
Учтен НДС по затратам от подотчетного лица по фактической себестоимости	19	60, 76, 71
Оприходованы материалы, изготовленные основным производством ООО «Велд»	10	20
Оприходованы материалы, полученные в результате разборки основного средства	10	91-1
Списаны материалы на нужды основного производства	20	10
Списана стоимость материалов, использованных для собственных нужд ООО «Велд»	26	10
Списана стоимость материалов, использованных в процессе продажи продукции	44	10
Списана себестоимость проданных материалов	91-2	10

ООО «Велд» имеет собственное производство по изготовлению кирпича.

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции в ООО «Велд» используется счет 43 «Готовая продукция».

По дебету счета 43 «Готовая продукция» отражается поступление готовой продукции на склад предприятия. Оприходование готовой продукции, изготовленной (полученной) для реализации, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд предприятия, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (20, 23 29).

На синтетическом счете 43 «Готовая продукция» готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости, а в аналитическом учете ее движение отражается по нормативной (плановой) себестоимости с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по плановым (учетным) ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются предприятием исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции со счета 43 сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам определяется на основе процента отклонений в отгруженной (проданной) продукции (таблица 2.3).

Таблица 2.3 - Расчет отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам отгруженной и реализованной продукции

Показатели	По учетным ценам, тыс.руб.	Отклонение (+,-)	По фактической себестоимости, тыс.руб.
Готовая продукция на начало месяца	50000	-10000	40000
Поступило готовой продукции за месяц	102000	-21000	81000
Итого	152000	-31000	121000
Процент отклонений	-31000/152000*100=-20,39%
Отгружено готовой продукции за месяц	132000	132000* *(-20,39)/100= =-26915	105085
Остаток готовой продукции на конец месяца	20000	-4085	15915

Рассчитанные суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным (плановым) ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и отражаются:

- сторнировочной записью в случае экономии (то есть превышения нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции над фактической);

-дополнительной - при наличии перерасхода (то есть превышения фактической себестоимости над нормативной (плановой)).

Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складе на конец месяца.

Рассмотрим основные хозяйственные операции по учету готовой продукции в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Корреспонденция счетов по счету 43 «Готовая продукция» в ООО «Велд»

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
Приемо-сдаточные накладные	Принятие к учету готовой продукции, изготовленной силами: основного производства вспомогательных производств обслуживающих производств и хозяйств обособленных подразделений	43 43 43 43	20 23 29 79
Накладная, приходный ордер склада (форма М-4)	Списывается фактическая себестоимость готовой продукции оприходованной как материалы для собственных нужд	10	43
Требование-накладная (форма М- 11)	Готовая продукция отпущена на собственные нужды: основного производства вспомогательного производства на общепроизводственные цели на общехозяйственные цели	20 23 25 26	43 43 43 43
Приемо-сдаточная накладная; приказ руководителя	Принятие на учет забракованной готовой продукции	28	43
Требование-накладная (форма М- 11)	Готовая продукция израсходована в коммерческих целях для обеспечения процесса продаж (например, на упаковку изделий)	44	43
Товарно-транспортная накладная (форма 1-Т); железнодорожные квитанции и накладные (формы ГУ-27, ГУ-29) и др.	Списание стоимости готовой продукции на продажу (реализацию)	90	43
Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма ИНВ-19); ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (ИНВ-26); приказ руководителя	Списание стоимости готовой продукции при недостаче или порче	94	43
Требование-накладная (форма М-11)	Готовая продукция израсходована для осуществления работ, относящихся к расходам будущих периодов	97	43

Готовые изделия, которые отпущены со склада покупателю или заказчику, но не оплачены им, считаются отгруженной продукцией. Моментом отгрузки считается дата документа, удостоверяющего факт приема груза к перевозке транспортной организацией, или дата сдачи продукции заказчику в месте ее изготовления.

В состав МПЗ также входят затраты в незавершенном производстве. Ведя строительные работы ООО «Велд» передает заказчику работы поэтапно и отражает на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". ОН предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение.

По дебету счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 "Продажи". Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90 "Продажи". Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Для приемки выполненных подрядных СМР составляет акт формы №КС-2. Акт формы №КС-2 составляется на основании данных Журнала учета выполненных работ (форма №КС-6а). Акт подписывается уполномоченными на то представителями сторон. На основании данных акта формы №КС-2 заполняется Справка о стоимости выполненных работ и затрат формы №КС-3. Согласно справке формы №КС-3 на стоимость принятых к оплате работ и затрат по генподряду делается следующая запись (таблица 2.5).

Таблица 2.5 - Отражение сдачи объектов по этапам

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
62	90-1	Отражена стоимость работ и затрат по генподряду
90-3	68	Начислен НДС
20	60	Отражена стоимость принятых субподрядных работ
19	60	Учтен НДС, предъявленный субподрядной организацией
90-2	20	Отражено списание субподрядных работ
68	19	Принят к вычету НДС по субподрядным работам
Отражение в учете ООО «Велд» поэтапной сдачи заказчику объекта
51	62-2	Отражена предоплата в размере 100%
62-2	68	Начислен НДС с полученной предоплаты
20-2	60	Приняты от субподрядной организации работы
19	60	Учтен НДС
68	19	Принят к вычету НДС по субподрядным работам
20-1	02, 70, 69	Сформированы затраты СМР, относящихся к первому этапу работ, выполненных собственными силами
46	90-1	Предъявлены заказчику расчетные документы за выполненные строительные работы (первый этап)
90-3	68	Начислен НДС по сданному заказчику объему работ (первый этап)
68	62-2	Восстановлен НДС, начисленный с полученной предварительной оплаты
60	51	Оплачены работы субподрядной организации
90-2	20-1	Списаны затраты выполненные собственными силами и принятые заказчиком строительных работ (первый этап)
90-2	20-2	Списаны затраты выполненные силами субподрядных организаций и принятые заказчиком строительных работ (первый этап)
90-9	99	Отражен финансовый результат от сдачи первого этапа
46	90-1	Предъявлены заказчику расчетные документы за выполненные строительные работы (второй этап)
90-3	68	Начислен НДС по сданному заказчику объему работ (второй этап)
90-2	20-1	Списаны производственные затраты выполненные собственными силами и принятые заказчиком строительных работ (второй этап)
90-2	20-2	Списаны затраты выполненные силами субподрядных организаций и принятые заказчиком строительных работ (второй этап)
90-9	99	Отражен финансовый результат от сдачи второго этапа
62-1	46	Объект принят заказчиком в целом
62-2	62-1	Зачтена предоплата

Таким образом, бухгалтерский учет МПЗ в ООО «Велд» проводится по сырью, материалам и другим аналогичным ценностям; готовой продукции и товаров для перепродажи; затратам в незавершенном производстве.

В ходе исследования организации бухгалтерского учета МПЗ в ООО «Велд» выяснилось, что в организации не ведутся регистры налогового учета. В связи с этим ООО «Велд» рекомендуется разработать и применять регистры налогового учета для наглядности отражения операций по учету МПЗ.

2.3 Совершенствование налогового учета МПЗ в ООО «Велд»

В главе 25 НК РФ указано на необходимость ведения налогового учета. Организации разрабатывают его методику самостоятельно с учетом специфики своей деятельности. Отметим, что вариант регистров налогового учета, предложенный МНС России, далек от совершенства.

Система налогового учета предполагает:

1) порядок первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности;

2) систематизацию указанных фактов (учет доходов и расходов);

3) формирование показателей налоговой декларации по налогу на прибыль.

Итак, с 1 января 2002 года налогоплательщики обязаны формировать налоговый учет, который в отличие от бухгалтерского ведется:

1) в аналитических регистрах, то есть объекты налогообложения не отражаются по счетам бухгалтерского учета;

2) по правилам исчисления прибыли, установленным главой 25 НК РФ, а не Положениями по бухгалтерскому учету.

При этом организация должна иметь набор регистров, в которых накапливаются возникающие доходы и расходы и определен порядок формирования объектов налогового учета.

Особо подчеркивается, что эти регистры содержат перечень основных показателей, необходимых для исчисления налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ. Но в то же время авторы уточняют, что предлагаемый перечень регистров неполный. Кроме того, он носит рекомендательный характер. Это означает, что организации с учетом специфики своей деятельности имеют право организовать налоговый учет иным способом, без применения этих регистров. Кроме того, можно внести изменения в предлагаемые МНС России регистры для уточнения отдельных показателей. А также дополнить перечень регистрами, необходимыми для учета операций конкретного вида деятельности.

Формы аналитических регистров в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

1) наименование регистра;

2) период (дату) составления;

3)измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;

4) наименование хозяйственных операций;

5)подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Исследования организации налогового учета в ООО «Велд» позволило выявить недостатки в части учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций и НДС. В частности, в ООО «Велд» не организован в полном объеме налоговый учет материалов.

На предприятии необходимо организовать налоговый учет, в котором должны найти отражения операции:

-по выявлению излишков товарно-материальных ценностей по результатам проведенной инвентаризации, которые признаются в составе прочих доходов и отражаются проводками:

-Дебет 10 «Материалы» Кредит 98.5 «Прочие безвозмездные поступления» - Выявлены материальные запасы, не принятые к учету

-Дебет 98.5 «Прочие безвозмездные поступления» Кредит 91.1 «Прочие доходы» - Включение в доходы стоимости излишков материалов, товаров по мере их отпуска со склада, продажи.

Они принимаются к учету по рыночной стоимости без НДС;

-по принятию к учету неотфактурованных поставок, оформленных надлежащим образом на основании товарной накладной по форме № ТОРГ-12 и акта по форме № ТОРГ-4 для вычета сумм НДС.

В связи с этим ООО «Велд» рекомендуется ведение налогового учета материалов в налоговых регистрах, представленный в приложении Г.

В ходе исследования разработана таблица влияния хозяйственных операций на формирование налоговой базы (таблица 2.6).

Таблица 2.6 - Влияние хозяйственных операций на формирование налоговой базы

Хозяйственные операции	Вид налога	Участие в формировании налоговой базы
Излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации	Налог на прибыль	Увеличение налоговой базы
Наличие неотфактурованных поставок	НДС	Снижение базы по НДС полученному

Данный регистр необходим для упорядоченного учета НДС по материалам в ООО «Велд». Учет НДС является трудоемким. Помимо проблем чисто налогового характера возникает необходимость организовать эффективный аналитический учет. Организовать хорошую аналитику на счетах бухгалтерского учета достаточно сложно. С одной стороны, бухгалтеру надо максимально облегчить себе работу, а с другой -- сгруппировать информацию таким образом, чтобы в любой момент иметь возможность быстро получить необходимые данные. В процессе финансово - хозяйственной деятельности возникают ситуации по недооприходованию материальных ценностей или выявляется недостача в ходе инвентаризации. В регистрах бухгалтерского учета данные операции с НДС найдут своё отражение, а в налоговом учете данное отражение не производится. В связи с этим происходит расхождение данных бухгалтерского и налогового учета по НДС.

Наряду с этим, в книге покупок и продаж в листе - дополнении производится корректировка НДС. В связи с изменением сумм отпускаемых материалов на производимые услуги. Данная ситуация не устраивает налоговые органы, в связи с чем производятся камеральные проверки. Соответственно в связи с данным обстоятельством рекомендуется ведение налоговых регистров, а не заполнение дополнительных данных.

Таким образом, в ходе исследования организации учета МПЗ в ООО «Велд» выявлено, что учет производится на основании нормативно - правовых актов по данному участку работы. Организация специализируется на производстве строительно - монтажных работ, производстве кирпича. В соответствии со спецификой деятельности организован бухгалтерский учет МПЗ. Также выяснилось, что в ООО «Велд» не практикуется ведение отдельного налогового учета, в связи с этим рекомендовано разработать регистры налогового учета налогового учета, позволивших облегчить налоговый учет и сделать его прозрачным.

Заключение

В работе выяснено, что необходимы детальное знание и умелое применение требований законодательных и нормативных актов, регулирующих организацию и ведение бухгалтерского учета движения МПЗ, документальное оформление соответствующих операций и составление бухгалтерской отчетности.

Объектом исследования является ООО «Велд».

Основными направлениями деятельности общества является производство строительных, монтажных, специальных и проектных работ, производство кирпичных изделий.