Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения, тогда как при других методах, в частности при «историческом» подходе к калькулированию, причины и виновники отклонений если и выявляются, то после составления калькуляции себестоимости.

При использовании нормативного метода учета затрат задействован счет 40. По дебету счета отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетом 20. По кредиту отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ, услуг в корреспонденции со счетами 43, 90. Первого числа каждого месяца или квартала на счете 40 определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной. На сумму выявленной экономии, в случае, когда фактическая себестоимость ниже нормативной, сторнируется себестоимость реализованной продукции. В случае перерасхода, когда фактическая себестоимость больше нормативной, делается дополнительная запись Д 90-2 К 40.

Счет 40 может применяться при обоих вариантах учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: по полной себестоимости или по ограниченной («усеченной») себестоимости. Особенность счета 40 заключается не только в выявлении отклонений фактической себестоимости готовой продукции от нормативной, но и в том, что отклонения сразу списываются на себестоимость реализованной продукции. Как следствие, готовая продукция на складе также оценивается по нормативной себестоимости. Такой порядок ведения счета 40 создает реальные предпосылки для практического использования в российском учете системы «стандарт-кост». Как уже говорилось, в основе нормативного метода учета лежит нормативная калькуляция.

Форма нормативной калькуляции заполняется на предприятиях работниками нормативного бюро и работниками бухгалтерии после выявления фактических расходов за месяц. На оборотной стороне нормативной калькуляции приводится расшифровка расхода материалов по действующим нормам и по плану.

Учитывая вышеизложенное, выделим основные принципы нормативного метода учета:

1) Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет. Данный принцип может быть реализован при наличии у предприятия нормативной базы, содержащей нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации и используемые для разнообразных нужд управления: определение нормативных сумм затрат на производственные и коммерческие процессы, лимитирование отпуска в производство и на хозяйственные цели материальных и топливно-энергетических ресурсов, расчетов фондов оплаты труда и т.п.

2) Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной собственности, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективность мероприятий, послуживших причиной изменения норм.

3) Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.

4) Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения.

5) Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Соблюдение такого алгоритма учета и расчетов хотя и является весьма трудоемким процессом, но при этом позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля. Возможны модификации нормативного метода: полный и неполный учет нормативных затрат. Основные принципы и особенности нормативного метода учета затрат характеризовали полный учет нормативных затрат. Рассмотрим особенности неполного учета нормативных затрат. Неполный учет нормативных затрат является менее точным и менее трудоемким методом.

При этом варианте учета под нормирование попадают всего лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним. Другие упрощенные варианты нормативного метода учета могут основываться на следующих положениях:

· остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитываются, а все изменения норм и отклонения от них относят на себестоимость готовой продукции;

· при незначительности изменений норм в течение отчетного периода их отдельный учет не организуют, а рассматривают вместе с отклонениями от норм.

Подобные упрощения существенно снижают эффективность нормативного метода, качество полученной информации. На практике встречаются и другие недостатки в использовании нормативного метода учета. Чаще всего они состоят в неверном учете отклонений фактических затрат от норм: отклонения выявляются расчетами за длительный период, не всегда документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников, существенные суммы неучтенных отклонений от норм и др. Требуют серьезной доработки и применяемые предприятиями нормативные базы. Как показывает практика, используемые базы оказываются неполными не только для оценки качества работы вспомогательных подразделений, но и для основных цехов предприятия. Нормативные базы для транспортных, энергетических, ремонтно-строительных и экспериментальных подразделений чаще всего отсутствуют вовсе.

Согласно сложившимся в нашей стране еще в 30-40-х годах представлениям, под нормой расхода, например, материальных и топливно-энергетических ресурсов, понимают максимально допустимые плановое количество сырья, материалов на производство единицы продукции (работ, услуг). Так норма стала своеобразным стимулятором максимальной материалоемкости продукции.

Система «Стандарт-кост» как разновидность нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости

Система «стандарт-кост» для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано с началом XX в. Первые упоминания об этой системе встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». Г. Эмерсоном вводится новая для учета категория - производительность. Основываясь на данных учета, она рассчитывается по формуле: , где

З_Ф - фактический расход какого-либо производственного ресурса, руб.;

З_Н - нормативный расход этого ресурса, руб.

При этом З_Н не могут быть больше З_Ф. Чем меньше разность З_ф - З_Н, тем выше производительность. Однако среди специалистов счетной профессии идеи Г. Эмерсона не сразу нашли должную поддержку. Лишь в конце 19818 г. в США появляется ряд статей Д. Ч. Гаррисона на тему «Учёт себестоимости в помощь производству». В них не только обращалось внимание на неувязки системы учёта «исторической» себестоимости - они содержали многочисленные описания вариантов системы «стандарт-кост», которые Гаррисон ввёл в практику на предприятиях различного профиля и размеров.

Идеи, высказанные Эмерсоном, трансформировались Гаррисоном в два положения:

· все понесенные расходы должны быть соотнесены в учёте со стандартами (нормативными);

· увеличение и уменьшение при сравнении действительных расходов со стандартными должно быть дифференцированно по причинам.

Понятие «стандарт-кост», подобно большинству новых понятий, в первое время имело различные наименования. В частности, использовались такие термины, как «нормативная себестоимость» (predetermined), «сметная себестоимость», т.е. скалькулированная предварительно (estimated), и др. Название «стандарт-кост» (Standard Costs) приобрело, однако, наибольшее распространение и в широком смысле подразумевает себестоимость, установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные в которой собираются). Советские экономисты ознакомились с идеями американского учёного Д. Ч. Гаррисона в 1933 г., когда в СССР был опубликован перевод книги «Стандарт-кост». Метод «Стандарт-кост» является разновидностью нормативного метода учёта затрат.

Управленческая методология обоих методов одинакова: это наличие норм потребляемых ресурсов, учёт цен этих ресурсов и их использование для планирования и контроля. Поэтому все возможные различия между нормативным методом и методом стандарт-кост носят не столь существенный характер, чтобы можно было говорить принципиальной разнице.

Одним из основных различий этого метода является порядок списания выявленных отклонений затрат. По системе стандарт-кост эти отклонения списываются на финансовый результат в том периоде, в котором они возникли. Российский метод предусматривает списание отклонений на себестоимость продукции.

Сущность метода стандарт-кост характеризуется следующими особенностями:

1) наличие норм потребления ресурсов и их цен;

2) отражение фактических затрат с подразделением их на затраты по периодам и отклонениям (как правило по центрам ответственности);

3) оперативный учёт отклонений от норм с установлением размера отклонений, места их возникновения, причин и виновников;

4) системный учёт изменений норм, с целью проверки обоснованности норм применительно к существующим организационно-техническим условиям.

Обе системы по нормативному калькулированию себестоимости могут применяться при любом методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции - позаказном, попередельном, попроцессном. Вместе с тем следует учитывать то, что между этими методами существуют определенные различия, поэтому предприятия должны самостоятельно выбирать наиболее подходящий метод.

Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены общие положения по калькуляции себестоимости продукции, работ и услуг, основные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции: позаказный, попроцессный, попередельный, нормативный, а также методы, которые широко распространены в зарубежных странах: стандарт-кост и директ-костинг. Таким образом, можно сделать вывод о том, что под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимается совокупность приемов по сбору, группировке в учете информации о производственных затратах и исчислению фактической себестоимости продукции для контроля за издержками предприятий. Калькулирование представляет собой исчисление себестоимости единицы продукции, работ и услуг.

Оно имеет важное значение для оперативного руководства работой предприятия, так как позволяет вовремя вскрыть внутренние резервы и использовать их для дальнейшего снижения себестоимости продукции, повышения ее конкурентоспособности. Калькуляции используются для планирования себестоимости продукции и установления обоснованных цен на продукцию, работы и услуги с учетом спроса на них на рынке продукции, работ и услуг.

В калькуляции обобщаются затраты предприятия в денежной форме на производство и реализацию конкретного вида продукции, а также на выполнение единицы работ и услуг.