Бухгалтерський облік та аудит грошових коштів на ТОВ "Автополюс"

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ТА АУДИТ ГРОШОВИХ КОШТІВ НА ТОВ „АВТОПОЛЮС”

1. Документальне оформлення руху грошових коштів

Розрахунки готівкою на ТОВ „Автополюс” проводяться із застосуванням прибуткових (КО-1), та видаткових (КО-2), касових ордерів, розрахункових квитанцій, проїзних документів тощо, які підтверджують факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) коштів, а також з допомогою рахунків-фактур, договорів, угод, контрактів, актів закупівлі товарів тощо.

Щодо документообороту в обліку готівки, то первинними документами, які засвідчують факти здійснення господарських операцій є: прибуткові касові ордери; видаткові касові ордери; заявки на видачу грошей; платіжні відомості.

Документування готівкових операцій на ТОВ „Автополюс” можна показати схематично так, як це вказано на рис. 1.

Усі прибуткові касові ордери і видаткові касові ордери до передачі в бухгалтерію, повинні бути зареєстровані в журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів (КО-3). Журнал реєстрації побудовано таким чином, що за його даними здійснюється контроль за цільовим призначенням готівки, отриманої і витраченої підприємством. Журнал відкривають окремо на видаткові і прибуткові касові ордери. Надходження і видача готівки відображається у Касовій книзі (КО-5), і відповідно у звіті касира, звідки залишки і обороти готівки переносять у журнал-ордер №1, а з нього в Головну книгу.

Після реєстрації касові ордери передаються бухгалтером у касу підприємства для виконання. Видаткові касові ордери, оформлені за платіжними (розрахунково-платіжними) відомостями на виплату заробітної плати, реєструються після видачі коштів за цими відомостями. Всі факти надходження і вибуття готівки на підприємстві відображаються в Касовій книзі, тобто обліковому регістрі, призначеному для обліку касових операцій касиром підприємства.



Рис.1 Загальна схема документування готівкових операцій на ТОВ “Автополюс”

Касова книга пронумерована, прошнурована та опечатана сургучною печаткою. Кількість аркушів у Касовій книзі підтверджений підписами керівника та головного бухгалтера фірми.

Записи в касовій книзі здійснюються у 2-х примірниках через копіювальний папір кульковою ручкою темного кольору або чорнилами. Перші примірники аркушів залишаються в Касовій книзі. Другі примірники повинні бути відривними та є звітами касира. Перші й другі примірники нумеруються однаковими номерами. Приписки та необумовлені виправлення у Касовій книзі забороняються.

Зроблені виправлення завіряються підписами касира та головного бухгалтера підприємства або особи, яка його замінює. Записи в Касовій книзі здійснюються касиром одразу ж після отримання або видачі грошей за кожним ордером або замінюючим його документом.

У кінці кожного робочого дня касир підбиває підсумки операцій за день, виводить залишок грошей в касі на наступне число та передає до бухгалтерії звіт касира. Звіт касира - це документ, який

передається касиром підприємства в бухгалтерію, і є відривним листком Касової книги з додатком прибуткових і видаткових касових документів.

Звіти касира перевіряється бухгалтером у наступному порядку:

- звіряється залишок на початок дня із залишком на кінець дня попереднього звіту;

- перевіряється достовірність записів (ідентичність записів у звіті і додатках);

- перевіряється правильність підрахованих підсумків з надходження і витрачання, залишку на кінець дня. Після перевірки звіту у графі "шифр кореспондуючого рахунку" записуються кореспондуючі рахунки, суми групуються за одним рахунком і проводяться записи в Журналі 1 і Відомості 1.1.

У кінці місяця бухгалтер збирає всі касові звіти з підшитими до них первинними документами за датами в зростаючому порядку та зшиває в окрему папку. Контроль за правильним веденням Касової книги здійснює головний бухгалтер ТОВ „Автополюс”. Видаткові касові ордери оформлюються на підставі наступних документів зазначених в таблиці 1.

Таблиця 1

Документи, які є підставою для оформлення видаткових касових ордерів

№	Господарська операція	Підстава	Дт
1.	Здавання готівкової виручки до банку	Об'ява на внесення готівки	311
2	Видача під звіт на господарські потреби	Наказ керівника підприємства	372
3	Видача під звіт на відрядження	Наказ керівника підприємства, посвідчення на відрядження	372
4	Виплата заробітної плати, допомоги, матеріальної допомоги	Платіжна (розрахунково-платіжна) відомість	661

Оплата праці, виплата допомоги з тимчасової непрацездатності, премій тощо проводиться касиром за платіжними (розрахунково-платіжними) відомостями без складання видаткового касового ордера на кожного отримувача.

Оперограму оформлення видаткового касового ордеру наводиться в таблиці 2.

Таблиця 2

Оперограма оформлення видатковим касовим ордером видачі готівки з каси ТОВ „Автополюс”

Всі прибуткові та видаткові касові документи повинні бути заповнені відповідальними за це особами чітко та зрозуміло чорнилами.

Жодних підчисток, помарок або виправлень, хоча і оговорених, у цих документах не допускається.

Приймання та видача коштів за касовими ордерами може проводитися тільки в день їх складання, крім випадків видачі коштів за платіжними та розрахунково-платіжними відомостями. Забороняється видавати прибуткові та видаткові документи особам, які вносять або одержують гроші.

Ця оперограма чітко вказує суть всіх потрібних для оформлення ордеру операцій, виконавців та їх обов'язки.

Отож, в цьому підрозділі були описані первинні документи, які використовуються ТОВ „Автополюс” для оформлення і підтвердження здійснених операції з грошовими коштами.

2. Аналітичний та синтетичний облік грошових коштів та удосконалення організації бухгалтерського обліку на ТОВ „ Автополюс”

Про рахунки 30 „Каса” і 31 „Рахунки в банку” розповідалось в першому розділі роботи, тому зараз можно сказати те, що ТОВ „Автополюс” використовує такі субрахунки 301 „Каса в національній валюті” і 311 „Поточний рахунок в національній валюті”.

За дебетом субрахунку 301 "Каса в національній валюті" відображається надходження грошових коштів до каси підприємства, за кредитом - виплата (витрачання) готівки. Розрахунки з покупцями відбуваються в готівковій формі. І саме надходження грошових коштів від них є для фірми основним каналом надходження. Основні господарські операції, які здійснюються в касі фірми описані в таблиці

Рахунок 31 Рахунки в банках призначено для обліку наявності та руху грошових коштів, що знаходяться на рахунках в банку, які можуть бути використані для поточних операцій. Порядок здійснення та оформлення операції на ньому регулюється Правилами Національного Банку України. Оскільки фірмою в банку відкрито поточний рахунок в національній валюті, то, як уже згадувалося, використовується лише субрахунок 311. При журнально-ордерній формі обліку операції на кредиті рахунка 311 відображаються у журналі-ордері № 2 - записи в ньому проводяться на підставі виписок банку з розрахункового рахунка і доданих до них первинних документів, після чого дані заносяться в Головну книгу, а на дебеті - у відомості №2. Так, як фірма використовує комп'ютерну техніку та відповідні програми - всі первинні документи разом з виписками банку заносяться до певних журналів, і на основі обробки їх даних отримують дані аналітичного та синтетичного обліку і в результаті - оборотну відомість із залишками та оборотами на рахункку № 31, підсумки якої потім у згрупованому вигляді автоматично переносяться за синтетичними рахунками до Головної книги.

Аналітичний облік на рахунку 31 здійснюється за виписками банку.

Таблиця 3

Облік грошових коштів у касі

№	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дт	Кт
1	2	3	4
1	Одержано готівку в погашення:- довгострокової заборгованості	301	16
	- заборгованості від покупців в оплату раніше відвантаженої продукції, товарів, послуг	301	36
	- винної особи, підзвітних осіб, працівників в погашення раніше виданих безвід-соткових позик	301	37
2	Одержано кошти з банку в касу	301	31
3	Отримано готівкою цільове фінансування з бюджету	301	48
4	Одержано в касу:- короткострокову позику банку	301	60
	- кошти від наймачів і орендарів нежитлових приміщень	301	68
5	Повернуто зарплату, надлишково видану працівникам	301	66
6	Одержано готівкою виручку від продажу товарів	301	70
7	Оплачено готівкою витрати на монтаж або ремонт основних засобів	15	301
8	Передано гроші з каси до банку	311	301
9	Зараховано на поточний рахунок виручку, здану касиром	31	301
10	Видано готівкою безвідсоткову позику працівнику; видано в підзвіт; виплачено аліменти	37	301
11	Проведено передоплату за газети та журнали	39	301
12	Погашено -заборгованість перед постачальниками та підрядниками	63	301
13	-заборгованість перед фондами соціального страхування та Пенсійним фондом	65	301
14	Виплачено заробітну плату працівникам підприємства	66	301
15	Погашено готівкою заборгованість перед кредиторами	68	301
16	Оплачено готівкою витрати фірми	91-95, 97	301

Періодично банк видає власникам рахунків виписки з відповідного рахунка з копіями розрахункових операцій.

Виписка обов'язково подається на перше число кожного місяця. Вона перевіряється головним бухгалтером з точки зору відповідності її доданим документам; при цьому встановлюються чи всі записи належать до підпрємства власника рахунка.

Записи банку і підприємства мають бути ідентичними, але потрібно враховувати, що рахунок 31 є активним, а для банку ці рахунки є пасивними рахунками. Тому на дебеті у виписці банку показана сума, списана з рахунка підприємства, а на кредиті - зарахована на нього сума, відповідно сальдо у виписці - на кредиті рахунка. За недопущенням помилок контроль здійснює головний бухгалтер.

Операції по рахунку 31 “Рахунки в банках” відображають на підставі перевірених виписок банку і грошових документів, доданих до них. Якщо у виписках банку виявляються операції, помилково проведені на рахунку № 31, то про помилки письмово сповіщають установу банку і вимагають їх виправлення. Помилки, допущені в операціях рахунка 31, треба своєчасно виявляти і слідкувати за їх обов'язковим і точним виправленням установою банку. Не виявлені або не виправлені помилки тягнуть за собою збитки грошових коштів і мають бути врешті списані на збитки підприємства. На рахунку № 31 залишок на кожний даний момент часу має відповідати залишку грошей, зафіксованому у виписці банку по даному рахунку, тобто 31 “Рахунки в банках”.

Аналітичний облік ведеться касиром, що забезпечує реалізацію функції збереження майна власника.

Основні господарські операції, які здійснюються на рахунку фірми в банку можна викласти в формі наступної таблиці 4.

Отже, з цього розділу можна підсумувати, що найбільш достовірний аналітичний облік грошових коштів ведеться в звіті касира, де відображається кожна господарська операція з руху грошових коштів у касі. Основним джерелом поступлення коштів в касу є їх надходження у вигляді оплати покупців за отриману продукцію та надані послуги.

Таблиця 4

Облік грошових коштів на рахунку в банку

№	Назва операції	Кореспондуючі рахунки
		Дт	Кт
1	2	3	4
1	Надходження від покупців і замовників виручки від реалізації продукції, робіт і послуг	311	361
2	Внесена з каси на рахунки банку готівка	311	30
3	Перераховані постачальниками різні суми, у зв”язку з перерахунками	311	631
4	Надійшли суми за висунуті претензії	311	374
5	Надійшли суми, одержані від органів соціального страхування, за перевищення відповідних перерахувань над відрахуваннями	311	65
6	Надійшли суми від окремих осіб в погашення заборгованості по відшкодуванню завданого збитку	311	375
7	Суми, що надійшли від дебіторів у погашення їх боргів (за виконавчими листами), у т.ч. надходження від орендарів орендної плати.	311	377
8	Зарахування доходів, що надійшли в рахунок майбутніх періодів (орендна плата)	311	69
9	Одержані короткострокові кредити банків	311	601
10	Зараховані на рахунки в банках кошти цільового фінансування та цільових надходжень	311	48
11	Погашена заборгованість перед постачальниками і підрядчиками	631	311
12	Перераховані платежі до бюджету (прибутковий податок, податок на додану вартість).	641	311
13	Погашення заборгованості з відрахування органам соціального страхування	652	311
14	Перераховані грошові кошти із им кредиторам (суми, утримані тз працівників на користь різних організацій і осіб, напр. аліменти)	68	311
15	Погашена заборгованість з короткострокової позики банку	60	311
16	Списані суми, використані на цільові заходи.	48	311

Аналітичний облік на рахунку 31 здійснюється за виписками банку, які є основою для запису операцій. На поточний рахунок найбільші суми коштів надходять у вигляді виручки від реалізації.

До аналізу організації обліку грошових коштів на фірмі ТОВ „Автополюс” ставляться дуже відповідально.

Про це свідчать індивідуальні графіки роботи, застосування комп'ютерної форми ведення обліку, плани контролю за здійсненням касової і розрахункової дисципліни тощо. Дані заходи сприяють підвищенню відповідальності виконавців за доручену роботу, зменшенню витрат часу і врешті веде до підвищення якості та продуктивності праці.

В результаті аналізу можливе вдосконалення організації бухгалтерського обліку взагалі і операцій з грошовими коштами зокрема на ТОВ „Автополюс”.

Нижче в таллиці 5 наведений проект організації обліку грошових коштів і оперативного конролю.

Таблиця 5

Проект удосконалення організації обліку грошових коштів і оперативного контролю операціям на ТОВ „Автополюс”

№	Складова частина проекту	Зміст складової частини проекту
1	2	3
1	План документації касових операцій	Складання робочих інструкцій до касових прибуткових і видаткових ордерів і розробка графіка документообороту
2	План документації по рахунках в банку	Складання робочих інструкцій до банківських документів і розробка графіка документообороту
3	Групування операції здійснених грошовими коштами	Організація ведення журнала-ордера №1 і побудова аналітичних таблиць до виписки із рахунку в банку до журналів-ордерів №2.
4	Аналітичний облік	Організація ведення відомостей до журналів-ордерів
5	План виконання робіт по обліку грошових коштів	Складання характеристик посад, індивідуальних графіків роботи, структурного графіка облікових робіт
6	Оперативний контроль за дотриманням касової дисципліни по операціях в банках	Розробка плану контролю до дотримання дисципліни касових операцій і операцій на рахунках в банку

Впровадженні складових цього проекту призведе до покращення показників прибутку, оскільки він забезпечить всестороннє спостереження за даним обліком.

Також можливе використання алгоритму порядку оформлення видаткового і прибуткового касових ордерів (рис.2). Цей алгоритм передбачає відокремлення кожного етапу, який проходять ордери та вислідкуванням їх шляхів у разі виникнення конкретних ситуацій.

Крім того, необхідно забезпечити бухгалтерів фірми автоматизованими робочими місцями. Це б дало змогу їм виконувати свою ділянку роботи значно швидше і допомогло у вирішенні конкретних облікових завдань.

За наявності адекватного супроводу інформаційна система забезпечила б головному бухгалтеру можливість безперервного контролю за веденням облікових записів і складанням документів, тобто посилиться контроль за законністю та економічною ефективністю господарських операцій. Практичним результатом даного впровадження для фірми стане зменшення імовірності штрафу через неграмотність або випадкову помилку бухгалтера. Запропонований алгоритм не тільки б спростив сам процес оформлення ордерів, а й в значній мірі слугував хорошою підказкою як касиру, так і особам, які вносять кошти чи отримують їх.

Аналіз обов'язків головного бухгалтера ТОВ „Автополюс” показує, що до його функцій входить дуже великий об'єм роботи: контроль, планування, складання звітності тощо. Все це вказує на те, що для однієї людини це занадто широке коло обов'язків, які до того ж вимагають підвищеної уваги і відповідальності.

Рис. 2 Алгоритм порядку оформлення прибуткового та видаткового касових ордерів

Для того, щоб полегшити роботу головного бухгалтера і вдосконалити процес планування грошових коштів пропонується ввести в штат фірми нову посаду - бухгалтера по плануванню.

Даний бухгалтер обчислював би можливі джерела надходження і витрачання грошових коштів.

Головною метою розробки планів є синхронність надходжень і витрачань коштів, а також прискорення обороту грошей. На сьогодні більшість підприємств не планують рух грошових коштів, що призводить до постійної незбалансованості надходжень і витрачань коштів.

Планування грошових коштів має багато переваг і плюсів. Зокрема не здійснюється „замороження” грошей; нераціонального розподілу нематеріальних витрат в часі, яке веде до їх нагромадження в окремих періодах без належної ув»язки з надходженнями коштів; пасивна політика по відношенню до боржників; ефективно використовуються тимчасово вільні кошти.

Чим краще організований бухгалтерський облік, тим легше здійснювати контроль за їх витрачанням, відкриваються шляхи їх економії та примноження. Саме тому, удосконалення обліку - це пряма дорога до успіху і прибутковості фінансово-господарської діяльності будь-якого підприємства.

3. Удосконалення методики внутрішнього аудиту готівково-розрахункових операцій в умовах ТОВ „Автополюс”

Метою аудиту готівково-розрахункових операцій є встановлення об'єктивної істини щодо достовірності та об'єктивності відображення в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності готівково-розрахункових операцій та доведення цієї частини через висновок до користувачів.

При здійсненні аудиту готівково-розрахункових операцій аудитору необхідно:

а) дати оцінку стану внутрішнього контролю за рухом і збереженням грошових коштів та інших цінностей у касі підприємства;

б) залежно від оцінки стану внутрішнього контролю встановити метод організації аудиту: суцільний, вибірковий чи комбінований та встановити необхідність проведення фактичного контролю;

в) перевірити за обраним методом:

1) забезпечення умов зберігання готівки та інших цінностей у касі при надходженні їх із банку і при здаванні їх у банк;

2) забезпечення порядку збереження чекових книжок;

3) забезпечення контролю за випискою чеків і отримання за ними грошей;

4) дотримання порядку документального надходження грошей у касу і їх видачі;

5) своєчасність оприбуткування готівкових грошей;

6) дотримання ліміту готівки в касі й умов її видачі під звіт на операційні та інші потреби;

7) стан обліку касових операцій;

8) застосування реєстраторів розрахункових операцій.

Інформація про рух грошових коштів знаходить відображення на рахунку 30 „Каса”, та в бухгалтерській звітності:

а) форма № 1 „Баланс”, розділ ІІ, у складі рядків 230 і 240;

б) форма № 2 „Звіт про фінансові результати”;

в) форма № 3 „Звіт про рух грошових коштів”.

При аудиті операцій із грошовими коштами використовуються такі джерела інформації: касові плани, прибуткові й видаткові касові ордери і виправдовувальні документи, додані до них, касові книги і звіти касира, банківські виписки по поточних та інших банківських рахунках, інші банківські документи, чекові книжки, корінці використаних чеків і анульовані чеки, журнали реєстрації касових ордерів, а також дані синтетичного й аналітичного бухгалтерського обліку по всіх операціях із грошовими коштами, звіти про використання реєстраторів розрахункових операцій (розрахункових книжок), акти перевірок каси контролюючими органами.

В роботі значну увагу потрібно звертати на рівень внутрішнього контролю на підприємстві, від якого в значній мірі залежить обсяг перевірки та її особливості.

В ході аудиторської перевірки в першу чергу вивчається система внутрішнього контролю, оскільки характер і якість комплексної аудиторської перевірки багато в чому залежить від того, наскільки достовірною є оцінка функціонування і ефективності системи внутрішнього контролю суб'єкта господарювання.

Основна мета вивчення та оцінки, системи внутрішнього контролю ТОВ „Автополюс” - підготувати основу для планування аудиту та встановлення виду, термінів проведення і обсягу аудиторських процедур. В тому випадку, якщо є впевненість, що можна покластися на відповідні засоби внутрішнього контролю, то виникає можливість проводити аудиторські процедури менш детально і більш вибірково, а також можна внести зміни до суті аудиторських процедур, що застосовуватимуться.

Із метою виявлення слабких місць ТОВ „Автополюс” у питаннях дотримання нормативних документів із готівкового обігу були детально вивчені акти перевірки дотримання порядку ведення операцій із готівкою контролюючими органами. Проведено тестування системи внутрішнього контролю готівково-розрахункових операцій.

При первинній оцінці надійності системи внутрішнього контролю використовуються наступні оцінки якості внутрішнього контролю: „низька”, „середня”, „висока”.

За результатами тестування внутрішнього контролю готівково-розрахункових операцій ТОВ „Автополюс” була отримана інформація про те, що на підприємстві:

а) несумісні обов'язки розподілені;

б) касові операції здійснюються у відповідності з чинним законодавством;

в) збереження грошових коштів забезпечено належним чином;

г) касові операції належним чином контролюються.

Для виявлення цієї інформації були вивчені такі питання:

а) наявність на підприємстві наказу керівника, який встановлює періодичність перевірок;

б) наявність на підприємстві налагодженої системи проведення раптових перевірок каси з повним перерахуванням грошової готівки і перевірка інших цінностей, які знаходяться в касі;

в) відсутність у штаті касира, ці функції покладені на головного бухгалтера без письмового розпорядження керівника підприємства;

г) надання права підпису прибуткових і видаткових касових ордерів іншим особам крім головного бухгалтера і керівника підприємства, не відображене в розпорядженнях керівника підприємства;

д) реєстрація прибуткових і видаткових касових ордерів не є суцільною, що не відповідає нормам бухгалтерського обліку;

е) наявність договорів про повну матеріальну відповідальність з головним бухгалтером.

За підсумками процедури загального ознайомлення з системою внутрішнього контролю економічного суб'єкта ТОВ „Автополюс” було прийнято рішення покладатись у роботі на систему внутрішнього контролю так як вона в більшості випадків, має „середню” чи „високу” надійність.

При перевірці аудитори керувалася законодавством України у сфері бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності, прийнятими в Україні міжнародними стандартами аудиту.

Перевірку здійснено відповідно до нормативів аудиту, що діють в Україні, згідно з якими спланувалась та проводилась аудиторська перевірка, з метою збирання достатніх доказів того, що фінансові звіти підприємства не містять суттєвих помилок. Перевірено інформацію, що підтверджує цифровий матеріал, який покладено в основу звітності. Процедури збору даних для оцінки достовірності та повноти звітності основані на вибірковому спостереженні і тому не виключають наявності деякого інформаційного ризику для користувачів фінансових звітів.

Під час аудиторської перевірки проаналізовано бухгалтерські принципи, які використовувались фірмою, розглянуто принципи оцінки матеріальних статей балансу, застосовані керівництвом підприємства. Зібрана під час перевірки інформації достатньо для складання звіту.

При перевірці використовувались первинні документи, бухгалтерські регістри, фінансова і податкова звітність.

Оскільки при аудиторській перевірці проведення інвентаризації не належить до числа обов'язкових процедур, то її не проводили.

Щоб повноцінно оцінити стан касових операцій необхідно ознайомитися з нормативними документами, що регламентують порядок ведення касових операцій, збереження готівки в касі, та ознайомитися зі списком осіб, що несуть відповідальність за порушення цього порядку.

Для того, щоб аудиторську перевірку здійснити кращи чином необхідно розробити програму аудиту касових операцій. Програма складається у вигляді програми процедур перевірки на суттєвість. Вона слугує переліком інструкцій, засобом контролю за виконанням роботи, записом використаних процедур, цілей аудиту, термінів проведення, вибором методів перевірки.

Програма аудиту - важлива частина робочої документації, вона відображає значну частку даних, які необхідні для винесення та підтвердження аудиторського висновку.

Застосування під час аудиторської перевірки програми дуже допомогла оптимізувати зусилля і спрямувати дії в правильному напрямку.

Перевірку повноти і своєчасності оприбуткування готівки в касі фірми здійснювалось, шляхом звірки даних прибуткових ордерів із даними Касової книги, звіту касира, журналу прибуткових і видаткових касових ордерів. Особливу увагу необхідно звертати на величину виплачених сум окремим особам і потім перевіряти їх реальність, на справжність підписів осіб, що одержали гроші, на дописані суми, перевірила наявність підчищень, неякісних оформлень доручень.

Для перевірки справжності підписів можливо зіставляти їх підписи в різних відомостях. Понадлімітні залишки готівки в касі підприємства визначаються прямим розрахунком за кожен робочий день шляхом порівняння залишку готівки в касі суб'єкта господарювання на кінець дня з встановленим йому обслуговуючою установою банку (або самостійно визначеним) лімітом залишку готівки в касі, незалежно від того, здійснювалися в цей день касові операції (надходження і витрачання готівки) чи ні.

Також необхідно перевіряти правильність підрахунку оборотів за прибутком і видатком у касових звітах, визначення залишків на кінець звітного періоду і перенесення їх з однієї сторінки на іншу та відповідність залишку з рахунка 30 «Каса» за звітом касира на кінець місяця залишку за рахунком 30 у Головній книзі. Починаючи аудит операцій за рахунками в банках по-перше необхідно з'ясувати, які рахунки відкрито підприємством в установах банку, що його обслуговує. Під час проведення контролю операцій за рахунками коштів у банку проводились зустрічні перевірки, а головне - ретельно перевірялись взаємопов'язані первинні документи з однорідних операцій. Для цього зіставлись дані описів бухгалтерського обліку, товарно-транспортні документи, журнал реєстрації дорожніх листів тощо.

Вивчаючи факти надходження грошей на поточний рахунок в банку необхідно перевірити правильність і повноту гарантування їх за виписками банку, бухгалтерськими регістрами і звітами касира.

Повноту банківських виписок встановлювала за їхньою нумерацією за сторінками і перенесенням залишку коштів на рахунку. Залишок коштів на кінець періоду в попередній виписці банку за рахунком має дорівнювати залишку коштів на початок періоду в наступній виписці.

Обов'язковою була перевірка правильності та обгрунтуваності перерахування коштів за товарно-матеріальні цінності, для чого порівнювала суми вказані в платіжних документах з даними виписки банку і записами на рахунку 63 або на рахунку 37.

Перевіркою порядку застосування реєстраторів розрахункових операцій порушень не всновлено.

Отже, при перевірці дотримання норм з регулювання готівкового обігу та правильності ведення касових операцій встановлено наступне:

Суцільною перевіркою касової книги понадлімітних залишків готівки в касі не встановлено.

Перевіркою повноти оприбуткування готівки одержаної з каси банку, відповідності записів касової книги підприємства про суми, одержані з банку, здані в банк, даним банку порушень не встановлено. Згідно Постанови Правління Національного банку України від 19.02.01р. № 72 "Про затвердження Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні", зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 15.06.01р. за № 237/5428 із змінами та доповненнями, Постанови Правління Національного банку України від 15.12.2004р. витрачання готівки одержаної від виручки на виплати пов'язані з оплатою праці порушень не встановлено.

Перевіркою готівкових розрахунків з іншими підприємствами (приватними підприємцями) понад встановлену граничну суму (10,0 тис.грн.) не встановлено.

Порушень Постанови Національного Банку України “Порядок ведення касових операцій в національній валюті в Україні” від 02.02.1995р. № 21 із змінами та п.2.15 Постанови правління НБУ від 19.02.2001р. № 72 “Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні” перевищення встановлених строків використання виданої під звіт готівки або без повного звітування щодо раніше виданих коштів не встановлено.

Використання готівки не за цільовим призначенням не встановлено.

Бухгалтерський облік та документальне оформлення касових операцій на фірмі відповідає вимогам Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління Національного банку України від 19.02.01 № 72.

Ведення та документальне оформлення фірмою операцій по розрахунковому та інших банківських рахунках відповідає вимогам відповідних нормативних актів, зокрема Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої постановою національного банку України від 29.001р. № 135.

Звідси можно зробити наступний висновок: на ТОВ „Автополюс” був проведений аудит готівково-розрахункових операцій.

В процесі проведення аудиту було розглянуто стан внутрішнього контролю виключно для того щоб визначити об'єм робіт, необхідних для формування аудиторського висновку про достовірність відображення в бухгалтерській звітності готівково-розрахункових операцій. Аудиторська перевірка проводилась за наслідками фінансово-господарської діяльності ТОВ „Автополюс” на основі даних бухгалтерського обліку та звітності.

Було вибірково перевірено баланси підприємства, звіти про фінансові результати підприємства, накази, журнали, відомості, первинні документи.

Документи по касових і банківських операціях, а також операції з підзвітними особами перевірено повністю, а за іншими операціями перевірка проведена вибірково.

Під час проведення аудиту готівково-розрахункових операцій були використані наступні нормативні документи:

а) Положення „Про ведення касових операцій у національній валюті в Україні”, затверджене постановою № 72 Правління НБУ від 19.02.2001;

б) Інструкція „Про організацію роботи з готівкового обігу банків України”, затверджена постановою № 69 Правління НБУ від 19.02.2001;

в) Положення „Про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку”, затверджене наказом № 88 Міністерства фінансів України від 24.05.95.

Перевіркою встановлено, що в цілому фінансово - господарська діяльність здійснюється задовільно, а бухгалтерський облік на підприємстві ведеться за журнальною формою обліку на основі діючих нормативних та інструктивних документів.

Однак деякі операції проведені з порушенням встановленого порядку, відсутній суцільний запис прибуткових та видаткових касових ордерів. Спостерігається наявність пропусків у нумерації прибуткових та видаткових касових ордерів. Допущено одноразове перевищення залишку ліміту готівки у касі на незначну суму.

Вказані моменти мають обмежений вплив на стан справ в цілому і не перекручують загальних даних щодо фінансового стану. Тому можливо підтвердити фінансову звітність висновком безумовно позитивним, оскільки представлена інформація підтверджує відповідність здійснення фінансово-господарської діяльності діючому законодавству, звітність складена на основі дійсних даних обліку і в цілому правдиво відображає фактичний стан за результатами операцій за період перевірки. Було вибірково перевірено баланси підприємства, звіти про фінансові результати підприємства, накази, журнали, відомості, первинні документи. З касиром ТОВ „Автополюс” укладено договір про повну матеріальну відповідальність та складена посадова інструкція

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Все про бухгалтерський облік: всеукраїнська професійна бухгалтерська газета. - 2004-2005рр.

2. Білуха М.Т. Курс аудиту. - Київ: Вища школа: Товариство «Знання», 1998. - 573 с.

3. Бутинець Ф.Ф., Давидюк Т.В. Бухгалтерський управлінський облік. -

4. Житомир: ПП “Рута”, 2002. - 592с.

5. Бутинець Ф.Ф., Лайчук С.М., Олійник О.В. Організація бухгалтерського обліку: Підручник.- Житомир: ПП «Рута», 2002. - 592 с.

6. Бутинець Ф.Ф., Чижевська Л.В. Бухгалтерський управлінський облік: курс лекцій. - Житомир: ПП «Рута», 2000.- 114с.

7. Бутинець Ф.Ф. Особливості бухгалтерського обліку в торгівлі: Навчальний посібник. - Житомир: ПП «Рута», 2000. - 456с.

8. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник. - 3-є вид., перероб. і доп. - Житомир: ЖІТІ, 2001. - 672 с.

9. Бухгалтерський фінансовий облік : підручник для студ. спец «Облік і аудит» вищ. навч. закладів за редакцією Бутинець Ф.Ф. Житомир: ПП «Рута», 2005. - 756с.

10. Бухгалтерський облік і фінансова звітність: навчальний практичний посібник за редакцією Голова С.Ф. Дніпропетровськ: ТОВ «Баланс- клуб», 2000. - 768с.

11. Бухгалтерський облік в Україні. Навчальний посібник. Нормативно-практичні матеріали. За редакцією Р.Л.Хом'яка. - Львів: Національний університет «Львівська політехніка» , «Інтелект-Захід», 2001. -728с.

12. Буряк П.Ю., Римара М.В. Фінансово-економічний аналіз: Підручник - К.: ВД «Професіонал», 2004. - 528 с.

13. Голов С.В., Єфименко В.І. Фінансовий і управлінський облік: навчальний посібник для студ. - К.: ТОВ «Автоінтерсервіс», 1996. - 246с.

14. Гончарук Я.А., Рудницький В.С. Аудит: Навчальний посібник. - Ялта: Світ, 2002. - 296 с.

15. Дебет - Кредит: бухгалтерський тижневик. - 2001-2004рр.

16. Дерій В.А., Кізима А.Я. Аудит: курс лекцій - Тернопіль: Джура, 2002. - 86с.

17. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999р № 996 - XIV

18. Закон України «Про аудиторську діяльність» від 22.04.93р. № 3125-ХІІ із змінами і доповненнями.

19. Ізмайлова К. В. Фінансовий аналіз: Навчальний посібник. - Київ: МАУП, 2000. - 152 с.

20. Інструкція з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних активів, грошових коштів, документів та розрахунків затверджена наказом Міністерства фінансів України від 11.08.1994р. № 69.

21. Інструкція «Про порядок виготовлення, збереження і застосування типових форм первинного обліку ДО-1 і М-20», затверджена наказом Держкомстату України від 27.07.98р. № 263.

22. Інструкція Національного банку України № 4 «Про організацію роботи з готівкового обігу установами банків України» затвердена постановою Правління Національного банку України від 13.10.97р. № 335.

23. Інструкція Національного банку України №3 «Про відкриття банками рахунків у національній та іноземній валюті» затверджена постановою Правління Національного банку України від 27.05.96р. № 121 із змінами і доповненнями, внесеними постановами Правління Національного банку України.

24. Інструкція про організацію роботи з готівкового обліку установами банків України затверджена постановою Правління Національного банку України від 19.02.2001р. №69.

25. Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затверджена Постановою Національного банку України від 29.03.01р. № 135.

26. Кім Г.М., Сопко В.В., Кім С.Г. Бухгалтерський облік: первинні документи та порядок їх заповнення: Навчальний посібник - к.: Центр навчальної літератури, 2004. - 440с

27. Кривоносов Ю.Г., Грабова Н.М. Облік основних господарських операцій в бухгалтерських проводках. - К., «А.С.К.», 2002. - 286с.

28. Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Основи аудиту: Навчальний посібник. - К.: «Каравела», 2002. - 504 с.

29. Лахтіонова Л. А. Фінансовий аналіз суб'єктів господарювання: Монографія. - Київ: КНЕУ, 2001. - 387 с.

30. Мец В.О. Економічний аналіз фінансових результатів та фінансового стану підприємства: Навч. посіб. - К.: Вища шк., 2003. - 278 с.

31. Наказ Держкомстату України “Про затвердження типових форм первинного обліку касових операцій” від 15.02.96р. № 51.

32. Національні нормативи аудиту. Кодекс професійної етики аудиторів України. - К: АПУ, 1999. - 274с.

33. Нашкерська Г.В. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - К.: Центр навчальної літератури, 2004. - 464 с.

34. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99р. № 291 зареєстрований в Міністерстві юстицій України 21.12.99р. за № 892/4185.

35. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс» затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99р. № 87.

36. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів» затверджений наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99р. № 87 із змінами і доповненнями, внесеними згідно з наказами Міністерства фінансів України від 28.01.00р. №15 і 30.11.00р. №304.

37. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати»: Затв. наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р. №87.

38. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління Національного банку України від 19.02.01 № 72.

39. Положення від 24.05.1995р. №88 «Про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затверджене Міністерством фінансів України, зі змін. та доп.// www.nau.kiev.ua/cgi-bin/nauonlu.exe?mj95+75965_t+guest

40. Правила визначення платоспроможності банкнот і монет, затверджені постановою Правління Національного банку України від 31.03.99р. за №152 і зареєстровані Міністерством юстиції України від 16.04.99р. за № 242/3535.

41. Пушкар М.С. Фінансовий облік: Підручник.-Тернопіль: Карт-боланш, 2002.-628с.

42. Рудницька В.С., Лазаришина І.Д., та ін. Організація первинного обліку та економічного аналізу на прикладі підприємств торгівлі: Навчальний посібник. - К.: ВД «Професіонал», 2004, - 480 с.

43. Салига С. Я., Дацій Н. В., Корецька С. О., Нестеренко Н. В., Салига К. С. Фінансовий аналіз: Навчальний посібник. - Київ: Центр навчальної літератури, 2006. - 210 с.

44. Салига С. Я., Ляшенко Є. І., Дацій Н. В., Корецька С. О., Нестеренко Н. В., Салига К. С. Антикризове фінансове управління підприємством: Навчальний посібник. - Київ: Центр навчальної літератури, 2005-208 с.

45. Сопко В., Завгородній В. Організація бухгалтерського обліку, економічного контролю і аналізу: Підручник. - К., 2000. - 260с.

46. Сопко В.В. Бухгалтерський облік: Навч. посіб. - К.: КНЕУ, 2000. - 578с.