Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ (ФОРМА № 2)

ПЛАН

1. Нормативно-правовая база

2. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

3. Прочие доходы и расходы

4. Прибыль (убыток) на акцию - базовая и разводненная

Литература

1. НОРМАТИВНО-ПРАВОВАЯ БАЗА

Для достоверного формирования статей отчета о прибылях и убытках следует использовать нормативные документы, представленные в табл. 1.

Таблица 1 - Нормативные документы, используемые для достоверного формирования статей отчета о прибылях и убытках

Уровень нормативного регулирования	Статус документа	Дата и номер документа	Дата и номер последней редакции	Наименование документа
1	2	3	4	5
1	Приказ Минфина России	от 22 июля 2003 г. № 67н	от 18 сентября 2006 г. № 115н	О формах бухгалтерской отчетности организаций
1	Приказ Минфина России	от 29 июля 1998 г. № 34н	от 26 марта 2007 г. № 26н	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
2	Приказ Минфина России	от 6 мая 1999 г. № 32н	от 27 ноября 2006 г. № 156н	Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99)
2	Приказ Минфина России	от 6 мая 1999 г. № 33н	от 27 ноября 2006 г. № 156н	Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99)
2	Приказ Минфина России	от 16 октября 2000 г. № 91н	от 27 ноября 2006 г. № 155н	Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000)
2	Приказ Минфина России	от 30 марта 2001 г. № 26н	от 27 ноября 2006 г. № 156н	Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01)
2	Приказ Минфина России	от 27 ноября 2006 г. № 154н	от 25 декабря 2007 г. № 147н	Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)
2	Приказ Минфина России	от 19 ноября 2002 г. № 115н	от 18 сентября 2006 г. № 116н	Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно- исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы" (ПБУ 17/02)
2	Приказ Минфина России	от 6 июля 1999 г. № 43н	от 18 сентября 2006 г. № 115н	Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)
2	Приказ Минфина России	от 2 августа 2001 г. № 60н	от 27 ноября 2006 г. № 155н	Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01)
2	Приказ Минфина России	от 19 ноября 2002 г. № 114н	от 11 февраля 2008 г. № 23н	Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02)
2	Приказ Минфина России	от 25 ноября 1998 г. № 56н	от 20 декабря 2007 г. № 143н	Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98)
2	Приказ Минфина России	от 28 ноября 2001 г. № 96н	от 20 декабря 2007 г. № 144н	Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/01)
2	Приказ Минфина России	от 27 января 2000 г. № 11н	от 18 сентября 2006 г. № 115н	Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000)
2	Приказ Минфина России	от 16 октября 2000 г. № 92н	от 18 сентября 2006 г. № 115н	Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000)
2	Приказ Минфина России	от 10 декабря 2002 г. № 126н	от 27 ноября 2006 г. № 156н	Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02)
2	Приказ Минфина России	от 24 ноября 2003 г. № 105н	от 18 сентября 2006 г. № 116н	Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" (ПБУ 20/03)
2	Приказ Минфина России	от 2 июля 2002 г. № 66н	от 18 сентября 2006 г. № 116н	Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" (ПБУ 16/02)

2. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (в ред. Приказа Минфина России от 18 сентября 2006 г. № 115н) выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум:

- выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг;

- проценты к получению;

- доходы от участия в других организациях;

- прочие доходы.

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований ПБУ 9/99 "Доходы организации", характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями.

При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5 и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год.

При этом должна быть обеспечена сопоставимость данных за аналогичный период предыдущего года (2007 г.) с данными за отчетный период (2008 г.).

В случае изменений учетной политики данные за предыдущий год подлежат корректировке.

Строка 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)"

По статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" показываются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в ПБУ 9/99 "Доходы организации", и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).

Показатель выручки от продаж нарастающим итогом в течение года учитывается на счете 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка".

В соответствии с ПБУ 9/99 не признаются доходами организации, в частности доходами по обычным видам деятельности, поступления от других юридических и физических лиц:

- сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Поэтому сумма выручки уменьшается на сумму налогов, которые начисляются в составе выручки, таких, как НДС, акцизы, учитываемых в соответствии с Планом счетов на отдельных субсчетах счета 90 "Продажи":

- 90-3 "Налог на добавленную стоимость";

- 90-4 "Акцизы".

Сумма выручки исчисляется как разница между кредитовым сальдо субсчета 90-1 "Выручка" и дебетовым сальдо счета 90-3 "Налог на добавленную стоимость" (организации - плательщики НДС), а также 90-4 "Акцизы" (организации - плательщики акцизов).

Несмотря на наличие в отчете о прибылях и убытках отдельного показателя "Проценты к получению" (строки 060), проценты по коммерческому кредиту, предоставляемому покупателям (заказчикам) в виде отсрочки (рассрочки) платежа, следует отражать по строке 010 "Выручка". Согласно ПБУ 10/99 при продаже товаров (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме дебиторской задолженности вместе с начисленными процентами.

Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно:

- в виде расшифровки к статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)";

- в приложении к отчету о прибылях и убытках.

И в том и в другом случае организация самостоятельно разрабатывает и принимает на долгосрочной основе форму отчетности.

В образце формы № 2 выручка отражается в общей сумме, без расшифровок. Если организация выбирает первый из указанных способов, целесообразно включение в форму отчета о прибылях и убытках отдельной графы (граф) для так называемых вложенных показателей.

Пример. Общая сумма выручки за отчетный год организации "А" составила 40 000 тыс. руб. Организация "А" имеет три вида деятельности: изготавливает женскую одежду, сдает производственные площади в аренду, осуществляет торговую деятельность, - выручка от которых составляет соответственно 10 000, 38 000 и 2000 тыс. руб.

Отчет о прибылях и убытках (в части показателя "Выручка") может быть оформлен следующим образом (табл. 2).

Таблица 2 - Отчет о прибылях и убытках (в части показателя "Выручка" (млн руб.))

Показатель	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период прошлого года
		Всего	В том числе	Всего	В том числе
1	2	3	4	5	6
Выручка от продаж продукции (работ, услуг), всего, в том числе:		40		30
Производство			10		10
Аренда			38		10
Торговля			2		10

Строка 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг"

По статье "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в статью "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". В случае когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные по указанной статье.

При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 "Расходы организации", отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета себестоимость продаж нарастающим итогом в течение года учитывается на субсчете 2 "Себестоимость продаж" счета 90 "Продажи".

Организации, обычным видом деятельности которых является продажа произведенной продукции, списывают себестоимость проданной готовой продукции:

Д-т сч. 90-2

К-т сч. 43 - списана себестоимость проданной готовой продукции.

Организации, использующие для учета отклонений фактической себестоимости выпущенной продукции от ее нормативной себестоимости счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", сумму превышения фактической производственной себестоимости выпущенной продукции над нормативной (плановой) их себестоимостью отражают на счете 90-2 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" записью:

Д-т сч. 90-2

К-т сч. 40 - перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной себестоимостью).

В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения отражается записью:

Д-т сч. 90-2

К-т сч. 40 - сторно отражена экономия (превышение нормативной себестоимости над фактической себестоимостью).

Организации, обычным видом деятельности которых является продажа произведенной продукции, но устанавливающие особый режим перехода права собственности на проданную продукцию к покупателю, списывают себестоимость проданной готовой продукции следующими записями:

Д-т сч. 90-2

К-т сч. 45 - списана себестоимость проданной готовой продукции.

Организации, обычным видом деятельности которых является выполнение работ или оказание услуг, отражают их себестоимость такой записью:

Д-т сч. 90-2

К-т сч. 20 - списана себестоимость выполненных работ, услуг.

Организации, обычным видом деятельности которых является продажа товаров, отражают себестоимость проданных товаров записью:

Д-т сч. 90-2

К-т сч. 41 - списана себестоимость проданного товара.

В случае признания организацией в соответствии с ее учетной политикой управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов (условно-постоянных расходов).

Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье "Управленческие расходы" (строка 040) отчета о прибылях и убытках.

Расходы будущих периодов на начало года были равны 16 000 руб., на конец года списаны полностью (табл. 3).

Таблица 3 - Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат (тыс. руб.))

Показатель	За отчетный год	За предыдущий год
Наименование	Код
Материальные затраты		130
Затраты на оплату труда		600
Отчисления на социальные нужды		162
Амортизация		10
Прочие затраты		280
Итого по элементам затрат		1182
Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [-]):
Незавершенного производства		+79
Расходов будущих периодов		-16
Резервов предстоящих расходов		-

В примере, рассмотренном в комментарии к строке 213 "Затраты в незавершенном производстве", сумма затрат, списанных с кредита счета 20 в дебет счета 43, составила 1 103 200 руб., аналогично: 1 182 000 руб. - 79 000 руб. = 1 103 000 руб.

Строка 029 "Валовая прибыль"

Данные строки "Валовая прибыль" раздела "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" отчета о прибылях и убытках определяются как разница между данными строки 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и данными строки 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".

Строка 030 "Коммерческие расходы"

Расходы, связанные со сбытом продукции у организаций, не занятых торговой деятельностью, и издержки обращения у организаций, занятых торговой деятельностью, по строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" не отражаются, а показываются по статье "Коммерческие расходы" отчета о прибылях и убытках.

Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, то есть коммерческих расходов, предназначен счет 44 "Расходы на продажу".

В зависимости от учетной политики коммерческие расходы могут списываться организациями, обычным видом деятельности которых являются производство и продажа продукции:

- полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности;

- частично в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности.

При частичном списании подлежат распределению в организациях, осуществляющих, в частности, промышленную и иную производственную деятельность:

- расходы на упаковку;

- расходы на транспортировку.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ "О рекламе" реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

В то же время согласно ст. 16 вышеназванного Закона размещение текста рекламы в периодических печатных изданиях, не специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, должно сопровождаться пометкой "реклама" или пометкой "на правах рекламы". Объем рекламы в таких изданиях должен составлять не более чем сорок процентов объема одного номера периодических печатных изданий. Требование о соблюдении указанного объема не распространяется на периодические печатные издания, которые зарегистрированы в качестве специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера и на обложке и в выходных данных которых содержится информация о такой специализации.

С одной стороны, организациям средств массовой информации запрещается взимать плату за размещение рекламы под видом информационного, редакционного или авторского материала.

С другой стороны, если при заключении договора с организацией средств массовой информации в договоре прямо не указывается на то, что планируемый к размещению в этом средстве массовой информации материал носит рекламный характер, то он и не является таковым. Если такая публикация в средствах массовой информации организации необходима, то в бухгалтерском учете ее целесообразно отнести к общехозяйственным расходам, но не к расходам на рекламу.

Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу для целей налогообложения включают расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации. Однако если статьи о деятельности общества не содержат пометки "на правах рекламы" и взимается плата за их размещение, то такие публикации не признаются рекламными и при налогообложении прибыли организации, согласно разъяснениям Минфина России , не должны учитываться.

Пример. ООО "Башмачок", производящее обувь исключительно из натуральной кожи черного цвета и ориентирующееся на потребителей среднего уровня достатка, в августе 2008 г. разместило в газете "Вечерний город" статью, в которой путем сравнения с другими производителями обосновывалось, что наиболее выгодным приобретением школьной обуви для мальчиков является продукция ООО "Башмачок". За публикацию статьи по договору ООО "Издательский дом "Город" было уплачено 40 000 руб. (сумма указана без НДС).

Бухгалтерские записи, отражающие ситуацию, рассматриваемую в примере, представлены в табл. 4.

Таблица 4 - Бухгалтерские записи к рассматриваемому примеру

Содержание операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Отражены расходы на публикацию статьи	26	76	40 000
Сформировано постоянное налоговое обязательство (40 000 x 24%)	99-ПНО	68-ТЕК	9 600

Строка 040 "Управленческие расходы"

Согласно п. 9 ПБУ 10/99 управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Если учетной политикой организации для целей организации управленческого учета предусмотрены деление затрат на условно-переменные и условно-постоянные расходы и формирование сокращенной (частичной) производственной себестоимости продукции (работ, услуг), то расходы, учтенные на счете 26 в качестве условно-постоянных, списываются в дебет счета 90 "Продажи". В этом случае они подлежат обособленному отражению по строке 040 "Управленческие расходы" отчета о прибылях и убытках.

Для списания условно-постоянных расходов целесообразно выделить отдельный субсчет, например 7 "Управленческие расходы", к счету 90 "Продажи":

Д-т сч. 90-7

К-т сч. 26 - списаны условно-постоянные расходы.

Организацией - профессиональным участником рынка ценных бумаг по статье "Управленческие расходы" отражается сумма издержек по ее деятельности.

Организации, осуществляющие торговую и иную посредническую деятельность (как не имеющие условно-постоянных расходов по сравнению с условно-переменными на производство продукции), строку 040 "Управленческие расходы" не заполняют.

Строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж"

Прибыль (убыток) от продаж представляет собой разность между показателем строки 029 "Валовая прибыль" и показателями строк 030 "Коммерческие расходы" и 040 "Управленческие расходы".

Планом счетов бухгалтерского учета для расчета этого показателя предусмотрен субсчет 9 "Прибыль или убыток от продаж" к счету 90 "Продажи". Однако сама сумма валовой прибыли накапливается на отдельном субсчете 1 "Прибыль или убыток от продаж" счета 99 "Прибыли и убытки".

В течение отчетного года по этому субсчету могут быть как кредитовые, так и дебетовые обороты, так как, определяя ежемесячно прибыль (убыток) от продаж, может быть выявлена валовая прибыль, которая будет отражена бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90-9

К-т сч. 99, с/с "Прибыль или убыток от продаж", - отражена прибыль от продаж за истекший месяц.

Если выявлен убыток, бухгалтерская запись будет иметь вид:

К-т сч. 99, с/с "Прибыль или убыток от продаж"

К-т сч. 90-9 - отражен убыток от продаж за истекший месяц.

Двенадцать таких записей в течение года формируют на субсчете 1 "Прибыль или убыток от продаж" счета 99 показатель валовой прибыли за отчетный год. Если сальдо этого субсчета оказалось дебетовым, то есть имеет место убыток от продаж, по строке 029 он отражается в круглых скобках.

3. Прочие доходы и расходы

В разделе "Прочие доходы и расходы" отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации", и в сумме в соответствии с требованиями этих положений.

Планом счетов бухгалтерского учета для учета прочих доходов и расходов предусмотрен отдельный счет 91 "Прочие доходы и расходы", к которому открываются два субсчета: 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы". Отчет о прибылях и убытках подразумевает не только отражение сумм прочих доходов и прочих расходов, но и сумм по отдельным их видам. Для удобства заполнения отчета о прибылях и убытках и повышения достоверности представленной в нем информации целесообразно открытие субсчетов второго порядка, соответствующих его отдельным показателям.

В случае если прочие расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

Строка 060 "Проценты к получению"

По строке "Проценты к получению" отражаются прочие доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

По строке 060 "Проценты к получению" отражаются:

- проценты и иные доходы по ценным бумагам (акциям, облигациям, векселям и пр.);

- проценты, причитающиеся к получению организацией, полученные или подлежащие получению за предоставление в пользование денежных средств организации;

- проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, начисляемые бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76

К-т сч. 91-1, с/с "Проценты к получению", - начислены проценты к получению.

Строка 070 "Проценты к уплате"

По строке "Проценты к уплате" отражаются прочие расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

По строке 070 "Проценты к уплате" отражаются проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств в виде кредитов и займов, начисляемые бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91-2, с/с "Проценты к уплате"

К-т сч. 66, 67 - начислены проценты к уплате.

Проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам учитываются организацией-заемщиком в следующем порядке (п. 18 ПБУ 15/01):

а) по выданным векселям - векселедатель отражает сумму, указанную в векселе (вексельная сумма), как кредиторскую задолженность. В случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя. В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация-векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов:

Д-т сч. 97 "Проценты по векселям к уплате"

К-т сч. 66, 67 - начислены проценты (дисконт) по векселю к уплате;

Д-т сч. 91-2, с/с "Проценты к уплате"

Д-т сч. 97 "Проценты по векселям к уплате" - равномерное списание процентов на операционные расходы;

б) по размещенным облигациям - организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность. При начислении дохода по облигациям в форме процентов организация-эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по ним. Начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям отражается организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к уплате заимодавцу дохода по проданным облигациям организация-эмитент может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов:

Д-т сч. 97 "Проценты (дисконт) по облигациям к уплате"

К-т сч. 66, 67 - начислены проценты (дисконт) по облигациям к уплате;

Д-т сч. 91-2, с/с "Проценты к уплате"

Д-т сч. 97 "Проценты (дисконт) по облигациям к уплате" - равномерное списание процентов на операционные расходы.

Строка 080 "Доходы от участия в других организациях"

Организация доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, отражает в составе прочих доходов по статье "Доходы от участия в других организациях".

Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к прочим доходам и расходам, отражаются по статьям "Прочие доходы" или "Прочие расходы" раздела.

По строке 080 "Доходы от участия в других организациях" отражаются доходы от участия в других организациях, то есть поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (например, в виде долей в уставных капиталах обществ с ограниченной ответственностью), также начисляемые бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76-3

К-т сч. 91-1, с/с "Проценты к получению", - начислены проценты к получению.

Строка 090 "Прочие доходы"

По строке 090 "Прочие доходы" отражаются следующие операции, учитываемые на счете 91-1 "Прочие доходы":

1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, оформляемые бухгалтерскими записями типа:

Д-т сч. 76

К-т сч. 91-1 - начислена арендная плата

К-т сч. 91-1 (или 91-3)

К-т сч. 68, с/с "Расчеты по НДС", - начислен НДС от суммы арендной платы;

2) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности на основании лицензионного договора, оформляемые бухгалтерскими записями типа:

Д-т сч. 76

К-т сч. 91-1 - начислены лицензионные платежи (роялти).

Отметим, что с 1 января 2008 г. реализация прав на использование результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора на территории России не облагается НДС на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ;

3) прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76, с/с "Расчеты по совместной деятельности"

К-т сч. 91-1 - начислена прибыль от участия в совместной деятельности.

Помимо прибыли, полученной (подлежащей к получению) организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), аналогично отражают также разницу между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности (п. 15 ПБУ 20/03);

4) поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров:

Д-т сч. 62

К-т сч. 91-1 - начислена выручка от продажи основных средств, нематериальных активов, МПЗ и прочего имущества, отличного от денежных средств (кроме иностранной валюты);

Д-т сч. 91-1 (или 91-3)

К-т сч. 68, с/с "Расчеты по НДС", - начислен НДС от суммы выручки;

Д-т сч. 10

К-т сч. 91-1 - оприходованы материальные ценности, полученные при демонтаже, списании основных средств прочего имущества, отличного от денежных средств (кроме иностранной валюты);

5) полная сумма отрицательной деловой репутации (п. 45 ПБУ 14/2007):

Д-т сч. 76, с/с "Приобретение имущественного комплекса"

К-т сч. 91-1 - списание отрицательной деловой репутации.

Стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения) (п. 42 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утвержденного Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н).

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.

Пример. Продажная цена предприятия (без НДС) составляет 11 800 000 руб., балансовая стоимость активов - 10 000 000 руб., а кредиторская задолженность, включенная в состав имущественного комплекса, - 2 000 000 руб. Согласно сводному счету-фактуре продавца предприятия сумма НДС, подлежащая уплате дополнительно к цене предприятия, составляет 1 800 000 руб. Активы предприятия состоят из основных средств, материально-производственных запасов, незавершенного производства, прав требования, финансовых вложений.

Предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью. В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (коммерческое обозначение, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором (п. п. 1, 2 ст. 132 Гражданского кодекса РФ).

По договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс, за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам (п. 1 ст. 559 ГК РФ).

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 561 ГК РФ состав и стоимость продаваемого предприятия определяются в договоре продажи предприятия на основе полной инвентаризации предприятия, проводимой в соответствии с установленными правилами. До подписания договора продажи предприятия должны быть составлены и рассмотрены сторонами: акт инвентаризации, бухгалтерский баланс, заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия, а также перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований.

Сумму НДС, указанную в сводном счете-фактуре продавца предприятия, организация-покупатель вправе принять к вычету в общеустановленном порядке после принятия к учету всех видов имущества, входящих в имущественный комплекс (п. 4 ст. 158, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

В бухгалтерском учете расчеты с продавцом по приобретению предприятия как имущественного комплекса отражаются на счете 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", субсчет "Приобретение имущественного комплекса".

После государственной регистрации права собственности на предприятие отдельные виды имущества, включенные в имущественный комплекс, принимаются к бухгалтерскому учету на соответствующие балансовые счета согласно действующим правилам бухгалтерского учета.

Разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения) признается деловой репутацией (п. 42 ПБУ 14/2007). В данном случае величина деловой репутации отрицательна: 11 800 000 руб. - (10 000 000 руб. - 2 000 000 руб.) = -3 800 000 руб.

В целях налогообложения прибыли расходами покупателя на приобретение в составе предприятия как имущественного комплекса активов и имущественных прав признается их стоимость, определяемая по передаточному акту (п. 5 ст. 268.1 НК РФ).

Величина превышения стоимости чистых активов предприятия (активов за вычетом обязательств), определяемой по передаточному акту, над ценой его покупки рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и с учетом других факторов. Указанная скидка признается доходом покупателя предприятия как имущественного комплекса в том месяце, в котором произошла государственная регистрация перехода права собственности на предприятие (абз. 1, 3 п. 1, п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).

Бухгалтерские записи, отражающие ситуацию, рассматриваемую в примере, представлены в табл. 5;

Таблица 5 - Бухгалтерские записи к рассматриваемому примеру

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены затраты на приобретение предприятия как имущественного комплекса (в части долгов, переведенных на покупателя)	76, с/с "ПИК"	60, 66, 67, 76	2 000 000
Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом предприятия	19	76, с/с "ПИК"	1 800 000
Произведена оплата продавцу предприятия (11 800 000 + 1 800 000)	76, с/с "ПИК"	51	13 600 000
На дату государственной регистрации права собственности на предприятие
Приняты к учету отдельные виды имущества, составляющие имущественный комплекс	08, 10, 20, 43, 58, 62 и др.	76, с/с "ПИК"	10 000 000
Принята к вычету сумма НДС, предъявленная продавцом	68	19	1 800 000
Отрицательная деловая репутация учтена в составе прочих доходов организации	76, с/с "ПИК"	91-1	3 800 000

6) поступления от продажи иностранной валюты:

Д-т сч. 51

К-т сч. 91-1 - сумма в рублях, полученная от продажи иностранной валюты;

7) списание бюджетных средств, направленных на приобретение внеоборотных активов (п. 8 ПБУ 13/2000):

Д-т сч. 86

К-т сч. 91-1 - списание бюджетных средств, направленных на приобретение внеоборотных активов;

Д-т сч. 20

К-т сч. 02 - начисление амортизационных отчислений по объектам внеоборотных активов, приобретенных за счет бюджетных средств;

8) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению:

Д-т сч. 76

К-т сч. 91-1 - начислены штрафные санкции по хозяйственным договорам;

Д-т сч. 91-1 (или 91-3)

К-т сч. 68, с/с "Расчеты по НДС", - начислен НДС от суммы штрафных санкций в соответствии со ст. 162 НК РФ

9) поступления, связанные с безвозмездным получением активов:

Д-т сч. 08

К-т сч. 98-2 - безвозмездное поступление объекта основных средств;

Д-т сч. 01

К-т сч. 08 - оприходован объект основных средств;

Д-т сч. 20, 23, 25, 26 и т.п.

К-т сч. 02 - ежемесячное начисление амортизации;

Д-т сч. 98-2

К-т сч. 91-1 - одновременное отражение поступлений, связанных с безвозмездным получением активов;

10) поступления в возмещение причиненных организации убытков:

Д-т сч. 76

К-т сч. 91-1 - поступления в возмещение причиненных организации убытков;

11) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Такие операции, как правило, возникают при исправлении ошибок в бухгалтерском учете, допущенных в предыдущие отчетные периоды, например:

Д-т сч. 01

К-т сч. 91-1 - в предыдущем отчетном году затраты на модернизацию объекта основных средств были ошибочно отнесены на затраты производства.

Кроме того, в соответствии с п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н в ред. Приказов Минфина России от 23 апреля 2002 г. № 33н, от 26 марта 2007 г. № 26н) если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:

а) учетная стоимость материальных запасов не меняется;

б) величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;

в) уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы.

Уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году:

Д-т сч. 60

К-т сч. 91-1 - уменьшение задолженности перед поставщиком вследствие уменьшения стоимости материальных ценностей;

12) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности:

Д-т сч. 60, 76-4

К-т сч. 91-1 - доход от списания сумм кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

13) курсовые разницы:

Д-т сч. 50, 52, 60, 62, 66, 67, 76 и т.д.

К-т сч. 91-1, с/с - "Курсовые разницы";

14) суммы дооценки активов (за исключением внеоборотных) - восстановление или списание сумм ранее созданных оценочных резервов:

- восстановление или списание ранее созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей:

Д-т сч. 14

К-т сч. 91-1 - восстановление резерва под снижение стоимости материальных ценностей в случае повышения текущей рыночной стоимости выше значения, использованного для формирования резерва;

Д-т сч. 14

К-т сч. 91-1 - списание резерва под снижение стоимости материальных ценностей при выбытии материальных ценностей, по которым был ранее образован резерв;

Д-т сч. 68, с/с "Текущий налог на прибыль"

К-т сч. 99, с/с "Постоянный налоговый актив", - формирование постоянного налогового актива от суммы восстановленного (списанного) резерва под снижение стоимости материальных ценностей (данная бухгалтерская запись производится при применении организацией первого способа определения текущего налога на прибыль в соответствии с п. 22 ПБУ 18/02);

- восстановление или списание ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений:

Д-т сч. 59

К-т сч. 91-1 - восстановление резерва под обесценение финансовых вложений в случае повышения текущей рыночной стоимости выше значения, использованного для формирования резерва;

Д-т сч. 59

К-т сч. 91-1 - списание резерва под обесценение финансовых вложений при выбытии финансовых вложений, по которым был ранее образован резерв;

Д-т сч. 68, с/с "Текущий налог на прибыль"

К-т сч. 99, с/с "Постоянный налоговый актив", - формирование постоянного налогового актива от суммы восстановленного (списанного) резерва под обесценение финансовых вложений (данная бухгалтерская запись производится при применении организацией первого способа определения текущего налога на прибыль в соответствии с п. 22 ПБУ 18/02);

15) стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов:

Д-т сч. 10

К-т сч. 91-1 - оприходованы запасные части, прочие МПЗ, оставшиеся после списания основных средств и иных объектов, пострадавших при чрезвычайных ситуациях.

Получение суммы страхового возмещения в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" в редакции Приказа Минфина России от 18 сентября 2006 г. № 116н не признается одним из видов прочих доходов. Это означает, что эта операция должна отражаться по кредиту счета 76-1 "Расчеты по страхованию".

Пример. В мае 2008 г. в результате наводнения уничтожена готовая продукция на складе организации. Фактическая себестоимость этой продукции равна 250 000 руб. В апреле 2008 г. организация застраховала свою продукцию на случай стихийного бедствия.

На основании документов территориального управления по гражданской обороне и чрезвычайным ситуациям, подтверждающих наступление страхового случая, и полиса страховая компания приняла решение выплатить организации в возмещение ущерба 300 000 руб.

На счетах бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета операция будет отражена так, как показано в табл. 6.

Таблица 6 - Бухгалтерские записи к рассматриваемому примеру

Содержание операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Отражено списание застрахованной готовой продукции	76-1	43	250 000
Отражена сумма полученного страхового возмещения	51	76-1	300 000
Превышение суммы страхового возмещения над суммой потерь от списания уничтоженной наводнением готовой продукции	76-1	91-1	50 000

Строка 100 "Прочие расходы"

По строке 100 "Прочие расходы" отражаются следующие операции, учитываемые на счете 91-2 "Прочие расходы":

1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации:

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 02 - амортизация сданного в аренду имущества;

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 10, 70, 69, 23 - расходы на ремонт сданного в аренду имущества;

2) расходы, связанные с получением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности на основе лицензионного договора:

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 76 - расходы на государственную регистрацию права пользования объектами интеллектуальной собственности.

В целях исчисления налога на прибыль лицензионные платежи за право пользования объектом интеллектуальной собственности учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Отметим, что с 1 января 2008 г. реализация прав на использование результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора на территории России не облагается НДС на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ;

3) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций:

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 76 - расходы на получение выписки из реестра акционеров для подтверждения прав на акции других организаций;

4) остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, при их выбытии:

Д-т сч. 01, с/с "Выбытие основных средств"

К-т сч. 01 - списание первоначальной стоимости объекта основных средств при его выбытии;

Д-т сч. 02

К-т сч. 01, с/с "Выбытие основных средств", - списание накопленной амортизации объекта основных средств при его выбытии;

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 01, с/с "Выбытие основных средств", - списание остаточной стоимости объекта основных средств при его выбытии;

5) фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией:

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 10, 16 - списание фактической себестоимости материалов при их продаже;

6) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов:

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 76 - начислена задолженность сторонней организации по демонтажу объекта основных средств;

7) расходы, связанные с продажей иностранной валюты:

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 57 - списана проданная иностранная валюта (сумма проданной валюты, умноженная на курс ЦБ РФ на дату продажи);

8) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями:

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 76, 51 - оплата услуг кредитных организаций.

Однако не все услуги банка могут быть приняты как расходы и в бухгалтерском, и в налоговом учете, что вызывает необходимость учета постоянных налоговых обязательств в соответствии с ПБУ 18/02.

Многие организации для удобства и ускорения расчетов с сотрудниками по выплате заработной платы и иных выплат перечисляют причитающиеся им денежные средства на пластиковые банковские карты. Для этого организация заключает с банком договор на обслуживание лицевых счетов, открываемых на каждого работника; оплачивает изготовление пластиковых банковских карт; в соответствии с договором оплачивает обслуживание банком этих лицевых счетов. Кроме того, банк удерживает с организации суммы за перевод денег с расчетного счета организации на счет работника - держателя банковской карты.

Расходы организации на оплату услуг банка по изготовлению банковских карт для работников при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются согласно п. 29 ст. 270 НК РФ как расходы на оплату товаров для личного потребления работников. Однако если в трудовых договорах с работниками предусмотрена обязанность работодателя выдавать карты для перечисления на них заработной платы (командировочных расходов и пр.), то стоимость изготовления карт может быть признана налоговым расходом.

В то же время вознаграждение, уплачиваемое банку за перечисление с расчетного счета организации на банковские счета ее работников денежных средств, предназначенных на выплату заработной платы, учитывается при налогообложении прибыли на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ, предусматривающего включение в состав прочих расходов организаций расходов на оплату услуг банков.

Поэтому оплата услуг банка по изготовлению банковских карт для работников и комиссионное вознаграждение за проведение операций по счетам работников не принимаются в целях налогообложения прибыли. В бухгалтерском учете на сумму данных расходов, умноженную на ставку налога на прибыль, действующую в 2008 г., - 24%, формируется постоянное налоговое обязательство (ПНО) (при первом способе определения текущего налога на прибыль в соответствии с п. 22 ПБУ 18/02);

9) отчисления в оценочные резервы:

- отчисления в резерв под обесценение финансовых вложений (п. 38 ПБУ 19/02):

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 59 - отчисления в резерв под обесценение финансовых вложений;

Д-т сч. 99, с/с "Постоянные налоговые обязательства"

К-т сч. 68, с/с "Текущий налог на прибыль", - сформировано постоянное налоговое обязательство от суммы резерва под обесценение финансовых вложений (данная бухгалтерская запись производится при применении организацией первого способа определения текущего налога на прибыль в соответствии с п. 22 ПБУ 18/02);

- отчисления в резерв под снижение стоимости материальных ценностей на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости (п. 25 ПБУ 5/01):

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 14 - отчисления в резерв под снижение стоимости материальных ценностей;

Д-т сч. 99, с/с "Постоянные налоговые обязательства"

К-т сч. 68, с/с "Текущий налог на прибыль", - сформировано постоянное налоговое обязательство от суммы резерва под снижение стоимости материальных ценностей (данная бухгалтерская запись производится при применении организацией первого способа определения текущего налога на прибыль в соответствии с п. 22 ПБУ 18/02);

- отчисления в резерв по сомнительным долгам:

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 63 - отчисления в резерв по сомнительным долгам;

10) убытки от обесценения активов, в частности признание убытка от снижения стоимости активов на конец отчетного периода, в котором деятельность признается прекращаемой (за исключением случаев, когда сумма снижения стоимости активов отражается непосредственно на счете по учету добавочного капитала либо предусмотрен иной порядок отражения указанных сумм) (п. 17 ПБУ 16/02):

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 10, 20, 43 и пр. - убытки от обесценения активов при прекращении деятельности.

Помимо прочих расходов, представленных в ПБУ 10/99, к прочим относятся также следующие виды расходов:

1) расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей:

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 10, 70, 69, 60, 76 и т.п. - расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;

2) расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции:

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 20, 23 - расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

3) расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие, как оплата услуг банка и (или) депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п. (если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам) (п. 36 ПБУ 19/02):

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 76 - расходы по оплате сторонних организаций, связанных с обслуживанием финансовых вложений отчитывающейся организации;

4) суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком (например, налог на имущество, в случае если организация не предусмотрела в учетной политике начисление данного налога на счете 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Расходы на продажу" (в торговых организациях) в соответствии с разъяснениями Минфина России , государственная пошлина и др.):

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 68, с/с "Расчеты по налогу на имущество организаций", - начислен налог на имущество организации;

5) расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются прочими расходами организации (п. 35 ПБУ 19/02):

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 76 - расходы по оплате услуг сторонней организации по проверке экономической благонадежности заемщика по требованию банка;

6) информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, по которым организация не принимает решения об их приобретении (в том отчетном периоде, когда было принято решение не производить финансовые вложения) (п. 9 ПБУ 19/02):

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 76 - расходы по оплате услуг информационных и консультационных услуг, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, когда такое решение не принято;

7) затраты (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, когда они несущественны по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу (в отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги) (п. 11 ПБУ 19/02):