Ревизия товарно-материальных ценностей
Предмет, задачи и содержание ревизии товарно-материальных ценностей. Ревизия как одна из форм контрольного мероприятия, применяемая для углубленной и расширенной проверки финансово-хозяйственной деятельности объекта. Оформление результатов ревизии.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | контрольная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 08.08.2010 |
| Размер файла | 24,2 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
2
Содержание
- Введение
- 1. Предмет, задачи и содержание ревизии товарно-материальных ценностей
- 2. Оформление результатов ревизии
- Выводы
- Список использованной литературы
Введение
Переход к рыночной экономике требует новых подходов к управлению, на смену системы пришли рыночные и экономические критерии. Предприятиям представлено право действовать самостоятельно в соответствии с учетной политикой и международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности. В этих условиях функционально обособленного направления экономической работы на фирме становится необходимой организация контроля, которая обеспечивала бы принятие оперативных, стратегических и перспективных управленческих решений. в экономическом значении контроль означает наблюдение и управление.
Контроль - это самостоятельная функция управления, представляющая собой системы проверки процесса функционирования объекта в соответствии с принятыми управленческими решениям, а так же позволяющие видеть отклонения от намеченных целей и принимать при необходимости корректирующие меры.
Одним из важнейших методов контроля является ревизия. Ревизия - эта одна из форм контрольного мероприятия, применяемая для углубленной и расширенной проверки финансово-хозяйственной деятельности объекта контроля за отчетный период. Отличительной чертой ревизии является то, что при проверке объекта используются различные источники информации, методические приемы и контрольно-ревизионные процедуры, а выводы обосновываются на документально достоверных обстоятельствах. Выявленные нарушения законодательства, нормативных правовых актов, регулирующих хозяйственную деятельность, имеют адресность в части материальной и юридической ответственности. Кроме того, для ревизий характерна конкретность в определении размера ущерба, потерь, недостач ценностей и обоснованность системой доказательств (первичные документы, ведомости инвентаризации и т.д.).
Комплексная ревизия охватывает все стороны хозяйственной и финансовой деятельности объекта контроля, а ее содержательная часть соответствует подходам, применимым к ревизии. Результатом ее являются не только выводы, но и предложения по улучшению как финансово-хозяйственной, так и производственной деятельности объекта контроля. Ревизия - составная часть системы управленческого контроля, призванная устанавливать законность, достоверность, целесообразность и экономическую эффективность совершенных хозяйственных операций, проверять соблюдение государственной дисциплины, сохранность денежных средств и материальных ценностей, достоверность отчетных данных, состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля.
1. Предмет, задачи и содержание ревизии товарно-материальных ценностей
Ревизия - система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление. Важнейшая задача ревизии: выявление и наказание виновных лиц, вынесение решений о наказании, возмещении материального ущерба, или профилактики нарушений финансово-хозяйственно деятельности. Целью ревизии является изучение специальными приемами документального и фактического контроля законности, достоверности, рациональности и эффективности деятельности предприятия. Основной задачей ревизии является проверка финансово-хозяйственной деятельности организации по следующим направлениям: соответствие осуществляемой деятельности организации учредительным документам; обоснованность расчетов сметных назначений; исполнение смет расходов; использование бюджетных средств по целевому назначению; обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей; обоснованность образования и расходования государственных внебюджетных средств; соблюдение финансовой дисциплины и правильность ведения бухгалтерского учета и составление отчетности; обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных и кредитных операций; полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами; операции с основными средствами и нематериальными активами; операции, связанные с инвестициями; расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами; обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера; формирование финансовых результатов и их распределение.
Предмет ревизии - деятельность предприятия. Ревизию можно разделить на следующие этапы:
организация и подготовка к проведению ревизии. Это предварительный этап. В ходе этого этапа участниками ревизии изучаются необходимые законодательные и другие нормативные правовые акты, отчетные и статистические данные, другие имеющиеся материалы, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность подлежащей ревизии организации;
проведение ревизии. В ходе этого этапа осуществляется разработка общего плана ревизии с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения ревизии, составление программы ревизии, а также непосредственно ревизия с использованием методов документального и фактического контроля;
оформление результатов ревизии путем составления акта ревизии;
принятие решения по результатам ревизии и организация контроля за выполнением решения, принятого по результатам ревизии.
Целью ревизии является выявление и оценка недостатков в работе с целью их искоренения и профилактики. Основной практической задачей ревизии является сохранение активов, пресечение и профилактика злоупотреблений. Объект ревизионной проверки - законность совершаемых операций, сохранность имущества. Ревизия проводится по усмотрению назначающего ее органа. Результатом ревизионной проверки является акт ревизии, передаваемый органу, назначившему проверку. Ревизия носит принудительный характер. Ревизор несет ответственность перед вышестоящим органом на основании норм административного права, в отличие, например, от независимого аудитора, которые несет ответственность перед клиентом на основании норм гражданского права, и внутреннего аудитора, который несет ответственность перед руководством.
При ревизии использования и сохранности товарно-материальных ценностей источниками информации являются: учетная политика; бухгалтерская отчетность (форма №1, форма №2), счета-фактуры, накладные, акты о приемке, инвентаризационные описи и т.д.; книга покупок, книга продаж; главная книга; договоры о полной материальной ответственности
При ревизии операций с товарно-материальными ценностями ревизором должны быть решены следующие задачи:
изучение товарно-материальных, ознакомление с условиями их хранения подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухучета;
подтверждение правильности оценки запасов и отражение операций по их поступлению и использованию.
Основным нормативным документом является ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". В начале проверки изучаются учредительные документы, содержание учетной политики, бухгалтерская отчетность. После этого анализируются результаты инвентаризации товарно-материальных ценностей. Ревизором используются следующие методы проверки: инвентаризация; устный опрос; проверка документов; прослеживание и т.д.
По данным регистров аналитического учета ревизоры изучают состав товарно-материальных ценностей и устанавливают: к каким классификационным группам они относятся, а также устанавливают величину складских запасов и интенсивность их обновления.
Проверяя организацию материально-технического снабжения ревизор должен установить: заключены ли договоры на весь объем необходимых материальных ресурсов; согласована ли поставка материалов с планами производства; как выполняются договоры на поставку товарно-материальных ценностей; каковы последствия нарушения сроков и объемов поставок на производственные программы.
Ревизором проверяется соблюдение условий, обеспечивающих сохранность товарно-материальных ценностей. Такими условиями являются правильный подбор и расстановка кадров и, прежде всего, материально-ответственных лиц; правильная организация складского хозяйства; наличие действенного и эффективного внутрихозяйственного контроля за наличием и движением товарно-материальных ценностей. При проверке работы материально-ответственных лиц выясняется: не привлекались ли они к уголовной ответственности за расхищение товарно-материальных ценностей, заключены ли с ними договора о материальной ответственности. Далее ревизор устанавливает число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, наличие для условий хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализации, веса измерительными приборами и т.д. Ознакомление с учетной политикой позволяет определить применяемый вариант оценки товарно-материальных ценностей при оприходовании и списании, сроки инвентаризации и другие вопросы.
Устанавливается также своевременность поставки предъявления претензий за нарушение условий договора и погашение задолженности перед поставщиками. Ревизор должен проверить действенность выбранной методики учета поступления товарно-материальных ценностей (с использованием 15,16 счетов). Обязательному контролю подлежит обоснованность возмещения НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям. Особое внимание уделяется проверки выбытия товарно-материальных ценностей: - использование в производстве, - продажа. После этого контролируется своевременность и качество проведения инвентаризации и достоверности отражения в учете ее результатов. Проверке подлежат следующие вопросы:
устанавливается обоснованность графика инвентаризации;
выясняется проводилась ли внеплановая инвентаризация при смене материально-ответственного лица, при стихийных бедствиях, при обнаружении фактов злоупотреблений и хищений; реорганизации или ликвидации предприятия;
устанавливается компетентность инвентаризационных комиссий;
проверяется качество проведенных инвентаризаций, т.е. анализируются инвентаризационные описи, смотрятся: заполнены ли все строки;
устанавливается правильность определения и урегулирования выявленных разниц.
После инвентаризации оформленные описи и акты передаются в бухгалтерию фирмы. Если по ним есть расхождения между фактическими остатками материальных ценностей и остатками по данным бухгалтерского учета, то суммы отклонений заносятся в сличительные ведомости.
Для этих ведомостей предусмотрены типовые формы. По каждому виду ценностей форма своя. Например, в форме № ИНВ-18 указывают результаты инвентаризации основных средств, в форме № ИНВ-19 - товарно-материальных ценностей и т.д. В этих документах отражают суммы недостач или излишков.
Сличительные ведомости составляют в двух экземплярах: один экземпляр остается в бухгалтерии; второй экземпляр передается работнику, ответственному за сохранность данного вида ценностей. Ведомости хранят в архиве фирмы пять лет.
В некоторых случаях можно покрыть недостачу излишками аналогичных материальных ценностей (пересортица). Взаимозачет излишков и недостач при пересортице разрешен лишь в исключительных случаях: в одном проверяемом периоде, у одного материально ответственного лица и по одному наименованию товаров. Материально ответственные лица должны представить комиссии объяснения о допущенной пересортице. В сличительной ведомости отражается зачет, то есть укажите сумму недостач, покрытую излишками.
Иногда может оказаться, что недостачи или излишки ценностей возникли из-за ошибок в бухгалтерском учете. Например, некоторые из них не были оприходованы. В этой ситуации разница между учетными данными и результатами инвентаризации отражается в графе "Отрегулировано за счет уточнения записей в учете". Такая графа есть в сличительной ведомости № ИНВ-19, предназначенной для ревизии товарно-материальных ценностей.
На ценности, которые находятся на ответственном хранении или в аренде, составляются отдельные сличительные ведомости.
На основании данных ведомостей бухгалтер должен внести исправительные записи в бухгалтерский учет.
Излишки обычно оприходуются, недостачи взыскиваются с материально ответственных лиц или списываются.
2. Оформление результатов ревизии
Для обобщения результатов комплексной ревизии всей деятельности предприятия составляется акт, в котором отражаются выявленные ревизией недостатки в работе и нарушения. Для оформления результатов ревизии отдельных участков деятельности ревизуемого предприятия составляются промежуточные акты, которые прилагаются к основному акту ревизии. Результаты ревизии излагаются в акте на основе: проверенных данных и фактов, вытекающих из имеющихся в ревизуемом предприятии документов и материалов; результатов произведенных встречных проверок; проверок фактического совершения операций. По каждому факту четко излагается его содержание, со ссылкой на соответствующие документы и материалы и с указанием нарушений отдельных законов или других нормативных актов. Выявленные факты однородных массовых нарушений группируются в ведомостях, прилагаемых к акту ревизии, а в акте приводятся только итоговые данные и содержание этих нарушений со ссылкой на соответствующее приложение. Акт ревизии подписывается руководителем ревизионной группы, руководителем и главным (старшим) бухгалтером ревизуемого предприятия, а в необходимых случаях руководителем и главным (старшим) бухгалтером, ранее работавшими в ревизуемом предприятии, к периоду работы которых относятся выявленные нарушения.
При наличии возражений или замечаний по акту ревизии руководитель и главный (старший) бухгалтер делают об этом оговорку перед своей подписью и не позднее трех дней со дня подписания акта представляют письменные объяснения. По акту представляются также объяснения других должностных лиц ревизуемого предприятия, непосредственно виновных в установленных ревизией нарушениях, правильность фактов, изложенных в объяснениях, должна быть проверена ревизующим и дано по ним письменное заключение. Один экземпляр акта ревизии вручается руководителю ревизуемого предприятия.
В тех случаях, когда выявленные ревизией нарушения или злоупотребления могут быть сокрыты или по выявленным фактам необходимо принять срочные меры к устранению нарушений или привлечению к ответственности лиц, виновных в злоупотреблениях, в ходе ревизии, не ожидая ее окончания, составляется отдельный промежуточный акт, и от должностных или материально ответственных лиц истребуются необходимые объяснения.
В изложении акта ревизии должна быть соблюдена объективность, ясность, точность описания выявленных фактов и данных, лаконичность.
Не допускается включение в акт ревизии различного рода выводов, предположений и не подтвержденных документами данных, не допускается также включение в акт сведений из следственных материалов и ссылок на показания должностных и материально ответственных лиц, данные ими следственным органам. Акт ревизии не должен содержать квалификацию, оценку действий отдельных должностных и материально ответственных лиц, в частности, "расхитил денежные средства", "присвоил государственное имущество", "допускал антигосударственную практику" и т.п.
В акте ревизии приводятся:
общие данные о выполнении ревизуемым предприятием производственных и финансовых планов;
выявленные факты нарушений законов РФ, указов Президиума Верховного Совета РФ, решений Совета Министров РФ, нормативных актов министерств и ведомств;
факты неправильного планирования производственных и финансовых показателей, невыполнения заданий и обязательств, неправильного расходования средств и другие нарушения финансовой дисциплины;
факты неправильного ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;
выявленные факты бесхозяйственности, недостач и хищений денежных средств и материальных ценностей;
размеры причиненного материального ущерба и другие последствия допущенных нарушений, с указанием фамилий и должностей лиц, по вине которых они были допущены;
вскрытые при ревизии дополнительные возможности и резервы увеличения выпуска и реализации продукции, снижения ее себестоимости, увеличения прибыли, сокращения затрат на содержание аппарата управления, ликвидации потерь и непроизводительных расходов, увеличения доходов бюджета.
На основании материалов ревизии руководитель ревизионной группы не позднее недельного срока после подписания акта ревизии разрабатывает и представляет руководителю, назначившему ревизию, проект приказа или письма с конкретными предложениями, направленными на устранение выявленных нарушений государственной дисциплины, принятие мер к возмещению причиненного ущерба, предотвращения злоупотреблений, устранение причин неудовлетворительной работы ревизуемого предприятия и улучшение его финансово-хозяйственной деятельности. Руководитель организации, назначившей ревизию, обязан не позднее чем в 15-дневный срок по окончании ревизии рассмотреть результаты ревизии и принять по ним необходимые меры. Руководитель контрольно-ревизионного аппарата организации, назначившей ревизию, должен обеспечить контроль за исполнением принятых решений.
Выводы
На практике типичны следующие случаи нарушений при проведении ревизии операций с товарно-материальными ценностями:
отсутствие первичных финансовых документов или оформление их с ошибками;
неправильное исчисление фактической стоимости материалов;
списание в расход не оприходованных материалов.
Приведем пример выявления нарушений учета товарно-материальных ценностей и их последствия.
По результатам проведенной ревизии товарно-материальных ценностей организацией выявлены потери хранящегося на складе бензина, образовавшиеся вследствие его физико-химических характеристик (естественная убыль). Указанные потери не были вызваны нарушением условий хранения, правил технической эксплуатации или повреждением тары. Поскольку нормы естественной убыли в целях налогообложения прибыли соответствующими ведомствами не утверждены, потери были учтены организацией в составе технологических потерь и полностью отнесены к материальным расходам, уменьшающим доходы отчетного (налогового) периода. Это явное нарушение. Подпунктами 2, 3 п.7 ст.254 Налогового кодекса РФ установлено, что потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ, а также технологические потери при производстве и (или) транспортировке относятся к материальным расходам. В соответствии с пп.1, 2 Постановления Правительства РФ от 12.11 2002 N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей" нормы естественной убыли, применяемые для определения допустимой величины безвозвратных потерь от недостачи и (или) порчи товарно-материальных ценностей, должны быть разработаны соответствующими ведомствами с учетом технологических условий их хранения и транспортировки, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль, и подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже одного раза в 5 лет. Несмотря на то, что порядок утверждения норм естественной убыли для целей налогообложения прибыли Правительством РФ установлен, сами нормы естественной убыли в настоящее время не определены. Следовательно, организация не вправе включить в состав материальных расходов при исчислении налога на прибыль потери материальных ценностей при хранении до утверждения данных норм. Технологические потери при производстве и (или) транспортировке вызываются, в частности, эксплуатационными (техническими) характеристиками оборудования, используемого при производстве и (или) транспортировке, а не при хранении товаров. Натуральные показатели, характеризующие технологические потери, возникающие при ведении конкретного технологического процесса, должны быть обоснованы и документально подтверждены. При этом технологические потери не относятся к естественной убыли. Учитывая изложенное, организация неправомерно отнесла потери при хранении бензина (естественную убыль), нормы которых для целей исчисления налога на прибыль в настоящее время не установлены, к технологическим потерям и учла в составе расходов, уменьшающих доходы отчетного (налогового) периода, - в составе стоимости материальных расходов.
Вследствие неправомерного отнесения потерь при хранении бензина (естественная убыль) к технологическим потерям и включения стоимости недостающего бензина в состав материальных расходов в целях налогообложения была занижена сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода. Если ошибка будет выявлена налоговым органом, то с организации, помимо неуплаченной суммы налога на прибыль и пени, может быть взыскан штраф в размере 20% от неуплаченных сумм налога. Помимо этого на должностных лиц организации может быть наложен административный штраф согласно ст.15.11 КоАП РФ в размере от 2000 до 3000 руб. за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается: - искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов; - искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.
Таким образом, если в ходе ревизии были выяснены какие-либо нарушения, их можно исправить до того, как на предприятие может быть наложен штраф либо какие другие санкции. Допустим, ошибка была выявлена в апреле, а уплата налога на прибыль и пеней произведена в бюджет 16.04.2003. Согласно ст.81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию, а также во избежание применения к нему мер ответственности до внесения соответствующих исправлений уплатить недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
Список использованной литературы
1. ??????????? ????? ?? 21.11.96 N 129-?? "? ????????????? ?????".
2. ??????????? ????? "?? ??????????? ????????????" ?? 07.08.2001 ?. ? 119-??.
3. ????????? ?????? ?? ?. I ?? 16.07.1998 ?. ? 149-??, ?. II ?? 05.08.2000 ?. ? 117-??.
4. ???? ?????? ?????????????? ????? ? ?????????? ?? ??? ??????????. ????????? ???????? ???????????? ???????? ?? ?? 31.10 2000 ?. ? 94?.
5. ?????? ???????????? ???????? ?? "???????????? ???????? ?? ?????????????? ????????? ? ?????????? ????????????" ?? 13.06.1995 ?. ? 49.
6. ???????? ? ???????: ??????? ??????? / ????????? ???????, ??? ???. ?-?? ??. ????, ????. ???????? ?.?. - 2-? ???., ???????., - ?., ??????, 2005 ?.
7. ??????? ?., ?? ????????? "??????? ?????": ???????????? ????? ?? ???????? ???????????????? ???????? // "??????????? ?????????", N 10, ??????? 2005 ?.
8. ???????? ?.?. "??????? ? ???????? ? ???????????? ????????????", ???.2-?, - ?., ?????????-????????????? ????????, ??????-??-????, ???-?? ??????, 2004 ?.
9. ??????? ?.?., ????????? ?.?., ??????? ?.?., "??????? ? ????????: ??????? ??????? // ??? ???. ??????? ?.?., - ?., ?? ??? - ?????, 2005 ?.
10. ???????? ?.?., ??????? ?.?., ???????? ?.?. "?????. ?????????", ??????, ??????, 2005 ?.
Подобные документы
Ревизия фактического наличия товарно-материальных ценностей и его соответствие по данным бухгалтерского учета на одну и ту же дату. Снятие факта остатков. Товарно-материальные ценности на складе. Номенклатурный номер товарно-материальных ценностей.
курсовая работа [21,1 K], добавлен 12.05.2011Порядок проведения ревизий торговой и финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Программа ревизии с перечнем вопросов. Состав участников ревизии. Акт ревизии. Оформление и реализация результатов. Права и обязанности ревизоров.
контрольная работа [20,2 K], добавлен 21.01.2012Экономическая сущность товарно-материальных запасов, их оценка и классификация. Этапы проведения ревизии на государственных предприятиях. Оформление результатов контрольной проверки с целью разработки рекомендаций по совершенствованию учета запасов.
дипломная работа [402,6 K], добавлен 11.07.2010Понятие и классификация товарно-материальных ценностей и задачи их учета. Сущность инвентаризации товарно-материальных запасов, элементы, ее задачи и виды. Технико-физические процедуры и документальное оформление инвентаризации ТМЗ на предприятии.
курсовая работа [46,7 K], добавлен 13.02.2011Инвентаризация: нормативные документы, участники. Порядок проверки фактического наличия имущества. Инвентаризация тары, вспомогательных материалов и прочих товарно-материальных ценностей. Сроки проведения проверки, документальное оформление результатов.
реферат [24,2 K], добавлен 30.03.2014Учет имущества кредитной организации. Анализ затрат по изготовлению банковских карт. Порядок проведения ревизии материальных ценностей. Документальное оформление поступления и убытия материальных запасов, использования горюче-смазочных материалов.
курсовая работа [29,7 K], добавлен 10.02.2011Контроль как систематическая деятельность руководителей, органов управления. Объекты финансового контроля. Особенности внутреннего и внешнего аудита. Изучение порядка и методов ревизии бюджетных учреждений. Инвентаризация товарно-материальных ценностей.
контрольная работа [257,8 K], добавлен 19.01.2015Документы и источники информации, используемые при аудите товарно-материальных ценностей. Разработка плана и программы аудита. Разработка тестов для оценки системы внутреннего контроля в организации в части аудита товарно-материальных ценностей.
курсовая работа [53,1 K], добавлен 24.01.2016Анализ отчетности материальных показателей на предприятиях Украины. Классификация товарно-материальных ценностей. Организация учета, документооборота, оценка материальных ценностей в ООО "Контакт" с помощью АВС-анализа. Направления его совершенствования.
дипломная работа [1,9 M], добавлен 18.11.2014Законодательно-нормативные документы по учету материально-технических ценностей и задачи учета. Организация обращения наличных денежных средств, синтетический и аналитический учет кассовых операций. Инвентаризация наличных денежных средств в кассе.
контрольная работа [17,5 K], добавлен 17.01.2010
