Учет на малых предприятиях

В России определение субъектов малого предпринимательства дано в Федеральном законе от 14 июня 1995 года №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ». Под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней: в промышленности - 100 чел.; в строительстве - 100 чел.; 1 на транспорте-100 чел.; в сельском хозяйстве - 60 чел.; в научно-технической сфере-60 чел.;

в оптовой торговле - 50 чел.; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 чел.; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 чел.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Законом установлены следующие критерии, по которым организации считаются малыми предприятиями:

- малыми предприятиями могут считаться только коммерческие организации, основной целью деятельности которых является извлечение прибыли;

- состав учредителей не должна превышать 25%;

- среднесписочная численность работников за отчетный период не может превышать предельных уровней, установленных для различных видов деятельности.

Средняя численность работников за отчетный период определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени. Учитывается также численность работников представительств, филиалов, и других обособленных подразделений организации.

1.2 Государственное регулирование малого предпринимательства

Малый бизнес он занимает особое место в экономике любой страны, так как он характеризуется гибкостью и быстротой принятия решений, неформальным характером отношений между работником и работодателем, небольшим рынком ресурсов и сбыта.

Малые предприятия способствуют выравниванию экономического развития страны по регионам. Высока социальная роль малого предпринимательства, так как его развитие обеспечивает занятость населения. Малые предприятия используют труд социально уязвимых групп населения, которые не могут найти применения на крупных предприятиях.

Вместе с тем, во всем мире малый бизнес нуждается в помощи, поскольку экономический, финансовый и кадровый потенциалы малых предприятий уступают возможностям крупного сектора, что создает неравные условия предпринимательской деятельности. В зарубежных странах накоплен большой опыт государственной поддержки малого предпринимательства. Такая поддержка осуществляется реализацией мер, непосредственно направленных на создание благоприятных условий для малого бизнеса. Среди них:

- финансирование отдельных мероприятий и программ;

- стимулирование коммерческих банков на предоставление льготного кредитования мелкому бизнесу;

- оказание информационной поддержки;

- предоставление налоговых льгот.

Государственная поддержка малого предпринимательства в Российской Федерации осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 года №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ». Законом предусмотрено, что для целей развития малого бизнеса в России разрабатывается и реализуется Государственная программа поддержки малого предпринимательства. Федеральная программа государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации одобрена постановлением Правительства Российской Федерации от 14 февраля 2000 г. №121. Основные мероприятия Программы направлены на решение проблем, сдерживающих малое предпринимательство:

- несовершенство системы налогообложения;

- нестабильность бюджетного финансирования федеральной и региональных программ поддержки малого предпринимательства;

- неразвитость механизмов финансово-кредитной поддержки и страхования рисков малых предприятий; отсутствие механизмов самофинансирования (кредитные союзы, общества взаимного страхования и др.);

- ограничение доступа малых предприятий к производственным мощностям и имуществу реструктуризируемых предприятий;

- отсутствие надежной социальной защищенности и безопасности предпринимателей;

- организационные проблемы взаимодействия малого бизнеса с рынком и с государственными структурами;

- административные барьеры на пути развития малого предпринимательства.

Государственная поддержка малого предпринимательства осуществляется по следующим направлениям:

- формирование инфраструктуры поддержки и развития малого предпринимательства;

- создание льготных условий использования субъектами малого предпринимательства государственных финансовых, материально-технических и информационных ресурсов, а также научно-технических разработок и технологий;

- установление упрощенного порядка регистрации субъектов малого предпринимательства, лицензирования их деятельности, сертификации их продукции, представления государственной статистической и бухгалтерской отчетности;

- поддержка внешнеэкономической деятельности субъектов малого предпринимательства, включая содействие развитию их торговых, научно-технических, производственных, информационных связей с зарубежными государствами;

- организация подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров для малых предприятий.

1.3 Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях

1.3.1 Особенности ведения учета при применении кассового метода

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в России малым предприятиям отводится особая роль. В законодательных и нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет всех организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, для малых предприятий предусмотрены особые правила и упрощенные процедуры ведения учета и составления отчетности. Для них также разработаны и утверждены Минфином РФ «Типовые рекомендации по бухгалтерскому учету для субъектов малого предпринимательства» (Приказ Минфина России от 21.12.1998 №64н), в которых для малых предприятий предусмотрены особые правила ведения учета.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н) рекомендовано субъектам малого предпринимательства организовывать бухгалтерский учет в зависимости от объема учетной работы:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру - специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

Для обобщения, классификации и накопления бухгалтерской информации малые предприятия самостоятельно выбирают форму бухгалтерского учета (журнально-ордерную, упрощенную).

Малое предприятие может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении единой методологической основы бухгалтерского учета; может использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета; при необходимости применять отдельные регистры из единой журнально-ордерной формы счетоводства.

Малые предприятия отражают хозяйственные операции в учетных регистрах методом двойной записи.

Малые предприятия при ведении бухгалтерского учета могут отступать от общепризнанных принципов бухгалтерского учета: они имеют право отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только оплаченные доходы, а также признавать в качестве расходов только те из них, по которым произведена оплата.

Малому предприятию, осуществляющему производство продукции (работ, услуг), рекомендовано применять форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия. При этом составляются следующие ведомости (приложение З):

- ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма №В-1;

- ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, - форма №В-2;

- ведомость учета затрат на производство - форма №В-3;

- ведомость учета денежных средств и фондов - форма №В-4;

- ведомость учета расчетов и прочих операций - форма №В-5;

- ведомость учета реализации - форма №В-6 (оплата);

- ведомость учета расчетов и прочих операций - форма №В-6 (отгрузка);

- ведомость учета расчетов с поставщиками - форма №В-7;

- ведомость учета оплаты труда - форма №В-8;

- ведомость (шахматная) - форма №В-9.

Каждая ведомость применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов. Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной - по дебету счета, в другой - по кредиту корреспондирующего счета. Обобщение месячных итогов, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме №В-9. На ее основании составляется оборотная ведомость, являющаяся основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия.

При применении упрощенной формы бухгалтерского учета на малых предприятиях прием и выдача денежных средств, оформление приходных и расходных документов, ведение кассовой книги, составление отчета о кассовых операциях осуществляются в общеустановленном порядке.

Субъекты малого предпринимательства имеют право при учете доходов и расходов не соблюдать допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а применять кассовый метод. Кассовый метод применяется не только для признания доходов, но и для признания расходов. Малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и с незначительным количеством хозяйственных операций (не более ста в месяц) рекомендуется все затраты на производство отражать на счете 20 «Основное производство». Затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются на счете 20 «Основное производство» только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат. При использовании малым предприятием кассового метода учета доходов и расходов и сокращенного плана счетов по дебету счета 41 «Товары» обособленно отражается до момента поступления денежных средств (или имущества) фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг). При поступлении денежных средств дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», а в случае выполнения обязательств иным способом (договор мены, зачет взаимной задолженности и т.п.) - дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

При применении малым предприятием кассового метода в случае неполной оплаты доходов и расходов, финансовые результаты малого предприятия будут отличаться от аналогичных показателей, сформированных исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Рассмотрим на примере механизм отра_жения на счетах хозяйственных операций при использовании различных методов признания доходов и расходов. В табл. 1 представлено сравнение метода начисления и кассового метода.

Таблица 1. Хозяйственные операций при использовании метода начисления и кассового метода

При ведении учета кассовым методом, доходы и расходы отражаются в учете только после соответствующего движения денежных средств (табл. 1). Это не означает, что при кассовом методе не надо использовать счета расчетов. Возникновение дебиторской или кредиторской задолженности совпадает с ее погашением.

Составим оборотную ведомость и представим ее в табл. 2.

Таблица 2. Оборотная ведомость за январь (составленная по методу начисления)

Таблица 3. Оборотная ведомость за январь (кассовый метод)

Данные оборотных ведомостей (табл. 2 и 3), составленных на основании различных методов признания доходов и расходов, существенно отличаются. Прежде всего, отличаются данные о себестоимости выпущенной и проданной продукции, а также о полученной прибыли. Так как в себестоимость выпущенной, отгруженной и проданной продукции при учете кассовым методом включаются не все, а только оплаченные затраты, то себестоимость занижена. В выручку включаются только оплаченные доходы, поэтому она тоже занижена. В реальной практике суммы занижения себестоимости и выручки не совпадают, поэтому полученная прибыль, рассчитанная кассовым методом, искажается.

1.3.2 Особенности учета доходов и расходов по упрощенной системе налогообложения

Федеральным законом №129-ФЗ от 21 ноября 1996 года «О бухгалтерском учете» (ст. 4, п.З.) установлено, что малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Они учитывают только основные средства и нематериальные активы, а доходы и расходы ведут в порядке, установленном налоговым законодательством (главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения»).

Упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием может вестись по простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия) или по форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Простую форму бухгалтерского учета могут использовать малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (около тридцати в месяц) и не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов. Они могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности (приложение 1).

Книга является комбинированным регистром синтетического и аналитического бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. На основании Книги можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Порядок ведения книги учета доходов и расходов устанавливается Министерством финансов Российской Федерации и является единой на всей территории Российской Федерации».

Основным официальным документом является патент, выдаваемый налоговым органом сроком на один календарный год. На его основе приобретается самой организацией «Книга учета доходов и расходов», которая затем регистрируется в этом же территориальном налоговом органе.

На патент и «Книгу учета доходов и расходов» распространяются правила обращения с отчетностью, установленные действующими нормативными актами Российской Федерации.

Кроме книги, для учета расчетов по оплате труда с работниками и по налогу на доходы физических лиц с бюджетом малое предприятие должно вести ведомость учета заработной платы по форме №В-8 (приложение 2).

Организации, применяющие «упрощенку», могут не вести бухгалтерский учет. То есть разрабатывать рабочий план счетов, отражать все операции методом двойной записи бухгалтеру вовсе не обязательно. Учитывать же расходы и доходы ему нужно в специальном регистре - книге учета доходов и расходов. Такая книга открывается на один календарный год. Ее нужно пронумеровать, прошнуровать и на последней странице указать число страниц. Также на последней странице ставятся печать и подпись руководителя.

Книга не будет являться регистром налогового учета до тех пор, пока ее не подпишет налоговый инспектор и не поставит свою печать. Об этом сказано в пункте 1.5 Порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов, утвержденного приказом МНС России от 28 октября 2002 г. №БГ-3-22/606 (далее - Порядок). Другими словами, прежде чем использовать книгу, организация должна заверить ее в налоговой инспекции. И только после этого можно записывать в книгу доходы и расходы.

Малые предприятия могут вести книгу на компьютере в электронном виде. Форма книги учета доходов и расходов утверждена приказом MНС России от 28 октября 2002 г. №БГ-3-22/606.

Все операции записывают в книгу в хронологическом порядке на основании первичных документов. Таким образом, за организациями, применяющими «упрощенку», сохраняется обязанность собирать и выписывать первичные учетные документы. Составлять их нужно по унифицированной форме. Если же такая форма не утверждена, то организация разрабатывает ее самостоятельно, с учетом всех обязательных реквизитов.

Кроме того, предприятия, перешедшие на «упрощенку», обязаны отражать операции с основными средствами и нематериальными активами так, как того требуют Положения по бухгалтерскому учету. То есть на каждое основное средство нужно открывать инвентарную карточку по форме №ОС-6 и записывать туда: первоначальную стоимость объекта, срок его полезного использования, норму амортизации, изменение стоимости в результате реконструкции, частичной ликвидации и другую информацию, характеризующую объект. Нематериальные активы тоже нужно учитывать - на каждый заводится карточка учета нематериальных активов по форме №НМА-1. Она утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. №71а. В карточке №НМА-1 отражается такая же информация, что и по основным средствам.

Пример 1. ООО «Сказка» с 1 января 2004 г. перешло на упрощенную систему налогообложения. В феврале 2004 г. предприятие купило копировальный аппарат за 18 000 руб. (в том число НДС - 3000 руб.). Бухгалтер завел на него инвентарную карточку, где указал:

- первоначальную стоимость ксерокса - 18 000 руб.;

- срок полезного использования - 4 года;

- месячную норму амортизации 375 руб. (18 000 руб.: 4 года: 12 мес.).

Данные о сроке службы и норме амортизации внеоборотных активов потребуются организации в том случае, если она будет возвращаться с «упрощенки» на обычную систему налогообложения. А вот организациям, уплачивающим единый налог с доходов, уменьшенных на расходы, такая информация нужна еще и для того, чтобы правильно рассчитать величину расходов. Теперь остановимся на том, как правильно рассчитывать доходы и расходы. Ответ на этот вопрос есть в статье 346.15 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что в состав доходов включаются:

- выручка от продажи товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

Все доходы определяются кассовым методом. То есть учесть их нужно в тот день, когда организация фактически получит деньги, имущество или другие ценности. Имущество, полученное безвозмездно, тоже является доходом организации, и его размер равен рыночной стоимости этого имущества.

Порядок определения доходов един для всех организаций, применяющих «упрощенную. Он не зависит от того, что облагается единым налогом - все доходы или разница между доходами и расходами.

Пример 2. ООО «Чайка» с 1 января 2004 г. применяет упрощенную систему налогообложения. 10 января 2004 г. организация по договору №23 от 12 декабря 2003 г. отгрузила стеклянную посуду на сумму 200 000 руб. (без НДС). Деньги от покупателя поступили на расчетный счет 13 января. Это подтверждает выписка банка №2 от 14 января. Кроме того, 20 января в кассу 000 «Чайка» поступила арендная плата от арендатора в сумме 4000 руб. (без НДС). Деньги оформлены приходным кассовым ордером №3. Предположим, что других поступлений в I квартале 2004 г. у 000 «Чайка» не было.

Бухгалтер ООО «Чайка» так отразил эти поступления в книге учета доходов и расходов:

Пример 3. ЗАО «Огонек» применяет упрощенную систему налогообложения. 20 января 2004 г. оно отгрузило 000 «Пламя» кондитерские изделия на сумму 70 000 руб. (без НДС). Покупатель в качество оплаты передал собственный вексель на сумму 75 000 руб. со сроком погашения через три месяца. Поскольку в январе 2004 г. дохода у ЗАО «Огонек» по этой сделке не возникло, бухгалтер организации не стал делать соответствующую запись в книге учета доходов и расходов.

ООО «Огонек» 10 февраля реализовало новую партию конфет па сумму 50 000 руб. (без НДС). В качестве оплаты покупатель передал банковский процентный вексель номиналом 60 000 руб. Поскольку это вексель третьего лица, бухгалтер включил в доходы 50 000 руб. Ведь именно этот долг покупатель погасил векселем.

ООО «Пламя» 26 апреля 2004 г. погасило собственный вексель, выплатив ЗАО «Огонек» 75 000 руб. Поэтому в этот день бухгалтер ЗАО «Огонек» в книге учета доходов и расходов записал 75 000 руб.

У бухгалтеров иногда возникают сложности при учете внереализационных доходов. Вообще-то, все такие доходы учитываются при расчете единого налога. Но есть исключения, о которых нужно помнить бухгалтеру. Они перечислены в статье 251 Налогового кодекса РФ. Так, можно не включать в налогооблагаемый доход:

- стоимость имущества, полученного в качестве задатка или залога;

- взносы в уставный капитал;

- цену имущества, поступившего по посредническому договору для продажи;

- заемные средства;

- суммы целевого финансирования. Кроме того, не являются внереализационным доходом деньги или имущество, полученные безвозмездно от:

- учредителя, если его доля в уставном капитале превышает 50 процентов;

- дочерней фирмы при условии, что доля вашей организации в ее уставном капитале превышает 50 процентов.

Однако если полученное имущество (за исключением денег) в течение года вы передали либо продали третьим лицам, то его стоимость нужно включить в доходы. Это установлено подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Пример 4. ЗАО «Росинка», применяющее упрощенную систему налогообложения, получило 10 февраля по договору займа 100 000 руб. А 25 февраля учредитель Пронин А.И., владеющий 60 процентами уставного капитала ЗАО «Росинка», передал организации безвозмездно компьютер. Рыночная стоимость такого компьютера - 100 000 руб.

Поскольку заемные средства и имущество, безвозмездно полученное от учредителя, внереализационными доходами не являются, бухгалтер ЗАО «Росинка» не стал указывать их в книге учета доходов и расходов. Порядок определения расходов интересен только тем предприятиям, которые платят единый налог с доходов, уменьшенных на расходы. Однако это не совсем так. Ведь и те организации, которые платят налог с доходов, могут уменьшить его на некоторые выплаты.

В книге учета доходов и расходов графу 5 «Расходы» они не заполняют. Это разъяснено в пункте 2.5 Порядка. Однако такие организации могут уменьшить уже исчисленный налог на:

- сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченную работникам;

- взносы на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате за отчетный период.

Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ. Взносы на обязательное пенсионное страхование могут уменьшить единый налог только на 50 процентов.

Что касается пособия по временной нетрудоспособности, то из буквального толкования норм кодекса следует, что уменьшить налог можно на всю сумму пособия независимо от того, за счет каких источников оно выплачивается - за счет средств ФСС России или за счет собственных денег предприятия.

Пример 5. ООО «Парус» перешло с 1 января 2004 г. на упрощенную систему налогообложения. Единый налог предприятие платит со всей суммы полученных доходов. Сумма налога за I квартал 2004 г. составила 16 000 руб.

Взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на заработок работников за I квартал, составили 120 000 руб. Кроме того, в феврале ООО «Парус» выплатило сотруднику пособие по временной нетрудоспособности за счет Фонда соцстраха - 450 руб., за счет собственных средств -1200 руб.

Таким образом, единый налог, подлежащий уплате в бюджет за I квартал 2004 г., ООО «Парус» решило уменьшить на пособие по временной нетрудоспособности в сумме 1650 руб. (450 + 1200), а также на пенсионные взносы в размере 8000 руб. (16 000 руб. х 50%). Для этого в декларации по единому налогу бухгалтер заполнил строку 110.

Поэтому 20 апреля 2004 г. ООО «Парус» перечислило в бюджет единый налог в сумме 6350 руб. (16 000 - 8000 - 1650).

Расходы организаций, уплачивающих единый налог с разницы между доходами и расходами

Все расходы можно разделить на два вида: те, которые уменьшают налогооблагаемые доходы, и те, которые при расчете единого налога не учитываются. В книгу учета доходов и расходов бухгалтер должен записывать только те суммы, которые доход уменьшают. Их полный перечень приведен в статье 346.16 и пункте 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. Конечно же, речь идет о расходах, которые реально оплачены, а не только значатся в документах.

По способу учета расходы, уменьшающие доходы, можно разбить на три группы. Первые - это те, которые принимаются в целях налогообложения в полном размере. В частности, к ним относятся суммы, истраченные на:

- покупку нематериальных активов и материалов;

- оплату труда;

- выплату пособий по временной нетрудоспособности за счет собственных средств;

- ремонт собственных или арендованных основных средств;

- оплату арендных и лизинговых платежей;

- покупку товаров, купленных для перепродажи;

- уплату начисленных налогов и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и взносов от несчастных случаев в Фонд социального страхования РФ;

- уплату НДС по приобретенным ценностям и др.;

- перечисление минимального налога по упрощенной системе налогообложения.

Вторая категория - это затраты, которые включаются в расходы в размере, не превышающем ограничений, установленных в главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. К таковым, в частности, относятся:

- проценты, выплачиваемые за пользование заемными средствами;

Взносы, уплачиваемые в Фонд социального страхования РФ в добровольном порядке, в состав расходов не включаются.

- компенсации за использование личного транспорта в служебных целях;

- командировочные и рекламные расходы;

- суммы, истраченные на добровольное страхование работников и др.

Пример 6. ООО «Звезда» с 1 января 2004 г. перешло на упрощенную систему налогообложения и уплачивает единый налоге разницы между доходами и расходами. 10 января 2004 г. по платежной ведомости №1 организация выплатила работникам зарплату за декабрь - 20 000 руб. 15 января, согласно выписке банка №1, были уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование - 7000 руб.

Кроме того, 25 января работнику, направленному в трехдневную командировку в районный центр, были выплачены суточные из расчета 200 руб. в день. Всего - 600 руб. (200 руб. х 3 дн.). При этом был выписан расходный кассовый ордер №1. Согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, суточные нормируются. Норма составляет 100 руб. в день.

Сверхнормативный размер суточных, равный 300 руб. ((200 руб. - 100 руб.) х 3 дн.), в книгу записывать нельзя.

И наконец, к третьей категории расходов относятся затраты на покупку основных средств. Если основное средство куплено в период, когда организация использует упрощенную систему, то затраты на покупку в полной сумме включаются в расходы в тот момент, когда объект вводится в эксплуатацию. Конечно, при условии, что организация уже полностью оплатила его.

Бухгалтер ООО «Звезда» так отразил эти операции в книге учета доходов:

Остаточная же стоимость основных средств, приобретенных до того, как организация перешла на «упрощенку», погашается так. Если срок службы объекта не превышает трех лет, то вся его стоимость ежеквартально равными долями списывается на расходы в течение первого года использования упрощенной системы.

Если же срок службы старых основных средств от 3 лет одного месяца до 15 лет включительно, то их остаточная стоимость списывается на расходы в течение трех лет. В первый год -50 процентов стоимости, во второй - 30 процентов и оставшиеся 20 процентов списываются в третий год. А объекты, срок службы которых превышает 15 лет, списываются на расходы в течение 10 лет. Устанавливая срок службы, бухгалтер должен руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1. Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Стоимость основных средств, которая в текущем квартале списывается на расходы, бухгалтер должен записать в раздел II книги учета доходов и расходов.

Пример 7. ООО «Василек» в 2004 г. перешло на упрощенную систему налогообложения. Остаточная стоимость электрокара по состоянию на 1 января 2004 г. составила 24 000 руб. Он относится к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования от 5 лет одного месяца до 7 лет включительно. Согласно приказу директора срок службы составляет 6 лет. Следовательно, в I квартале 2004 г. бухгалтер должен будет включить в состав расходов 3000 руб. (24 000 руб. х 50%: 4 кв.).

Основные средства, приобретенные в период применения «упрощенки», следует продавать не раньше чем через три года с момента покупки. А если же срок службы объекта более 15 лет - не ранее чем через 10 лет. В противном случае налоговую базу по единому налогу за весь период пользования основным средством придется пересчитать. Списанную стоимость объекта нужно будет включить в доходы, а за время его эксплуатации начислить амортизацию по правилам главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. При этом заплатить нужно будет не только сумму единого налога, но и пени. Это прописано в пункте 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

1.4 Бухгалтерская отчетность малого предприятия

Составление бухгалтерской отчетности завершающий этап учетного процесса на малом предприятии. В бухгалтерской отчетности представлена информация о финансовом положении организации, о результатах ее деятельности и об изменениях в ее финансовом положении. Именно «читая» отчетность, различные пользователи бухгалтерской информации могут:

- анализировать деятельность организации; сравнивать показатели ее деятельности с деятельностью других организаций;

- сопоставлять показатели анализируемой организации за различные периоды.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственно-финансовой деятельности, подготовленная по установленным формам на основе учетной информации. Принцип составления и публикации бухгалтерской отчетности является одним из определяющих принципов, положенных в основу методологии бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность в настоящее время регламентируется и регулируется следующими документами:

- Федеральным Законом №129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете»;

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ №34 от 29.07.98);

- Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99» (утв. приказом Минфина России от 6.07.99 №43 н);

- Приказом Минфина России от 13.01.2000 г. №4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

- Приказом Минфина России от 28.06.2000 г. №60 н «О методических

рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций».

При формировании годовой отчетности малые предприятия должны учитывать следующее.

Если организация вновь созданная, то ее первым отчетным годом считается период с момента ее государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года.

Если организация создана после 1 октября, то ее первым отчетным годом считается период с момента ее государственной регистрации по 31 декабря следующего года. Например, если организация, зарегистрированная 15 октября 2002 г., то ее отчетность, составленная за период с 15 октября по 31 декабря 2002 г. считается квартальной (промежуточной), а ее показатели включаются в годовую отчетность 2003 г. При этом отчетным годом будет считаться период с 15 октября 2002 г. по 31 декабря 2003 г.

Порядок формирования и представления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации установлен Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 года). Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99, Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н), Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности», а также иными нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России, прежде всего, национальными стандартами бухгалтерского учета (ПБУ). Порядок формирования и представления отчетности на малых предприятиях устанавливается, кроме вышеперечисленных, также Типовыми рекомендациями по бухгалтерскому учету для субъектов малого предпринимательства (Приказ Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. №64н).

Нормативными актами по бухгалтерскому учету в России разрешено малым предприятиям представлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном виде. Это право установлено Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 85), а также Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности (п.З).

Анализ действующего законодательства и действующей практики позволяет выделить три группы малых предприятий, различающихся по составу представляемой отчетности.

К первой группе относятся субъекты малого предпринимательства, которые в соответствии с законодательством, обязаны проводить независимую аудиторскую проверку. Согласно Федеральному закону №119-ФЗ от 7 августа 2001 г. «Об аудиторской деятельности», обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

- организация имеет организационно - правовую форму открытого акционерного общества;

- организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

- объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда (для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены).

Малые предприятия этой группы представляют годовую бухгалтерскую отчетность в полном объеме. Их бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности. Приложения к бухгалтерскому балансу включают:

- отчет об изменениях капитала (форма №3);

- отчет о движении денежных средств (форма №4);

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5).

В случае если у малого предприятия отсутствуют данные для заполнения отчета об изменениях капитала (формы №3), отчета о движении денежных средств (формы №4), приложения к бухгалтерскому балансу (формы №5), то эти формы могут не представляться.

Ко второй группе можно отнести субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ. Эти предприятия имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форму №3), отчет о движении денежных средств (форму №4), приложение к бухгалтерскому балансу (форму №5) и пояснительную записку. Таким образом, в состав годовой бухгалтерской отчетности они могут включать только бухгалтерский баланс (форму №1) и отчет о прибылях и убытках (форму №2).

Третью группу образуют организации, применяющие упрощенную систему налогообложения в соответствие с 26.2 главой ПК «Упрощенная система налогообложения». Они освобождаются от ведения бухгалтерского учета и, следовательно, от представления бухгалтерской отчетности.

Малые предприятия имеют право составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в полном объеме. Решение о составе бухгалтерской отчетности принимается организацией самостоятельно на основе анализа информационных потребностей различных пользователей бухгалтерской информации и фиксируется в приказе об учетной политике.

Показатели бухгалтерской отчетности прямо или косвенно выводятся из учетных регистров, так как между текущим учетом и бухгалтерской отчетностью существует органическая связь. Данные из учетных регистров переходят в соответствующие формы отчетности в виде синтезированных отчетных показателей.

Для отражения показателей в отчетности необходимо выполнить ряд расчетов. Например, основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости (т.е. по первоначальной (восстановительной) за минусом накопленной амортизации), в то время как на счете 01 «Основные средства» в соответствующих регистрах они отражаются по первоначальной (восстановительной стоимости). Отдельно на счете 02 «Амортизация основных средств» отражается сумма накопленной амортизации.

Показатели отчетности зависят от применяемых методов и способов бухгалтерского учета, то есть от выбранной учетной политики. Одни и те же хозяйственные операции по-разному сформируют показатели отчетности, если применять различные методы для их отражения в учете. На показатели отчетности малых предприятий в наибольшей степени влияет метод признания доходов и расходов. Отчетность, сформированная исходя из кассового метода признания доходов и расходов, будет существенно отличаться от отчетности, сформированной, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, если не все доходы и расходы оплачены. Чем больше не оплаченных доходов и расходов, тем существенней будут различия. Далее приводится бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках (в сокращенном виде), составленные по кассовому методу и методу начисления на основании примера, приведенного в табл. 4.

Таблица 4. Бухгалтерский баланс на конец года, (в тыс. руб.)

Показатели двух балансов и его итог не совпадают (см. табл. 4). Баланс, составленный по кассовому методу, будет менее достоверным по сравнению с балансом, составленным по методу начисления. Так, в балансе по кассовому методу, отсутствует дебиторская задолженность покупателей за отгруженную продукцию и кредиторская задолженность по заработной плате. Кроме того, по статье «Запасы» отражена стоимость продукции, которой на предприятии нет.

Существенно отличаются и показатели отчета о прибылях и убытках, приведенные в табл. 5, прежде всего, показатели прибыли.

Таблица 5. Отчет о прибылях и убытках (в тыс. руб.)

Малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, по итогам хозяйственной деятельности за отчетный период представляют в налоговый орган в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом:

- выписку из «Книги доходов и расходов» (по состоянию на последний рабочий день отчетного периода) с указанием совокупного дохода (валовой выручки), полученного за отчетный период.

Кроме указанных документов также представляются:

- патент;

- Книга учета доходов и расходов;

- Кассовая книга;

- платежные поручения об уплате единого налога за отчетный период (с отметкой банка об исполнении платежа).

2. Формирование учетной политики малого предпринимательства

Понятие учетной политики, правила ее формирования и раскрытия (придания гласности) устанавливаются Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (Приказ Минфин РФ №60н от 9 декабря 1998 года), а также статьей 6 «Организация бухгалтерского учета в организациях» Федерального закона «О бухгалтерском учете».

В соответствии с Положением, учетная политика - это выбранная организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности.

Необходимость разработки и принятия учетной политики вызвана тем, что во многих сферах бухгалтерского учета существуют методы, которые можно применять к одной и той же операции. Например, начисление амортизации по основным средствам возможно методом равномерного списания, методом уменьшаемого остатка, методом суммы чисел лет, пропорционально объему произведенной продукции. Для каждой группы основных средств предприятие выбирает наиболее адекватный метод, позволяющий достигнуть соответствия между доходами и расходами.

Следовательно, учетная политика - это ряд процедур и методов бухгалтерского учета, выбираемых и последовательно применяемых организацией, считающей, что именно данные процедуры и методы. наилучшим образом соответствуют условиям деятельности и требованиям полного представления результатов и финансового положения.

Формированием и раскрытием своей учетной политики предприятия: реализуют свое право в выборе правил учета и составления отчетности; объясняют ее пользователям порядок получения данных, представленных в формах отчетности; дают возможность потребителям информации составить представление об особенностях хозяйственных процессов и условий деятельности и своевременно узнать об изменениях в них.