Учет материально-производственных запасов

1.5 Инвентаризация материально-производственных запасов

Как бы качественно ни был организован системный бухгалтерский учет, в организациях возможно возникновение расхождений между данными об остатках запасов, числящихся на счетах бухгалтерского учета, и фактическими остатками на складах.

Поэтому действующим законодательством предусмотрено, что в организациях систематически должна производиться инвентаризация имущества.

Согласно Положению о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации инвентаризация хозяйственных средств должна производиться по усмотрению руководителя организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:

а) при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

б) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводится один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет;

в) при смене материально ответственных лиц;

г) при выявлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи имущества;

д) в случае пожара или стихийных бедствий, или других чрезвычайных ситуаций;

е) при реорганизации или ликвидации организации, перед составлением ликвидационного баланса и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается инвентаризационная комиссия. В крупных организациях наряду с центральной инвентаризационной комиссией создаются рабочие комиссии. Инвентаризация проводится при обязательном участии материально ответственных лиц. Если по каким-то причинам материально ответственное лицо не может присутствовать при проведении инвентаризации, то в состав инвентаризационной комиссии включается представитель незаинтересованной организации.

К началу инвентаризации в карточках учета материалов должны быть отражены все операции по движению материалов; по каждому из них выведены остатки на день инвентаризации; первичные документы по движению материалов необходимо сдать в бухгалтерию и подвергнуть бухгалтерской обработке. Факт сдачи всех документов в бухгалтерию и отсутствие неоприходованных или несписанных ценностей материально ответственные лица подтверждают письменно.

При проведении инвентаризации члены рабочей комиссии осуществляют тщательный подсчет, взвешивание или обмер каждого вида (сорта) материалов и полученные фактические результаты записывают в инвентаризационные описи. Запись производится по каждому отдельному наименованию материалов с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, партии, сорта в единицах счета, массы или меры. Описи заполняются не менее чем в двух экземплярах, каждая страница подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.

При осуществлении инвентаризации учитываются специфические особенности отдельных видов материалов. Материально-производственные запасы заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается), и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.

Тара записывается в опись по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). На тару, пришедшую в негодность, составляется акт на списание с указанием причин негодности и лиц, ответственных за тару.

Отдельные описи составляются на материалы, находящиеся в пути, на ответственном хранении на складах других предприятий, подвергшиеся порче, ненужные, неликвидные.

Материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

В описях на материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

В сличительную ведомость заносятся данные только о тех материальных ценностях, по которым выявлены отклонения от учетных данных. Ее подписывают все члены инвентаризационной комиссии и работник бухгалтерии, ее составивший. Материально ответственное лицо делает на сличительной ведомости следующую запись: «С выведенными результатами инвентаризации согласен». Отказ в подписи подтверждается специальной надписью и подписями всех членов инвентаризационной комиссии.

При выявлении недостач или излишков материально ответственные лица должны дать соответствующие объяснения. Комиссия устанавливает характер, причины, виновников выявленных расхождений или порчи материалов и дает заключение о порядке регулирования разниц и возмещения потерь.

Независимо от причин возникновения все недостачи запасов по учетным ценам отражаются следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

После выяснения всех обстоятельств возникновения недостач или порчи материалов руководитель организации принимает решение о порядке их списания, которое оформляется распоряжением.

Недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывают бухгалтерской записью: Д-т счетов 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При этом нужно иметь в виду, что нормы естественной убыли могут применяться только по факту недостачи. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Недостачи сверх норм убыли, потери от порчи, а также похищенные ценности списываются на счета виновных лиц и оформляются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При этом материальная ответственность за необеспечение сохранности ценностей должна быть предусмотрена в соответствии с Кодексом законов о труде Российской Федерации. В соответствии со ст. 121.3 ущерб при хищении, недостаче, умышленном уничтожении или умышленной порче материальных ценностей

определяется по ценам, действующим в данной местности на день причинения ущерба.

Сведения о рыночных ценах можно получить в органах ценообразования или органах государственной статистики. Разница между фактической (балансовой) стоимостью материальных ценностей и их стоимостью по рыночным ценам, надлежащая взысканию, отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов».

По мере погашения задолженности, учтенной на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», сумма разницы в оценке недостающих ценностей списывается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи ценностей сверх норм убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников списываются на финансовые результаты.

Выявленные при инвентаризации излишки производственных запасов и готовой продукции отражают в учете по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации бухгалтерской записью: Д-т счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет недостач, хищений и порчи ведут в ведомости по материально ответственным лицам. На каждое лицо и вид материальных ценностей, по которым выявлены недостачи, отводится отдельная строка. В графах по дебету счета 94 отражают раздельно суммы выявленных недостач и хищений, потерь от порчи и повреждений материальных ценностей. В графах по дебету счета 94 отражают раздельно суммы выявленных недостач и хищений, потерь от порчи и повреждений материальных ценностей, В отдельных графах ведомости отражают суммы списаний с кредита счета 94 по назначению: на виновных, на издержки производства и т.д. В конце месяца кредитовый оборот по счету 94 переносится в журнал-ордер №10.

Таким образом, под материально-производственными запасами понимают часть имущества организации, используемого в качестве предметов труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации.

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов регулируется Положением «Учет материально-производственных запасов» ПБУ5/01.

2. Учет материально-производственных запасов на предприятии ОАО «Буммаш»

2.1 Организационно-экономическая и правовая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество (ОАО) «Буммаш», юридический адрес: 426050, г. Ижевск, Воткинское шоссе, 170.

Цель и предмет деятельности - получение прибыли.

Виды деятельности:

- Производственная деятельность.

- Проектирование, изготовление, шефмонтаж и ремонт комплектного технологического оборудования, а также запасных частей и разрозненных элементов оборудования для целлюлозно-бумажных, химических, нефтехимических, нефтегазоперерабатывающих, нефтегазодобывающих, металлургических и других потенциально опасных промышленных производств:

- линий для производства пленочных материалов;

- оборудования для производства кинофотоматериалов и магнитных носителей;

- линий для производства линолеума;

- линий для термической обработки, обкладки тканей и ме-таллокорда в производстве резиновых и резиноасбестовых изделий;

- трубосварочных станов;

- линий продольной и поперечной резки металла;

- сушилок пиломатериалов;

- лесобиржевого оборудования;

- газопотребляющих агрегатов;

- комплектных котельных установок;

- сосудов, работающих под давлением;

- запорной арматуры;

- газогорелочных устройств;

- товаров народного потребления;

- техники для летнего и зимнего содержания дорог;

- прочих изделий производственного назначения.

- Производство:

- крупных поковок;

- центробежнолитых цилиндрических крупногабаритных заготовок;

- чугунного и стального литья;

- линолеума.

- Производство и продажа тепловой энергии и кислорода.

- Оказание платных услуг населению.

- Прочие виды деятельности:

- строительные, монтажные, пусконаладочные и отделочные работы;

- информационное обслуживание;

- торговую (оптовую и розничную), торгово-посредническую, закупочную, сбытовую;

- организацию и проведение выставок, выставок-продаж, ярмарок, аукционов, торгов как в РФ, так и в иностранных государствах;

- транспортирование грузов на всех видах транспорта (морском, речном, автомобильном, воздушном), в том числе по международным перевозкам, как на собственных, так и привлеченных транспортных средствах;

- редакционно-издательскую и полиграфическую;

- подготовку и переподготовку кадров;

- организует работу кафе, баров, столовых;

- экспортно-импортные операции и иную внешнеэкономическую деятельность в соответствии с действующим законодательством;

- организует работу платных автостоянок, гаражей, станций технического обслуживания, бензо- и газозаправочных станций;

- предоставление услуг местной телефонной связи;

- выполнение инженерных изысканий для строительства;

- медицинское обслуживание в санатории-профилактории (содержание санатория-профилактория);

- частная детективная и охранная деятельность;

- заготовка и переработка лома черных и цветных металлов.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым Обществом самостоятельно.

Уставный капитал Общества составляет 15 079 817 руб. и состоит из 15 079 817 штук обыкновенных именных акций, номинальной стоимостью 1 (один) руб. каждая, приобретенных акционерами (размещенных акций).

Органами управления Общества являются:

- общее собрание акционеров;

- совет директоров;

- Президент - Генеральный директор.

Высшим органом управления Общества является общее собрание акционеров.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется Президентом - Генеральным директором.

К компетенции единоличного исполнительного органа Общества Президента - Генерального директора относятся все вопросы руководства текущей деятельностью Общества, за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции общего собрания акционеров и совета директоров Общества.

К компетенции Президента - Генерального директора относятся следующие вопросы:

- Президент - Генеральный директор без доверенности действует от имени Общества;

- осуществляет оперативное руководство деятельностью Общества;

- имеет право первой подписи под финансовыми документами;

- распоряжается имуществом Общества и совершает сделки, стоимость которых не превышает 25 процентов балансовой стоимости активов Общества по каждой сделке;

- представляет интересы Общества на всех отечественных и иностранных предприятиях, в фирмах и организациях, в органах государственной власти и судах как внутри страны, так и за рубежом;

- утверждает штаты, заключает коллективные и трудовые договоры с работниками Общества, применяет к ним меры поощрения и налагает взыскания:

- председательствует на общем собрании акционеров;

- выдает доверенности от имени Общества;

- открывает в банках счета Общества;

- организует ведение бухгалтерского учета и отчетности Общества;

- издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками Общества.

Президент - Генеральный директор избирается советом директоров сроком на 3 года.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Общества осуществляется ревизионной комиссией. Порядок деятельности ревизионной комиссии определяется положением «О ревизионной комиссии».

Ревизионная комиссия избирается на годовом общем собрании акционеров в порядке, предусмотренном положением «О ревизионной комиссии», сроком на 1 год в составе 3 человек.

Проверка финансово-хозяйственной деятельности Общества осуществляется по итогам деятельности Общества за год.

Проверка финансово-хозяйственной деятельности Общества осуществляется также во всякое время по инициативе:

- самой ревизионной комиссии Общества;

- общего собрания акционеров;

- совета директоров Общества;

- акционера (акционеров) Общества, владеющего в совокупности не менее чем 10 процентами акций Общества.

Проанализируем экономические показатели предприятия.

Таблица 2.1. Основные экономические показатели предприятия, тыс. руб.

Показатель	2001 г.	2002 г.	Изменение (+,-)
Выручка от реализации продукции	95250	99935	+4685
Себестоимость реализованной продукции	77350	80639	+3289
Прибыль от реализации продукции	17900	19296	+1396
Объем выпуска продукции	96000	104300	+8300

Из табл. 2.1 видно, в 2002 г. прибыль от реализации продукции выросла на 1396 тыс. руб. или на 7,8%, выручка от реализации продукции увеличилась на 4685 тыс. руб. или на 4,92%.

2.2 Классификация и оценка материально-производственных запасов на предприятии

Методика бухгалтерского учета регулируется Федеральным Законом от 21. 11 1996 г. №129 - ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 года №34н), Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утвержденным Приказом Минина рф от 09. 12,1993 года №60н), Учетной политикой предприятия (утвержденной приказом Генерального директора №16 от 30.01.2003 г.).

Форма бухгалтерского учета - журнально-ордерная.

Технология обработки учетной информации механизировано-ручная.

Инвентаризация проводится на 1 октября.

Учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с их распределением по субсчетам:

10/1 - «Сырье и материалы». На этом субсчете учитывается стоимость сырья и основных материалов.

10/2 - «Полуфабрикаты и комплектующие». На этом субсчете учитывается стоимость комплектующих и полуфабрикатов.

10/3 - «Топливо». На этом субсчете учитываются наличие и движение технологического (используемого для изготовления продукции), двигательного (дизельное топливо, бензин) и хозяйственного топлива.

10/4 - «Тара и тарные материалы». На этом субсчете учитывают наличие и движение тары всех видов и тарных материалов, используемых для упаковки, перевозки и хранения материалов и готовой продукции. Тара классифицируется по видам, в зависимости от материала, из которого она изготовлена: тара из древесины, картона, бумаги, металла, пластмассы, стекла, из тканей и нетканных материалов. Порядок отражения стоимости тары в бухгалтерском учете зависит от того, относится ли она к возвратной (многооборотной) или же к однооборотной.

10/5 - «Запасные части». На этом субсчете учитываются наличие и движение запасных частей, приобретенных и используемых для ремонта и замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.

10/6 - «Прочие материалы». На этом субсчете учитывается стоимость вспомогательных материалов, которые используются для работы технологического оборудования (смазочные и обтирочные материалы), для хозяйственных нужд и текущего ремонта (гвозди, краски и другое), для канцелярских нужд (бумага, бланки документов, письменные принадлежности и другое).

10/9 - «Специальная оснастка, спецоборудование, специальная одежда, спецобувь и постельные принадлежности». К специальной оснастке относятся специальный инструмент, специальные приспособления и специальное оборудование.

При передаче спецоснастки со склада в эксплуатацию операция оформляется записью:

Д- т сч. 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», К-т сч. 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» - отражена передача специальной оснастки в эксплуатацию.

Доходы и расходы, связанные с выбытием специальной оснастки, отражаются в бухгалтерском учете в составе операционных доходов и расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся. Если списание производится в результате продажи, то выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, указанной сторонами в договоре купли-продажи.

Спецодежда и спецобувь, а также постельные принадлежности учитываются независимо от срока эксплуатации. При передаче их в эксплуатацию списываются на расходы в размере 100% стоимости каждой единицы, с обязательным учетом на забалансовом счете по материально ответственным лицам до момента оформления акта на списания по окончании срока эксплуатации.

10/10 - «Медикаменты». На этом субсчете учитывается стоимость медикаментов для медицинского обслуживания (медикаменты, бинты).

10/11 - «Аварийные запасы»: На этом субсчете учитывается стоимость кабеля, провода и т.д.

10/12 - «Неликвиды».

10/13 - «Продукты питания». На этом субсчете учитывается стоимость продуктов приобретенных для столовых.

Учет материальных ценностей ведется на счете 10, без
использования счетов 15 и 16.

Учет ведется в разрезе материально-ответственных лиц до составления актов на их списание с обязательным указанием причины списания.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценку определяют по средней себестоимости, а товаров - по способу ЛИФО.

Применение способа оценки фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, осуществляют исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

При осуществлении розничной торговли производится оценка приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Учет движения товаров в количественном и стоимостном выражении ведется по местам их нахождения.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости.

Продажу материалов на сторону осуществляется с наценкой в размере не менее 0,1% и не более 20%.

В целях определения размера материальных расходов при списании всех видов товарно-материальных ценностей, используемых при выполнении работ, оказании услуг применяется метод оценки по средней себестоимости.

Датой осуществления указанных расходов считается дата их передачи в производство.

Материальные расходы (кроме расходов виде стоимости сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также расходов на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке) включаются в состав косвенных расходов.

При реализации покупных товаров уменьшаются доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую методом оценки по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) признаются на день передачи права собственности на товары покупателям, результатов выполненных работ или оказанных услуг заказчикам.

2.3 Аналитический учет материально-производственных запасов на предприятии

Материалы (сырье) поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность ТМЦ собственного производства.

Доставка материалов в организацию может осуществляться как по инициативе поставщика - централизованная доставка, так и по инициативе самой организации - самовывоз. Во всех случаях, на отгруженные материалы поставщики высылают расчетные и платежные документы: счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, платежные требования-поручения и другие.

К ним обязательно прилагаются документы, характеризующие как количество материалов (упаковочные ярлыки, спецификации, накладные отвесы), так и качество (сертификаты, качественные удостоверения и другие).

Для получения грузов на станции, согласно извещения транспортной организации, или материалов со склада поставщика, экспедитору или другому лицу, с которым организация заключила договор о материальной ответственности, выдается распоряжение на получение груза (наряд) и доверенность (ф. №М-2), которая как документ строгой отчетности регистрируется в особом журнале (ф. №М-3).

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад организации и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика.

Материалы, сырье, топливо, полуфабрикаты списываются в организации следующим образом: все службы организации имеют список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск материалов со склада, а также выдавать разрешение на вывоз их с территории организации. Отпускаемые материалы обязательно взвешивают, измеряют и подсчитывают.

Отпуск материалов в структурное подразделение рассматривается как внутреннее перемещение и оформляется лимитно-заборными картами (ф. №М-8). Их ежемесячно выписывает работник учетной службы, исходя из остатков сырья и материалов в кладовых и производственного задания - заказа на смену.

Разовый отпуск материалов внутри организации между структурными подразделениями оформляется требованиями-накладными (ф. №.М-11). Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад остатков неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака. Требование-накладная выписывается в двух экземплярах материально-ответственным лицом, отпускающим (сдающим) материалы, на основании соответствующего разрешения руководителя организации или уполномоченного лица.

Отпуск материалов на сторону производится при их реализации и передаче на переработку. Основанием отпуска служит договор и другие соответствующие документы. Такой отпуск оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (ф. №М-15) или раздаточная ведомость на отпуск горюче-смазочных материалов (ф. №А-63н).

Все операции, связанные с движением материалов, в первую очередь, находят отражение в складском (оперативном) учете.

Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами в организации созданы специализированные склады сырья и материалов. Каждому складу приказом руководителя присвоен постоянный номер, который указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада.

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), с которым заключается типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Материально-ответственные лица ведут складской учет, соблюдая правила приемки, отпуска и хранения материальных ценностей: учет движения и остатков материальных ценностей на складе материалов осуществляется в карточках складского учета (ф. №М-17). Карточки открываются в бухгалтерии на каждый номенклатурный номер материала и передаются на склад. В них указывают номер склада, наименование материала, номенклатурный номер, марку, сорт, единицу измерения, учетную цену, срок годности.

Кладовщик заполняет в них колонки прихода, расхода и остатка материалов в натуральном выражении.

Записи в карточках кладовщик производит на основании первичных документов в день совершения хозяйственных операций. После каждой записи выводится остаток материалов.

Материалы могут быть приобретены подотчетными лицами за наличный расчет в организациях розничной торговли, кооперативах, на колхозных рынках или у населения. В этом случае документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный чек с приложенным к нему чеком контрольно-кассовой машины или закупочный акт (произвольной формы), составленный подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты и места покупки; наименования, количества и цены материалов, а также данных паспорта продавца товара или иных дополнительных сведений о нем (номер свидетельства, ИНН и других).

Акт прикладывается к авансовому отчету подотчетного лица.

Не позднее первого числа следующего месяца заведующие складами и материально-ответственные лица на основании первичных документов составляют реестр (ведомость) выдачи материальных ценностей, которые сдаются в бухгалтерию для последующей проверки и обработки.

Работники учетной службы подвергают тщательной проверке поступившие отчеты. Сверяют данные материальных отчетов о количестве сырья и материалов, отпущенных в производственные подразделения с данными производственных отчетов о количестве сырья израсходованного на производство.

2.4 Синтетический учет материально-производственных запасов на предприятии

Синтетический учет материалов в организации ведется на счете 10 «Материалы». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащего организации сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и т.п.

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости, то есть относят в дебет материальных счетов все расходы, связанные с их приобретением и доведением до состояния пригодного к использованию в запланированных целях. Чаще всего, фактическая себестоимость материалов складывается из покупной цены и транспортно - заготовительных расходов. Если доставка осуществляется поставщиком, то в течение трех дней выставляется счет-фактура на транспортные услуги. Если производилась доставка материалов одного наименования, то сумма транспортно-заготовительных расходов полностью относится на себестоимость материалов данного наименования.

Если сумма транспортно-заготовительных расходов связана с доставкой нескольких наименований материалов, то распределение осуществляется пропорционально натуральным измерителям.

Фактическая себестоимость материалов приобретенных за наличный расчет через подотчетное лицо устанавливается исходя из приложенных к авансовому отчету документов, подтверждающих оплату.

Также в фактическую себестоимость материалов относят затраты на командировку, если она связана с их приобретением.

НДС по поступившим материалам, предназначенным для использования в производстве учитывают на счете 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям», субсчет 2-02 «НДС по неоплаченным материальным ресурсам производственного характера». При этом в бухгалтерском учете этот счет при поступлении сырья и материалов дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другими счетами расчетов.

Суммы НДС, уплаченные поставщикам и учтенные на субсчете 19/6-02 - «НДС оплаченный по оприходованным материальным ресурсам производственного характера», подлежат зачету в счет платежей в бюджет, при выполнении дополнительных условий: материалы должны быть оприходованы по учету, на приобретенные материалы должен быть оформлен счет-фактура, который должен быть проведен по книге покупок, сумма НДС в нем должна быть выделена отдельной строкой.

Реализация небольшого количества материалов, изначально приобретенных для переработки, отражается в учете с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». На сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, в бухгалтерском учете дебетуют счет 91 и кредитуют счет 68 «Расчеты с бюджетом».

Синтетический учет материалов ведется в журналах-ордерах №10 и 10/1.
Принимая от материально ответственных лиц первичные документы, оформляющие операции по движению материальных ценностей, бухгалтер проверяет их по существу совершенных хозяйственных операций, правильности и полноты заполнения всех реквизитов, подлинности подписей должностных лиц.

После этого проверяется правильность заполнения (в натуральных показателях) отчета о движении материальных ценностей.

Ежемесячно итоговые данные карточек количественно-суммового учета переносят в оборотные ведомости, которые открываются по каждому аналитическому счету в разрезе субсчетов. Итоговые данные оборотных ведомостей сверяют с оборотами и остатками по соответствующему синтетическому счету Главной книги.

В конце месяца работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в сальдовую ведомость.

В бухгалтерии остатки материалов таксируются по учетным ценам, выводятся их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

В целях сокращения работы по переписке наименований материальных ценностей и других реквизитов на начало каждого месяца используются сальдовые ведомости с необходимым количеством вкладных листов. При этом наименования материальных ценностей записывают в ведомости лишь в начале года (при ее открытии).

Таблица 2.2. Сальдовая ведомость за 200__ г.

Материально ответственное лицо - Сидоров М.В. склад 01, (руб., коп.)

Наименование материально-производственных запасов	Номенклатурный номер	Единица измерения	Цена	Остаток на	Остаток на
				01.01.200 г.	01.02.200 г.
				количество	сумма	количество	сумма
Бензин А-93 Бензин А-76 Бензин A 95	1003101 1003102 1003103	кг кг кг	8,70 7,50 9,00	2300 1600 800	20010 12000 7200	1930 1250 1350	16791 9375 12150
Дизтопливо	1003104	кг	6,30	4500	28350	5780	36414
И т.д.
Итого
по группе	X	х	х	х	X	X	X
Всего по складу	X	х	x	X	67560	X	74730

На основании реестров бухгалтер материального отдела заполняет накопительные ведомости учета материалов отдельно по приходу и расходу. Накопительные ведомости ведутся только в суммовом выражении по каждому месту хранения в отдельности.

Данные накопительных ведомостей являются основанием для заполнения ведомости №10.

Таблица 2.3. Накопительная ведомость учета материалов по приходу

Склад 01 за январь 200__ г., руб.

Дата и номер реестра	Счет 10, субсчет 1	Счет 10, субсчет 2	и т.д.	Итого по реестру
	группа 1	группа 2	группа
Остаток на начало месяца 1 и т.д.	20000 2500	10000 13 15	80 380			36260 21700
Итого за месяц	37400	48200	15350	X	X	183 470

Ведомость №10 (10-а) составляется работниками бухгалтерии, ведущими учет материальных ценностей.

Таблица 2.4. Фрагмент ведомости №10

Движение материальных ценностей (в денежном выражении) за январь 200__ г.

1. Движение на общезаводских складахата

Склад

Дата

Склад

№1

№2

№3

№4

№5

№1

№2

№3

№4

№5

Остаток на начало месяца

Выбыло

36260

181000

Поступило

Январь

183 470

47800

Январь

125 750

97480

Остаток на конец месяца

93980

131 320

Для обобщения информации о движении материальных ценностей на складах, а также в производстве (в цехах, на участках) используется ведомость «Движение материальных ценностей по цехам».

Записи в ведомости движения материальных ценностей в цеховых складах осуществляются по данным производственных отчетов цехов. При этом сумма поступивших с общезаводских складов материальных ценностей, выявленная в ведомости, должна быть тождественна сумме, показанной в ведомости №10 по расходу с общезаводских складов как внутренний оборот.

Изложенный порядок учета материально-производственных запасов позволяет осуществлять систематический контроль за складским учетом, получать информацию об их движении, сократить трудоемкость учетной работы, облегчить поиск технических ошибок.

Таблица 2.5. Ведомость Движение материальных ценностей за _ 200__ г. по цехам

Учетные группировки по субсчетам	Строка №	Показатели	Цех, склад	Итоги
			№1	№2
1. Сырье и основные материалы	1	Остаток на начало
		месяца	30080	25000					55080
	2	Поступило, перечислено с общезаводских складов
	3	Поступило от цеховых самостоятельных складов, от цехов, хозяйств, принят расход последних
				78000					78000
	4	Прочие поступления (в том числе отходы, излишки)
			100950	-					100950
	5	Возвращено, перечислено на общезаводские склады
	6	Передано цеховым самостоятельным складам, цехам, хозяйствам расход за счет последних
			50000	33000					83000
	7	Прочий отпуск и выбытие (в том числе недостачи)
			2700						2700
	8	Остаток на конец месяца
			58330	23000					81330
	9	Расход по цеху (строки 1+2+3+4-5-6-7-8) И т.д.
			20000	47000					67000

Ведомость закончена___________(дата).

Рассмотрим бухгалтерские записи, составленные в организации при реализации материалов (табл. 2.6).

Таблица 2.6. Корреспонденция счетов при реализации материалов

Хозяйственные операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Перевод вспомогательных материалов изначально приобретенных для производства в категорию товаров для продажи	138,46	41	10
На стоимость упаковки, в которую затарены вспомогательные материалы, увеличивается стоимость товаров для продажи	231,40	41	10
Отгружены товары и предъявлены покупателям расчетные документы (по продажным ценам)	524,53	62	91
Списана себестоимость отгруженных товаров	369,86	91	41
Начислен НДС по ставке 20%	87,42	91	76
Начислен налог с продаж по ставке 5%	24,98	91	68/8
Выявлен финансовый результат (прибыль)	42,27	91	99

В бухгалтерии организации ведут учет материалов, аналогичный складскому учету, с той лишь разницей, что на складе учет ведется только в количественном выражении, а в бухгалтерии в количественно-суммовом.

Рассмотрим бухгалтерские записи по счету 10 произведенные в организации (табл. 2.7).

Таблица 2.7. Корреспонденция счетов по счету 10 «Материалы»

Хозяйственные операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Поступило сырье от поставщиков	3497671,2	10/1	60
Выделен неоплаченный НДС по поступившему сырью	441940,72	19/2-02	60
Оприходована возвратная тара	20729,7	10/4	60
Поступили запчасти от поставщиков	263530,48	10/5	60
Выделен неоплаченный НДС по поступившим вспомогательным материалам	57706,1	19/2-02	60
Поступила изготовленная тара	24371,64	10/4	60
Выделен неоплаченный НДС по поступившей таре	7874,32	19/2-02	60
Оприходовано сырье по авансовому отчету	8894,84	10/1	71
Поступили прочие материалы по авансовым отчетам	29029,15	10/6	71
Оприходовано топливо по авансовым отчетам	13944,88	10/3	71
Поступила тара по авансовым отчетам	7435,95	10/4	71
Поступили запасные части по авансовым отчетам	15669,84	10/5	71
Внутреннее перемещение сырья	9824,07	10/1	10/1
Внутреннее перемещение запасных частей	150,0	10/5	10/5
Списание затрат по транспортировке нефти основное производство	2933417,66	20	10/6
Списание тары в основное производство	198115,35	20	10/4
Списание топлива на затраты	13907,53	23	10/3
Списание запасных частей в затраты вспомогательного производства	576,0	23	10/5
Списано сырье на общепроизводственные расходы	503,41	25	10/1