Деятельность главного бухгалтера на предприятии

СОДЕРЖАНИЕ

1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО ФИНАНСОВОГО УЧЕТА

1.1. Организация бухгалтерского учета

1.1.1. Характеристика предприятия

1.1.2. Структура бухгалтерии и содержание должностной инструкции главного бухгалтера ООО «Мебель-профи»

1.2. Организация финансового учета

1.2.1. Учет денежных средств и расчетов

1.2.2. Учет труда и его оплаты

1.2.3. Учет основных средств

1.2.4. Учет материально-производственных запасов

1.2.5. Организация учета производства

1.2.6. Учет готовой продукции и ее продаж

1.2.7. Учет финансовых результатов

1.2.8. Учет капиталов, нераспределенной прибыли (убытков) и резервов

1.2.9. Проведение инвентаризации и оформление ее результатов

1.2.10. Подготовка и порядок составления бухгалтерской финансовой отчетности

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

2.1. Расчет усеченной себестоимости на основе переменных затрат

2.2. Расчет трансфертной цены на основе калькуляций себестоимости продукции, на основе методов ценообразования

2.3. Анализ безубыточности продукции на основе маржинального дохода Расчет точки безубыточности по продукту и объему продаж на заданную прибыль

2.4. Составление гибких бюджетов и осуществление анализа затрат по отклонениям фактических затрат от нормативных

3. ОРГАНИЗАЦИЯ КомплекснОГО экономическОГО анализА хозяйственной деятельности

3.1. Оценка имущественного положения ООО «Мебель-профи»

3.2. Анализ эффективности использования основных средств

3.3. Анализ и эффективность использования материальных ресурсов

3.4. Анализ эффективности использования трудовых ресурсов

3.5. Анализ производства и объемов реализации продукции

3.6. Анализ финансового состояния предприятия

4. АУДИТ

4.1. Аудит подготовительного цикла воспроизводства и материально-технического обеспечения

4.2. Аудит затрат на производство

4.3. Аудит выпуска готовой продукции

4.4. Аудит денежных средств и расчетных операций

4.5. Аудиторская оценка формирования финансовых результатов и распределение прибыли

4.6. Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства

1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО ФИНАНСОВОГО УЧЕТА

1.1Организация бухгалтерского учета

1.1.1Характеристика предприятия

Фирма «Мебель-Профи» ведет свою деятельность с 2005 года. В настоящее время «Мебель-Профи» представляет собой динамично развивающуюся компанию, известную не только в Республике Марий Эл, но и в ряде регионов Поволжья. Мы обладаем серьезным производственным потенциалом, штатом квалифицированных специалистов, высокопроизводительным импортным оборудованием.

Основные виды деятельности ООО «Мебель-профи»:

- Изготовление мебели на металлокаркасе:

· кресла, стулья, столы для дома и офиса,

· стулья, табуреты, столы для баров и кафе,

· парты, стулья для школ и детских садов,

- Производство вешалок, стоек для одежды, гардеробных вешалок;

- Выпуск металлических ограждений лестничных маршей, заборных секций, козырьков и других нестандартных изделий из металла;

- Производство корпусной мебели для дома и офиса.

На сегодняшний день ООО «Мебель-профи» выпускает несколько моделей офисной, кухонной мебели, гостиные, спальные гарнитуры. Широкий диапазон цен, огромный выбор различных типов отделки способны удовлетворить самого взыскательного покупателя.

Фирма «Мебель-Профи» располагает производственными мощностями, на которых осуществляется весь процесс изготовления мебели - от начальной стадии до упаковки готового изделия. Мебель изготавливается квалифицированными работниками на современном оборудовании. Большое внимание уделяется автоматизации производства, внедрению современных технологий. Все этапы создания мебели сопровождаются системой контроля качества.

Специализация рассматриваемой компания - лестничные ограждения. Ограждения лестничных маршей в 2007 - 2008 г. были выполнены для следующих заказчиков:

- Ледовый дворец РМЭ,

- Дворец водных видов спорта,

- Теннисный корт,

- Конноспортивный комплекс,

- Национальная Галерея РМЭ,

- Торговый комплекс «21 век»,

- Торговый комплекс «Пушкинский»,

- Прокуратура Медведевского района,

- ЗАГС Медведевского района.

Для удобства работы и экономии времени компания оказывает весь спектр услуг, связанных с подбором мебели, доставкой и установкой.

За годы деятельности фирма «Мебель-Профи» оборудовала многие объекты и частные владения изделиями собственного производства. Ограждения лестничных маршей установлены в Ледовом Дворце, Дворце водных видов, Теннисном корте, Конноспортивном комплексе Республики Марий Эл; Торговых центрах «21 век», «Пушкинский», здании Прокуратуры и многих других объектах.

1.1.2Структура бухгалтерии и содержание должностной инструкции главного бухгалтера ООО «Мебель-профи»

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «МСебель-профи» несет директор предприятия и главный бухгалтер.

Структура бухгалтерии имеет линейный принцип построения, когда все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Достаточно простая структура бухгалтерской службы связана, во-первых, с родом деятельности предприятия, а, во-вторых, с объемом оказываемых услуг. Бухгалтерия состоит из главного бухгалтера, бухгалтера-кассира и заместителя главного бухгалтера.

Перечень служебных обязанностей разработан главным бухгалтером ООО «Мебель-профи» для всех работников бухгалтерии. Распределение служебных обязанностей осуществляется по принципу равномерной нагрузки персонала, исходя из степени трудоемкости учетных работ.

Бухгалтер-кассир осуществляет операции по приему, выдаче и хранению денежных средств и их эквивалентов на предприятии. Он осуществляет сбор денежных средств и сдачу выручки инкассаторам банка, отвечает перед руководством предприятия за сохранность вверенных ему денежных средств. Бухгалтер-кассир кроме своих непосредственных обязанностей проводит инвентаризации товарно-материальных ценностей.

Он же осуществляет учет и контроль операций, связанных с выдачей денежных средств работникам предприятия под отчет и на хозяйственные нужды, выписывает расходные и приходные кассовые ордера, проверяет отчеты материально-ответственных лиц, производит сверку взаиморасчетов с поставщиками и покупателями, проверяет кассовые отчеты продавцов-кассиров ООО «Мебель-профи», участвует в проведении ревизий у материально-ответственных лиц.

Главный бухгалтер в своей работе руководствуется Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года, положениями о бухгалтерском учете и отчетности и другими нормативными документами, утвержденными в установленном порядке и несет ответственность за соблюдение содержащихся в них общих методологических принципов, требований и правил ведения бухгалтерского учета, а также обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности с защитой ее в соответствующих инстанциях. Главный бухгалтер ООО «Мебель-профи» непосредственно осуществляет работу с расчетными счетами предприятия, осуществляет контроль за правильностью разнесения денежных сумм на регистры учета и по поставщикам, за правильностью учета наличного денежного обращения и связанных с ним вопросов, выступает председателем ревизионной комиссии при проведении плановых и внеплановых ревизий.

Главный бухгалтер производит начисление зарплаты и осуществляет учет прочих расчетов с работниками, осуществляет общий контроль за деятельностью бухгалтерии.

Таким образом, бухгалтерия ООО «Мебель-профи» ведет системный учет наличия и движения собственного имущества и товаров, хозяйственных операций всех видов деятельности, расчетов с поставщиками за сырье и услуги, с покупателями за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, с налоговыми и другими органами по отчислениям и взносам; решает другие вопросы по указанию руководства ООО «Мебель-профи».

Заместитель главного бухгалтера выполняет функции главного бухгалтера в его отсутствии, ведет учет затрат на производство, обеспечивает составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции.

Учетная политика ООО «Мебель-профи» утверждена приказом руководителя организации.

Приказом руководителя организации утверждены:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;

- методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

- порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В учетной политике предприятия на 2009 г. установлено начисление амортизации по основным средствам линейным способом.

Учет товаров, приобретенных для реализации ведется по фактической себестоимости с использованием счета 41 «Товары». Издержки обращения признаются полностью в себестоимости проданных товаров в качестве расходов по прочим видам деятельности по счету 44.

Выручка определяется по мере отгрузки и передаче товаров покупателю.

В плане документооборота, разработанного главным бухгалтером, указывается перечень всех отчетов, составляемых и представляемых материально - ответственными лицами в бухгалтерию предприятия, учетный период, сроки представления документов, ответственные за представление.

В работе персонала бухгалтерии используются общепринятые приемы и способы бухгалтерского учета: для первичного наблюдения - документация и инвентаризация; для текущего бухгалтерского учета - счета и двойная запись; для стоимостного измерения - оценка и калькуляция; для итогового обобщения данных учета - баланс и отчетность.

1.2Организация финансового учета

1.2.1 Учет денежных средств и расчетов

Для ведения кассовых операций в штате ООО «Мебель-профи» предусмотрена должность бухгалтера-кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей. После издания приказа о назначении кассира руководитель предприятия обязан ознакомить его с правилами ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной материальной ответственности. Кассир не может передоверить кому бы то ни было выполнение своих обязанностей. При необходимости временной замены обязанности кассира возлагаются на другого работника, с которым в свою очередь заключают договор о полной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь) находящиеся у него под отчетом ценности передают другому кассиру в присутствии инвентаризационной комиссии с обязательным составлением акта.

Руководитель предприятия обязан создавать условия, необходимые для обеспечения сохранности наличных денежных средств не только в помещении кассы, но и при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается.

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию в результате как умышленных действий, так и небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

В ООО «Мебель-профи» используются формы первичной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» для документирования кассовых операций предусмотрены формы:

КО-1 «Приходный кассовый ордер» (Приложение 1);

КО-2 «Расходный кассовый ордер» (Приложение 2);

КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»;

КО-4 «Кассовая книга» (Приложение 3);

КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».

Приходный кассовый ордер (форма N КО-1) применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации как в условиях методов ручной обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным.

Оприходование наличных денежных средств в кассу ООО «Мебель-профи» осуществляется:

· при снятии денежных средств с расчетного, текущего, бюджетного и других видов счетов в банке;

· от платных потребителей, покупателей, заказчиков за оказанные работы, услуги и реализованные товары;

· от подотчетных лиц в погашение остатка наличных денег, полученных под отчет;

· от работников предприятия в погашение причиненного материального ущерба, погашение выданных займов и ссуд, за реализованные товары и услуги.

Получение денежных средств со счетов, открытых предприятиям в учреждениях банков, производится по чекам. Чековые книжки выдаются предприятию учреждением банка по заявлению установленной формы. Наличные деньги, полученные в учреждениях банка, расходуются на цели, указанные в чеке. При приеме денежных билетов и монет в платежи кассир ООО «Мебель-профи» руководствуется установленными Банком России признаками и правилами определения платежности банковских билетов (банкнот) и монет Банка России.

Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером (или лицом, на это уполномоченным) и кассиром, заверяется печатью (штампом) кассира, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3) и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе.

Расходный кассовый ордер (форма КО-2) применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации как в условиях традиционных методов обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером (или лицом, на это уполномоченным), регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3).

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявлениях, счетах и др.) имеется разрешительная надпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна.

Выдача наличных денежных средств из кассы предприятия производится:

- на выплату заработной платы, пособий по социальному страхованию, других видов пособий, стипендий, вознаграждений физическим лицам;

- под отчет на хозяйственные и операционные расходы и на командировочные расходы; по решению руководителя предприятия в возмещение расходов, понесенных работником предприятия;

-на выплату ссуд, займов и другие подобные цели.

Расходный кассовый ордер составляется в бухгалтерии, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и передается кассиру для исполнения.

Выдача расходных ордеров на руки лицам, получающим деньги, не допускается.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится.

На предприятии выдача денег может производиться по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производятся кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц, на это уполномоченных.

В аналогичном порядке в ООО «Мебель-профи» оформляются и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. В приходных и расходных кассовых ордерах должно быть указано основание для их составления и перечислены прилагаемые к ним документы. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3) применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов платежных (расчетно-платежных) ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др. до передачи в кассу организации. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Кассовая книга (форма КО-4) применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись «В этой книге пронумеровано и прошнуровано __ листов». Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5) применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также для учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям.

Информация о наличии и движении денежных средств в кассе ООО «Мебель-профи» обобщается на счете 50 «Касса». К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50/1 «Касса организации», 50/2 «Операционная касса», 50/3 «Денежные документы» и др.

При осуществлении продажи товаров населению предприятие применяет кассовые машины.

Согласно Закону Российской Федерации от 22.05.2003 г. N 54 «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов (или) расчетов с использованием платежных карт» денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации производятся всеми предприятиями, организациями, учреждениями с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ).

Основными бухгалтерскими проводками, отражающими движение наличных денег в ООО «Мебель-профи» являются:

Дебет счета 50 Кредит счета 90 «Продажи» - на сумму полученной выручки от реализации продукции, работ или услуг основного производства;

Дебет счета 50 Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму полученных прочих доходов (включая реализацию прочего имущества и выручку от реализации продукции (работ, услуг), не относящихся к обычным видам деятельности);

Дебет счета 50 Кредит счета 51 «Расчетные счета» - на сумму денежных средств, полученных с расчетного счета и оприходованных в кассе;

Дебет счета 50 Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму наличных денежных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал организации;

Дебет счета 50 Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму полученных авансов;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 50 - на сумму произведенных выплат, начисленных работникам организации (оплата труда, премии, и т.п.);

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит счета 50 - на сумму денежных средств, выданных подотчетному лицу;

Дебет счета 51 Кредит счета 50 - на сумму сверхлимитного остатка наличных денег, сданных по объявлению в кредитное учреждение;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 50 - на сумму выданных авансов под приобретение продукции, оплату выполненных работ или оказанных услуг (от выдачи денег под отчет отличается тем, что аванс передается в кассу организации-поставщика).

Кроме того, на счете 50 отражается приобретение за наличный расчет различных денежных документов (почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, путевок в дома отдыха и др.), а также выбытие денежных документов.

В том случае, когда денежные документы приобретаются кассиром ООО «Мебель-профи» в учете делается проводка:

Дебет счета 50, субсчет «Денежные документы» Кредит счета 50 - на сумму денежных документов, приобретенных за наличный расчет.

Если же денежные документы приобретаются другим лицом, следует использовать счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

При выдаче почтовых марок должностным лицам (например, секретарю) для постепенного использования, в учете такая выдача оформляется, как выдача подотчетных сумм: Дебет счета 71 Кредит счета 50, а на общехозяйственные расходы стоимость марок списывается по мере использования: дебет счета 26 кредит счета 71.

При выбытии денежных документов кредитуется счет 50 и дебетуется счет учета источников возмещения затрат.

В 2008 году главному бухгалтеру ООО «Мебель-профи» приобретена туристическая путевка стоимостью 29 тыс. руб. В учете сделаны следующие проводки:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» кредит счета 50 - 29000 руб. на сумму стоимости путевок в оздоровительные учреждения, оплачиваемых за счет чистой прибыли организации;

В августе 2008 г. стоимость использованных почтовых марок для пересылки корреспонденции составила 256 руб. В учете сделаны следующие проводки:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 50 - 256 руб.

На субсчете 50/3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение.

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Таким образом, проведенный анализ организации учета кассовых операций в ООО «Мебель-профи» позволяет сделать вывод, что учет организован правильно, в соответствии с Положением Банка России от 5.01.98 г. N 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» и Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Операции по движению денежных средств на расчетном счете отражаются в бухгалтерском учете ООО «Мебель-профи» согласно действующему Плану счетов на счете 51 «Расчетный счет». По дебету данного счета отражается поступление денежных средств, по кредиту счета - их списание с расчетного счета организации. Аналитический учет ведется в разрезе открытых в банках расчетных счетов.

Информация о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валюте, находящихся на территории Российской Федерации и за рубежом в аккредитивах на особых и иных специальных счетах, отражается на счете 55 «Специальные счета в банках». Планом счетов предусмотрено открытие субсчетов к данному счету: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки» и др. Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву. Кроме того, обособленно учитывается движение денежных средств в иностранных валютах.

Операции по движению денежных средств (переводов) в пути отражаются в бухгалтерском учете на счете 57 «Переводы в пути». На данном счете отражаются денежные средства, внесенные в кассы банков для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению. Отражение на счете 57 «Переводы в пути» осуществляется на основании квитанций банка, сопроводительных документов на сдачу выручки инкассаторам. Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается обособленно.

Вопрос отражения в бухгалтерском учете операций по безналичным расчетам заслуживает особого внимания.

3 октября 2002 г. Центробанк РФ приказом N 2-П утвердил Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, которое регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов.

Пункт 2.3. Положения о безналичных расчетах допускает использование при безналичных расчетах:

- платежных поручений (Приложение 4);

- аккредитивов;

- чеков;

- платежных требований;

- инкассовых поручений.

Платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, продукции (работ, услуг) или для осуществления периодических платежей.

Пункт 3.2 Положения устанавливает перечень операций, при которых могут использоваться платежные поручения. Это:

1) перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги и т.п.

В бухгалтерском учете плательщика суммы, списанные с расчетного счета по данным операциям отражаются проводками:

в случае если осуществляется предварительная оплата:

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным» кредит счета 51 «Расчетный счет»;

в случае, когда используется последующая оплата:

дебет счета 60 (или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») кредит счета 51.

В бухгалтерском учете получателя денежных средств полученные суммы предварительной оплаты отражаются проводкой:

дебет счета 51 кредит счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным». Одновременно должна быть сделана проводка, увеличивающая задолженность организации перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость (вне зависимости от выбранного метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг):

дебет счета 62 кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - при использовании метода начисления.

Суммы последующей оплаты ранее отгруженной продукции, выполненных и принятых заказчиком работ или оказанных услуг приходуются по учету получателя проводкой:

дебет счета 51 кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При этом предполагается, что ранее на счете 62 было образовано дебетовое сальдо (проводка: дебет счета 62 кредит счета 90 «Продажи»);

2) перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды.

В бухгалтерском учете такие операции оформляются проводками:

дебет счета 68 кредит счета 51 - при перечислении налоговых платежей;

дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредит счета 51 - при перечислении взносов в государственные внебюджетные фонды;

3) перечисления денежных средств в целях возврата или размещения кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним.

В бухгалтерском учете перечисленные операции оформляются проводками:

дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») кредит счета 51 - при возврате кредитов банков или займов других организаций или уплате процентов по ним. Заметим, что договором банковского вклада может быть предусмотрено списание сумм возвращаемых кредитов и без оформления платежных поручений;

дебет счета 58 («Финансовые вложения») кредит счета 51 - при размещении соответственно долгосрочных или краткосрочных займов. При возврате займов делается обратная проводка. При получении процентов кредитуются счета учета задолженности заемщика (как правило, счет 76) и дебетуется счет 51. Суммы процентов, причитающиеся к получению, относятся в дебет счета учета задолженности и кредит счета учета прибылей и убытков в момент возникновения права на такое получение;

4) перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц. Так как Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности ООО «Мебель-профи» не предусмотрен отдельный счет для таких расчетов, и в том и в другом случае используется счет 76.

В августе 2008 г. в ООО «Мебель-профи» с суммы оплаты труда удержано 15000 руб. для перечисления в оплату стоимости услуг образовательного учреждения, в котором обучается сын сотрудника.

В бухгалтерском учете оформлены проводки:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит счета 76 - 15 000 руб. - удержаны денежные средства с работника;

дебет счета 76 кредит счета 51 - 15 000 руб. - перечислены денежные средства.

5) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Основными бухгалтерскими проводками по поступлению денежных средств на расчетный счет ООО «Мебель-профи» являются:

дебет счета 51 кредит счета 62 - на сумму поступившей выручки от продаж товаров, продукции (работ, услуг), прочего имущества организации и т.п.;

дебет счета 51 кредит счета 50 - на сумму наличных денег, поступивших на расчетный счет из кассы организации;

дебет счета 51 кредит счета 75 - на сумму денежных средств, внесенных на расчетный счет в качестве вклада в уставный (складочный) капитал;

дебет счета 51 кредит счета 66 (67) - на сумму привлеченных заемных средств;

дебет счета 51 кредит счета 76 - на сумму денежных средств, поступивших в рамках группы взаимосвязанных организаций (от дочерних, зависимых, в рамках холдинга, финансово-промышленной группы и т.п.).

Основные проводки по списанию денежных средств с расчетного счета:

дебет счета 60 кредит счета 51 - на сумму оплаченных материально-производственных запасов, товаров, работ или услуг;

дебет счета 50 кредит счета 51 - на сумму наличных денег, полученных по чеку;

дебет счета 68 (69) кредит счета 51 - на суммы, перечисленные в погашение задолженности перед бюджетом по налогам и сборам;

дебет счета 75 кредит счета 51 - на сумму дивидендов, перечисленных участникам - юридическим лицам.

Основанием для оформления бухгалтерских проводок по расчетному счету и специальным счетам в банках является выписка кредитного учреждения. В качестве первичных документов выступают платежные документы, оформленные по формам и в порядке, утверждаемым Центробанком РФ (Положением о безналичных расчетах).

Таким образом, проведенный анализ организации учета операций по расчетному счету в ООО «Мебель-профи» позволяет сделать вывод, что учет организован правильно, в соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации Центрального Банка России.

1.2.2Учет труда и его оплаты

В ООО «Мебель-профи» сложилась система стимулирования труда, под которой подразумевается, что достигнув за месяц определенных производственных результатов, работники получают определенную премию сверх своей основной заработной платы.

Администрация общества считает, что стимулирование труда является эффективным побудительным мотивом для того, чтобы работники выполняли поставленные перед ним задачи.

При этом материальная мотивация осуществляется в единстве с социальной мотивацией. В ООО «Мебель-профи» применяются два взаимозависимых и взаимодополняющих друг друга способа мотивации сотрудников - материальный и социальный.

По способу установления окладов сотрудники ООО «Мебель-профи» разделены на две группы.

1. Сотрудники, имеющие так называемый согласованный оклад, т.е. оклад, величина которого была первоначально определена по соглашению сторон трудового договора. Дополнительно мотивировать этих работников можно путем повышения оклада.

2. Сотрудники, которым должностные оклады установлены согласно штатному расписанию. К каждому из этих окладов штатным расписанием предусмотрена особая надбавка в определенном размере. Она не образует новый оклад и не перераспределяется между другими окладами. Эта надбавка может быть установлена каждому сотруднику полностью или частично. Также полностью или частично сотрудник может ее лишиться.

Устанавливается (сохраняется), увеличивается, уменьшается или отменяется надбавка раз в год по итогам аттестации работника.

В соответствии со ст. 157 ТК РФ в трудовом договоре указываются условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты). Предусмотренные договором условия оплаты труда могут быть изменены только по соглашению его сторон в письменной форме.

Поэтому уменьшение или отмена установленных в указанном выше порядке надбавок будут законными, если возможность таких изменений условий оплаты труда будет предусмотрена трудовым договором при его заключении или дополнительным письменным соглашением.

Отсюда следует, что возможность уменьшения размеров надбавок и их отмены предусмотрено при заключении трудовых договоров. Поэтому в Положении об оплате труда подробно изложен порядок установления, изменения и отмены указанных надбавок.

Сотрудники премируются по итогам работы за месяц на основании ходатайства на имя директора руководителей подразделений общества, способствует увеличению трудовой мотивации сотрудников и укреплению производственной дисциплины. При этом учитываются следующие положения нового трудового кодекса о том, что премия это вознаграждение за высокие показатели труда и ее выплата не является обязательной. Высокие достижения в труде определяются администрацией ООО «Мебель-профи».

При этом возможность премирования поставлена в зависимость от результатов работы общества, которой они должны содействовать.

Анализируя порядок премирования за период 2006 - 2008 гг., цели мотивации сотрудников ООО «Мебель-профи» можно сформулировать следующим образом:

- повысить заинтересованность сотрудников в результатах деятельности (напрямую увязав материальный доход сотрудников с конкретными финансовыми результатами);

- способствовать созданию здорового азарта и конкуренции (мотивация не должна быть анонимной);

- способствовать «естественному отбору» сотрудников («выживут» - останутся работать в ООО «Мебель-профи» только конкурентоспособные сотрудники, умеющие достигать конкретных результатов). Работники не выдержавшие испытания должны быть уволены и заменены другими;

- способствовать повышению эффективности работы фирмы, а также отдела сбыта производимой продукции (увеличению объема продаж, привлечению новых клиентов и т.п.);

- удерживать ранее привлеченных клиентов, улучшать качество их обслуживания.

Заработная плата в ООО «Мебель-профи» включается в состав расходов по обычным видам деятельности.

Для того чтобы рассчитать заработную плату, необходимо отразить ее по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», корреспондирующий счет зависит от подразделения, в котором занят сотрудник, и совершаемой им деятельности.

При расчете заработной платы работникам основного производства в рассматриваемом обществе делается следующая проводка:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - отражено начисление суммы заработной платы работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - отражено начисление заработной платы сотрудникам, занятым в процессе реализации продукции (товаров).

При расчете заработной платы учитываются: взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, единый социальный налог, взносы на обязательное пенсионное страхование и налог на доходы физических лиц.

Согласно п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ, выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль предприятия, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагаются.

Суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и единого социального налога относятся на те же счета, на которые начислена заработная плата.

При расчете взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ООО «Мебель-профи» делается следующая запись:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчет по социальному страхованию» - произведено начисление суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчет по социальному страхованию» - отражено начисление суммы единого социального налога;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - отражена сумма удержаний с суммы заработной платы рабочих основного производства налога на доходы физических лиц;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации» - выдана заработная плата рабочим основного производства;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» - отражена в учете начисленная сумма единого социального налога;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию» - отражена в бухгалтерском учете начисленная сумма единого социального налога;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержано с начисленной суммы заработной платы работников отдела продаж сумма налога на доходы физических лиц;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации» - выдана заработная плата работникам отдела продаж.

1.2.3Учет основных средств

ПБУ 6/01 определяет понятие «основные средства» через перечень условий, «единовременное» выполнение которых необходимо при квалификации актива в качестве основного средства.

Согласно п.4 ПБУ 6/01 «при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем».

В ООО «Мебель-профи» используются следующие проводки:

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Срок полезного использования устанавливается ООО «Мебель-профи» самостоятельно, исходя из критериев, перечисленных в п.20 ПБУ 6/01. При этом перед организацией стоит задача определения срока полезного использования объекта основных средств, максимально приближенного к сроку, в течение которого данный объект будут участвовать в извлечении дохода в данной организации (требование п.4 ПБУ 6/01).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен счет 02 «Амортизация основных средств».

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности».

Амортизация отражается следующими проводками: Дт 08,20,26 - Кт 02.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия» (п.94 Методических указаний).

В состав комиссии должны входить соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма N ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а - Приложение 5) с указанием данных, характеризующих объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт утверждается руководителем организации» (п.95 Методических указаний).

На основании оформленных актов на списание основных средств или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения» (п.97 Методических указаний).

Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией основных средств в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1 - Приложение 6).

На основании акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке (Приложение 7) переданного объекта и прилагает указанную карточку к акту (накладной) приемки-передачи основных средств. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта (инвентарной книге).

Списание стоимости указанных основных средств производится на основании акта (накладной) приемки-передачи с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены (п. 99 Методических указаний).

Согласно ПБУ 9/99 поступления от продажи основных средств являются прочими доходами (п. 7).

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре» (п. 30 ПБУ 6/01).

1.2.4Учет материально-производственных запасов

В процессе хозяйственной деятельности наемные работники предприятия для достижения поставленных перед ними целей используют предметы труда, т.е. объекты, составляющие материальную основу продукции (работ, услуг), и средства труда, т.е. объекты, предназначенные для преобразования предметов труда и придания им необходимых потребительских свойств.

Предметами труда служат сырье, материалы, тара, запасные части, инвентарь и т.п. (в обобщенном смысле просто материалы), а средствами труда - основные средства. Основные средства характеризуются длительными сроками использования. Они переносят свою стоимость на себестоимость продукции (работ, услуг) в течение нескольких лет (за исключением малоценных предметов). Материалы относятся к категории одноразовых элементов производства: их стоимость одномоментно включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Это касается и малоценных предметов (инвентаря), которые непосредственно не выступают в качестве материальной основы продукции (работ, услуг), а близки по функциональному применению к средствам труда, но отличаются от них коротким сроком полезного использования - менее 12-ти месяцев. В бухгалтерском учете все виды материалов, в том числе и малоценные предметы, отражаются на счете 10 «Материалы».

В соответствии с методологией бухгалтерского учета материалы входят в состав более общей группы активов, которая именуется материально-производственными запасами, и включает в себя следующие три элемента:

· материалы;

· готовую продукцию предприятия;

· товары, приобретенные для продажи.

Не относится к материально-производственным запасам незаконченная изготовлением продукция, называемая незавершенным производством.

Основным документом, регламентирующим учет материалов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.07.2001 г. N 44н.

На большинстве коммерческих предприятий материалы являются объектами двух видов учета: управленческого (производственного) и бухгалтерского. В управленческом учете (на складах, в производственных помещениях и в экспедиции) они всего отражаются количественно на специальных карточках, в бухгалтерском учете - в стоимостном выражении в мемориальном ордере или ведомости. В конце каждого месяца производится сверка обоих учетов, путем таксировки, т.е. путем денежной оценки остатков материалов на складе. Бухгалтер и кладовщик совместно проверяют остатки материальных запасов на складе. Затем в бухгалтерии по имеющимся ценам определяют сумму остатков. При несовпадении делаются корректировки. Не реже одного раза в год проводится инвентаризация ценностей, в том числе и производственных запасов.

Карточка складского учета материалов, накладная на отпуск материалов на сторону представлены в приложениях 8 и 9, соответственно.

На практике реализуются разные варианты сочетаний управленческого и бухгалтерского учета материалов. В ООО «Мебель-профи» не организована система управленческого учета.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету ООО «Мебель-профи» по фактической себестоимости, т.е. по сумме произведенных расходов при их приобретении, включающих в себя:

· суммы, уплаченные поставщику;

· вознаграждения, переведенные посредникам, в том числе за информацию, необходимую для приобретения данных материальных ценностей;

· таможенные пошлины и иные таможенные платежи;

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с покупкой материалов;

· затраты по заготовке, погрузке, разгрузке, транспортировке и по содержанию заготовительно-складского аппарата предприятия;

· расходы по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик с целью доведения заготовленной продукции до пригодного состояния;

· прочие расходы, в том числе проценты по кредитам, связанным с приобретением материалов.

Особое место в составе фактических затрат занимают транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). Их объем может составлять около 10% от всей стоимости материалов. Для разных типов предприятий, использующих различные способы заготовки материалов, транспортно-заготовительные расходы могут либо включаться непосредственно в себестоимость материалов, либо учитываться отдельно.

В ООО «Мебель-профи» в учетной политике предприятие предусмотрено применение первого способа учета поступления материалов - без применением счетов 15 и 16. Это решение принято руководством рассматриваемого предприятия. Для списания в производство используется оценка по средней себестоимости единицы материалов.

1.2.5Организация учета производства

Производство предназначено для изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения потребностей людей.

В этом процессе потребляются основные и оборотные средства, а также труд работников. Все затраты материальных и трудовых ресурсов образуют издержки производства. Совокупные затраты предприятия на изготовление и реализацию продукции (работ и услуг) в денежном выражении называются себестоимостью продукции.

Величина себестоимости является одним из показателей эффективности производства. Она определяет, во что обходится предприятию изготовление и сбыт продукции. Чем ниже себестоимость (при прочих равных показателях), тем эффективнее производство. Снижение себестоимости позволяет предприятию уверенно чувствовать себя на конкурентном рынке.

Различают производственную себестоимость продукции и полную фактическую себестоимость. Производственная себестоимость определяется только производственными затратами. Добавление к ним коммерческих расходов (т.е. расходов на сбыт продукции) образует полную фактическую себестоимость продукции.

Учет затрат на производство ведется на счетах раздела II плана счетов:

20 «Основное производство»;

21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

23 «Вспомогательные производства»;

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

28 «Брак в производстве»;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Затраты в ООО «Мебель-профи» можно группировать по разным признакам. По экономическому содержанию их принято подразделять на следующие:

1) материальные, которые можно представить, например, такими бухгалтерскими проводками:

Д 20,23, 25, 26, 44 - К 10, 21

2) трудовые, которые можно представить в бухгалтерском учете в виде проводок:

Д 20,23, 25, 26, 44 - К 70,

3) отчисления в фонды социального страхования и обеспечения, которые можно представить в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д 20,23, 25, 26, 44 - К 69,

4) амортизационные отчисления на основные фонды (основные средства), которые можно представить в бухгалтерском учете с помощью проводок:

Д 20, 25, 26, 44 - К 02,

5) прочие, которые можно представить в бухгалтерском учете в виде следующих проводок: