главнаяреклама на сайтезаработоксотрудничество База знаний Allbest
 
 
Сколько стоит заказать работу?   Искать с помощью Google и Яндекса
 


Аудит лизинговых операций

Предмет аудита лизинговых операций. Проверка соответствия договора лизинга требованиям законодательства, правильности учета доходов лизингодателя. Оценка эффективности лизинговых операций. Проверка правильности отражения амортизации предмета лизинга.

Рубрика: Бухгалтерский учет и аудит
Вид: курсовая работа
Язык: русский
Дата добавления: 26.07.2010
Размер файла: 37,4 K

Полная информация о работе Полная информация о работе
Скачать работу можно здесь Скачать работу можно здесь

рекомендуем


Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже.

Название работы:
E-mail (не обязательно):
Ваше имя или ник:
Файл:


Cтуденты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны

Подобные работы


1. Документальное оформление лизинговых операций
Проблема совершенствования порядка учета и налогообложения лизинговых операций. Порядок бухгалтерского учета операций по договору лизинга в Российской Федерации, его прямая зависимость от условий лизингового договора о балансодержателе предмета лизинга.
курсовая работа [120,2 K], добавлена 25.06.2013

2. Учет лизинговых операций
Теоретические и методические основы учета лизинговых операций. Понятия, сущность и классификация лизинга. Особенности учета лизинговых операций в ООО ПКФ "Альянс", оценка рисков. Недостатки учета лизинговых операций и предложения по их устранению.
курсовая работа [80,9 K], добавлена 25.05.2012

3. Учет лизинговых операций
Экономическая сущность, значение и виды лизинга, задачи учета. Особенности рынка лизинговых услуг в Республике Беларусь, проблемы и перспективы его развития. Документальное оформление и учет лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя.
курсовая работа [56,5 K], добавлена 29.03.2013

4. Учёт лизинговых операций
Экономическая сущность, значение и основные виды лизинга. Учет и документальное оформление лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя. Анализ результатов лизинговой деятельности, динамики ее развития. Методика расчёта лизинговых платежей.
курсовая работа [50,2 K], добавлена 11.03.2014

5. Учет лизинговых операций
Формы и виды лизинговых отношений. Порядок бухгалтерского учета расчетов по лизингу. Учет операций у лизингополучателя, передача предмета лизинга на баланс лизингополучателя. Учет налога на имущество и прибыль. Учет досрочного выкупа предмета лизинга.
курсовая работа [123,6 K], добавлена 14.04.2011

6. Учет лизинговых операций
Сущность лизинга как особой формы хозяйствования. Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций, теоретические аспекты. Изучение основ учета лизинговых операций на примере ОАО "Медтехника". Организационно-экономическая характеристика предприятия.
курсовая работа [169,0 K], добавлена 08.08.2010

7. Бухгалтерский учет лизинговых операций
Понятие, субъекты и объекты лизинга, его классификация и правовые основы. Учет лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя. Порядок бухгалтерского и налогового учета расчетов по лизингу. Отражение информации о финансовой аренде в отчетности.
курсовая работа [157,9 K], добавлена 26.06.2014

8. Учет лизинговых операций
Законодательное регулирование лизинговых сделок и использование заемного капитала. Понятие предмета договора финансовой аренды. Краткая характеристика счетов бухгалтерского учета лизинговых операций. Оформление первичных документов и риски кредитования.
курсовая работа [117,4 K], добавлена 19.01.2011

9. Учет лизинговых операций
Лизинг как вид инвестиционной деятельности. Экономическое содержание лизинговых операций. Организационно–экономическая характеристика ЗАО "Обильное". Особенности первичного, синтетического и аналитического учета операций. Совершенствование учета лизинга.
курсовая работа [45,9 K], добавлена 26.04.2011

10. Особенности учета и аудита лизинга основных средств и его взаимосвязь с рентабельностью организации
Экономические и правовые основы лизинговых сделок. Особенности организации бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО "ЖелДорСтрой", порядок проведения аудита лизинга его основных средств.
дипломная работа [375,7 K], добавлена 21.10.2010


Другие работы, подобные Аудит лизинговых операций

Страница:  1   2 


Оглавление

  • Введение
  • Глава 1. Аудит и оценка эффективности лизинговых операций
    • 1.1 Аудит договора лизинга
    • 1.2 Оценка эффективности лизинговых операций
  • Глава 2. Актуальные вопросы аудита лизинговых операций
    • 2.1 Проверка правильности отражения амортизации предмета лизинга
    • 2.2 Тенденции развития аудита лизинговых операций
  • Заключение
  • Список использованной литературы
  • Введение
  • Актуальность исследования. Предметом аудита как науки является одна из основных функций управления, обеспечивающая независимый контроль достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица для принятия решений пользователями этой отчетностью. Бухгалтерский учет - это язык бизнеса, т.к. хозяйственная деятельность отражается в рыночной экономике в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Такая отчетность является непосредственным объектом аудита, но не может, на наш взгляд, ограничивать аудит при изучении хозяйственной деятельности аудируемого лица.
  • В условиях усложнения доступа организаций к кредитным ресурсам лизинг становится оптимальным инструментом для обновления имущества. В современных условиях субъектам лизинга, а также заинтересованным третьим лицам (инвесторы, кредиторы, банки, залогодержатели) необходимы актуальные данные о финансовом состоянии партнеров по лизинговой сделке. Подобного рода информация содержится в финансовой отчетности, подтвержденной независимым аудитором. В статье рассмотрены наиболее актуальные моменты аудита лизинговых операций.
  • В современных условиях дефицита реального финансирования основного и оборотного капитала, вызванного кризисной ситуацией в экономике, коммерческие организации должны искать наиболее оптимальные и наименее дорогостоящие источники привлечения финансирования. Спектр таких источников и форм разнообразен, однако среди них стоит выделить такую форму, как лизинг.
  • В экономической основе лизинга помимо свойств арендной деятельности заложены свойства кредитной сделки и то, что он является одной из форм инвестиционной деятельности.
  • Экономический кризис ограничил для бизнеса возможности и масштабы инвестиционной деятельности, однако грамотное применение лизинговых операций может помочь наиболее «продвинутым» организациям не только не впасть в процесс стагнации, но и дальше развивать свой бизнес.
  • В процессе контроля за правильностью осуществления операций по лизингу значительную помощь может оказать проведение аудита лизинговых операций, в том числе обязательный аудит (для лизинговых компаний) и инициативный аудит для организаций, лизинговые операции которых не являются предметом основной деятельности.
  • Аудит лизинговых операций становится все более востребованным, что во многом обусловлено спецификой юридического оформления, сложностью ведения бухгалтерского и налогового учета.
  • Потребность в применении лизинговых сделок возникает у организаций, нуждающихся в сложном и дорогостоящем оборудовании, которые не имеют достаточно свободных средств на такую покупку. В подобном случае оборудование можно взять в лизинг.
  • Цель исследования: изучить аудит лизинговых операций.
  • Задачи исследования:
  • 1. Изучить аудит договора лизинга.
  • 2. Рассмотреть оценку эффективности лизинговых операций.
  • 3. Раскрыть актуальные вопросы аудита лизинговых операций.
  • Объект исследования - аудит. Предмет исследования - аудит лизинговых операций.
  • Структура работы. Работа состоит из введения, двух глав, четырех параграфов, заключение и списка использованной литературы.
  • Теоретической основой данной работы послужили труды таких ученых, как Г.М. Костюк, О.В. Ковалев и др. авторов.
  • Глава 1. Аудит и оценка эффективности лизинговых операций
  • 1.1 Аудит договора лизинга
  • Современное положение в рыночной экономике мира ставит проблему введения в сущность аудита не только достоверности составления финансовой отчетности. Сегодня мнение аудитора способствует росту доверия к финансовой отчетности, но пользователям (прежде всего собственникам, инвесторам и кредиторам) хотелось бы принимать данное мнение как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.
  • Существует мнение, что финансовая отчетность, подтвержденная аудитором, правильно отражает хозяйственную деятельность, ее результаты. Это далеко от истины, даже если она составлена по международным стандартам финансовой отчетности, которые получили признание в современном мире. Доказательством этому являются события, произошедшие на рубеже ХХ - XXI вв. на мировом рынке оказания аудиторских услуг.
  • Проблема достоверности финансовой отчетности связана с тем, что финансовые результаты, финансовое положение организации можно приукрасить как легальными (особенно с помощью элементов учетной политики), так и нелегальными способами. Ни для кого не секрет, что сегодня большое количество сделок в первую очередь заключается с целью снизить налоги, используя все легальные возможности. Иногда стороны просто забывают принцип деловой цели, согласно которому каждая сделка должна быть обусловлена разумными экономическими соображениями. Возможность манипулирования величиной прибыли не позволяет представить объективную оценку качества источников ее формирования, хотя такая оценка необходима в целях определения финансовой устойчивости организации, показателей рентабельности.
  • Высокое качество прибыли характеризует такое положение, когда прибыль формируется на основе экономических факторов, присущих этой категории закона стоимости. Сокращение дистанции между номинальной величиной прибыли и ее реальной величиной, подкрепленной реальными инвестициями в организацию, на наш взгляд, является главной задачей аудита эффективности хозяйственной деятельности. Решение этой проблемы важно, прежде всего, для внешних пользователей бухгалтерской отчетности - потенциальных инвесторов, кредиторов и др. Разрыв между отчетной и реальной величиной прибыли обусловлен применением учетной политики предприятия, т.е. особенностями конкретной методики, формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета на предприятии.
  • Целью аудиторской проверки является выражение аудитором мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта (далее - организация) и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации (при этом выражается мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях). Аудит лизинговых операций аудитором проводится в тех случаях, когда объем (размер) лизинговых платежей существенен или проверка предусмотрена договором.
  • Аудит начинается с проверки соответствия договора лизинга и договора купли-продажи лизингового имущества требованиям действующего законодательства [глава 34 «Аренда» и § 1 главы 30 ГК РФ, Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.98 г. № 164-ФЗ (далее -Закон о лизинге)].
  • Договор лизинга заключается в письменной форме и может включать в себя условия по оказанию дополнительных услуг и проведению дополнительных работ. К ним относятся работы и услуги, без оказания которых невозможно использовать предмет лизинга, в частности, осуществление монтажных (шефмонтажных) и пусконаладочных работ в отношении предмета лизинга, обучение персонала лизингополучателя, приобретение у третьих лиц прав на интеллектуальную собственность.
  • Согласно ст. 666 ГК РФ предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных ресурсов. Согласно ст. 25 Федерального закона от 21.07.97 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее -- Закон № 122-ФЗ) право на объект незавершенного строительства неразрывно связано с определенными правами на земельный участок, который находится под таким объектом. Вследствие положений ст. 666 ГК РФ и ст. 25 Закона № 122-ФЗ затруднено проведение операций финансового лизинга со зданиями и сооружениями: лизингополучатель вынужден заключать договор долгосрочной аренды земельного участка с правом пролонгации или выкупать земельный участок Адамов Н. А., Тилов А. А. Лизинг: правовые и экономические основы, особенности бухгалтерского учета и налогообложения. - СПб.: Питер, 2008. - С. 94. .
  • Если договор лизинга предусматривает переход в последующем права собственности на имущество к лизингополучателю (арендатору), то в нем будут закреплены некоторые права и обязанности продавца и покупателя, присущие договору купли-продажи. В договорах лизинга отношения купли-продажи преобладают в тех случаях, когда сроки, на которые предмет лизинга передается лизингополучателю, по продолжительности несоизмеримо малы по сравнению со сроком амортизации предметов лизинга. Такие договоры должны заключаться в форме, предусмотренной для договора купли-продажи (ст. 609 ГК РФ).
  • В соответствии со ст. 4 Закона о лизинге продавцом лизингового имущества может быть лизингополучатель. Если эта статья Закона о лизинге сторонами договора использована с целью временного уменьшения налога на прибыль (через ускоренную амортизацию основных средств), срок действия договора лизинга по продолжительности несоизмеримо мал по сравнению со сроком амортизации предмета лизинга, то суд может признать (по заявлению заинтересованной стороны) такой договор договором с правом выкупа, договором купли-продажи с отсрочкой платежей или притворной сделкой. Если же лизингополучатель продал лизингодателю изношенное оборудование, лизингодатель восстановил это оборудование, частично его модернизировал и передал лизингополучателю (бывшему продавцу), при этом срок лизинга стороны установили не менее уменьшенного в три раза срока полезного использования восстановленного оборудования, то такой договор возвратного лизинга приобретает черты (характер) договора, заключенного для развития форм инвестиций в средства производства. В этом случае налоговые льготы будут обоснованными экономически и юридически.
  • В соответствии со ст. 614 ГК РФ и ст. 28 Закона о лизинге в договоре указывается общая сумма платежей по договору лизинга (лизинговые платежи), способы и периодичность лизинговых платежей. В состав лизинговых платежей входит возмещение затрат лизингодателя (связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг), а также доход лизингодателя.
  • Содержание договора лизинга должно соответствовать требованиям ст. 15 Закона о лизинге, в нем должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга.
  • Следует иметь в виду, что Закон о лизинге содержит ряд неточностей и определенные противоречия. Не расшифровав значения понятий, терминов «затраты лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга» и «выкупная цена предмета лизинга», он предусматривает включение в общую сумму договора лизинга еще выкупной цены предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
  • Законодатель не учитывает то обстоятельство, что практикой делового оборота, налоговым законодательством (п. 1 ст. 257 НК РФ), а также нормативными документами по бухгалтерскому учету [п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.01 г. (далее - ПБУ 6/01), Инструкция к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.00 г. № 94н (далее -Инструкция к Плану счетов)] затраты на приобретение основных средств (лизингового имущества) включают покупную стоимость этого имущества (суммы, уплачиваемые поставщикам), а также затраты, связанные с доставкой и доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования. Если принимать во внимание «букву» Закона о лизинге, то в лизинговый платеж покупная стоимость предмета лизинга (лизингового имущества) может быть включена трижды: в составе затрат на приобретение; в составе дохода лизингодателя, покрывающего расходы на амортизацию лизингового имущества; в составе выкупной цены предмета лизинга. По смыслу же главы 34 ГК РФ покупная стоимость лизингового имущества лизингополучателем (арендатором) возмещается однократно (через арендные платежи) Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различной формы собственности. - М.: АСТ, 2008.- С. 84..
  • Аудитору необходимо хорошо представлять себе значение понятия «Доходы лизингодателя».
  • В исключенной Федеральным законом от 29.01.02 г. № 10-ФЗ ст. 27 Закона о лизинге было сказано, что доходом лизингодателя признается денежная сумма, предусмотренная договором лизинга сверх возмещений затрат лизингодателя и выкупной цены предмета. Так как в соответствии со ст. 28 Закона о лизинге лизингополучатель возмещает затраты лизингодателя, связанные с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, а также с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг (согласно ст. 7 Закона о лизинге к дополнительным услугам и работам отнесены услуги (работы) любого рода, оказанные лизингодателем как до начала пользования, так и в процессе пользования предметом лизинга лизингополучателем и непосредственно связанные с реализацией договора лизинга), то доходы лизингодателя должны покрыть следующие его расходы (затраты, связанные с осуществлением лизинговой деятельности): заработная плата персонала, единый социальный налог, амортизация, ремонт и содержание здания и офисного оборудования, расходы на связь и командировки, приобретение канцелярских принадлежностей, а также операционные и внереализационные расходы [например, плата за использование заемных средств, в т.ч. для приобретения лизингового имущества (но при условии, что заемные средства привлечены не на основании договора комиссии, заключенного между лизингополучателем и лизингодателем). Кроме того, доход лизингодателя, как правило, должен обеспечить ему получение прибыли. Исходя из сказанного, доход лизингодателя представляет цену лизинговых услуг лизингодателя Камышанов П.И. и др. современная бухгалтерия и аудит на предприятиях и в банках. -2 издание; дополненное и переработанное. - М.: Джангар, 2009.-С. 84. .

1.2 Оценка эффективности лизинговых операций

На основе критического анализа существующей отечественной нормативно-правовой базы, регулирующей порядок ведения бухгалтерского учета и налогообложения лизинговых операций, обобщения зарубежного опыта их осуществления необходимо отметить, что сегодня участники лизинговых отношений располагают достаточно большим арсеналом методов регулирования массы прибыли, а также искажения ее реальной величины. Методы регулирования массы прибыли, которые могут быть использованы предприятием в рамках осуществления лизинговых операций, определяются им самостоятельно и закрепляются в его учетной политике. Кроме того, условия организации лизинговой операции определяются сторонами в договоре лизинга.

Участники лизинговых отношений в обосновании своего выбора среди возможных вариантов вложения денежных средств будут руководствоваться показателями, полученными после проведения финансово-экономического анализа. Однако этот анализ эффективности будет проводиться с учетом возможных легальных способов организации учета и налогообложения с целью их внедрения в учетной политике предприятия. В данном случае участники вправе использовать в рамках законодательства любые рекомендации по более эффективной организации лизинговой деятельности.

Задача аудитора состоит в выявлении факторов, которые искажают истинный финансовый результат и не дают возможности пользователям оценить реальное положение организации.

Используемые сегодня в отечественной практике лизинга методы регулирования массы прибыли могут быть сведены к следующим положениям:

- возможность выбора балансодержателя лизингового имущества;

- выбор способа финансирования лизингового проекта;

- установление любого срока договора финансовой аренды (лизинга);

- выбор метода начисления амортизации по лизинговому имуществу;

- возможность использования специального коэффициента, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (не выше 3);

- выбор методики бухгалтерского учета лизинговых операций;

- возможность досрочного расторжения договора;

- выбор удобного сторонам графика расчетов, в том числе возможность изменения размера лизинговых платежей не чаще, чем один раз в три месяца;

- благоприятные правила «тонкой капитализации» для лизинговых компаний с иностранным капиталом;

- выбор порядка списания затрат по ремонту.

В соответствии с Федеральным законом «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 г. №164-ФЗ предмет лизинга может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя в соответствии с договором лизинга. Очевидно, что решение этого вопроса по-разному может влиять на анализ и оценку достоверности бухгалтерской отчетности, инвестиционной привлекательности предприятия. Возможность приобретения предмета лизинга и другие факторы, свидетельствующие о передаче значительной части преимуществ и рисков по владению имуществом лизингополучателю, не влияют на выбор балансодержателя.

Сравнительный анализ отечественного и международного подхода к регулированию арендных операций выявляет значительные несоответствия, которые связаны, прежде всего, с тем, что в отечественной практике учета игнорируется принцип приоритета экономического содержания операции над ее юридической формой.

Вопросы отражения операций лизинга в международной отчетности рассматриваются в стандарте МСФО 17 «Аренда». В российской системе бухгалтерского учета отсутствует специальный стандарт, регулирующий правила формирования в учете и представления в отчетности информации об арендных операциях хозяйствующих субъектов. Таким образом, участники лизинговых отношений с легкостью могут манипулировать показателями бухгалтерского и налогового учета, влиять на структуру бухгалтерской отчетности.

Безусловно, на эффективность лизинговой операции значительно влияет способ финансирования. Самым распространенным способом финансирования лизинговых операций является банковский кредит. Однако учет процентов по кредитам и займам является проблемой многих крупных лизинговых компаний. В налоговом учете проценты относятся в состав внереализационных расходов, в бухгалтерском учете (ПБУ15/01) проценты включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива до момента принятия его к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.

Таким образом, в налоговом учете проценты по кредитам и займам относятся на расходы в одном периоде, а доходы будут отражены в следующих периодах, что негативно скажется на налоговом финансовом результате. В бухгалтерском учете капитализация процентов для проектов по лизинговым сделкам также крайне невыгодна, так как увеличивается первоначальная стоимость основных средств, что ведет к удорожанию проекта. При этом увеличивается выкупная стоимость, а это также невыгодно лизингополучателю, так как придется платить налог на имущество с большей суммы Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2009. - С. 173. .

Учитывая тот факт, что на практике сумма затрат по кредитам и займам, используемым для финансирования лизинговых операций, как правило, существенна, а также то, что в дальнейшем эти затраты будут сопоставимы с выручкой от лизинговой операции (лизинговыми платежами), мы считаем, что капитализация затрат необходима.

Проверка правильности отражения амортизации предмета лизинга является ключевым вопросом. Фактически недостатком законодательства является отсутствие связи между сроком полезного использования лизингового имущества и сроком договора лизинга, при этом стороны могут применять ускоренную амортизацию. В результате часто возникают ситуации, когда, например, за длительный срок эксплуатации имущество может быть сдано в финансовую аренду несколько раз на короткий срок, например, на 6 месяцев или 1 год. При этом лизингодатель имеет возможность получить доход (прибыль) во много раз больше, чем при обычной продаже. С одной стороны, это приводит к тому, что лизинговые платежи могут быть признаны экономически неоправданными, а при наличии соответствующих доказательств сделка может быть признана недействительной (притворной, совершенной с целью, противной основам правопорядка и нравственности). С другой стороны, если бы лизингодатель уже после первого раза продал имущество лизингополучателю, то договор мог бы считаться договором купли-продажи с рассрочкой платежа на 6 месяцев.

Для сравнения отметим, что МСФО 16 «Учет основных средств» не разрешает применение коэффициентов ускорения амортизации лизингового имущества. В то же время он разрешает устанавливать реальные сроки полезного использования предметов лизинга. Таким образом, для объектов финансовой аренды обычно устанавливается срок полезного использования, исходя из срока договора.

Возможность применения специального коэффициента к норме амортизационных отчислений является одним из преимуществ лизинга, однако в бухгалтерском учете порядок его применения имеет определенные сложности. Согласно позиции законодательных органов в бухгалтерском учете специальный коэффициент можно применять только при способе уменьшаемого остатка. Амортизация отражает потребление экономических выгод от актива и признается в качестве расхода на протяжении срока полезной службы актива. Таким образом, важно, чтобы способ амортизации обеспечивал соответствие доходов от лизинговых операций и расходов по списанию активов. При этом следует учитывать как срок полезного использования актива, так и срок договора лизинга. Если, к примеру, после завершения сделки имущество переходит лизингополучателю, то логично заключить, что лизингодатель обязан списать его за срок действия договора, поскольку его использование в качестве предмета лизинга больше не будет приносить ему экономическую выгоду.

Для лизингополучателя применение механизма ускоренной амортизации будет адекватно только тогда, когда актив приносит необходимый доход за период действия договора, чтобы не возникало значительных колебаний финансового результата. Таким образом, при установлении способа амортизации ему следует исходить не только из срока действия договора, но и из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, а также с учетом условий эксплуатации.

Вопрос методики бухгалтерского учета лизинговых операций в законодательстве фактически не урегулирован. Особенно это касается ситуации, когда имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Методика отражения операций у лизингодателя с использованием счетов 91 «Прочие доходы и расходы» и 98 «Доходы будущих периодов», которая получила наибольшее распространение на практике, содержит в себе существенные недостатки. В отсутствие каких-либо рекомендаций на практике в целях отражения передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателя, как правило, используется проводка: дебет 91/2 - кредит 03/2. Для отражения разницы между общей суммой лизинговых платежей по договору и балансовой стоимостью имущества используется запись: дебет 91/2 - кредит 98 Воронин С.В. Курсовые разницы и валютные операции в условиях кризиса // Главбух. - 2009. - № 18. - С.20..

Однако против данной точки зрения существуют достаточно серьезные возражения, суть которых состоит в следующем. Во-первых, говорить о выбытии предмета лизинга, который реально существует, к тому же право собственности на него принадлежит организации, просто нелогично. У лизингодателя не возникает расход при фактической передаче объекта лизингополучателю, то есть, нет причин для признания такого расхода. Во-вторых, в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка признается в бухгалтерском учете при соблюдении пяти условий. В рассматриваемой ситуации не выполняются практически все указанные условия. Поэтому у лизингодателя возникает не доход будущих периодов, а кредиторская задолженность в виде полученного аванса, которая учитывается на отдельном субсчете, к счету расчетов с контрагентами. С этой позиции в периодической литературе описан другой вариант отражения данной операции в учете лизингодателя с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов» и 76 «Задолженность по лизинговым платежам». Однако этот вариант также нельзя признать правомерным. Фактически стоимость лизингового имущества будет дважды отражена в активе баланса лизингодателя на счетах 97 «Расходы будущих периодов» и 62 «Покупатели и заказчики», что приведет к искусственному увеличению валюты баланса.

На данном этапе организации вправе самостоятельно решать, какой вариант бухгалтерского учета использовать. При этом выбранный вариант необходимо закрепить в учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Кроме того, в тех случаях, когда право собственности на предмет лизинга в конце срока договора переходит к лизингополучателю, лизингодатель должен его списать с баланса, если он являлся балансодержателем. В отсутствие специальных указаний на практике чаще всего используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Однако, по нашему мнению, использование счета 91 в случае выбытия предмета лизинга неправильно, если для отражения доходов и расходов от лизинговой операции использовался счет 90 «Продажи». Получится, что информация о доходах и расходах от одной операции будет формироваться на разных счетах учета финансовых результатов. Таким образом, показатель выручки от продаж в «Отчете о прибылях и убытках» будет занижен, и наоборот, доля операционных доходов завышена. Соответственно это повлияет на результаты финансового анализа.

При досрочном выкупе предмета лизинга с единовременной уплатой оставшихся лизинговых платежей возникают определенные проблемы учета последнего лизингового платежа - он признается единовременно, или распределяется в соответствии с графиком платежей, либо включается в первоначальную стоимость имущества.

Необходимо четко разграничивать лизинговые платежи и выкупную стоимость. Лизинговые платежи - это плата за пользование лизинговым имуществом. Поэтому при их единовременной уплате они будут рассматриваться, как авансовые платежи и должны быть распределены равномерно в течение всего срока действия договора лизинга. Если же речь идет о досрочном прекращении договора лизинга и переоформлении его в договор купли-продажи, то вся сумма платежа должна быть включена в выкупную стоимость.

При досрочном расторжении договора лизинга и выкупе имущества возникает противоречивая ситуация, поскольку договор лизинга по существу может оказаться притворным, т.е. заключенным с целью прикрыть другую сделку, например, куплю-продажу с рассрочкой платежа.

Для лизингополучателя возможность отнесения на расходы лизинговых платежей в бухгалтерском и налоговом учете при гибком графике лизинговых платежей является также важным преимуществом. У лизингодателя сумма лизинговых платежей равномерно признается в качестве дохода. Однако и здесь существует принципиальное отличие от МСФО, которое связано с первоначальным признанием объекта аренды, а также доходов и расходов в последующие периоды. Так, согласно МСФО 17 «Аренда» сумма лизинговых платежей состоит из финансовых расходов (процентов за кредит) и уменьшения обязательства по лизинговому имуществу. Финансовые расходы (проценты) должны распределяться по периодам в течение срока аренды методом дисконтирования. В российской практике проценты по лизингу начисляются на равномерной основе по согласованному сторонами графику платежей. Несмотря на сложность расчетов при использовании международных методов, информация о расчетах и дисконтированной стоимости имущества более полезна, чем построение анализа на основе его исторической стоимости Захарьин В.Р. Безналичные расчеты: Правила осуществления и отражения в учете // Современный бухучет. - 2005. -№ 11.- С.36..

В условиях стабилизации ситуации на российском рынке все больше западных инвесторов готовы вкладываться в российские компании, к тому же тот факт, что зарубежные средства оказываются традиционно дешевле отечественных, делает их привлекательными. Кроме того, этому способствуют благоприятные правила «тонкой капитализации» для лизинговых компаний с иностранным капиталом. В нашем законодательстве условия применения правил «тонкой капитализации» сформулированы в ст. 269 Налогового кодекса РФ. Как недостаток следует отметить, что это правило не распространяется на заимствования, полученные от «сестринских» зарубежных компаний иностранной организации, которая имеет 20% и более доли в уставном капитале российской организации. Таким образом, пересмотр структуры собственности и финансирования российского лизингодателя или лизингополучателя позволит избежать ограничений, накладываемых правилами «тонкой капитализации».

Учитывая, что текущий ремонт лизингового имущества обычно по условиям договора осуществляет лизингополучатель, разные способы отражения затрат на ремонт влияют на финансовые результаты и прибыль предприятия. В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт предмета лизинга в затраты на производство отчетного периода лизингополучателю лучше создавать резерв расходов на ремонт основных средств.

В заключение хотелось бы еще раз подчеркнуть. Мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности должно позволять пользователю этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности и принимать обоснованные решения. Чтобы достигнуть этого, аудитор должен быть специалистом более высокого класса, а не просто профессиональным бухгалтером. Аудит эффективности должен быть не сопутствующей услугой, а проводиться в рамках комплексной аудиторской проверки.

Глава 2. Актуальные вопросы аудита лизинговых операций

2.1 Проверка правильности отражения амортизации предмета

лизинга

Статья 31 Закона о лизинге разрешает применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.

Законодатель не сделал исключения для оборотных (потребляемых) активов, входящих в состав предприятия (имущественного комплекса). Основная цель ускоренной амортизации - оперативное возмещение затрат лизингодателя.

Следует отметить, что коэффициент ускорения амортизации предмета лизинга Законом о лизинге не установлен и, таким образом, не ограничен. Фактически в договорах лизинга используется коэффициент ускорения в размере 3,0, т.е. с учетом требований налогового законодательства и нормативных документов по бухгалтерскому учету. Применение коэффициента в размере выше 3,0 значительно усложнило бы процесс бухгалтерского и налогового учета затрат и лизинговых операций, а также привело бы к судебным спорам с налоговыми органами Костюк Г.М. Аудиторская проверка счетов организации в банках // Бухучет. - 2008. - № 19. - С. 35..

Допустим, что лизинговой компанией является иностранное юридическое лицо (нерезидент Российской Федерации), предметом лизинга являются промышленные оптические приборы (10 шт.), срок полезного использования которых 61 месяц. Право выкупа не предусмотрено. Договором лизинга предусмотрено применение коэффициента ускорения амортизации в размере 10,0. Срок договора лизинга - 6 месяцев. Через 6 месяцев приборы возвращены лизингодателю, ему уплачены лизинговые платежи в сумме 700 тысяч рублей. Лизингодатель имеет возможность еще 5-8 раз сдать в лизинг эти приборы, получить доход (прибыль) в 7-8 раз больше, чем при обычной продаже. Фактически права, предоставленные Законом о лизинге, а также недостатки налогового законодательства (подп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ позволяет уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму лизинговых платежей независимо от величины коэффициента ускорения и суммы амортизации) использованы для уменьшения платежей в государственный бюджет и для вывоза капитала за пределы России.

Учитывая, что рыночная цена 10 приборов составляет 620 тыс. руб., а срок их полезного использования равен 5-7 годам, налоговый орган и суд могут признать лизинговые платежи экономически неоправданными, а при наличии соответствующих доказательств сделка может быть признана недействительной (притворной, совершенной с целью, противной основам правопорядка и нравственности).

Если бы договор лизинга был заключен с правом выкупа, то применение повышенного коэффициента ускорения амортизации могло привести к тому, что договор лизинга налоговым органом и судом был бы признан договором купли-продажи с отсрочкой платежа на 6 месяцев.

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью амортизируемого имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом. При этом следует иметь в виду, что расходы лизингополучателя на доставку лизингового имущества являются не предметом лизинга, а вложениями в арендованные основные средства, поэтому как часть имущества включаются в состав амортизируемых основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Допустим, что предметом лизинга является металлообрабатывающий станок стоимостью 500 тыс. руб., доходы лизингодателя составили 80 тыс. руб., а НДС начислен в сумме 104,4 тыс. руб. (18% от 580). Лизинговые платежи с НДС составили в сумме 684,4 тыс. руб. (500 + 80 + 104,4), выкупная цена с НДС также составляет 684,4 тыс. руб. (столько необходимо заплатить арендатору-лизингополучателю, чтобы оформить переход к нему права собственности на станок). Договором лизинга предусмотрено, что доставка станка от продавца до места монтажа станка производится лизингополучателем за свой счет. Лизингополучатель заплатил: транспортной организации за доставку станка - 20 тыс. руб., строительной организации за устройство фундамента под станок -40 тыс. руб., монтажной организации за монтаж и наладку станка - 10 тыс. руб. (кроме того, контрагентам уплачен НДС в сумме 12,6 тыс. руб.). Фундамент станка не является предметом лизинга и собственностью лизингодателя, не может эксплуатироваться самостоятельно, в экономическом смысле является неразрывной частью станка, поэтому вложения в арендованный станок приходуются в составе амортизируемых основных средств одновременно с началом эксплуатации самого оборудования, являющегося предметом лизинга. Первоначальная стоимость основных средств, являющихся собственностью лизингополучателя, составляет 70 тыс. руб. (20 + 40 + 10).

Аналогично определяется первоначальная стоимость амортизируемых основных средств в целях бухгалтерского учета (п. 8 и п. 12 ПБУ 6/01, Инструкция к Плану счетов в части балансового счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»).

В соответствии с п. 7 и п. 8 ст. 259 НК РФ налогоплательщики, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации могут применить специальный коэффициент, но не выше 3,0. Но данное положение не применяется, если ими используется нелинейный метод амортизации, а также по основным средствам 1, 2 и 3-й амортизационных групп (со сроком полезного использования до 5 лет включительно). Кроме того, по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., коэффициент ускорения амортизации не может превышать 1,5.

Пунктом 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.03 г. № 91н (далее - Методические указания по учету основных средств), предусмотрен коэффициент ускорения амортизации активной части основных средств (не выше 3), но при условии начисления амортизации способом уменьшаемого остатка. Письмом от 18.12.03 г. № 04-02-05/2/81 Минфин России сообщил, что коэффициент ускорения не применяется и по лизинговому имуществу, если стороны применяют линейный способ амортизации, а письмом от 05.05.03 г. № 16-110-14/150 разъяснил, что ПБУ 6/01 не применимо к предметам лизинга, которые учитываются у лизингополучателя Богданов П. Лизинг - знакомый незнакомец // Спутник главбуха. - 2009. - №1. - С. 173. .

Амортизация других материальных ценностей, входящих в состав имущественного комплекса (предприятия) и являющихся предметом лизинга, предусмотрена Инструкцией к Плану счетов, но порядок начисления амортизации в ней не определен.

МСФО не разрешает применение коэффициентов ускорения амортизации лизингового имущества. В то же время они разрешают устанавливать реальные сроки полезного использования предметов лизинга.

Если рассмотренный выше металлообрабатывающий станок будет использован лишь в течение двух лет, после этого спрос на продукцию, производимую на этом станке, исчезнет, то срок полезного использования этого станка в целях бухгалтерского учета составит 2 года. Доходы от реализации демонтированного станка будут отражены в составе операционных доходов, а расходы на демонтаж и реализацию - в составе операционных расходов.

Следует также иметь в виду следующее. Лизингополучатель, учитывающий предмет лизинга (основное средство) на своем балансе, начисляет амортизацию по лизинговому имуществу, кроме того, уплачивает лизинговые платежи. Чтобы дважды не уменьшалась налогооблагаемая прибыль, подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ предусматривает отнесение к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, не общей суммы лизинговых платежей, а за вычетом суммы начисленной амортизации. Поэтому нет смысла начислять амортизацию по основным средствам после истечения срока договора лизинга (после возврата предмета лизинга лизингодателю или после перехода права собственности к лизингополучателю после уплаты всех лизинговых платежей). Этот вывод связан с тем, что стоимость амортизируемого имущества включается в расходы лизингополучателя в составе лизинговых платежей до истечения срока амортизации предмета лизинга Ковалев О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие. - М.: Приор, 2010. - С. 84..

2.2 Тенденции развития аудита лизинговых операций

В условиях усложнения доступа организаций к кредитным ресурсам лизинг становится оптимальным инструментом для обновления имущества. В современных условиях субъектам лизинга, а также заинтересованным третьим лицам (инвесторы, кредиторы, банки, залогодержатели) необходимы актуальные данные о финансовом состоянии партнеров по лизинговой сделке. Подобного рода информация содержится в финансовой отчетности, подтвержденной независимым аудитором. В статье рассмотрены наиболее актуальные моменты аудита лизинговых операций.

В современных условиях дефицита реального финансирования основного и оборотного капитала, вызванного кризисной ситуацией в экономике, коммерческие организации должны искать наиболее оптимальные и наименее дорогостоящие источники привлечения финансирования. Спектр таких источников и форм разнообразен, однако среди них стоит выделить такую форму, как лизинг.

Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (Далее - Закон о лизинге) определяет лизинг как совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе с приобретением предмета лизинга.

Лизинг обеспечивает доход в виде разницы между суммой лизинговых платежей и стоимостью предмета лизинга, причем с более низким по сравнению с выдачей займов или кредитов риском, так как лизингополучателю передаются не денежные ресурсы, контроль над использованием которых не всегда возможен, а средства производства. При этом лизингодатель остается юридическим собственником предмета лизинга.

В экономической основе лизинга помимо свойств арендной деятельности заложены свойства кредитной сделки и то, что он является одной из форм инвестиционной деятельности.

Экономический кризис ограничил для бизнеса возможности и масштабы инвестиционной деятельности, однако грамотное применение лизинговых операций может помочь наиболее «продвинутым» организациям не только не впасть в процесс стагнации, но и дальше развивать свой бизнес.

В процессе контроля за правильностью осуществления операций по лизингу значительную помощь может оказать проведение аудита лизинговых операций, в том числе обязательный аудит (для лизинговых компаний) и инициативный аудит для организаций, лизинговые операции которых не являются предметом основной деятельности.

Аудит лизинговых операций становится все более востребованным, что во многом обусловлено спецификой юридического оформления, сложностью ведения бухгалтерского и налогового учета.

Потребность в применении лизинговых сделок возникает у организаций, нуждающихся в сложном и дорогостоящем оборудовании, которые не имеют достаточно свободных средств на такую покупку. В подобном случае оборудование можно взять в лизинг.

Нормы законодательства, регулирующие лизинг, существенно отличаются от общих норм, регулирующих аренду, поэтому с точки зрения правовой основы и механизма реализации лизинговая сделка сложнее арендных отношений. Она объединяет в себе несколько самостоятельных, но взаимосвязанных юридических и фактических действий. По отражению в бухгалтерском учете варианты договоров лизинга и условий, предусмотренных в них, имеют немало особенностей.

При формировании программы аудита лизинговых операций необходимо учитывать характерные моменты бухгалтерского и налогового учета, которым присуща высокая степень вероятности искажений. В процессе аудита лизинговых операций предметом критического изучения являются:

- соответствие типового договора лизинга и заключаемых сделок действующему законодательству;

- оценка стоимости и документального оформления принятия к учету объектов лизинга;

- корректность учета импортных операций, оформленных в иностранной валюте, начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, расчета налога на имущество организаций;

- действующая система учета лизинговых платежей, существование и оценка дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и лизингополучателями;

- порядок признания доходов и расходов, формирование и использование прибыли, в том числе обоснованность включения лизинговых платежей в состав расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли;

- формирование и увеличение собственного капитала, банковские кредиты и проценты по ним, займы от иностранных материнских компаний.

Отдельным предметом аудиторской проверки является выкупная стоимость предмета лизинга, возвратный лизинг, неравномерные лизинговые платежи, внешнеэкономические операции, признание расходов в виде процентов, регулируемая задолженность.

Согласно статье 665 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ), по договору лизинга арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Для того чтобы заключить договор лизинга, необходимы копии основных идентификационных документов участников сделки: устава, свидетельства о государственной регистрации, учредительного договора, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, протокола (или иного документа), подтверждающего полномочия конкретного исполнительного органа, а также копия паспорта руководителя.

Договор лизинга заключается в письменной форме и может включать в себя условия по оказанию дополнительных услуг и проведению дополнительных работ. К ним относятся работы и услуги, без оказания которых невозможно использовать предмет лизинга, в частности осуществление монтажных и пусконаладочных работ в отношении предмета лизинга, обучение персонала лизингополучателя, приобретение у третьих лиц прав на интеллектуальную собственность.

Если договор лизинга предусматривает переход в последующем права собственности на имущество к лизингополучателю (арендатору), то в нем будут закреплены некоторые права и обязанности продавца и покупателя, присущие договору купли-продажи. В договорах лизинга отношения купли-продажи преобладают в тех случаях, когда сроки, на которые предмет лизинга передается лизингополучателю, по продолжительности несоизмеримо малы по сравнению со сроком амортизации предметов лизинга. Такие договоры должны заключаться в форме, предусмотренной для договора купли-продажи.

Содержание договора лизинга должно соответствовать требованиям статьи 15 Закона о лизинге, в нем должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга.

Следует иметь в виду, что Закон о лизинге содержит ряд нечетких формулировок, которые проявляются, в частности, при идентификации термина «затраты лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга».

В этом вопросе логично руководствоваться нормативными документами бухгалтерского учета, например Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6 / 01, Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению», согласно которым, затраты на приобретение основных средств (лизингового имущества) включают покупную стоимость этого имущества (суммы, уплачиваемые поставщикам), а также затраты, связанные с доставкой и доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования Иванов Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет. -2010. -№ 2.- С. 47..

Нечеткость формулировок Закона о лизинге в том, что в лизинговом платеже покупная стоимость предмета лизинга (лизингового имущества) может быть продублирована три раза: в составе затрат на приобретение; в составе дохода лизингодателя, покрывающего расходы на амортизацию лизингового имущества; в составе выкупной цены предмета лизинга. В то время как ГК РФ в главе 34 указывает, что покупная стоимость лизингового имущества лизингополучателем (арендатором) возмещается однократно (через арендные платежи).

Целью аудиторской проверки лизинговой компании является выражение аудитором мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта. В связи с этим аудиторам при проведении проверки следует понимать и правильно оценивать особенности проявления лизинговых сделок, вызванные девальвационными процессами в экономике.

Дело в том, что договоры лизинга, по которым кредиты были получены в валюте, оказались в большинстве случаев убыточными - в частности, для тех компаний, которые согласовали с клиентами графики платежей в рублях.

Убытки по подобным операциям могут носить мнимый характер. При заключении сделки и оформлении договора лизинга стоимость объектов лизинга, учитываемых на балансе лизингодателя (лизинговой компании), показывается в рублях и в подавляющем большинстве случаев при отражении в бухгалтерской отчетности не переоценивается по справедливой стоимости (в отличие от организаций, ведущих бухгалтерский учет и составляющих отчетность по МСФО). В то же время, если у лизинговой компании есть валютные обязательства, например кредит, полученный в иностранной валюте, создается балансовое несоответствие между объемом активов и пассивов, что может привести к появлению так называемого технического убытка в финансовой отчетности. Такой убыток не отражает реального финансового состояния лизинговой компании.

Аудиторам необходимо правильно оценить характер убытков, выявить, являются ли они действительными или мнимыми, и дать корректную формулировку в аудиторском заключении.

Еще одним проблемным моментом является то, что в ходе аудиторской проверки аудиторы должны изучить действующую систему учета лизинговых сделок, оценить ее адекватность проведенным операциям и ожидаемым налоговым последствиям. Выполнение этой части программы аудита достаточно сложно, так как методическая база учета лизинговых операций на сегодняшний день представлена Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина РФ от 17 февраля 1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». «Возраст» этого документа, а также то, что приведенные в нем корреспонденции счетов составлены по недействующей редакции Плана счетов бухгалтерского учета, не позволяют полноценно использовать Указания для учета лизинговых операций современного уровня сложности.

В ходе анализа существующего порядка отражения в бухгалтерском учете отдельных лизинговых операций наблюдается использование корреспонденций счетов, которые не только не предусмотрены Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, но и по-разному формируют налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Вопрос отсутствия в российских правилах бухучета специфических норм по учету лизинговых операций поднимается участниками рынка уже давно, но безрезультатно. По нашему мнению, представляется необходимым разработка специальных правил учета лизинговых сделок с учетом международного опыта.

Заключение

Таким образом, на основании вышеизложенного, можно сделать следующие выводы:

У продавца лизингового имущества последнее могло числиться в составе основных средств, поэтому приемка-передача такого лизингового имущества оформляется актом по форме ОС-1. Если лизинговое имущество числится в составе материалов, готовой продукции и товаров, то в качестве первичных документов могут применяться разные специализированные и унифицированные формы учетной документации. Общие требования к их составлению установлены ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухгалтерском учете) и должны содержать следующие обязательные реквизиты:

· наименование документа;

· дату составления документа;

· наименование организации, от имени которой составлен документ;

· содержание хозяйственной операции;

· измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

· наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

· личные подписи указанных лиц.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, обязательными реквизитами дополнительно признает код формы, документа, а также расшифровки подписей ответственных лиц.


Страница:  1   2 

Скачать работу можно здесь Скачать работу "Аудит лизинговых операций" можно здесь
Сколько стоит?

Рекомендуем!

база знанийглобальная сеть рефератов