История бухгалтерского учета с древнейших времен

2

Содержание

Введение

1. История зарождения бухгалтерского учета

2. Новый этап в формировании бухгалтерского учета

2.1 Учет в средневековье

2.2 Двойная запись

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Бухгалтерский учет - важнейшая часть жизни любого общества, это язык хозяйственной деятельности, язык бизнеса.

На гербе бухгалтеров, признанном интернациональной эмблемой счетных работников, изображены солнце, весы, кривая Бернулли и начертан девиз: «Наука, доверие, независимость». Солнце символизирует освещение бухгалтерским учетом финансовой деятельности, весы - баланс, а кривая Бернулли - символ того, что учет, возникнув однажды, будет существовать вечно.

Бухгалтерский учет как система регистрации, контроля и анализа хозяйственной деятельности людей зародился несколько тысячелетий тому назад.

Он развивался и совершенствовался одновременно с развитием человеческого общества. Понятия и принципы бухгалтерского учета отбирались, шлифовались и дополнялись все новыми и новыми поколениями.

Многие страны, эпохи, общества внесли свой вклад в эту научно-практическую деятельность людей.

Мы редко вспоминаем о временах, когда бухучет не существовал или существовал в совершенно иной форме. До появления эпохального труда Пачоли прошли века, в течение которых люди вели хозяйство и, следовательно, учитывали имущество. Как они это делали?

Цель данной работы: проследить историю развития бухгалтерского учета с древнейших времен до настоящего времени.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы. Общий объем работы 15 страниц.

1. История зарождения бухгалтерского учета

История бухгалтерского учета насчитывает почти шесть тысяч лет и относится к IV веку до н.э. Подтверждение этому нашли археологи, расшифровавшие шумерское письмо на глиняных табличках, получившее название «клинопись». Самые ранние записи «клинописью» принадлежат храмовым чиновникам Междуречья, которые должны были считать, сколько зерна, масла и мяса произведено в хозяйстве, сколько выдано работникам на пропитание, сколько осталось в распоряжении храма.

Материальными предпосылками становления учета явился распад родового строя, появление семьи и частной собственности. Для сохранности и рационального использования индивидуального хозяйства, собственник стремился к систематическому пересчету имущества.

Зарождение бухгалтерского учета относится к началу экономической деятельности человеческого общества. В борьбе за выживание люди стали понимать, что для удовлетворения насущных потребностей им необходимо научиться считать. Территория, на которой обитал их род (племя), могла прокормить ограниченное количество индивидуумов, надо было знать возможную наибольшую величину сообщества. Место проживания постоянно подвергалось нашествию соседей, его надо было защищать или бросать и переселяться. Поэтому необходимо было знать возможную наименьшую величину сообщества, способную отстоять свою территорию.

По мере развития человечества и совершенствования экономических отношений потребность в счете увеличивалась. Для более правильного (с точки зрения тогдашнего общества) распределения благ потребовался количественный учет бытовых вещей и рабочей силы. (А в период рабовладельческого строя - числа рабов.)

Развитие трудовых, охотничьих и земледельческих навыков привело к увеличению экономических возможностей сообщества и отдельных индивидуумов. Стали появляться излишки продуктов питания, орудий труда и предметов обихода. Их потребовалось хранить в определенном месте. Появился складской учет.

Первый этап бухгалтерского учета - этап так называемого инвентарного счета -- заключался в качественном определении вещей и их подсчете. На практике он проявлялся в том, что в определенные периоды времени производился пересчет всех видов имущества, и делались соответствующие пометки (записи).

Записи осуществлялись в виде зарубок на отдельных предметах-бирках или в виде шнуровых плетений. Разные бирки или разные цвета шнуров соответствовали определенным категориям вещей. Позднее появились прообразы первичных бухгалтерских документов в виде записи специальных символов на глиняных табличках и (или) на папирусе.

За 5000 лет до появления системы двойной записи в Междуречье процветали Ассирийская, Вавилонская и Шумерская цивилизации, чьи коммерческие документы являются древнейшими. Долина между Тигром и Евфратом (на территории современного Ирака) была идеальной для сельского хозяйства. Село процветало, и в городах и прилегающих районах Междуречья развивалась индустрия услуг и производство. Вавилон и Ниневия стали региональными центрами бизнеса, а вавилонский язык получил статус официального в экономике и политике на всем Ближнем Востоке.

В ту эпоху (до 500 г. до н. э.), Шумер был теократическим государством, и его правители от имени богов распоряжались большей частью земель и скота. Это стимулировало ведение учета. Знаменитые Законы Хаммурапи, принятые в Вавилоне в 23 веке до н. э., в частности, требовали, чтобы торговый агент, продавая товар по поручению владельца, предоставлял последнему справку о цене сделки. В противном случае их договор автоматически расторгался. Судя по всему, обе стороны вели учет большинства сделок.

Роль сегодняшнего бухгалтера в Междуречье исполнял писец. Он не только занимался учетом, но и обеспечивал соблюдение подробных требований закона к заключаемой сделке. В храмах, дворцах и частных фирмах трудились сотни писцов. Эта профессия считалась престижной.

Заключая сделку, стороны, как правило, обращались к одному из писцов у ворот города и излагали ему суть договора. Писец брал кусок специально заготовленной свежей глины, которой придавалась форма таблицы соответствующего размера (в зависимости от сделки), и остро заточенной деревянной палочкой писал на ней следующие сведения: количество и вид поступивших предметов; имя лица, от которого они поступили; имя получателя; дата поступления. Эти сведения лежат в основе приходных документов и в современной бухгалтерии.

Далее стороны «подписывали» таблицу, прикладывая свои печати. В эпоху массовой неграмотности «подпись» носили на шее в виде каменного амулета с выгравированным знаком владельца, с ней же людей и хоронили. Часто печать содержала имя и религиозные символы владельца, например изображения и имена богов, которым он молился.

Скрепив сделку печатями, писец просушивал таблицу на солнце (или в печи, если речь шла о важной долгосрочной сделке). Иногда на таблицу накладывали конвертиком второй слой глины, толщиной с корку пирога - дополнительная мера безопасности. На этой внешней «корке», как под копирку, дублировались все данные сделки. Оригинальный документ внутри невозможно было изменить, не взломав «конверта».

Наиболее организованной была вначале система учета в Египте, Греции и Риме, где хозяйственный учет обеспечивал фиксацию фактов хозяйственной жизни, которая предполагала осуществление контроля за действиями принимающей решения администрации по управлению организацией. Изначально контроль осуществлялся посредством инвентаризации, позволявшей выявлять реальное положение дел, и документации, служившей их письменным, информационным, как бы мы теперь сказали, обоснованием.

Правительственный учет в древнем Египте развивался по сценарию Междуречья, хотя замена глины на папирус позволила сделать его более подробным. Записи велись очень детально, особенно в хранилищах фараонов, где помещались налоги, полученные «натурой». Сложная система аудита позволяла проверить добросовестность египетских счетоводов. Древним бухгалтерам приходилось быть максимально честными и внимательными, так как за раскрытые нарушения наказывали штрафом, отсечением части тела, а то и смертью.

На гробнице Хнемхотепа в Египте есть рисунок писцов с надписью: «Тщательно учитываем не только большие партии, но и малейшие количества зерна или фиников». Несмотря на педантичность, древнеегипетский бухучет за всю свою тысячелетнюю историю не пошел дальше простых списков. Причины: неграмотность и отсутствие системы денежного обращения. Египтяне считали золото и серебро товаром, а не мерилом стоимости. При отсутствии единой системы измерения создание цельной системы бухучета было практически невозможным.

В Греции уже в V веке до н.э. общественный контроль за государственными денежными ресурсами обеспечивали «независимые бухгалтеры». Члены Народного Собрания Афин распоряжались финансами, контролировали общественные доходы и расходы. Их работу проверяли 10 бухгалтеров, которых назначало Собрание.

После того, как наладился приходно-расходный учет, человечество стало решать следующую весьма сложную для него проблему, а именно, учет расчетов между отдельными субъектами. Трудность заключалась в том, что требовалось устанавливать степень эквивалентности отдельных вещей и предметов, но с появлением денег ее преодолели. Правда, возникла новая задача обмена разных денег («пересчета валют» -- в современном понимании), которая сначала решалась взвешиванием денег; затем весовой эквивалент уступил место счетному.

Позже появилась необходимость подводить итоги экономической деятельности хозяйствующего субъекта или объекта к определенным датам. Стали выделять остатки материальных ценностей и долговых обязательств к этим датам. Возникли зачатки кассовой и Главной книги.

Примерно в VI в. до н.э. появились банки, которые первоначально только хранили металлические деньги и выдавали ссуды. Записи в банках велись в приходно-расходных книгах и книгах расчетов с отдельными клиентами. Развитие торгово-экономической и банковской деятельности сопровождалось появлением большого количества долговых обязательств и требований по ним. Сложности их учета и трудности по обеспечению выполнения обязательств приводили к многочисленным тяжбам и судебным разбирательствам. Это потребовало интенсивного включения в бухгалтерский учет юридических норм и правил. Особое влияние оказало римское право, расцвет которого пришелся на П-I вв. до н.э. Основополагающие постулаты римского права, сохранившие свою значимость в бухгалтерском учете до настоящего времени, провозглашали: за все надо платить; закон обратной силы не имеет; при взаимоисключающих законах нельзя применять ни один из них.

Важнейший вклад греков - введение чеканной монеты (около 600 г. до н.э.). Деньги не сразу приобрели популярность, но сыграли важную роль в эволюции бухучета. Банковское дело в древней Греции, видимо, было более развито, чем в других государствах. Банкиры вели учетные книги, меняли деньги, выдавали ссуды, даже делали денежные переводы гражданам через филиалы банков в других городах.

В древнем Риме государственный и банковский учет возник из записей, которые по традиции вели главы семей. Доходы и расходы дома ежедневно записывались в так называемый adversarius («черновик»), а итоговые суммы ежемесячно переносились в главную книгу - codex accepti et expensi («свод доходов и расходов»). Такой учет был необходим, потому что гражданам приходилось регулярно подавать сведения о своем имуществе и обязательствах. Эти данные использовались в целях налогообложения, на их основе определялись гражданские права (имущественный ценз).

В римской империи П в. н.э. учет вплотную подошел к понятию бухгалтерских проводок. Появились и термины «дебет» и «кредит». Но было много насущных нерешенных проблем. В частности, отсутствовали приемы подсчета расходов на изготовление продукции, отсутствовало представление, как учитывать в производственной деятельности предметы и устройства длительного действия, т.е. по современным понятиям, не было понимания калькуляции продукции и амортизации основных средств).

Контроль за движением правительственных средств обеспечивала сложная система проверок. Управление казной, надзор за государственным учетом осуществляли квесторы. Аудиторы регулярно проверяли казенные счета. Уходя с должности, квестор передавал дела своему преемнику и держал отчет перед Сенатом.

Одной из целей перехода от республики к империи было стремление поставить финансы под жесткий контроль и повысить доходность захватнических войн. Юлий Цезарь лично проводил ревизию финансов Рима, а Божественный Август полностью реформировал казначейство. Одно из римских бухгалтерских нововведений - принятие годового бюджета. Кроме того, размер налогов зависел от платежеспособности граждан

Письменность, конечно, стара как цивилизация, но арифметика - система манипуляции числами - развивалась значительно медленнее, поэтому развитию бухгалтерского учета в это время мешало даже использование римских цифр: арабские появились гораздо позже. На Руси в значении цифр использовались русские буквы, над которыми «воздвигали титло»: а - 1, в - 2, i - 10, к - 20, р - 100. Значит число 221 следовало записывать как «врвiа» (с титлом наверху). Подобная громоздкость не способствовала математической грамотности, не говоря уже о развитии учета.

Таким образом, в течение первых тысячелетий развивался униграфический учет (простая бухгалтерия), который воспроизводил факты хозяйственной жизни в тех единицах измерения, в которых они возникали. Простая бухгалтерия развивалась в пять этапов: инвентарный учет; контокоррент; деньги, выступающие объектом учета; деньги как объект учета слились с учетом расчетов; деньги и контокоррент поглотили учет инвентаря.

Простая бухгалтерия представляла собой систему сплошного и систематического наблюдения за ходом хозяйственного процесса. Она позволила создать единую систему учета и взять под контроль все материальные и денежные средства, а также расчеты.

Но эта система имела ряд недостатков: в учете отсутствовало зеркальное отражение; использовался принцип приблизительности; учет носил регистрационный характер; не раскрывался юридический и экономический смысл всех приводимых в нем фактов; не применялись учетные средства для определения прибыли; отсутствовали итоги, позволяющие контролировать правильность учетных записей.

В целом же проблемы учета, контроля и проверки финансовых сделок, стоявшие перед древними, не слишком отличались от современных. В первую очередь в точном учете расходов и поступлений, особенно налогов, были заинтересованы правители. В обществе, где люди накапливают добро, богатые хотят проверять честность и умение рабов и служащих, которым доверено управлять имуществом.

2. Новый этап в формировании бухгалтерского учета

Традиции римской бухгалтерии продолжали сохраняться в Средние века. Росту точности и юридической обоснованности учетных записей способствовала концепция римского права и возникновение торгового (хозяйственного) права. Стали создаваться посреднические суды, которые вырабатывали определенные требования к записям: хронологический порядок записей, отсутствие пропусков в бухгалтерских книгах между записями, каждая операция подтверждается документально и т.д.

Со средневековья начинается непосредственное регулирование хозяйственных операций при помощи бухгалтерского учета. В период правления Альфонса Мудрого в Кастилии (Испания) в 1263 г. был издан специальный закон об обязательном ежегодном составлении отчетности управляющими государственных предприятий.

В эпоху средневековья формируются два основных направления учета: камеральная и простая бухгалтерия. Камеральная исходила из того, что основным объектом учета признавалась касса, ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Регистрации подлежали все поступления и выплаты денежных средств, а доходы и расходы устанавливались заранее. Простая бухгалтерия предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы становились для бухгалтера искомыми. Все имущественные счета велись по принципу дебет - кредит, но в информационную учетную систему еще не включались счета собственных средств.

По мере дальнейшего наращивания темпов экономической жизни, в бухгалтерском учете появилась необходимость группировать однотипные предметы и хозяйственные действия. Возникли понятия счетов и регистров. Счета ценностей и хозяйственных операций, а регистры -- для их специальных записей.

С ХШ веке факты совершения хозяйственных операций стали заносить в специальный журнал - журнал хозяйственных операций, который вели отдельно и в комбинации с записями по счетам. Это привело к появлению современной специализированной формы бухгалтерского учета, которая теперь называется Журнал-Главная.

Сформировались специальные требования для оформления журнала хозяйственных операций, сохранившие свою актуальность и сегодня, а именно:

- производить записи в порядке возрастания дат;

- не допускать пропусков хозяйственных операций;

- делать ссылки на первичные документы;

- записывать цифры прописью, чтобы избежать подделок.

Простые отметки уже не удовлетворяли новых потребностей торговли: в банках появляются и изучаются новые формы счетов, к записям стали применяться новые комбинации. Новые формы впервые нашли применение у итальянских купцов, так как Италия в то время была не только интеллектуальным центром, но и центром всемирной торговли.

Научная разработка закона двойной записи хозяйственных операций и разных способов его применения возникла уже в Средние века. Пытаясь объяснить, почему система двойной записи возникла сейчас, а не в древнем Риме, А.Литтлтон назвал 7 «предпосылок» бухучета:

- Частная собственность. Передача имущества из рук в руки требует учета собственности и связанных с ней прав;

- Капитал. Производительное использование имущества, без которого коммерция не развивается, а кредиты не возможны;

- Коммерция. Масштабный обмен товарами, так как местная мелкая торговля не способствует созданию организованной и упорядоченной системы учета;

- Кредит. Использование будущих товаров сегодня, так как учитывать сиюминутные сделки нет смысла;

- Письменность. Механизм создания постоянных записей на общепонятном языке, так как человеческая память несовершенна.

- Деньги. «Общий знаменатель» в обмене, так как необходимо выразить стоимость товаров.

- Арифметика. Способы вычислить детали сделки.

Многие из этих предпосылок существовали и в древности, но только в Средние века сложился их полный комплекс и стало возможным создать двойную запись.

2.2 Двойная запись

XV век отмечен важным достижением в бухгалтерском учете: появлением двойной записи, смысл которой заключался в том, что при оформлении хозяйственной операции происходит перевод материальных ценностей или долговых обязательств с одного счета на другой. Реализация этой идеи на практике стала важнейшим приемом бухгалтерского учета, приблизившим его к науке, а также существенно облегчившем проведение расчетов.

В середине XV века было изобретено книгопечатание и одной из первых печатных книг и первым теоретическим исследованием в области бухгалтерского учета считается одиннадцатый трактат «О счетах и записях» девятого отдела сочинения «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», ученого-математика, францисканского монаха, друга Леонардо да Винчи - Луки Пачоли, в котором он описал систему двойной записи (1494). Лука Пачоли путем анализа хозяйственных операций и уже существовавших способов ведения книг - мемориала, журнала, Главной книги и инвентарной книги описал закон двойной записи и показал, что, основываясь на нем, в любом хозяйстве можно построить целесообразную систему счетов и книг.

В настоящее время все историки сходятся во мнении, что двойная запись в бухгалтерском учете возникла не во времена Луки Пачоли, а гораздо раньше. Он только описал уже сложившуюся до него систему. Достоверно известно, что первая книга, в которой описывалась система двойной записи - книга Бенедетто Котрульи «О торговле и современном купце», написанная от руки в 1458 году, но напечатанная только в 1573 году, поэтому книга Луки Пачоли признается всеми историками науки как первая печатная работа, давшая толчок развитию новой системы бухгалтерского учета.

Таким образом, первые ступени развития бухгалтерский учет прошел в Италии. Именно с этих времен закрепились многие термины бухгалтерского учета, которые имеют итальянское (латинское) происхождение и переводятся как: дебет - «он должен»; кредит - «ссуда, долг»; сальдо - «расчет, остаток»; жиро - «оборот, обращение»; калькуляция - «счет, подсчет»; делькредо - «на веру» и др.

Двойная запись в более удобном и полном виде отражала хозяйственный процесс. Система счетов простой бухгалтерии дополнилась счетами собственных средств, а материальные счета получили денежную оценку, вследствие чего все факты хозяйственной жизни стали отражаться дважды.

Появление операционных счетов, которые в условной форме фиксировали изменения и движения средств, позволило установить систематическое наблюдение за такими величинами, как капитал и прибыль. Счета дали бухгалтерам возможность перейти от простого денежного учета к учету всех объектов и операций в денежном выражении.

Двойная запись, став неотъемлемой частью бухгалтерского учета, превратила весь учет в стройную систему, облегчающую контроль как за сохранностью ценностей, так и за управлением ими.

С момента появления двойной записи бухгалтерский учет приобрел вид стройной и логичной системы, включающей в себя: инвентарный счет; приходно-расходные операции; расчеты между должниками и их кредиторами.

Объемы учета существенно выросли, поэтому мим необходимость вести его в двух видах: более общем (синтетическом) и более подробном (аналитическом). Потребовался специальный учет валютных операций. Появились специфические термины. Сведений в регистрах и книгах не стало хватать для подведения итогов хозяйственной деятельности, они стали дополняться всевозможными описаниями.

В XVI веке определился юридический статус профессии бухгалтера, т.е. ее официально признали и к ней формулировались следующие требования: уметь быть умным; иметь хороший характер; владеть четким почерком; иметь профессиональные знания; быть властолюбивым и честолюбивым; быть честным.

В XVII веке бухгалтерский учет дополнили понятием баланса, и он приобрел законченный вид. Балансом назвали форму отчета о хозяйственной деятельности, которая содержала в себе описание материальных ценностей, имущественных и иных прав субъекта или объекта с описанием источников их поступления или возникновения. Синтетический и аналитический учеты стали нормальным явлением.

Бухгалтерская профессия распространяется повсеместно, профессионалы оценивали ее достаточно высоко и предсказывали ей достойное будущее. Так, испанский специалист Б.Солозано писал в 1603 году: «Бухгалтерский учет стоит выше всех наук и искусств, ибо все нуждаются в нем, а он ни в ком не нуждается».

Последующие века превратили бухгалтерский учет в науку. Появилась специальная наука: балансоведение, сформулировавшая следующие основные требования к бухгалтерскому балансу предприятия: точность; полнота; ясность; правильность; преемственность; единство для всех подразделений.

Заключение

На основании вышеизложенного сделаем краткие выводы.

Зародился бухгалтерский учет почти шесть тысяч лет назад и относится к IV веку до н.э.

Система двойной записи возникла в XIV-XV вв., начали пользоваться ею в торговых центрах Северной Италии.

О бухгалтерском учете как науке впервые упоминается в трудах Бенедетто Котрульи (1458). Первым же систематизировать учет начал францисканский монах Лука Пачоли, создавший исторический «Трактат о счетах и записях» в 1494 году, в котором раскрывается смысл учетных записей, в т.ч. двойной записи. Его книга остается актуальной и сейчас.

Изобретение двойной записи в бухгалтерском учете дало толчок для дальнейшего развития частного капитала, создавшего благосостояние для жизни и творчества человеческого общества. Двойная запись, став неотъемлемой частью бухгалтерского учета, превратила весь учет в стройную систему, облегчающую контроль как за сохранностью ценностей, так и за управлением ими.

При сравнении бухучета того периода и современного выявляются различия:

- ранее бухгалтерский учет обеспечивал информацией единоличного собственника; при этом все данные содержались в секрете;

- отсутствовали границы между собственностью и имуществом предприятия;

- не существовало понятий отчетного периода и действующего предприятия;

- использование двойной бухгалтерии затрудняло наличие множества денежных единиц.

Таким образом, история бухгалтерского учета насчитывает много веков. За это время практически каждая страна внесла в него свою достойную лепту. Кроме общих принципов и положений, используемых повсеместно, в бухгалтерском учете возникли и развились национальные научные школы и направления, отражавшие экономические и геополитические особенности своих стран.

Список использованной литературы

1. Егорихин А. История бухучета с древнейших времен / А.Егорихин // Еженедельник Сonsulting.ru. - 2001. - №151-152. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consulting.ru/econs/wp/6669.htm, свободный.

2. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих / В.Я.Кожинов. - М.: Экзамен, 2001 - 736 с.

3. Макарьева В.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету / В.И.Макарьева, Е.В.Орлова. - М.: Изд-во Налоговый вестник, 2002. - 178 с.

4. Пошерстник Н.В. Самоучитель по бухгалтерскому учету / Н.В.Пошерстник, М.С.Мейксин. - СПб.: Издательский дом Герда, 2003. - 656 с.

5. Соколов Я.В. История бухгалтерского учета / Я.В.Соколов, В.Я.Соколов. - М.: Издательство: ФиС, 2004. - 272 с.