Аудит основных средств в строительстве

44

Содержание

Вступление

1.Суть и значение аудита основных средств строительного предприятия

2.Характеристика финансово-хозяйственной деятельности и организация внутреннего контроля ЧП «Стройконтракт»

3.План и программа аудита основных средств строительного предприятия

4.Методические приемы аудита и порядок получения аудиторских доказательств

5.Обобщение результатов аудита и использование их системой управления предприятия

Выводы и предложения

Список использованных источников

Приложения

Вступление

На современном этапе развития экономики возникает необходимость совершенствования системы учетной информации, которая необходима для принятия управленческих решений, и это связано с кардинальными изменениями в структуре и формах собственности, а также в организации и управлении производством.

Реформирование бухгалтерского учета в Украине является составной частью мероприятий, ориентированных на внедрение экономических отношений рыночного направления. Трансформация учета осуществляется в рамках реализации стратегического курса нашего государства на интеграцию к мировому экономическому пространству, которое предусматривает адаптацию законодательства Украины к законодательству развитых стран.

Для нормального функционирования любого звена рыночной экономики крайне нужно, чтобы участники, принимая решение, имели достоверную и полную информацию об имуществе, денежном и финансовом положении, результатах работы, а также о процессах формирования их как на своем предприятии, так и у партнеров по предыдущим данным. Такую информацию обеспечивает только система бухгалтерского учета и аудита.

Возникновение и становление аудита обусловлено жизненной, экономической необходимостью независимого, объективного контроля деятельности предприятий негосударственных форм собственности и подтверждение достоверности представленной отчетности для пользователей. Поэтому с каждым годом аудиторская деятельность в целом вызывает все больший интерес и внимание предпринимателей, коммерсантов, банкиров и других пользователей учетной информации.

Через лишение возможности самостоятельно удостовериться в том, что все многочисленные операции предприятия законны и правильно отображенные в отчетности, владельцы и кредиторы постоянно чувствуют потребность в услугах аудиторов.

Деятельность каждого предприятия предусматривает наличие средств производств и соответствующих материальных условий. Главной предпосылкой осуществления любого производственного процесса является наличие соответствующих средств труда. Их состав и структура определяют вид деятельности и производственную мощность предприятия. Поэтому роль и значения средств труда в производственном процессе и значительная их часть в общей стоимости активов и определяют основное содержание категории «основные средства».

Так как роль основных средств очень важна на каждом предприятии, поэтому и их аудит является важным этапом проверки отчетности предприятия. Цель курсовой работы - рассмотреть теоретические и методологические основы проведения аудита основных средств.

Для достижения поставленной цели в курсовой работе поставлены следующие задачи:

- изучить суть и раскрыть значение аудита основных средств строительного предприятия;

- дать характеристику финансово-хозяйственной деятельности субъекта исследования и изучить систему внутреннего контроля на предприятии;

-освоить основы планирования аудиторской проверки, составить план и программу аудита основных средств;

- изучить методологические приемы аудита;

-обобщить результаты аудита и дать рекомендации по их дальнейшему использованию в системе управления предприятием.

В качестве анализируемого предприятия выступает ЧП «Стройконтракт» г.Симферополь. В ходе написания курсовой работы были использованы различные информационные и литературные источники: учебники, методические пособия, книги и периодические издания, а также данные бухгалтерского учета и отчетности анализируемого предприятия.

1.Суть и значение аудита основных средств строительного предприятия

В связи с развитием рыночных отношений в учёте основных средств произошли кардинальные изменения. Они коснулись начисления износа; учёта капитальных вложений; операций, связанных с арендой имущества; переоценкой основных средств, списания затрат на ремонт основных средств; учёта реализации основных фондов.

При аудите основных средств прежде всего надо проверить, как ведется аналитический учёт. Такой учёт организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации.

Пообъектный учёт ведётся в инвентарных карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.

Следует проверить, нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные карточки, и предложить их восстановить на такие средства При использовании ЭВМ вместо инвентарных карточек или книг может вестись электронная картотека основных средств, что значительно удобнее и позволяет сократить трудоёмкость аналитического учета. Однако для визуального контроля такая картотека должна быть распечатана и представлена в виде описи проверяющему.

Проверка правильности ведения аналитического учёта может быть сплошной или выборочной.

Важным моментом в организации аналитического учёта является качественное и своевременное проведение их инвентаризации. Аудитор проверяет как была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2-3 лет, то аудитор может потребовать её проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.

Синтетический учёт движения основных средств и износа ведётся в журналах- ордерах, а при использовании ЭВМ - в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02 и 04. Необходимо по этим регистрам сверить данные с Главной книгой, балансом, приложением.

Основным документом, который определяет методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах и других необоротных активах, а также раскрытие информации о них в финансовой отчетности является Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 «Основные средства».

Нормы Положения (стандарта) 7 применяются предприятиями и другими юридическими лицами всех форм собственности, кроме бюджетных учреждений.

Основные средства - это материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования в процессе производства или снабжения товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок использования которых составляет больше одного года (или операционного цикла, если он длиннее года).

Объект основных средств - это законченное устройство со всеми приспособлениями и устройствами для него или отдельный конструктивно отделенный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, отделенный комплекс конструктивно соединенных предметов одинакового или разного назначений, которые обслуживают общие приспособления, устройства, управление и единый фундамент, в результате чего каждый предмет может выполнять свои функции, комплекс - определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Основным заданием и целью аудита основных средств является:

- необходимо удостовериться в том что необходимые активы предприятия включены в состав основных средств и они действительно имеются;

- удостовериться в правильности распределения основных средств за соответствующими группами;

- проверить правильность определения и отображения в учете и финансовой отчетности оценки основных средств;

- установление правильности документального оформления и своевременного отображения в учете операций с основными средствами, их поступления, внутреннего перемещения и выбытия;

- проверка правильности расчета, своевременного отображения износа основных средств;

-проверка целесообразности проведения ремонта основных средств, контроль за расходами на капитальный ремонт, за правильностью их отображения;

- проверка правильности отображения в учете финансовых результатов от выбытия (в т.ч. ликвидации) основных средств;

- контроль за сохранностью основных средств;

- проверка правильности проведения индексации основных средств;

- подтверждение законности и правильности отображения на счетах бухгалтерского учета операций с основными средствами;

- установление своевременности и правильности списания недоамортизованой части основных средств на финансовые результаты.

При проведении аудита бухгалтерского учета основных средств у субъекта ведения хозяйства аудитор должен использовать такие доказательные источники информации:

1. Первичные документы по учету основных средств:

- «Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств». Эта форма применяется предприятиями для оформления зачисления в состав основных средств отдельных объектов, введения их в эксплуатацию, внутреннего перемещения, а также передачи основных средств за плату, без оплаты и по договорам аренды другим юридическим или физическим лицам;

- «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизируемых объектов», который применяют при выполнении ремонтных работ как собственными силами предприятия, так и посторонними организациями;

- «Акт на списание основных средств». Настоящий документ составляют предприятия в случае полной или частичной ликвидации основных средств (кроме автотранспортных), в результате их износа, аварийного состояния, разворовывания и в других случаях;

- «Акт на списание автотранспортных средств». Применяется бухгалтерией предприятия для списания отдельного объекта или группы объектов основных средств. Основанием для отображения операций в инвентарной карточке служат записи во всех вышеупомянутых формах актов.

2. Учетные регистры синтетического учета необоротных активов (ведомости, журналы, книги).

3. Инвентаризационные ведомости, которые свидетельствуют о фактическом состоянии и наличии необоротных активов.

4. Счета Главной книги, предназначенные для учета необоротных активов и их износа.

5. Бухгалтерский баланс отчетного периода.

6. Отчет о финансовых результатах (в части финансовых результатов от ликвидации, продажи основных средств, амортизация как элемент операционных расходов).

7. Отчет о движении денежных средств (раздел 2).

8. Примечания к финансовой отчетности.

9. Финансовая отчетность за предыдущий период.

10. Результаты опроса и анкетирования руководства предприятия по вопросам сохранности, использования, учета основных средств.

11. Документация внутреннего аудитора по контролю за необротными

активами.

12. Ответы на запрос от поставщиков основных средств или подрядчиков.

13. Рабочие документы и отчет предыдущего аудитора.

14. Контракты, соглашения об аренде, страховые полисы.

15. Сметы и планы ремонтов основных средств.

16. Расчеты амортизационных отчислений по основным средствам.

17. Приказ об учетной политике в части учета основных средств.

Проводя аудит основных средств необходимо пользоваться следующими основными нормативными документами, действующими в Украине, и которые должны применять на всех предприятиях при организации бухгалтерского учета:

- Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99р. № 996-ХІV - определяет общие принципы ведения бухгалтерского учета.

-План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и

хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержден приказом

Министерства финансов Украины от 30.11.99р. № 291 (зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины от 21.12.99р. за № 892/4185) - определяет методологию учета во всех сферах экономической деятельности.

-Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций” от 30.11.99р. № 291 (зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины от 21.12.99р. за № 893/4186) - устанавливает назначение и порядок ведения счетов бухгалтерского учета для обобщения методом двойной записи информации о наличии и движении активов, капитала, обязательств и факты финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций и других юридических лиц (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от форм собственности, организационно-правовых форм и видов деятельности, а также выделенных на отдельный баланс филиалов, отделений и других обособленных подразделов юридических лиц.

- Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99р. № 87 (зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины от 21.06.99р. за № 391/3684) - определяет цель, состав и принципы подготовки финансовой отчетности и требования к признанию и раскрытию ее элементов.

- Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 «Баланс», утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99р. № 87 (зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины от 21.06.99р. за № 396/3689) - определяет содержание и форму баланса и общие требования к раскрытию его статей.

- Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах», утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99р. № 87 (зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины от 21.06.99р. за № 397/3690) - определяет содержание и форму Отчета о финансовых результатах, а также общих требованиях к раскрытию его статей.

-Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утверждено приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000р. № 92 (зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины от 18.05.2000р. за № 288/4509) - определяет методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах и других необратимых активах, а также раскрытии информации о них в финансовой отчетности.

- Инструкция по инвентаризации основных средств, невещественных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утверждено приказом Министерства финансов Украины от 11.08.94р. № 69 (зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины от 26.08.94р. за № 202/412).

- Положение „О документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете", утверждено приказом Министерства финансов Украины от 24.05.95р. № 88 (зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины от 05.06.95р. за № 168/704) - регламентирует порядок записи хозяйственных операций в учетных реестрах.

- Приказ Министерства статистики Украины «Об утверждении типовых форм первичного учета» от 29.12.95р. № 352 (с изменениями и дополнениями), который определяет первичные документы, которые оформляются при поступлении основных средств на предприятии.

- Приказ Министерства финансов Украины «Об утверждении Методических рекомендаций по применению регистров бухгалтерского учета» от 29.12.2000 г. № 356 (с изменениями и дополнениями), в котором даются формы 8 журналов, которые заменили обычные для бухгалтера журналы-ордера.

- Постановление «О порядке определения размеров убытков от разворовывания, недостатка, уничтожения (порча) материальных ценностей», утверждено постановлением Кабинета Министров Украины от 22.01.96р. № 116.

К особенностям аудита строительных организаций относится специфичность ценообразования, учёта себестоимости строительных работ, так же довольно сложной является система расчетов между участниками строительства объекта. Организация системы учёта расходов на сегодняшний день является первоочередной задачей для всех строительных компаний. С учетом того, что деятельность строительных организаций должна быть прозрачной, возрастают требования к системе, которая должна обеспечивать получение оперативной и достоверной информации для принятия соответствующих решений. Наиболее остро необходимость данного вида информации ощущается в областях, финансирующих капитальное строительство. Помощь в решении всех этих проблем - главная задача аудита строительных организаций.

2.Характеристика финансово-хозяйственной деятельности и организация внутреннего контроля ЧП «Стройконтракт»

В качестве субъекта анализа в курсовой работе выступает Частное предприятие «Стройконтракт».

Частное предприятие «Стройконтракт» расположено по адресу: г.Симферополь, ул.Крымской Партизан 7/37.

Частное предприятие «Стройконтракт» зарегистрировано 12.09.1996 года решением Исполнительного комитета городского Совета г. Симферополя. Свидетельство о государственной регистрации от 16.12.2002 года №1 882 120 0000 001684, код формы собственности 20 (частная). Код субъекта хозяйствования по ЕГРПОУ: 23154680.

Предприятие стоит на налоговом учете с момента регистрации в ГНИ г.Симферополя.

Уставный фонд на момент создания субъекта хозяйствования в соответствии с учредительными документами не оговорен, на 01.01.2008г. не сформирован.

Годовой отчет о финансово-хозяйственной деятельности ЧП «Стройконтракт» составлен на основании проинвентаризированных статей баланса.

Для более полного анализа хозяйственно-финансовой деятельности ЧП «Стройконтракт» рассмотрим показатели его финансовой отчетности в динамике за последние 3 года работы (2006-2008гг.).

Таблица 2.1- Показатели ликвидности и платежеспособности ЧП «Стройконтракт» за 2006-2008гг.

Наименование показателей	2006	2007	2008
Собственные оборотные средства, тыс.грн	-38,9	3,2	48,4
Коэффициент маневренности капитала	-	8	0,3
Коэффициент текущей ликвидности	0,5	1,1	2,8
Коэффициент быстрой ликвидности	0,3	0,6	1,8
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,05	0,4	0,5
Коэффициент покрытия запасов	-	0,1	1,7

Как видно из таблицы 2.1, в течение 2006-2008гг. возрастает сумма собственных оборотных средств, что положительно сказывается на финансовом состоянии ЧП «Стройконтракт». Основным источником покрытия текущих активов в 2006-2007г. являются заемные средства. Только в 2008г. сумма собственных оборотных средств возросла до уровня 48,4тыс.грн, что является достаточным для покрытия суммы запасов предприятия.

С точки зрения финансового анализа, предприятие можно считать финансово устойчивым.

Коэффициент маневренности капитала характеризует ту часть собственных оборотных средств, которая находится в форме денежных средств, т.е. средств, имеющих абсолютную ликвидность. В 2008г. значение этого коэффициента составляет 0,3, что положительно характеризует динамику этого показателя.

Коэффициент текущей ликвидности увеличился по годам и в 2008 году составил 2,8. Динамика коэффициента текущей ликвидности по годам свидетельствует о том, что сумма оборотных активов предприятия в достаточной мере покрывает сумму текущих обязательств.

Коэффициент быстрой ликвидности в 2008г. по сравнению с 2006г. существенно возрос - на 1,5, а коэффициент абсолютной ликвидности увеличился на 0,45. Это означает, что в 2008г. на 1грн текущих обязательств приходится 1,5грн текущих активов (за исключением запасов), и 0,5грн денежных средств предприятия.

В целом, финансовое состояние ЧП «Стройконтракт» можно охарактеризовать как устойчивое, на протяжении анализируемого периода наблюдается положительная тенденция увеличения всех показателей ликвидности и платежеспособности.

Доля собственного капитала предприятия на протяжении 2006-2008гг. существенно возросла на 0,6 и в 2008г. составила 80% от общего размера средств предприятия. Как следствие сократился коэффициент финансовой зависимости и в 2008г. составил 0,2.

Таблица 2.2-Показатели финансовой устойчивости ЧП «Стройконтракт» за 2006-2008гг.

Наименование показателей	2006	2007	2008
Коэффициент концентрации собственного капитала	0,2	0,4	0,8
Коэффициент финансовой зависимости	0,8	0,6	0,2
Коэффициент манёвренности собственного капитала	0,2	0,5	0,2
Коэффициент структуры долгосрочных вложений	-	-	-
Коэффициент отношения собственных и привлечённых средств	0,26	0,77	3,11

Данная тенденция свидетельствует об усилении финансовой независимости предприятия и укреплении её автономии за счет прироста собственных источников финансирования.

В 2006-2008гг. предприятие не имеет долгосрочных обязательств.

Динамика такого показателя как коэффициент соотношения собственных и заемных средств свидетельствует о том, что за анализируемый период возросла финансовая независимость предприятия от привлеченных средств. В 2006г. на 1 грн капитала приходилось 0,26грн собственных средств, к 2008г. - 3,11грн.

Следовательно, анализ показателей финансовой устойчивости характеризует ЧП «Стройконтракт» как финансово независимое предприятие.

Завершим анализ предприятия оценкой деловой активности, которая будет направлена на анализ результатов и эффективность текущей основной деятельности фирмы.

Таблица 2.3 - Динамика показателей эффективности деятельности ЧП «Стройконтракт» за 2006-2008гг.

Наименование показателей	2006	2007	2008
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	1,7	4,3	3,7
Коэффициент оборачиваемости авансированного капитала	0,7	2,6	2,5
Рентабельность авансированного капитала	-26,8	25,4	31,1
Рентабельность собственного капитала	-130,4	58,3	41,2

В 2008г.значение коэффициента оборачиваемости оборотных средств показывает, что на протяжении года оборотные средства предприятия проходят около четырех оборотов.

Коэффициент оборачиваемости авансированного капитала существенно возрос (на 1,8), наибольшее значение приходиться на 2007г. и составляет 2,6, а именно 2,6грн выручки приходиться на 1грн вложенного капитала.

Рентабельность деятельности ЧП «Стройконтракт» увеличилась по всем показателям, и в 2008г. составила - 31,1% и 41,2%, что означает, что на 1 грн. авансированного капитала приходиться 31 копейка прибыли, и на 1 грн. собственного капитала приходиться 41копейка прибыли.

Таким образом, можно сделать вывод, что на протяжении 2006-2008гг. ЧП «Стройконтракт» работает эффективно и получает прибыль, причем за анализируемый период по всем анализируемым показателям наблюдается положительные изменения, которые, в конечном счете, привели к укреплению финансовых позиций ЧП «Стройконтракт», а также усилению финансовой независимости предприятия. В целом за анализируемый период финансовое положение ЧП «Стройконтракт» укрепляется, что дает возможность предприятию работать более эффективно.

Для достижения поставленной перед аудитором цели в ходе проведения проверки необходимо оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица.

Для разработки эффективного подхода к аудиту основных средств на стадии планирования проводится предварительная оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита.

Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки основных средств сопровождаются оценкой системы внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность. Это приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить наличие регистров бухгалтерского и налогового учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.

В ЧП «Стройконтракт» бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, которую возглавляет главный бухгалтер. Количественный и качественный состав бухгалтерии определяется штатным расписанием и утверждается отдельным приказом руководителя предприятия.

Права и обязанности главного бухгалтера и всех должностных лиц бухгалтерии определяются Законом о бухучете и утвержденными должностными инструкциями.

Главный бухгалтер исследуемого предприятия обеспечивает соблюдение на предприятии установленных единых методологических основ бухгалтерского учета, составление и представление в установленные сроки финансовой отчетности; организует контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций (ему известных); принимает участие в оформлении материалов, связанных с недостачей и возмещением потерь от недостачи, краж и порчи ценностей предприятия;

На анализируемом предприятии утвержден приказ об учетной политике (приказ №1 от 01.03.09г.), который регламентирует основные принципы бухгалтерского учета на предприятии, в том числе организацию бухгалтерского учета основных средств. Этот приказ основывается на требованиях законодательства Украины.

В ЧП «Стройконтракт» график документооборота не утвержден, в связи с чем не определены четкие сроки поступления и выбытия первичных документов в бухгалтерии.

С целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в ЧП «Стройконтракт» ежеквартально проводиться инвентаризация имущества и финансовых обязательств.

В соответствии с приказом об учетной политике на предприятии утверждено применение компьютерной бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия».

На анализируемом предприятии утверждена и используется следующая методику бухгалтерского учета основных средств:

1. к основным средствам относят материальные активы, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он дольше года), первоначальная стоимость которых больше 1000 грн;

2. фактические расходы на ремонт основных средств включаются в состав затрат производства;

3. начисление амортизации по основным средствам осуществляется прямолинейным методом;

4. переоценку основных средств производится, если их остаточная стоимость значительно (более чем на 10 процентов) отличается от справедливой стоимости на дату баланса;

5. учетной единицей бухгалтерского учета основных средств считается объект основных средств;

6. ликвидационную стоимость объектов основных фондов не рассчитывается и с целью амортизации принята равной 0.

3.План и программа аудита основных средств строительного предприятия

Перед проведением аудиторской проверки на предприятии необходимо составить план и программу проведения проверки. В отличие от других управленческих процессов планирование аудита имеет цель, заранее определенную законодательством. В этом отношении аудиторы не имеют какой-либо свободы: они должны сформировать и сообщить свое мнение о состоянии бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента.

Планирование - это начальная стадия проведения аудита, которая предполагает разработку общей стратегии и детального подхода, обусловленных сроками проведения аудита и объемами аудиторских процедур. Однако планирование аудита - это не механическое составление перечня аудиторских мероприятий, которые повторяются в процессе проведения любой проверки: каждый клиент индивидуален - и это необходимо принимать во внимание. Кроме того, аудитор всегда должен помнить о существовании различных видов рисков, которые следует предусмотреть и минимизировать еще на этапе планирования.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, что важным областям аудита будет уделено необходимое внимание, будут определены и выделены потенциальные проблемы, наконец, тому, что работа будет выполнена с минимальными затратами, качественно и своевременно.

Учитывая это, планирование рекомендуется проводить в соответствии с такими принципами, как комплексность, непрерывность, оптимальность.

Так, принцип комплексности предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования, т.е. план и программа аудита должны быть связаны между собой и не противоречить друг другу.

Принцип непрерывности планирования аудита выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов, увязке этапов планирования по срокам и по обособленным подразделениям проверяемого аудируемого лица. При планировании аудита на длительный период времени аудиторской организации (аудитору) следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности заказчика и результатов поэтапного аудита.

Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудитору следует обеспечить возможность выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита.

Соблюдение этих принципов позволяет обеспечить эффективность и качество аудиторской проверки.

Безусловно, аудитор должен руководствоваться, кроме перечисленных, и общими принципами проведения аудита, такими как независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также от знания особенностей его деятельности.

Планирование аудита включает следующие основные этапы:

- предварительное планирование аудита;

- подготовка и составление общего плана аудита;

- подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор знакомится с бизнесом клиента с целью облегчения проведения аудита и повышения его качества, предоставления клиенту действенной консультативной помощи, основанной на изучении его финансово-экономического состояния. Существенное значение на предварительном этапе планирования проверки имеет также анализ финансовой отчетности, который позволяет оценить финансовое положение клиента, определить важнейшие показатели его хозяйственной деятельности, что поможет правильно установить плановый уровень существенности, выявить слабые места в отчетности предприятия. Данный анализ может включать в себя следующие этапы:

- описание необычных для данного типа статей отчетности величин или неожиданных соотношений между ними;

- объяснение важнейших изменений статей отчетности по сравнению с аналогичными статьями прошлого года или плановыми показателями;

- описание влияния нестандартных приемов учета и порядка представления учетных данных в отчетности на правильность формирования учетной и отчетной информации;

- расчет и контроль динамики основных финансовых показателей деятельности клиента, а также ряда аналитических коэффициентов;

- заключение об изменениях в имущественном и финансовом положении предприятия и о возможности предприятия продолжать работу в будущем.

На основе полученной информации аудитору необходимо четко определить следующее:

а) с какими отраслевыми рисками ему придется столкнуться;

б) компетентен ли он в решении специфических проблем данной отрасли;

в) необходимо ли привлечение экспертов для консультаций по отдельным вопросам.

Таким образом, на этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. В случае если аудиторская организация считает возможным его проведение, она переходит к подбору необходимых специалистов для осуществления аудита.

После предварительного планирования аудиторской проверки аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, который должен содержать предполагаемый объем аудиторской проверки и порядок ее проведения. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур зависят от объема и сложности показателей бухгалтерской отчетности клиента.

При разработке общего плана аудитору необходимо учесть:

- данные предварительного планирования, в т.ч. общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица, особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита, общий уровень компетентности руководства;

- величину оценки риска внутреннего контроля, в т.ч. учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения; влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

- существенность и ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля. При планировании аудитору следует установить приемлемые для него уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудитор выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры;

- величину оценки вероятности существенного искажения отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций проверяемым аудируемым лицом с учетом прошлых проверок. На этом этапе анализируются итоги аудита за предыдущий год (годы) или за предыдущие этапы аудита, проводимого в текущем году, и по результатам анализа формируются особенности плана текущей аудиторской проверки с учетом нарушений, допущенных проверяемым предприятием, слабых мест в системе внутреннего контроля.

В процессе планирования аудита рассматриваются также вопросы привлечения других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний клиента, привлечения экспертов; количество подразделений клиента и их удаленность друг от друга;

- количество и квалификация специалистов, необходимых для работы с данным клиентом.

При планировании управления и контроля качества выполняемого аудита аудитору рекомендуется предусмотреть:

- формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов;

- распределение аудиторов по конкретным участкам аудита;

- информирование аудиторов об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью клиента, а также с положениями общего плана аудита;

- контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и оформлением результатов аудита;

- разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с реализацией процедур;

- документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы.

В общем плане аудитору необходимо определить способ проведения аудита (сплошной или выборочный) на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.

Заключительным этапом процесса планирования являются разработка и документальное оформление программы аудита.

Программа аудиторской проверки определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Таким образом, по существу, программа аудита составляется в целях развития общего плана аудита как детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для полного сбора информации, достаточной для составления обоснованного и объективного заключения о проверяемом субъекте в соответствии с договором. Программа аудита представляет собой набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также является средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. Из этого положения следует, что программа аудита должна быть подробно проработана по каждому разделу аудита с тем, чтобы одновременно служить руководством при выполнении задания рядовым аудитором и базовым документом для контроля за выполнением работы аудиторами и ассистентами.

В процессе разработки программы следует учитывать вопросы, принятые во внимание при разработке общего плана аудита. То есть в программе аудита рекомендуется детально рассмотреть все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, цели и задачи по каждому участку проверки, предельные сроки обработки и представления материалов для составления заключения, численность необходимого для аудита персонала, объем, последовательность и содержание работы каждого аудитора и ассистента, график их работы.

Общий план и программа аудита по мере необходимости уточняются и пересматриваются в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами и неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы являются основанием для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности клиента.

4.Методические приемы аудита и порядок получения аудиторских доказательств

Цель аудита основных средств - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

В ходе проверки основных средств, если планом аудита не предусмотрено иное, аудиторы могут рассмотреть и связанные с ними области учета и статьи отчетности: расходы на ремонт основных средств, доходы от сдачи основных средств в аренду и расходы на аренду основных средств, доходы и расходы, возникающие при выбытии основных средств, незавершенное строительство, обязательства по налогу на имущество и т.п.

Операции относительно поступления, перемещения, выбытия и ликвидации основных средств исследуют по первичным документам и бухгалтерским записям. Обращается внимание на правильность, своевременность и полноту оприходования основных средств. По основным средствам, которые поступили безвозмездно, следует провести встречную проверку, чтобы установить правильность списания их по количеству и стоимости. Проверяя операции по перемещению основных средств, необходимо выяснить целесообразность перемещения, правильность оформления этих операций, полноту и своевременность оприходования основных средств, учитывая при этом, что их перемещение нуждается в значительных расходах. Внимание уделяется операциям по выбытию и ликвидации основных средств, с тем, чтобы установить, не был ли повышен при этом процент отработки, чтобы продать их лицам по заниженным ценам. Ликвидация основных средств изучается по составленным соответствующим актам.

Необходимо установить, что:

-акты ликвидации составлены специалистами этой отрасли по установленной форме, которая предусмотрена типовыми формами первичного учета;

-придерживается порядок списания ликвидированных основных средств;

-обстоятельства и причины ликвидации основных средств обоснованы.

Необходимо изучить и правильно определить последствия ликвидации основных средств: соблюдены ли нормативные акты о порядке списания оборудования, которое стало непригодным имуществом. По данным аналитического учета выясняют, не находятся ли длительное время основные средства в запасе, какие причины и обстоятельства несвоевременного введения их в действие, устанавливают, нет ли на предприятии избыточных основных средств, обеспечивается ли сохранность и какие применяются мероприятия для их передачи по назначению. Большое внимание уделяется эффективности использования основных средств.

Аудит операций движения основных средств проводится с целью установления законности, а также правильности и своевременного оформления операций с основными средствами.

Законность поступления основных средств в результате капитальных вложений определяется через сравнение объектов, которые поступили и были оприходованы, по перечню и титульному списку.

По незаконным поступлениям основных средств, незаконным перемещениям, перемещениям по неправильно оформленным документам, а также по фактам несвоевременного учета основных средств аудитор выясняет причины нарушений и устанавливает конкретно виновных в этом лиц.

Целесообразно проверить такие случаи, как возможные злоупотребления, скрытые за счет повышения стоимости отдельных объектов основных средств, полноту оприходования основных средств, правильность передачи их под отчет материально ответственным лицам.

Необходимо установить, не уменьшается ли количество отдельных частей с одновременным увеличением стоимости других частей основных средств, факты избытка, растрат и незаконного приобретения основных средств. Во время аудита операций выбытия основных средств, связанных с их старением и износом, необходимо изучить обоснование ликвидации, выяснить, оприходованы ли пригодные для использования детали.

Основные средства в процессе функционирования со временем изнашиваются. Первичная стоимость основных средств предприятия возмещается амортизационными отчислениями по установленным нормам. Правильность использования средств амортизационного фонда исследуется непрерывным способом. Амортизационные отчисления обеспечивают накопления средств на модернизацию и капитальный ремонт основных средств. Проверка правильности начислений и использования амортизационных отчислений имеет важное значение.

Для этого необходимо установить:

- правильно ли определена ликвидационная стоимость основных средств и стоимость, которая подлежит амортизации;

- правильно ли применяется предусмотренный учетной политикой метод амортизации;

- правильно ли насчитывается амортизация на полное возобновление в размере норм амортизационных отчислений;

- правильно ли насчитывается амортизация по незаконченным или неоформленным актам принятия объектов строительства и тому подобное;

- не допускается ли начисление амортизации и износа основных средств по библиотечным фондам, автомобильным путям общего пользования и другим фондам, переведенным в установленном порядке на консервирование.

В начале аудита следует организовать и обеспечить в присутствии аудитора полную инвентаризацию всех основных средств. Для этого по приказу руководителя предприятия комиссия, которая проверяет основные средства и отображает их в инвентаризационных описаниях в стоимостном выражении, указывает полное их название и назначение, инвентарные номера и другие технические и эксплуатационные показатели. Обращается внимание на наличие недействующего, некомплектного и избыточного оборудования, выясняются причины такого положения и даются соответствующие предложения относительно устранения недостатков. Информацией, которая характеризует использование основных средств, являются показатели фондоотдачи и фондоемкости, которые следует правильно определить. Оценка объектов, которые не взяты на учет, определяется техническим состоянием с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими документами. Если основные средства были обновлены, реконструированы, расширены или переоборудуемые и от этого изменилось основное их назначение, то они заносятся в описание под названием, которое отвечает новому назначению. Когда будет установлено, что выполненные работы капитального характера (достройка этажей, пристройка новых помещений или частичная ликвидация домов и сооружений) не отображены в учете, комиссия должна определить сумму повышения или снижения первичной их стоимости. Основные средства, какие непригодные для эксплуатации и не подлежат возобновлению, а также те, которые ремонтируются, включаются в отдельное инвентаризационное описание.

Источниками информации операций с основными средствами является:

- Положения, (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», отчетность предприятия (Баланс (форма 1));

- акт введения в эксплуатацию;

- отчет о финансовых результатах и их использовании (форма 2);

- накладная на внутреннее перемещение;

- Акт принятия-сдачи отремонтированных реконструированных и модернизируемых объектов;

- инвентарная карточка учета основных средств;

-Акт на списание основных средств;

- Описание инвентарных карточек учета;

- Акт на списание автотранспортных средств;

- карточка движения основных средств;

- инвентарные списки по месту поступления основных средств и их эксплуатации;

- акт ликвидации основных средств;

- акт инвентаризации и расчетные таблицы результатов (сравнительная известность);

- сметы и задания или планы капитального ремонта основных средств;

- сведения дефектов на проведение капитальных ремонтов;

- таблицы по расчету амортизации и износа основных средств;

- соответствующие учетные сведения и ведомости;

- другие отчетные формы.

Основанием для отображения операций в инвентарной карточке служат акты формы принятия или выбытия основных средств.

Основными заданиями и целью аудита является проверка:

- сохранение основных средств; соблюдение правил оформления операций с поступлением, перемещением, выбытием и ликвидацией основных средств;

- правильность начисления и использования амортизационных отчислений;

- законность расходов на текущий и капитальный ремонты;

- использование заданий или плана из капитальных вложений и ведения учета основных средств.

Все объекты основных средств должны быть закреплены за материально-ответственными лицами. С этой целью стоимость закрепленных за материально-ответственными лицами основных средств по данным инвентарных списков сравнивается с остатком счета их на начало аудита.

Важным моментом для аудита является установление, каким способом зачисляются основные средства на баланс по справедливой стоимости сторон.

5.Обобщение результатов аудита и использование их системой управления предприятия

В соответствии с Национальным нормативом аудита № 26 «Аудиторское заключение», результаты аудита оформляются в виде аудиторского заключения, которое должно заключать в себе четкое и ясное представление аудитора о проверенной финансовой отчетности. Целью составления аудиторского заключения является предоставление вывода аудитором (аудиторской фирмой) о полноте, достоверности и непредубежденности информации относительно основных средств, которая раскрывается в отчетности хозяйствующего субъекта. Аудиторское заключение составляется на украинском языке, стоимостные показатели выражаются в валюте Украины. Исправления в аудиторском заключении не допускаются.

К аудиторскому заключению прилагается бухгалтерская отчетность хозяйствующего субъекта, относительно которого проводился аудит. С целью идентификации на форме отчетности должна быть подпись аудитора или специальный штамп аудиторской фирмы.

Вывод может быть позитивным, условно позитивным, негативным, а также возможный отказ от предоставления вывода о финансовой отчетности предприятия.

Позитивный вывод предоставляется клиенту в случаях, когда, по мнению аудитора, выполнены следующие условия:

-аудитор получил всю информацию и объяснения, необходимые для достижения цели аудита;

-предоставленная информация в достаточной степени отображает реальное состояние дел на предприятии;

-имеются адекватные и достоверные данные по всем существенным вопросам;

-финансовая документация подготовлена в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой, которая отвечает требованиям положений (стандартов) бухгалтерского учета;

-финансовая отчетность составлена на основе действительных учетных данных и не содержит существенные противоречия;

- финансовая отчетность составлена должным образом по форме, утвержденной в установленном порядке.

Если аудитор не нашел нарушений или обнаружил нарушения, которые не влияют на законность функционирования, не влекут убытки государству, основателям или акционерам, то он фиксирует это в аналитической части аудиторского вывода. При этом аудитор имеет право предоставить позитивный вывод.

Любая реальная неуверенность или несогласие является основанием для отказа от предоставления позитивного вывода. Последующий выбор вида вывода зависит от уровня неуверенности или несогласия.

В случае неуверенности и несогласия аудитор выдает условно позитивный вывод.

Во всех случаях, когда аудитор составляет заключение, которое отличается от позитивного, он должен дать описание всех существенных причин его неуверенности и несогласия. Такие причины коротко приводятся в отдельном разделе заключения с ссылкой на раздел, где высказывается негативное заключение или дается отказ от заключения.

Если аудитор не имеет возможности на основании приведенных аргументов сформулировать заключение о финансовой отчетности предприятия, он дает отказ от предоставления аудиторского заключения.

Кроме основных видов аудиторских заключений о проверенной финансовой отчетности существуют заключения специального назначения. Такие заключения составляются по результатам выполнения специальных аудиторских заданий по инициативе самого хозяйствующего субъекта или по поручению правоохранительных органов.

Согласно Национальному нормативу №26, аудиторское заключение было составлено в свободной форме (Приложение)

Обнаруженные ошибки и нарушения анализируются в соответствии с требованиями норматива аудиторской деятельности «Существенность в аудите».

Ошибки, обнаруживаемые в процессе аудита основных средств, оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности, так как приводят к искажению суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

При самостоятельно проведенной аудиторской проверки бухгалтерского учета основных средств в ЧП «Стройконтракт» нами были обнаружены нарушения и ошибки следующего содержания:

1. Несовпадения даты бухгалтерской проводки с датой составления первичного документа, а также отсутствие на некоторых первичных документах даты их составления.

Источник информации:

Акты ввода в эксплуатацию объектов основных средств

Последствия:

-снижение надежности системы внутреннего контроля за своевременностью отражения бухгалтерских операций по поступлению объектов основных средств;

-искажение данных бухгалтерского учета по периодам в части основных средств и капитальных вложений;

- риск занижения себестоимости строительства и завышения налога на прибыль в части амортизации основных средств;