44

Федеральное агентство по образованию

ГОУВПО "Удмуртский государственный университет"

Институт экономики и управления

Кафедра финансов и учета

Курсовой проект

По дисциплинам "Аудит" и "Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности"

На тему: "Аудит и анализ амортизации стоимости основных средств"

Выполнил:

Студент гр. ЗС (ИЭ и У)

-060500-44(К)

А. В. Барбакова

Проверил:

К. Э. Н., доцент

Т. Б. Гуленок

Ижевск, 2009

Содержание

Введение

1. Общая характеристика предприятия

2. Аудит амортизации стоимости основных средств

2.1. Общий план аудита

2.2. Программа проведения аудита амортизации стоимости основных средств

2.3. Аудиторская проверка

2.4. Результаты аудиторской проверки и рекомендации по устранению недостатков, выявленных в ходе аудиторской проверки

3. Анализ амортизации стоимости основных средств

3.1. Анализ наличия, состава и структуры основных средств

3.2. Анализ физического и морального износа основных средств

3.3. Анализ методов начисления амортизации основных средств в целях налогообложения и в бухгалтерском учете

3.4. Сравнительный анализ методов начисления амортизации основных средств

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Производственно - хозяйственная деятельность предприятия обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых, финансовых резервов, но и за счет основных фондов, средств труда и материальных условий процесса труда.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Основные средства занимают особое место в системе бухгалтерского учета. Это объясняется тем, что они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель хозяйства.

Соответственно, важное значение имеет и проверка правильности учета амортизации основных средств, то есть аудит.

Амортизация основных средств - один из сложнейших объектов бухгалтерского учета на предприятии. И с 01.01.02 г с принятием 25 главы Налогового Кодекса, помимо бухгалтерского, выделился еще и налоговый учет основных средств, что требует от бухгалтера большой работы. Поэтому работник, ведущий учет амортизации основных средств, должен обладать очень высокой квалификацией, и в совершенстве должен знать данный объект учета.

Исходя их актуальности этих вопросов для работы бухгалтеров, и выбрана данная тема курсовой работы, связанная с рассмотрением вопросов аудита амортизации стоимости основных средств.

Объектом изучения данной курсовой работы является ООО "Прод-Экспресс".

Цель данной курсовой работы - изучить теоретические основы амортизации основных средств в условиях развития рыночных отношений; рассмотреть действующую практику учета и аудита амортизации основных средств в ООО "Прод-Экспресс", а также наметить пути ее совершенствования.

Для достижения этих целей необходимо:

- изучить классификацию основных средств, особенности аналитического и синтетического учета, нормативные документы, регламентирующие их учет;

- рассмотреть методику аудита учёта амортизации основных средств

- дать организационно-экономическую характеристику объекта исследования - ООО "Прод-Экспресс".

- изучить документальное оформление и учета амортизации основных средств;

- выявить недостатки в учете амортизации основных средств в ООО "Прод-Экспресс" путем аудиторской проверки данного учета;

Методологической основой в изучении данных вопросов будут являться нормативные и законодательные акты, регулирующие вопросы аудита в РФ, а также учебная и научная литература.

1. Общая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью "Прод-Экспресс" (ООО "Прод-Экспресс"). Местонахождение: г. Ижевск, ул. Орджоникидзе, 1 а. Количество учредителей - 1, протокол общего собрания от 03.11.2005 г.

Уставный капитал 10000 рублей.

Основной вид деятельности - продажа кондитерских изделий (оптовая торговля). Основная цель - получение максимальной прибыли.

Задачами бухгалтерского учета в торговой организации являются:

а) учет всего имущества организации в количественно-суммовом выражении, то есть по количеству в натуральных единицах и стоимости в денежных единицах. Правильно налаженный учет имущества обеспечивает его сохранность и рациональное использование;

б) учет источников формирования имущества организации (обязательств организации);

в) описание всех хозяйственных процессов, происходящих в торговой организации. Это описание производится с помощью бухгалтерских проводок: каждому хозяйственному явлению соответствует одна или несколько бухгалтерских проводок;

г) формирование полной и достоверной информации о результатах деятельности торговой организации. Эта информация необходима для оперативного руководства и управления организацией. Руководитель, который свое временно получает такую информацию, может проанализировать текущую деятельность торговой организации и принять правильное управленческое решение. Это необходимо для получения удовлетворительных финансовых результатов, предотвращения негативных явлений в коммерческой деятельности, выявления внутрипроизводственных резервов и их эффективного использования, обеспечения финансовой устойчивости организации.

Состав имущества организации:

Внеоборотные активы (в т.ч.):

- нематериальные активы,

- основные средства,

- долгосрочные финансовые вложения.

Оборотные активы (в т.ч.):

- запасы,

- денежные средства (наличные деньги в кассе, денежные документы, деньги на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути),

- дебиторская задолженность (задолженность покупателей за проданные товары, поставщиков товаров по полученным авансам, покупателей и поставщиков по предъявленным претензиям, работников организации по подотчетным суммам, возмещению материального ущерба, предоставленным им организацией займам и другие).

- краткосрочные финансовые вложения.

Источниками формирования финансовых ресурсов является прибыль, амортизационные отчисления, а также другие поступления.

Прибыль ООО "Прод-Экспресс" определяется на конец каждого квартала и на конец года. Чистая прибыль, образуется в соответствии с установленным порядком после уплаты налогов, возмещением материальных затрат, расходов на оплату труда.

2. Аудит амортизации стоимости основных средств

2.1 Общий план аудита

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

Риск существенного искажения

Риск существенного искажения (Р_си) является функцией неотъемлемого риска и риска средств контроля и, таким образом, характеризует риск того, что клиент в ходе подготовки финансовой отчетности исказил эту отчетность, т.е. это риск системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Аудитор предполагает, что неотъемлемый риск составляет 80%, а риск средств контроля (Р_ск) составляет 60%.

Р_си = Неотъемлемый риск * Р_ск = 0,8 * 0,6 = 48%

Уровень существенности

В соответствии в Федеральным стандартом №4 "Существенность в аудите", при проверке в отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенные (материальные) и несущественные.

Количественное выражение существенности называется уровнем существенности.

Уровень существенности определяется величиной максимально допустимой ошибки в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, наличие которой не оказывает влияние на экономические решения пользователя бухгалтерской отчетности, принимаемой на основе этой отчетности.

При расчете уровня существенности аудитору следует:

1) Выбрать показатели бухгалтерской отчетности (базовые показатели);

2) Установить уровень существенности для каждого из них. Выбор базового показателя зависит от специфики финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

В таблице №1 представлены исходные данные для расчета уровня существенности.

Табл. 1 Исходные данные для расчета уровня существенности (данные Формы №2)

Наименование базового показателя	Значение	Доля, в %	Доля, в тыс. руб.
Прибыль	21289	5	1064
Выручка	135968	2	2719
Валюта баланса	128038	2	2561
Собственный капитал	20500	10	2050
Себестоимость проданных товаров	101341	2	2027

Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся. Например, предприятие может не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы является не характерной для данного предприятия. Предприятие может не иметь реализации, если это бесприбыльное, некоммерческое предприятие либо организация, которая финансируется в основном не за счет выручки от реализации товаров, работ, услуг. В этих случаях в соответствующих клетках таблицы могут быть поставлены прочерки.

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(1064 + 2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 5 = 2084 тыс.руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на

(2084 - 1064) / 2084 х 100% = 49%, т.е. почти вдвое.

Наибольшее значение отличается от среднего на

(2719 - 2084) / 2084 х 100% = 30%.

Поскольку значение 1064 тыс.руб. отличается от среднего значительно, а значение 2719 тыс.руб. - не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 2561 тыс. руб. очень близко по величине к 2719 тыс.руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:

(2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 4 = 2339 тыс.руб.

Полученную величину допустимо округлить до 2500 тыс.руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(2500 - 2339) / 2339 х 100% = 7%, что находится в пределах 20%.

В таблице №2 представлен общий план аудита амортизации стоимости основных средств.

Табл. 2 Общий план аудита

Проверяемая организация: ООО "Прод-Экспресс"

Период аудита: 01.01.2008 - 31.12.2008

Количество человеко-часов: 112

Руководитель аудиторской группы: Иванова Г. И.

Состав аудиторской группы: Иванова Г. И., Данилова А. Д., Юсупова И.Р.

Планируемый риск существенного искажения финансовой отчетности: 48%

Планируемый уровень существенности: 7%

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1	Формирование аудиторской группы	15.01.2009- 16.01.2009	Иванова Г. И.
2	Распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита	16.01.2009	Иванова Г. И.
3	Инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита	16.01.2009	Иванова Г. И.
4	Проведение аудита согласно программы	17.01.2009 - 30.01.2009	Иванова Г. И., Данилова А. Д., Юсупова И.Р.
5	Контроль за выполнением плана и качеством работы аудиторов, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита	17.01.2009 - 30.01.2009	Иванова Г. И.
6	Разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур	17.01.2009 - 30.01.2009	Иванова Г. И.
7	Проведение совещаний с руководством экономического субъекта и/или соответствующих служб по результатам отдельных этапов аудита	17.01.2009 - 30.01.2009	Иванова Г. И.
8	Подготовка письменной информации (отчета) руководству экономического субъекта (отчета) по результатам аудита	30.01.2009	Иванова Г. И., Данилова А. Д., Юсупова И.Р.
9	Подготовка аудиторского заключения по результатам аудита	31.01.2009	Иванова Г. И., Данилова А. Д., Юсупова И.Р.
10	Проведение совещания с руководством экономического субъекта по результатам аудита	31.01.2009	Иванова Г. И.

Генеральный директор: А. В. Кошкин

Руководитель аудиторской группы: Г.И. Иванова

2.2 Программа проведения аудита амортизации стоимости основных средств

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита (таблица 3), определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов и экспертов. В процессе разработки программы аудита следует учитывать вопросы, используемые при разработке общего плана аудита.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Являясь начальным этапом проведения аудита, планирование состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской организации.

В таблице 3 представлена программа проведения аудита амортизации стоимости основных средств.

Табл. 3 Программа проведения аудита амортизации стоимости основных средств

Проверяемая организация: ООО "Прод-Экспресс"

Период аудита: 01.01.2008 - 31.12.2008

Количество человеко-часов: 112

Руководитель аудиторской группы: Иванова Г. И.

Состав аудиторской группы: Иванова Г. И., Данилова А. Д., Юсупова И.Р.

Планируемый риск существенного искажения финансовой отчетности: 48%

Планируемый уровень существенности: 7%

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1.	Проверка наличия основных средств	В течение года	Юсупова И. Р.	Инвентарные карточки учёта основных средств, книга учёта основных средств, приложение к бухгалтерскому балансу
2.	Проверка правильности поступления основных средств	В течение года	Данилова А.Д.	Акт (накладная) приёмки-передачи основных средств, форма № ОС-1
3.	Проверка правильности учета выбытия основных средств	В течение года	Данилова А.Д.	Акт на списание основных средств, форма №ОС-4
4.	Проверка методов начисления амортизации	Ежеквартально	Юсупова И. Р.	Положению по бухгалтерскому учёту 6/01 "Учёт основных средств".
5.	Проверка правильности отнесения основных средств к амортизируемым группам	В течение года	Юсупова И. Р.	Книги учёта основных средств
6.	Проверка правильности расчета норм износа	В течение года	Юсупова И. Р.	Книги учёта основных средств
7.	Проверка правильности учета амортизации на счете 02	Ежеквартально	Иванова Г. И.	Первичные документы
8.	Проверка правильности начисления сумм амортизации на счета затрат	Ежеквартально	Иванова Г. И.	Ведомость начисленного износа
9.	Проверка правильности заполнения инвентарной карточки учета объекта основных средств	В течение года	Юсупова И. Р.	Инвентарные карточки учёта основных средств
10.	Проверка заполнения формы №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу".	Ежеквартально	Юсупова И. Р.	Форма №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу"

Руководитель аудиторской организации А. В. Кошкин (подпись)

Руководитель аудиторской группы Г. И. Иванова (подпись)

2.3 Аудиторская проверка

На предварительном этапе аудиторской проверки необходимо составить рабочий документ аудитора под названием "Основная информация о клиенте" (Приложение №1). Эта информация поможет лучше иметь представление об аудируемом лице. В этом документе выяснен ряд важных показателей: вид деятельности, номенклатура товаров, размер уставного капитала, балансовая прибыль, форма организации бухгалтерского учёта, способ начисления амортизации, и многие другие важные параметры.

Проведение внутреннего контроля основных средств и соответствующих хозяйствующих операций проводить не целесообразно.

Аудиторскую проверку проведём в строгом соответствии с разработанной программой аудита. Проверяться будет период с 1 января 2008 года по 31 декабря 2008 года.

1) Проверка наличия основных средств в ООО "Прод-Экспресс"

Проверка наличия основных средств состоит в сверке данных о наличии основных средств с их фактическим наличием. Данные о количестве основных средств берём из "Инвентарных карточек учёта основных средств" (Приложение №2), "Книги учёта основных средств" (Приложение №3) и приложения к бухгалтерскому балансу (Приложение №4). Фактическое наличие основных средств проверяем путём визуального их осмотра. Проверка не показала расхождений данных о фактическом наличии основных средств и данных бухгалтерского учёта.

2) Проверка правильности учёта поступления основных средств в ООО "Прод-Экспресс"

В ООО "Прод-Экспресс" основные средства поступают путём их приобретения у других организаций. При поступлении основных средств составляется "Акт (накладная) приёмки-передачи основных средств" (Приложение №5). Типовая межотраслевая форма № ОС-1. Утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 №71а.

Были выявлены следующие нарушения в оформлении этого документа:

1) отсутствие номера и даты составления

2) отсутствие корреспонденции счетов

3) отсутствие срока полезного использования, суммы амортизации, нормы амортизации, суммы износа.

4) отсутствие характеристики объекта

5) отсутствие отметки об открытии инвентарной карточки учёта основных средств, и многие другие нарушения.

Вывод: документальное оформление поступления основных средств является не удовлетворительным, не соответствует требованиям законодательства и нуждается в исправлении.

3) Проверка правильности учёта выбытия основных средств в ООО "Прод-Экспресс"

Выбытие основных средств в ООО "Прод-Экспресс" происходит при их продаже или списании. При этом составляется "Акт на списание основных средств" (Приложение №6). Типовая межотраслевая форма № ОС-4. Утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а.

01 ноября 2008 года была продана холодильная камера, за 192000 рублей.

Нарушения в оформлении этого документа:

1) отсутствие номера акта

2) отсутствие корреспонденции счетов

3) отсутствие даты составления документа

4) отсутствие данных о осмотре комиссией

5) отсутствие данных о техническом состоянии объекта

6) отсутствие подписи главного бухгалтера

Вывод: документальное оформление выбытия основных средств является не удовлетворительным, не соответствует требованиям законодательства и нуждается в исправлении.

4) Проверка методов начисления амортизации основных средств в ООО "Прод-Экспресс".

В ООО "Прод-Экспресс" используется линейный метод начисления амортизации основных средств. Это указано в учётной политике. Амортизация начисляется следующим образом. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяются исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта. Суммы отчислений одинаковы за весь период эксплуатации.

На один вид основных средств устанавливались единые сроки полезного использования с момента ввода в эксплуатацию и до выбытия применяется один метод начисления амортизации.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Данная методика начисления сумм амортизации полностью соответствует Положению по бухгалтерскому учёту 6/01 "Учёт основных средств".

5) Проверка правильности отнесения основных средств к амортизируемым группам в ООО "Прод-Экспресс".

При проведении проверки было выявлено следующее: амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности хозяйства. Срок полезного использования определяется хозяйством самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Для проверки правильности отнесения основных средств к амортизируемым группам рассмотрим лист из книги учёта основных средств (Приложение №3).

Основное здание ООО "Прод-Экспресс" было введено в эксплуатацию в 2006 году. Срок полезного использования этого здания по документам 60 лет. Следовательно, его надо отнести к 10 амортизационной группе. По остальным объектам отнесение произведено так же верно.

6) Проверка правильности расчёта норм износа основных средств в ООО "Прод-Экспресс"

Расчёт норм износа идёт по формуле: 100% / Число лет полезного использования. Пример: Холодильная камера имеет срок полезного использования 10 лет.

Норма износа = 100% / 10 = 10% .

Расчётный показатель совпадает с показателем в документах ООО "Прод-Экспресс". При проведении проверки не было выявлено нарушений в методиках расчёта норм износа. Но были выявлены основные средства, которые выработали свой срок полезного использования, но продолжают использоваться в хозяйстве: вентиляционное оборудование.

7) Проверка правильности учёта амортизации на счёте 02.

При проведении аудиторской проверки этого участка было проведено сравнение методики применяемой в хозяйстве с методикой соответствующей законодательству. Была проведена проверка соответствующих документов. Существенных недостатков обнаружено не было.

8) Проверка правильности начисления сумм амортизации на счета затрат в ООО "Прод-Экспресс".

При проведении проверки этого участка учёта устанавливалось соответствуют ли применяемые в ООО "Прод-Экспресс" корреспонденции счетов по отнесению сумм амортизации на счета затрат нормам и правилам бухгалтерского учёта. Соответствуют ли проставленные в них суммы истине, нет ли в них искажений и ошибок.

Данные корреспонденции в хозяйстве находятся в ведомости начисленного износа. Данный документ составляется в конце каждого квартала. А потом годовой. При проверке нарушений обнаружено не было.

9) Проверка правильности заполнение инвентарной карточки учёта объекта основных средств в ООО "Прод-Экспресс".

В ООО "Прод-Экспресс" используется типовая унифицированная форма № ОС-6, утверждённая постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 21.10.2003 года. (Приложение №2)

1) отсутствие номера амортизационной группы

2) отсутствие номера паспорта

3) отсутствие заводского номера

4) отсутствие инвентарного номера

5) отсутствие краткой индивидуальной характеристики объекта основных средств, что может вызвать ряд трудностей в будущем

Из данных карточки видно, что холодильная установка не проходила переоценку, изменение первоначальной стоимости, ремонта. За ведение инвентарной карточки ответственность несёт главный бухгалтер - Дудникова Т. Г., высококвалифицированный сотрудник с большим опытом работы. В целом правильность заполнения инвентарной карточки учёта основных средств в ООО "Прод-Экспресс" можно оценить как удовлетворительное.

10) Проверка заполнения формы №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" в ООО "Прод-Экспресс".

В результате проведения аудиторской проверки была произведена проверка правильности заполнения формы №5 (Приложение №4). Данная форма находится в годовом отчёте организации. В соответствии с темой курсовой работы проводилась проверка таблицы на страницы 3. В этой таблице отражена сумма начисленной амортизации за год. Рассмотрены таблицы за 2007 и 2008 годы. Значения на конец 2007 года соответствуют значениям на начало 2008 года. Но в 2007 году суммы амортизаций машин и оборудования разделены, а в 2008 году эти суммы объединены в одну строку. Арифметически суммы сходятся. Это создаёт искажённое представление о сумме амортизации транспортных средств. Данные из бухгалтерских документов перенесены в годовой отчёт верно, без ошибок.

2.4 Результаты аудиторской проверки и рекомендации по устранению недостатков, выявленных в ходе аудиторской проверки

Результаты аудиторской проверки амортизации стоимости основных средств в ООО "Прод-Экспресс" для наглядности представим в таблице 4.

Табл. 4 Результаты аудиторской проверки

№	Вид нарушений	№, дата и название документа, в котором обнаружено нарушение	Рекомендации по устранению
1	1) отсутствие номера и даты составления; 2) отсутствие корреспонденции счетов; 3) отсутствие срока полезного использования, суммы амортизации, нормы амортизации, суммы износа; 4) отсутствие характеристики объекта; 5) отсутствие отметки об открытии инвентарной карточки учёта основных средств.	№: отсутствует дата: отсутствует Акт (накладная) приёмки-передачи основных средств № ОС-1	Должным образом заполнять документ
2	1) отсутствие номера акта; 2) отсутствие корреспонденции счетов; 3) отсутствие даты составления документа; 4) отсутствие данных о осмотре комиссией; 5) отсутствие данных о техническом состоянии объекта; 6) отсутствие подписи главного бухгалтера.	№: отсутствует дата: отсутствует Акт на списание основных средств № ОС-4	Должным образом заполнять документ
3	Наличие на балансе основных средств полностью выработавших срок полезного использования	Книга учёта основных средств	Снять объекты с баланса
4	1) отсутствие номера амортизационной группы; 2) отсутствие номера паспорта; 3) отсутствие заводского номера; 4) отсутствие инвентарного номера; 5) отсутствие краткой индивидуальной характеристики объекта основных средств.	№ 1 дата: 05.01.08 Инвентарная карточка учёта объекта основных средств № ОС-6	Должным образом заполнять документ
5	Разный принцип заполнения граф таблицы в 2008 году по сравнению с 2007 годом	№: отсутствует дата: 31.12.08 Форма № 5 Приложение к бухгалтерскому балансу, страница 3	Должным образом заполнять документ

1) В Акте (накладной) приёмки-передачи основных средств не указаны корреспонденции счетов. Можно порекомендовать хозяйству следующие проводки:

Д08 - К76 200000 - стоимость приобретения холодильной камеры

Д19 - К76 30508-47 - выделен НДС

Д76 - К51 230508-47 - уплата поставщику стоимости холодильной камеры и НДС

Д01 - К08 200000 - оприходование холодильной камеры

Д68 - К19 30508-47 - возмещение НДС

2) В Акте на списание основных средств не указаны корреспонденции счетов. Можно порекомендовать хозяйству следующие проводки:

1) Д01 - К01 200000 - первоначальная стоимость холодильной камеры

2) Д02 - К01 15000 - сумма накопленной амортизации холодильной камеры

3) Д91 - К01 185000 - остаточная стоимость холодильной камеры

4) Д51 - К91 7000 - выручка от реализации холодильной камеры

5) Д91 - К99 7000 - прибыль от реализации холодильной камеры

Выводы и предложения

В результате выполнения данной курсовой работы были изучены нормативные и законодательные акты по аудиту учёта амортизации основных средств. Проведён обзор литературных источников.

В данной работе представлена характеристика ООО "Прод-Экспресс", его экономических и финансовых показателей. Дана характеристика организации бухгалтерского учёта.

Была произведена аудиторская проверка учёта амортизации основных средств, на основе составленных плана и программы аудита. По результатам проверки составлено аудиторское заключение и экономическое обоснование.

Можно предложить предприятию заняться повышением квалификации работников бухгалтерии в области компьютеризации бухгалтерского учёта. А руководству усилить контроль за деятельностью.

Необходимо вводить в эксплуатацию новые основные средства и проводить капитальный ремонт старых, в частности зданий.

В хозяйстве отсутствуют различия между бухгалтерским и налоговым учётом амортизации основных средств.

3. Анализ амортизации стоимости основных средств

3.1 Анализ наличия, состава и структуры основных средств

Глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ устанавливает порядок начисления амортизации имущества для целей налогообложения.

Прежде чем начислить амортизацию, организация должна определить срок полезного использования основного средства. До 1 января 2002 года в целях налогообложения применялись Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные Постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072. Однако с 1 января 2002 года эти нормы не действуют. Теперь, чтобы установить срок полезного использования основного средства, нужно обратиться к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (далее - Классификация).

В этом документе все основные средства разбиты на 10 амортизационных групп. Для каждой группы установлен интервал срока полезного использования. Например, офисная мебель относиться к четвертой амортизационной группе. Срок ее полезного использования может составлять от пяти лет одного месяца до семи лет включительно. Конкретный срок в рамках этого интервала организация выбирает самостоятельно.

Необходимо обратить внимание, что сроки, указанные в Классификации, необходимо использовать только в целях налогообложения. А в бухгалтерском учете срок службы каждого основного средства организация может устанавливать самостоятельно. Так сказано в пункте 20 ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизации, кроме срока службы основного средства, нужно знать также его первоначальную стоимость. Зная срок полезного использования и первоначальную стоимость основного средства, можно рассчитать сумму его ежемесячной амортизации. Это можно сделать разными способами.

В налоговом учете организация может применять один из двух способов амортизации основных средств - линейный или нелинейный. Это установлено п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ. Причем не обязательно использовать один и тот же метод для всех основных средств. По некоторым объектам можно начислять амортизацию линейным методом, а по другим - нелинейным. Это разрешают Методические рекомендации по применению гл. 25 Налогового кодекса РФ, утвержденные Приказом МНС России от 26.02.2002 г. № БГ-3-02/98.

А в бухгалтерском учете по-прежнему можно использовать четыре способа начисления амортизации:

- линейный способ;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Об этом сказано в п. 18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Состав основных фондов ООО "Прод-Экспресс" на 31.12.2008 года представлен в таблице 5. Основные фонды подразделяются на активные и пассивные. К активным фондам здесь относятся машины и оборудование, к пассивным - здания, транспортные средства и другие виды основных средств.

Табл. 5 Структура основных фондов ООО "Прод-Экспресс" за 2008 год

Наименование группы	Первоначальная стоимость, руб.	Удельный вес, в процентах
1.Здания	790000,00	63,28
2.Машины и оборудование	200000,00	16,02
3.Транспортные средства	249069,42	19,95
4.Прочие	9316,80	0,75
Всего	1248386,20	100

Рассмотрим теперь структуру основных средств предприятия (см. таблицу 5). Как показывает таблица, наибольший удельный вес в общей стоимости основных фондов занимает группа "Здания" - на неё приходится 63,28%. Это говорит о том, что первоначальная стоимость в этой группе самая большая. На втором месте стоит группа "Транспортные средства" - её удельный вес составляет 19,95%. Машины и оборудование занимают 16,02% в общей стоимости. И самая маленькая доля приходится на прочие основные фонды - 0,75%.

Рассчитаем теперь удельный вес основных фондов в их общей стоимости в 2008 и 2007 годах. Данные для расчёта возьмём в таблице 6.

Табл. №6 Структура основных фондов ООО "Прод-Экспресс" за 2007 и 2008 годы

Наименование группы	Первоначальная стоимость	Удельный вес, в процентах
	2007	2008	2007	2008
Здания	790000,00	790000,00	87,38	63,76
Машины и оборудование	-	200000,00	-	16,14
Транспортные средства	114114,66	249069,42	12,62	20,10
Всего	904114,66	1239069,40	100	100

Как видно из таблицы в 2007 и 2008 годах наибольший удельный вес в структуре основных фондов также занимала группа "Здания". Но если в 2007 году удельный вес этой группы значительно увеличился (на 23,62%) за счёт уменьшения доли остальных групп основных средств, то в 2008 году он, наоборот, уменьшился: по сравнению с 2007 годом - на 23,62%. Также изменения в структуре основных фондов произошли благодаря тому, что прочие основные фонды были списаны в 2006 году. Поэтому в последующих годах этой группы в составе основных фондов нет. Заметные изменения произошли в группе "Транспортные средства". Удельный вес этой группы в 2008 году сильно увеличился (по сравнению с 2007 годом) на 7,48%. Такое увеличение произошло за счёт того, что в 2008 году предприятие купило несколько транспортных средств. Произошли изменения и в группе "Машины и оборудование" - в 2008 году предприятие приобрело холодильное оборудование, стоимостью 200000 рублей.

3.2 Анализ физического и морального износа основных средств

В процессе эксплуатации ОС утрачивают свои технические свойства и качества, т.е. изнашиваются. Любые объекты, входящие в состав ОС, кроме земли, подвержены износу.

Износ основных средств - частичная или полная утрата основными средствами потребительских свойств и стоимости как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии.

Различают физический и моральный износ основных средств. При физическом износе происходит утрата основными фондами их потребительной стоимости, то есть ухудшение технико-экономических и социальных характеристик под воздействием процесса труда, сил природы, а также вследствие неиспользования основных фондов.

Значительная доля устаревших основных фондов в производстве, например, вызывает существенные потери, так как, во - первых, старение оборудования требует увеличения вложения средств в капитальный ремонт для поддержания его в рабочем состоянии; во - вторых, устаревшее производство не имеет возможности использовать новую технику - по крайней мере полностью. Вследствие этого объём продукции и услуг уменьшается.

Технически отсталое и морально устаревшее, а потому убыточное производство создаёт зону застоя, препятствующую научно - техническому прогрессу.

Моральный износ обычно наступает раньше физического износа, то есть основные фонды, которые ещё могут быть использованы, уже экономически не эффективны, и бывает двух видов (форм).

Моральный износ первого вида (формы) - это потеря части стоимости машин без соответствующего физического износа в результате удешевления изготовления этих машин в новых условиях (при использовании достижений научно-технического прогресса). Моральный износ этого вида вызван уменьшением рабочего времени для выпуска таких же машин, одной и той же конструкции. Моральный износ первого вида связан не с продолжительностью срока службы оборудования, не со степенью его физического износа, а с темпами технического прогресса, приводящего к снижению стоимости изготовления продукции вследствие роста производительности труда в отрасли, производящей новые основные фонды. При моральном износе первого вида потребительная стоимость основных фондов не изменяется. В новых машинах, аналогичных прежним, нет никаких конструктивных изменений; производительность оборудования также остаётся прежней. Изменяется лишь стоимость основных фондов.

Моральный износ второго вида - это сокращение продолжительности действия наличных машин, оборудования, обусловленное не уменьшением их производительности или мощности (данные характеристики обычно остаются на том же уровне, что и при вводе в производство), а тем, что дальнейшая эксплуатация старых машин по сравнению с новыми приводит к большим издержкам производства.

Методы определения износа:

1. физический износ определяется на основании сроков службы основных фондов.

Изн.(ф) = Т_ф/Т_н*100% , процентов

где Т_ф - фактический срок службы (лет);

Т_н - нормативный срок службы (лет).

Для более точного определения износа следует установить техническое состояние элементов основных фондов.

2. моральный износ первого вида определяется на основании соотношения балансовой и восстановительной стоимостей.

Изн.(м1) =[(Ф_б - Ф_в)/Ф_б]*100% , процентов

где Фб - балансовая стоимость (тысяч рублей);

Фв - восстановительная стоимость (тысяч рублей).

3. моральный износ второго вида чаще всего определяется на основе сравнения производительности оборудования.

Изн.(м2) = [(Пр2 - Пр1)/Пр2]*100% , процентов

где Пр1 - производительность действующих основных фондов;

Пр2 - производительность новых основных фондов.

Однако при этом не учитывается экономия сырья и материалов или экономия рабочей силы, что может быть обеспечено новыми основными фондами. Поэтому для более точного учёта морального износа второго вида следует сравнивать основные фонды и издержки производства, применяя следующую формулу.

Изн.(м2) = [(Изд2 - Изд1)/Изд2]*100% , процентов

где Изд1 - издержки производства действующих основных фондов;

Изд2 - издержки производства новых основных фондов (рублей).

Физический износ основных фондов определяется на основании их сроков службы. Мы можем рассчитать физический износ объектов, которые были списаны с баланса предприятия в результате их полного износа:

ГАЗ-3302: нормативный срок службы - 11 лет, фактический- 12,5 лет. Отсюда следует, что физический износ этого элемента основных средств будет следующим:

Изн.(ф) = (12,5/11)*100 = 113,63%

Из этого можно сделать вывод, что автомобиль использовался дольше его нормативного срока на 13,63%;

Автомобиль ГАЗ-3100: нормативный срок службы - 10 лет, фактический - 8,4 года.

Изн.(ф) = (8,4/10)*100 = 84%

Это говорит о том, что автомобиль износился раньше времени, а по норме должен был использоваться ещё на 16%. По каждой группе основных фондов можно рассчитать коэффициент физического износа, который определяется как отношение стоимости износа основных фондов к первоначальной стоимости всех или отдельных видов, групп основных фондов. Рассчитаем этот коэффициент на примере групп основных средств в 2008 году (см. таблицу 7).

Табл. 7 Коэффициенты физического износа основных средств по каждой группе

Наименование группы	Коэффициент физического износа
1. Здания	0,05
2. Машины и оборудование	0,1
3. Транспортные средства	0,62

Из таблицы видно, что основные фонды в группе "Здания" износились только на 5%, в группе "Машины и оборудование" - на 10%, и больше всего износились основные фонды в группе "Транспортные средства" - на 62%.

3.3 Анализ методов начисления амортизации основных средств в целях налогообложения и в бухгалтерском учете

Начисление амортизации может осуществляться только теми способами, которые разрешены к применению. В настоящее время амортизация объектов основных средств в России производится одним из следующих способов:

- линейным способом;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

- ускоренным методом амортизации (увеличение размера отчислений по линейному способу).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Линейный способ относится к самым распространенным. Его используют примерно 70 % всех предприятий. Популярность линейного способа обусловлена простотой применения. Суть его в том, что каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида основных средств.

Ежегодную сумму амортизационных отчислений рассчитывают следующим образом:

где А - ежегодная сумма амортизационных отчислений; С_перв- первоначальная стоимость объекта; Н_а - норма амортизационных отчислений.

Рассчитаем амортизацию на примере компьютера. Норму амортизации определим по формуле, учитывая, что срок службы этого объекта равен 5 годам.

Н_а = 30000/5 = 6000 рублей

Эта же сумма в процентах будет равна 20% (за 100% берём первоначальную стоимость).

Определим величину амортизационных отчислений по годам линейным и ускоренным способами. Результаты вычислений по линейному методу занесём в таблицу 8.

Табл. 8 Начисление амортизации методом линейного списания в рублях

Годы	Первоначальная стоимость	Амортизация	Остаточная стоимость
		рублей	процентов
1	30000	6000	20	24000
2	24000	6000	20	18000
3	18000	6000	20	12000
4	12000	6000	20	6000
5	6000	6000	20	0

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта, по формуле:

где С_ост - остаточная стоимость объекта; к - коэффициент ускорения; Н_а - норма амортизации для данного объекта.

Таким образом, годовая сумма амортизации составит с учётом ускорения 40 % (100%:5?2). Расчет амортизации представлен в таблице 9:

Табл. 9 Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка в рублях

Годы	Первоначальная стоимость	Амортизация	Остаточная стоимость
		рублей	процентов
1	30000	12000	40	18000
2	18000	7200	40	10800
3	10800	4320	40	6480
4	6480	2592	40	3888
5	3888	1555	40	2333

Следует отметить, что при таком способе первоначальная стоимость никогда не будет списана. В нашем примере в последний год начисления амортизации имеется остаток 2333 руб. Несмотря на этот недостаток, способ позволяет списать максимальную амортизационную стоимость в первые же годы работы актива. Таким образом, предприятие имеет возможность наиболее эффективно возмещать затраты по приобретению объекта основных средств.

При использовании этого метода обязательно нужно учитывать, что вследствие его применения существенно увеличивается себестоимость продукции и снижается сумма валовой прибыли, что может отрицательно сказаться на финансовом результате, если предприятие финансово неустойчиво. Но этот способ позволяет на законном основании уменьшить налогооблагаемую базу прибыли за счет увеличения себестоимости, в состав которой входят увеличенные амортизационные отчисления.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта:



где С_перв- первоначальная стоимость объекта; Т_ост - количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования; Т - срок полезного использования.

Например, было принято в эксплуатацию оборудование стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования 5 лет.

Сумма чисел срока использования 15 (1+2+3+4+5). Расчет представим в таблице 10:

Табл. 10 Начисление амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования в рублях

Год	Остаточная стоимость на начало года (руб.)	Норма амортизации, %	Сумма годовой амортизации (руб.)	Остаточная стоимость на конец года (руб.)
1	100000	100000?5/15=3333	33333	66667
2	66667	100000?4/15=2667	26667	40000
3	40000	100000?3/15=2000	20000	20000
4	20000	100000?2/15=1333	13333	6667
5	6667	100000?1/15=667	6667	0

Этот способ эквивалентен способу уменьшаемого остатка, но дает возможность списать всю стоимость объекта без остатка.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится на основе натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:

где А - сумма амортизации на единицу продукции; С - первоначальная стоимость объекта основных средств; В - предполагаемый объем производства продукции.

Данный метод применяется там, где износ основных средств напрямую связан с частотой их использования.

Чаще всего метод списания стоимости пропорционально объему продукции используется для расчета амортизации при добыче природного сырья.

Способ расчета амортизации пропорционально объему работы применяется преимущественно для автотранспорта. Нормы амортизации установлены в процентах от первоначальной стоимости транспортного средства на каждую 1000 км пробега.

Ускоренный метод амортизации. В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности предприятий в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных производственных фондов (машин, оборудования, транспортных средств) предприятия имеют право применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов, введенных в действие после 1 янв. 1991 г.

Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов, полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.

Предприятия могут применять ускоренный метод исчисления амортизации в отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники новой более производительной.

При введении ускоренной амортизации предприятия применяют равномерный (линейный) способ исчисления, при этом утвержденная в установленном порядке (по соответствующему инвентарному объекту или их группе) норма годовых амортизационных отчислений на полное восстановление увеличивается, но не более чем в два раза.

Ускоренная амортизация позволяет ускорить процесс обновления основных средств на предприятии; накопить достаточные средства для технического перевооружения и реконструкции производства; уменьшить налог на прибыль; поддерживать основные средства на высоком техническом уровне.

3.4 Сравнительный анализ методов начисления амортизации основных средств

При написании курсовой работы использовался метод сравнения способов начисления амортизации. Таких как: линейного, уменьшенного остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования пропорционально объемам выпускаемой продукции на примере отдельно взятых объектов - компьютерной техники и прочего оборудования. Можно сделать следующие выводы и конкретные предложения по принятию вариантов учета основных средств и нематериальных активов.

В данное время на предприятии используется линейный метод начисления амортизации. Он позволяет равномерно распределять суммы износа по срокам полезного использования. Итак, в течение всего полезного срока использования амортизация будет равномерно относиться на стоимость продукции, что позволит не завышать и не занижать себестоимость и прибыль останется на прежнем уровне.

Но этот способ не учитывает то, что активы предприятия более продуктивно и равномерно используются только на первых годах. С уменьшением срока полезного использования основные средства все чаще требуют ремонта, простаивают по причине поломок и морально устаревают, значит на последних годах, амортизационные отчисления должны снижаться.