Сущность хозяйственного учета, его роль в управлении предприятием, направления развития

4

ВВЕДЕНИЕ

Экономика Республики Беларусь находится в стадии рыночных преобразований, которые оказывают влияние на содержание экономических наук, в том числе и учетно-аналитического цикла.

В новых условиях хозяйственный учет является одним из главных звеньев в системе управления. С одной стороны, он отражает хозяйственную деятельность, а с другой - воздействует на нее. Осуществляя своевременный анализ экономической информации, источником которой является бухгалтерский учет, субъекты хозяйствования могут планировать стратегию и тактику своего развития, а также принимать оперативные управленческие решения и этим самым избежать поражения в конкурентной борьбе, банкротства и обеспечить рациональное использование всех экономических ресурсов.

Реформирование экономики невозможно без соответствующих изменений в национальной модели учета. Хозяйственный учет во всем мире является языком бизнеса, и, как любой язык, он служит для выражения мысли и оказания обратного воздействия на развитие мышления. Отражая все экономические события, система учетной информации сама по себе влияет на процесс принятия решений субъектами хозяйствования. Система учета, существующая в Республике Беларусь, так же, как и на всем пост советском пространстве, сформировалась в условиях действия административно-командных методов управления экономикой. Она находилась в прямой зависимости от методологических основ административного управления и поэтому оторвана от мировой практики. Это осложняет анализ экономического положения субъектов хозяйствования и республики в целом и затрудняет процесс ее интеграции в международное сообщество.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что хозяйственный учет как наука постоянно находится в динамическом развитии под воздействием совершенствования.

Цель написания работы - рассмотреть сущность хозяйственного учета и его роль в системе управления обществом.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

1. определить понятие хозяйственного учета;

2. рассмотреть основные виды хозяйственного учета;

3. рассмотреть историю возникновения и развития хозяйственного учета;

4. проанализировать организацию хозяйственного учета на конкретном предприятии (ОАО «Белхозторг»);

5. на основании проведенных исследований сделать выводы.

При написании работы использовались средства MC Word, MC Excel, нормативно-справочные источники, а также учебные пособия белорусских и российских авторов.

1 ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ УЧЕТ, ЕГО МЕСТО В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ОБЩЕСТВОМ

1.1 Понятие и видя хозяйственного учета

Хозяйственную деятельность организаций нельзя правильно вести, если не организованы наблюдение и контроль за всеми фактами, явлениями, из которых она складывается. Учет - это непременная функция управления. Она состоит в наблюдении, измерении, регистрации и группировке учитываемых явлений. В показателях учета раскрываются количественная и качественная стороны хозяйственных процессов, характеризующие факторы хозяйственной жизни.

Основной целью хозяйственного учета является формирование качественной, полной, достоверной и современной информации о финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, необходимой для управления и становления рыночной экономики.[6, с.18]

В Республике Беларусь действует система хозяйственного учета, в котором выделяются три взаимосвязанных вида учета:

· оперативный;

· статистический;

· бухгалтерский.

Эти виды учета органически связаны между собой, взаимно дополняют друг друга, хотя и отличаются сферой их применения, назначением и способом осуществления.

Оперативный учет используется для наблюдения, регистрации, обработки и контроля отдельных явлений финансово-хозяйственной деятельности организации. Чаще всего он ограничивается рамками одного предприятия и организуется на местах совершения хозяйственных операций (участок, цех, склад, отдел). Его отличительная особенность - быстрота обеспечения данных, которые могут быть получены по телефону, телефаксу, в устной беседе, в виде извещения по почте. Данные оперативного учета используются для повседневного, текущего руководства и управления деятельностью предприятия (учет выработки, выпуска продукции, оказанных услуг, выполнения договоров, отгрузки и реализации, наличия материальных запасов, явки на работу, поступления товаров от поставщиков, состояние покупательного спроса и т. д.).[6, с.22]

Статистический учет применяется при изучении массовых социально-экономических объектов в области экономики, культуры, науки, здравоохранения и т. д. Статистика собирает и обобщает информацию о состоянии экономики, движении рабочей силы, складывающихся ценах на региональных рынках труда, товаров, ценных бумаг и др., численности и составе населения с целью анализа и прогнозирования социально-экономического развития общества. Статистике присущи особые методы сбора и обработки первичных данных: статистическое наблюдение (сплошное и выборочное), сводка и группировка данных статистического наблюдения, исчисление средних индексов.[6, с.23]

Для получения первичных учетных данных статистика использует бухгалтерские документы и данные специальных статистических наблюдений.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного документального учета всех хозяйственных операций. Бухгалтерский учет дает наиболее важную и достоверную информацию, систематизирует и обрабатывает разрозненные данные, после чего они становятся основой для принятия управленческих решений.

Бухгалтерский учет отличается от других видов учета тем, что он:[6, с.23]

· непрерывный (сплошной) во времени, т. е. в нем учитывают все хозяйственные явления и события, произошедшие в организации;

· требует обязательного документального подтверждения хозяйственных явлений и произошедших событий;

· ведется с обязательным использованием специальных приемов и методов (баланс, двойная запись, калькуляция);

· выполняется специально подготовленными кадрами (бухгалтер-кассир, техник-бухгалтер, бухгалтер-экономист, бухгалтер-аудитор);

· использует любые измерители (натуральные, трудовые, денежные), но предпочтение отдается денежному (стоимостному) показателю;

· как правило, ограничивается рамками одной организации.

В последнее время появилось понятие «налоговый учет». По данным налогового учета заполняется налоговая отчетность -- налоговые декларации.[18, с.64]

Налоговый учет, как и бухгалтерский учет, использует данные первичных документов. Налоговый учет -- это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Республики Беларусь. Однако если в бухгалтерском учете находит свое отражение каждый первичный документ, то в налоговом -- только те первичные документы, которые прямо связаны с налогообложением.

Помимо этого в настоящее время налоговый учет и налоговая отчетность тесно связаны с бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью (в отличие от статистического и оперативного) через систему счетов.

В соответствии с этим, начиная с отчетности за 2003 г., внесены дополнения и в бухгалтерскую отчетность.

Некоммерческие организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, ведут налоговый учет в книге учета доходов и расходов. От ведения бухгалтерского учета они освобождены.

В этой книге двойная запись не применяется. Книга учета доходов и расходов является одним из примеров использования простой системы учета.

Основная таблица книги, заполняемая отдельно за каждый квартал, имеет следующий вид:[18, с.64]

Таблица 1.1 - Книга учета доходов и расходов

1.2 История возникновения и развития хозяйственного учета

Углубление разделения труда в производстве, усложнение системы управления, появление технологий стратегического планирования потребовали совершенствования хозяйственного учета. В связи с выделением из общей системы управления - оперативного, текущего и перспективного управления, возникла необходимость дифференциации учета на оперативный, бухгалтерский и статистический.

6000 лет до нашей эры - люди стали вести хозяйство.

Хозяйственныйй учет возник как практическая деятельность (счетоводство) . 500 лет назад вышла книга Л. Пачоли о хозяйственном учете (трактат) . Началось литературное осмысление хозяйственного учета. 100 лет назад - возникли первые теоретические конструкции хозяйственного учета (счетоведение) . [2, с.10]

Хозяйственный учет развивался под воздействием внешних причин (необходимость вести хозяйство) , затем внутренних (саморазвитие) .

Для возникновения хозяйственного учета были необходимы два главных фактора:[2, с.10]

1) хозяйство должно достигнуть значительных размеров (требующего его учета);

2) возникновение алфавита и элементарной арифметики.

3400-2980 д. н.э. - хозяйственный учет был развит в древнем Египте. Каждые два года проводилась инвентаризация всего движимого и недвижимого имущества (дискретная инвентаризация) - затем дискретная инвентаризация была заменена текущей инвентаризацией (постоянной). Факты хозяйственной жизни оформлялись тремя лицами (чиновниками): (Например, - отпуск ценностей (проводился по резолюции уполномоченного чиновника): 1-й чиновник- количество денег к отпуску; 2-й- фактический отпуск; 3-й- делал отметку об отклонении). Кладовщик составлял отчет о движении ценностей по плательщикам, получателям и видам ценностей, и выводил остатки.[2, с.11]

В древнем Египте зародилась зеркальная, натуралистическая концепция учета (как можно более точный учет). Записана на листах папируса - отсюда название: ведение учета на листах.

В Вавилоне зародился хозяйственный учет на глиняных карточках. Был развит учет трудовой деятельности (з/п, человеко-дни) . Впервые возникло специальное законодательство, относящееся к хозяйственному учету (законы Хаммурапи- 2200 д. н.э.) . Законы предписывали: купцам вести самостоятельный учет, храмам - государственный учет. [2, с.11]

Персия (Дарий 1) 520-е гг д. н.э.: Бухгалтеры (контролеры) - «Глаза и уши царя»- осуществляли контроль хозяйства империи.[2, с.11]

Древняя Греция - учет велся на дощечках, выбеленных гипсом. Появляются деньги в виде монет, выступают как:[2, с.11]

· самостоятельный объект учета;

· средство в расчетах.

Велась хронологическая запись всех фактов хозяйственной жизни, а затем делалась рекапиталяция - систематическая разноска всех записей, сделок в хронологическом порядке. Существовали чиновники, следившие за доходами-расходами государства. Были введены зачетные платежи, существовали переводы платежей в другие кассы. Принцип бухгалтерского учета - ключ от кассы у одного, ключ от помещения, где находится касса, - у другого. Существовала периодическая публичная отчетность. Возникло разделение бухгалтера и ревизора (они равноправны).

1915- были найдены документы хозяйственного учета «Папирус Зенона»: Реформы системы учета в поместьях. [15, с.29]

Цели учета (по Зенону):[15, с.29]

· выявление общего положения хозяйства (систематический учет запасов);

· выявление хозяйственного эффекта.

Зенон ввел специализацию в хозяйственном учете, требовал обязательного документального подтверждения каждой записи. В то время регламентировалось ведение и заполнение документов. Учетные регистры велись по систематическому принципу (не по хронологическому)

Учет в средневековье: Вплоть до 9 в. встречаются лишь хаотические инвентарные описи. После 9 века выделяются 4 группы ценностей: - здания, сооружения - хозяйственный инвентарь - продукты - скот Отношения между плательщиком и получателем оформляются бирочным учетом; запись делается на бирках, которые затем ломаются пополам. Одна часть дается плательщику (приходный ордер), а другая остается у получателя (квитанция об уплате). [12, с.73]

Возникла профессия странствующий писец (составляющий отчеты за плату). Появляются трактаты о бухгалтерском учете.

Наиболее развит учет был в Англии. (В основу была положена инвентарная опись, кот называлась «Книга страшного суда» 1086 г.). Финансами в Англии ведало казначейство. Зародился регистр шахматной формы, возникла Шахматная палата, занимающаяся учетом. В Англии была развита система учета кассовых операций. Велись книги, где в одной части записывался приход, во второй - расход. Первый экземпляр находился у кассира, второй - у бухгалтера. Записи делались без пропусков, ошибочные записи не исправлялись, записывалась лишь разница между ошибкой и фактом. Лица, занимающиеся учетом, приносили присягу. Основная цель учета - регистрация перемещения ценностей, движения товара. Позже в Англии появился институт аудита.[12, с.73]

(В 1299 г.) Двойная запись - возникла в Североной Италии около 1250-1350 гг. Часто считают автором двойной записи итальянца Л. Пачоли (1445-1515) гг. Суть двойной записи (двойной бухгалтерии) - введение в простую бухгалтерию счета собственных средств. В результате все факты хозяйственной жизни дважды отражаются в учете.[12, с.74]

В средние века хозяйственный учет велся в книгах (бухгалтер- держатель книг) ; хозяйственный учет - «искусство ведения книг». [12, с.76]

К бухгалтеру предъявлялись следующие требования:[12, с.76]

· бухгалтер должен быть уметь быть умным;

· иметь хороший характер: добрый, но не уступчивый;

· иметь четкий почерк;

· иметь профессиональные знания;

· быть властолюбивым и честолюбивым;

· быть честным.

В 17 веке - бурное развитие хозяйственного учет во Франции.

С начала 19 века развитие хозяйственного учета продолжается в Италии. Хозяйственный учет начал считаться наукой. Основоположник - Франческо Вилле (Италия, 1801-1844).[12, с.77]

Испания: юридическое направление хозяйственного учета. Каждый факт хозяйственной жизни трактуется как договор. Предмет учета - договор. Создается учение об отчетности. Выдвигаются принципы ежегодной отчетности и в центре отчетности - баланс.[12, с.77]

Германия: основное внимание уделялось искусству записи. Цель «превратить беспорядок в порядок».[12, с.77]

Италия: стали выделять 3 науки: - логисмология - учение о бухгалтерских счетах- трансформировалась в бухгалтерский учет.[12, с.77]

- статмология -учение о бухгалтерском балансе- трансформировалась в анализ хозяйственной деятельности.

- леммалогия- учениее о остатках- трансформировалось в подотрасль математики (использование сложного математического аппарата).

В конце 19 веке из практики выделилась теория, появились первые вычислительные аппараты, усилились экономические аспекты учета, бухгалтерский учет сблизился со статистикой.

2 ОРГАНИЗАЦИЯ ХОЗЯЙСТВЕННОГО УЧЕТА НА ОАО «БЕЛХОЗТОРГ»

2.1 Краткая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество «Белхозторг» (в дальнейшем Общество) было создано по решению учредительной конференции участников от 27.2.1995г. №1 во исполнение распоряжения Кабинета Министров Республики Беларусь от 17.02.1995г. №110 путём преобразования арендного предприятия Минская областная база «Хозторг». Устав Общества был утверждён 23 ноября 1999г. и зарегистрирован решением Минского городского исполнительного комитета от 29.12.1999г. №1432 (регистрационный №100230626).

Общество является коммерческой организацией - юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать, штампы, бланки со своим наименованием, товарный знак, расчётный и иные счета в учреждениях банков.

Местонахождение Общества: 220071, г.Минск, ул.Платонова,34, факс/тел.232-85-44.

Организационная структура ОАО «Белхозторг» представлена в Приложении 1.

Бухгалтерский учёт в ОАО «Белхозторг» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Обязанности, права и персональная ответственность каждого работника бухгалтерии определяется должностными инструкциями.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

1.Оптовая и розничная торговля: электробытовой техникой, изделиями из фарфора и стекла, обоями, парфюмерно-косметическими товарами, мылом и моющими средствами, прочими бытовыми товарами, не включёнными в группировку, стеклом, строительным цементом, изделиями из бетона, цемента, гипса, красками и лаками, древесиной и продукцией обработки, древесины, мебелью, санитарным оснащением, осветительными приборами, бытовыми изделиями, не включёнными в другие группы, скобяными изделиями, водопроводным и отопительным оборудованием и вспомогательными материалами, радиотехническими изделиями, удобрениями, пестицидами и прочим агрохимическими продуктами, сельскохозяйственными машинами, включая тракторы, принадлежностями и оборудованием, коврами и ковровыми изделиями;

2.Эксплуатация и сдача в наём собственного имущества;

3.Хранение и складирование, услуги терминалов;

4.Строительство: общее строительство зданий, изоляционные работы, штукатурные работы, покрытие полов и стен, установка столярных элементов, покраска и застекление, прочие завершительные работы;

5.Техническое обслуживание и ремонт автомобилей.

Баланс предприятия на начало 2007г. представлен в Приложении 2.

Органом, осуществляющим руководство деятельностью Общества в период между собраниями акционеров, является наблюдательный совет.

Члены наблюдательного совета избираются ежегодно очередным собранием акционеров и их представителей. Количественный состав наблюдательного совета не может превышать 7 человек. Председатель и секретарь наблюдательного совета избираются наблюдательным советом из числа его членов. Заседания наблюдательного совета проводятся по мере необходимости не реже чем раз в 3 месяца. Наблюдательный совет заслушивает отчёт генерального директора и дирекции об их деятельности. Наблюдательный совет принимает решение простым большинством голосов общего числа его членов. Решение оформляется протоколом, который подписывается всеми членами, присутствующими на заседании.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляет дирекция и генеральный директор.

2.2 Учёт товарных операций

Основными нормативными документами, регулирующими порядок учёта товарных операций являются:[13, с.29]

· Инструкция по учёту розничного товарооборота, товарных запасов в торговле, утверждённая постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 2 июля 2002 г. №59;

· Положение о приёмке товаров по количеству и качеству, утверждённое постановлением кабинета Министров Республики Беларусь от 26 апреля1996 г. №285;

· Положение о порядке формирования и применения цен и тарифов, утверждённое постановлением Министерства экономики от 22 апреля 1999г. №43;

· Постановление Министерства финансов «Об утверждении бланков товарно-транспортной формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование ТМЦ формы ТН-2 и инструкций по их заполнению» от 14 мая 2001г. №53 и др.

В соответствии с заключенными договорами ОАО «Белхозторг» осуществляет покупку или продажу товаров. В основном доставка товаров осуществляется самовывозом, т.е. собственным транспортом ОАО «Белхозторг». При предварительной оплате за товары до их отправки поставщик выписывает на имя ОАО «Белхозторг» счёт-фактуру, в которой указывает наименование, количество и стоимость товаров. На основании счёт-фактуры в бухгалтерии выписывается справка, которая служит основанием оплаты платёжного поручения. После получения оплаты поставщик выписывает товарно-транспортную накладную. Покупатель при приёме товара составляет приёмную накладную.

При последующей оплате поставщик выписывает на имя покупателя платёжное требование. Этот документ и служит основанием для расчётов между поставщиком и покупателем. Поставка товаров осуществляется на основании товарно-транспортных накладных..

Поступившие от поставщиков документы бухгалтерия регистрирует в журнале учёта получаемых от поставщиков документов и контроля за поступающими грузами. Оплаченные платёжные документы или ТТН регистрируются в книге покупок для регистрации расчётных документов, подтверждающих оплату налога при покупке товаров. В книге покупок подводятся итоги. Они используются в конце месяца для составления налоговой декларации и вычета сумм НДС из начисленной суммы налога бюджету. Книга покупок ведётся на предприятии вручную, а также автоматизированным способом с выводом машинограммы.

В соответствии с учётной политикой организации учёт товаров, предназначенных для реализации ведётся по покупным ценам. Товары отражаются в учёте по продажной стоимости.

Синтетический учёт товаров на складах ведётся на активном счёте 41/1 «Товары на складах». Учёт ведётся в разрезе складов. Аналитический учёт товаров на складе ведётся в оборотной ведомости движения товаров по складам.

Таблица 2.1 - Информация об операциях по счёту 41/1 «Товары на складах»

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма	Примечание
	Д-т	К-т
1. Получены товар от поставщика (Прил. )	41/1	60	124819272	Ведомость по сч. 41/1
2. Внутреннее перемещение товара из магазина на склад	41/1	41/2.1	23174	Ведомость по сч.41/1
3. Перевод товара со склада в разряд МБП	10	41/1	203119	Журнал-рдер по сч.41/1
4. Отпущены товары со склада в магазин	41/2	41/1	27550216	Журнал-ордер по сч.41/1
5. Реализация товаров мелким оптом	90/1	41/1	91166656	Журнал-ордер по сч.41/1

Поступление в розничной торговле отражается на активном счёте 41 «Товары», к которому на предприятии открыты следующие субсчета:

· 41/2 Товары в рознице;

· 41/2.1 Минск;

· 41/2.2 Вилейка;

· 41/2.4 Осиповичи.

По дебету счёта 41/2 отражают стоимость фактически поступивших и оприходованных материально ответственными лицами товаров по розничным ценам с НДС и налогом на продажу товаров, на которые он установлен.

Покупные цены на товары в розничной торговле зависят от источников поступления товаров. При поступлении товаров от изготовителей покупными ценами являются свободно-отпускные цены с НДС; товаров отечественного производства со складов оптовых специализированных баз торговли - свободно-отпускная цена плюс оптовая надбавка и НДС; товары от магазинов своей системы в порядке внутренней переброски - свободно-розничные цена с НДС, а некоторые товары с налогом с продаж.

Поскольку свободно-розничная цена с НДС и налогом на продажу (или без него) отличается от покупных цен, то возникает необходимость в учёте разницы между продажными и покупными ценами, которая включает НДС в розничной цене товара, торговую надбавку и налог на продажу. Эта разница отражается на трёх регулирующих контрактивных субсчетах:

1)41/1 Торговая наценка:

41/1.1 Минск;

41/1.2 Вилейка;

41/1.4 Осиповичи.

2)42/3 НДС в цене товаров:

42/3.1 Минск;

42/3.2 Вилейка;

42/3.4 Осиповичи.

3)42/4 Налог с продаж:

42/4.1 Минск;

42/4.2 Вилейка;

42/4.4 Осиповичи.

Для правильного установления сумм торговых надбавок, скидок, наценок, налогов и сборов производится расчёт реализованных торговых надбавок (наценок, скидок) и расчёт НДС на реализованные товары по каждому магазину. Реализованные торговые надбавки отражаются только в конце месяца. Общая сумма реализованных торговых надбавок, скидок, наценок, налогов и сборов определяется их суммированием по организации в целом.

Таблица 2.2 - Информация об операциях по счёту 41/2 «Товары в рознице»

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма	Примечание
	Д-т	К-т
1. Получены товары со склада	41/2.4	41/1	36164454	Ведомость по сч.41/2.4 (Прил. )
2. Включён НДС в розничную цену	41/2.4	42/3.4	7788861	Ведомость по сч.41/2.4
3. Установлена торговая надбавка на товар	41/2.4	42/1.4	7547008	Ведомость по сч.41/2.4
4. Установлен налог с продаж на товар	41/2.4	42/4.4	2526005	Ведомость по сч.41/2.4
5. Списан реализованный товар	90/1.4	41/2.4	63538240	Журнал-ордер по сч.41/2.4 (Прил. )

2.3 Учёт расчётов по кредитам и займам

Одним из источников финансирования активов организации являются кредиты и займы, которые следует отличать от текущей задолженности. Банковский кредит - это денежные средства, выданные банком на определённый срок и определённые цели на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Отношения между кредитором и заёмщиком оформляются кредитным договором.

По кредитному договору банк или иная кредитная организация обязуется предоставить денежные средства (в национальной либо иностранной валюте) заёмщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заёмщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за неё. Предметом кредитного договора могут быть только деньги. Одной же из сторон кредитного договора должен обязательно выступать банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию национального банка.

Основными условиями кредита являются: возвратность, платность, срочность, обеспеченность.

Размещение банком денежных средств в форме кредита осуществляется в безналичном порядке путём перечисления денежных средств на счёт кредитополучателя на основании платёжной инструкции кредитополучателя или иными способами (выдача наличных денежных средств на выплату заработной платы или закупку продукции).

30 июня 2006г. между ОАО «Белхозторг» и ОАО «Сберегательный банк «Беларусбанк» был заключен краткосрочный договор на открытие возобновляемой кредитной линии для оплаты за поставленные товары. Договор включает 7 пунктов, которые определяют предмет договора, права и обязанности сторон, сроки оплаты и т.д. Приложение №1 к договору устанавливает сроки погашения кредита. Для обеспечения кредитного договора был составлен договор залога для своевременного возврата полученного кредита, процентов за пользование кредитом, а также возмещения возможных убытков. В приложении №1 к договору залога дан полный перечень имущества, переданного в залог. Наименование товаров в обороте, на которые может быть заменён предмет залога, указан в приложении №2 к договору залога.

Для учёта состояния расчётов по краткосрочным кредитам на ОАО «Белхозторг» предусмотрен отдельный счёт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам». По этому счёту отражаются суммы полученных кредитов. Начисление процентов за пользование краткосрочным кредитом банка, полученным на нужды текущей деятельности, отражается по кредиту субсчёта 66/1.

Таблица 2.3 - Информация об операциях по счёту 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма	Примечание
	Д-т	К-т
1.Вексель закрывается у векселедержателя на основании извещения кредитной организации об оплате дебитором суммы векселя	66	62	212212	Ж-о и Главная книга по сч.66
2.Получен кредит	66	51	605489794	-//-
3.Оплачены проценты за кредит	66/1	51	24313814	-//-

2.4 Учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами

Для обобщения информации обо всех видах расчётов с учредителями организации предназначен активно-пассивный счёт 75 «Расчёты с учредителями».

К этому счёту открываются следующие субсчета: 1 «Расчёты по вкладам в уставный фонд»; 2 «Расчёты по выплате доходов».

На субсчёте 1 «Расчёты по вкладам в уставный фонд» учитываются расчёты с учредителями организации по вкладам в её уставный фонд.

Субсчёт 75/2 «Расчёты по выплате доходов» предназначен для расчётов с государством по причитающимся дивидендам, т.к. контрольный пакет акций в уставном фонде ОАО «Белхозторг» принадлежит государству.

Для выплаты дивидендов в организации предназначены также следующие счета:

73/3 - для выплаты дивидендов физическим лицам;

73/4 - для выплаты дивидендов юридическим лицам.

Таблица 2.4- Информация об операциях по счетам 75

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма	Примечание
	Д-т	К-т
1.Начислены дивиденды за счёт прибыли отчетного года	84	75	4654420	Главная книга по счетам 75, 73/3, 73/4
	84	73/3	916180
	84	73/4	10364870
2.Выплачены начисленные суммы доходов	75	51	4654420	Главная книга по счетам 75, 73/3, 73/4, 51, 50
	73/3	51	916180
	73/4	50	4401530
3.Начислены налоги на доходы от участия в организации	68/4	73/3	138430	Главная книга по счетам 73/3, 73/4
	68/4	73/4	1549650

Учёт расчётов по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов ведётся на субсчёте 76/1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам». На ОАО «Белхозторг» этот счёт предназначен для расчётов по алиментам. Ежемесячно бухгалтер составляет список лиц которым перечисляются алименты, а также список лиц, у которых они удерживаются из заработной платы. Исполнительный лист служит основанием для начисления и удержания алиментов. Учёт расчётов по исполнительным листам ведётся в журнале-ордере.

Предприятия в своей деятельности могут осуществлять как имущественное страхование своей собственности, страхование отдельных сделок, так и страхование жизни своих работников. Страхование осуществляется на случай аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и других чрезвычайных ситуаций. Страхование осуществляется специальными организациями и фирмами имеющими лицензии на проведение страховой деятельности.

Для обобщения информации по имущественному и личному страхованию используется счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», на котором открывают специальный субсчёт 76/2 «Расчёты по имущественному и личному страхованию».

Начисление сумм страховых платежей в бухгалтерии отражается записью по кредиту субсчёта 76/2 «Расчёты по имущественному и личному страхованию» и дебету счетов затрат.

Таблица 2.5 - Информация об операциях по счетам 76/1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам», 76/2 «Расчёты по имущественному и личному страхованию»

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма	Примечание
	Д-т	К-т
1.Начислен страховой платёж за счёт издержек	44/2	76/2	950030	Ж-о и Главная книга по сч.76/2
2.Начислен страховой платёж за счёт прибыли	84/3	76/2	2888	-//-
3.Перечислен страховой платёж	76/2	51	1000000	-//-
4.Отражается кредиторская задолженность при начислении алиментов, удержанных из заработной платы	70	76/1	177280	Ж-о и Главная книга по сч.76/1
5.Погашена кредиторская задолженность истцу при перечислении алиментов	76/1	51	64220	-//-

Подотчётными суммами называются денежные средства, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие хозяйственные расходы по командировкам.

Порядок выдачи денег под отчёт, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены Правилами ведения кассовых операций в Республике Беларусь.

Подотчётные суммы учитываются на синтетическом счёте 71 «Расчёты с подотчётными лицами».

Таблица 2.6 - Информация об операциях по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами»

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма	Примечание
	Д-т	К-т
1.Выданы под отчёт материалы (топливо)	71	10	331556	Анализ счёта 71
2.Начислен НДС по приобретённым товарно-материальным ценностям	18/3	71	27020	-//-
3.Покрыта сумма превышения норм командировочных расходов	84	71	50347	-//-
4.Отнесены сумы, выданные под отчёт на командировочных расходов	44	71	2212440	-//-

2.5 Учёт расчётов с персоналом по оплате труда и другим операциям

Вопросы труда и трудовых отношений регулируются Конституцией Республики Беларусь, Трудовым кодексом Республики Беларусь, Декретом Президента Республики Беларусь № 29 от 26.07.99г. «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» и другим законодательными актами, коллективными договорами, соглашениями.

В коллективных договорах могут устанавливаться условия, улучшающие положение работников по сравнению с законодательством. С 2000 года трудовой договор между работником и ОАО «Белхозторг» (нанимателем) заключается только в письменной форме. До 2000 года заключался бессрочный договор в устной форме.

В ОАО «Белхозторг» применяется повременно-премиальная и сдельно-премиальная системы оплаты труда.

Повременно-премиальная система - это оплата за отработанное время, а также премии за достижение определенных показателей в работе.

При сдельно-премиальной системе заработная плата складывается из заработка по сдельным расценкам за фактически выполненную работу и премии за выполнение и перевыполнение установленных показателей.

Оплата труда руководителей, специалистов и служащих производится на основании должностных окладов, устанавливаемых в соответствии с занимаемой должностью и квалификацией работника.

Работники ОАО «Белхозторг» кроме заработной платы и премий, получают различные доплаты и надбавки.

Доплаты, надбавки, премии, вознаграждения и другие выплаты стимулирующего характера Общество устанавливает самостоятельно в пределах имеющихся средств.

В ОАО «Белхозторг» оперативный учет работников возлагается на отдел кадров. Прием, перемещение и увольнение работников оформляется приказом директора.

На каждого принятого работника в отделе кадров заводится личная карточка по форме № Т-2 со всеми анкетными данными и делаются записи в трудовой книжке. Трудовые книжки хранятся в организации и выдаются на руки работникам в день их увольнения. Каждому принимаемому в организацию работнику присваивается табельный номер, который указывается во всех документах по заработной плате.

Оперативный учет использования рабочего времени ведут в Табеле учета рабочего времени (ф.№ Т-13). Также составляют График выхода на работу. По каждому работнику в табеле ежедневно отмечают количество фактически отработанных часов, неявок, недоработанных часов.

Таблица 2.7- Информация об операциях по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспон-дирующие счета	Сумма, в руб.	Учетный регистр и ссылка на № приложения
		Дт	Кт
1	3	4	5	6	7
1.	Начислена заработная плата работникам	44/2	70	165780212	Ж-О № 8(Прил. )
2.	Начислена заработная плата медпункту	84/3	70	27374558	Ж-О № 8
3.	Начислены работникам пособия из Фонда социальной защиты населения	69	70	5572708	Ж-О № 8
4.	Начислен отпуск будущего периода	97/2	70	3630210	Ж-О № 8
5.	Начислен дополнительный отпуск будущего периода	97/1	70	385289	Ж-О № 8
6.	Выплачена заработная плата из кассы наличными	70	50	167165290	Ведомость № 8 (Прил. )
7.	Удержано в Фонд социальной защиты населения	70	69	1936985	Ведомость № 8
8.	Удержан подоходный налог из заработной платы работников	70	68/4	21683776	Ведомость № 8
9.	Удержано по исполнительным листам (алименты)	70	76/1	314770	Ведомость № 8
10.	Удержано из заработной платы за товары, приобретенные работниками в кредит	70	76/6	3015371	Ведомость № 8 Приложение
11.	Удержаны из заработной платы профсоюзные взносы	70	76/12	1821857	Ведомость № 8
12.	Погашена ссуда	70	84/6	174994	Ведомость № 8
13.	Погашены проценты по кредиту	70	44/2	320074	Ведомость № 8

Не выплаченная в установленный срок заработная плата отражается на субсчете 76/5 «Расчеты по депонированным суммам». После закрытия платежной ведомости напротив неполученной суммы делается отметка «Депонировано» и составляется бухгалтерская проводка по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 76/5 «Расчеты по депонированным суммам». При выплате депонированной суммы этот субсчет закрывается с кредита счета 50 «Касса».

2.6 Учёт расчётов по налогам и сборам

Система налогов, сборов, взимаемых в бюджет, и основные принципы налогообложения установлены Налоговым кодексом. Он регулирует отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений.

Для обобщения информации о расчетах по налогам и сборам, уплачиваемым организацией в бюджет, используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Несмотря на то, что каждый налог, сбор имеет самостоятельный объект налогообложения, с определенной долей условности все налоги, сборы можно классифицировать по признаку общности налоговой базы. Данная группировка положена в основу ведения по счету 68 аналитического учета в разрезе субсчетов, каждый из которых аккумулирует данные о нескольких видах налогов и сборов:

68/1 - «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг»;

68/2 - «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг»;

68/3 - «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)»;

68/4 - «Налоги на доходы физических лиц»;

68/5 - «Прочие налоги, сборы и отчисления».

На субсчете 68/1 отражаются расчеты по чрезвычайному налогу и обязательным отчислениям в Государственный фонд содействия занятости, по платежам за землю, по экологическому налогу.

Чрезвычайный налог и отчисления в Государственный фонд содействия занятости начисляют и уплачивают в бюджет единым платежом по установленной ставке от фонда заработной платы.

При исчислении единого платежа руководствуются Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.03.04г. № 42 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления, сроках уплаты и представления налоговым органам налоговых деклараций (расчетов) о суммах, исчисленных чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и обязательных отчислений в Государственный фонд содействия занятости в 2004г.».

Отдельного учетного регистра для ведения синтетического по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в ОАО «Белхозторг» не предусмотрено.

По чрезвычайному налогу и отчислениям в Государственный фонд содействия занятости составляется справка, на основании которой заполняется сводный журнал-ордер № 10 и Главная книга.

Для учета налога по приобретенным товарам (работам, услугам) используется счет 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам». К этому счету в ОАО «Белхозторг» открыты следующие субсчета:

18/3 - «НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»;

18/4 - «НДС по приобретенным товарам»;

18/5 - «Оплаченный НДС».

Определение налогооблагаемой базы и исчисление налога производится в установленном законодательством порядке.

Исчисленная в установленном порядке сумма налога предъявляется налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг) по каждому виду товаров (работ, услуг) к оплате покупателям этих товаров.

В платежных и расчетных документах, в первичных документах соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой. Первичные учетные документы, применяемые при отгрузке объектов (накладные формы ТТН-1 и ТН-2), содержат такие реквизиты: «ставка НДС», «сумма НДС», «всего стоимость с НДС». Эти реквизиты указываются отдельно по каждой позиции, а в расчетных документах - итоговой суммой, исчисленной в прилагаемых сопроводительных учетных документах.

Таблица 2.8- Информация об операциях счету 68 за декабрь

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспон-дирующие счета	Сумма, в руб.	Учетный регистр и ссылка на № приложения
		Дт	Кт
1	3	4	5	6	7
1.	Начислен чрезвычайный налог	44/2	68/1	9509857	Ж-О № 10(Прил.)
2.	Начислен земельный налог	44/2	68/1	5748856	Ж-О № 10
3.	Начислен налог за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду от передвижных источников	44/2	68/1	786214	Ж-О № 10
4.	Начислена плата за размещение бытовых отходов	44/2	68/1	185760	Ж-О № 10
5.	Отражается сумма НДС по приобретенным товарам на склад №12 от РУП «Слуцкий завод «Эмальпосуда»	18/4	60	2008580	Ведомость по сч.60 (Прил.)
6.	Начислен НДС по реализованным товарам по магазину № 1	90/3	68/2	338714896	Ж-О № 10
7.	Удержан из заработной платы подоходный налог	70	68/4	21683776	Ведомость №8 (Прил.)
8.	Начислен налог на прибыль	99	68/3	18813377	Ж-О № 10
9.	Начислен налог на недвижимость	99	68/3	21040535	Ж-О № 10
10.	Начислен транспортный налог	99	68/3	2383027	Ж-О № 10
11.	Начислен единый платеж и целевые сборы	90/5 90/5	68/2 68/2	15104674 5616421	Ж-О № 10

2.7 Учёт финансовых результатов

Общий финансовый результат (прибыль, убытки) слагается из финансового результата от основной деятельности, а также от прочих расходов и доходов.

Общий финансовый результат отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде сальдо, характеризующего сопоставление и соизмерение всех доходов и расходов. Кредитовое сальдо по счету 99 - прибыль, а дебетовое - убыток.

На счете 99 в течение года отражается:

- прибыль (убыток) от основной деятельности;

- сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц;

- сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц;

- начисленные налоги и сборы из прибыли.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается путем списания суммы на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Формирование общего финансового результата в системе счетов основывается на использовании многоступенчатого способа, который предполагает исчисление промежуточных финансовых результатов:

- от реализации товаров и других видов деятельности (счет 90 «Выручка от реализации»);

- от операционных доходов и расходов (счет 91 «операционные доходы и расходы»);

- от внереализационных доходов и расходов (счет 91 «Внереализационные доходы и расходы»).

Таблица 2.9 - Информация об операциях по счету 99 «Прибыли и убытки»

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма	Примечание
	Дебет	кредит
1	2	3	4	5
1. Начислен налог на недвижимость (Прил. )	99	68/3	21040535	Сводный журнал-ордер №10 (Прил. )
2. Начислены денежные средства от проведения республиканского субботника	99	68/1	2500000	Сводный журнал-ордер №10 (Прил. )
3. Начислена сумма пени, взысканной за несвоевременное перечисление налогов в бюджет (Прил. )	99	68	96279	Сводный журнал-ордер №10 (Прил. )
4. Доначислен налог на прибыль (Прил.)	99	68	2844053	Сводный журнал-ордер №10 (Прил. )
5. Списывается прибыль, полученная от реализации товаров, работ, услуг	90	99	4076589903	Сводный журнал-ордер №10 (Прил. )

В себестоимость реализации включается стоимость реализованных товаров по ценам закупки без НДС и издержек обращения. Для определения суммы издержек обращения, относящейся к реализованным товарам, в конце отчетного периода производится их расчет на остаток товаров по среднему процент.

Записи по субсчетам 90/1 «Выручка от реализации», 90/2 «Себестоимость реализации», 90/3 «НДС» производятся накопительно в течение отчетного года. Финансовый результат ежемесячно отражается на субсчете 90/8 «Прибыль/убыток от реализации» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Таблица 2.11 - Информация об операциях по счету 90 «Выручка от реализации»

Содержание операции	Коррреспонденция счетов	Сумма	Примечание
	дебет	кредит
1. Отражается выручка от реализации услуг автотранспортом предприятия	62/1	90/1.6	3251994	Сводный журнал-ордер №10 (Прил. )
2. Отражаются доходы от ответственного хранения	76/8	90/1.6	142762846	Сводный журнал-ордер №10
3. Поступление выручки из магазина	50	90/1.2	82094390	Сводный журнал-ордер №10
4. Отражаются доходы от таможенного хранения товаров	76/9	90/1.6	3809435	Сводный журнал-ордер №10
5. Начислено 6 % на пополнение собственных оборотных средств	90/5	84/6	7742785	Сводный журнал-ордер №10
6. Начислен 5% налог с продаж	90/5	68	2207	Сводный журнал-ордер №10

2.8 Учёт фондов и резервов

Уставный фонд представляет собой объединение вкладов собственников (акционеров) в имущество организации в стоимостном выражении в размерах, определённых учредительными документами.

Формирование уставного фонда осуществляется за счёт вкладов, внесённых учредителями. Согласно статье 63 Гражданского кодекса Республики Беларусь взносы учредителей могут быть денежными и неденежными. Неденежный взнос в уставный фонд может быть внесён основными средствами, оборудованием, малоценным инвентарём, инструментами, другими материальными ценностями, ценными бумагами, нематериальными активами в виде права пользования имуществом.

Уставный фонд ОАО «Белхозторг» определён в размере 3936850000 рублей (три миллиарда девятьсот тридцать шесть миллионов восемьсот пятьдесят тысяч рублей). Уставный фонд разделён на 78737 простых (голосующих) акций номинальной стоимостью 50000 рублей каждая.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного фонда организации предназначен пассивный счёт 80 «Уставный капитал». Кредитовое сальдо, принимаемое по этому счёту (величина уставного фонда принимаемого к бухгалтерскому учёту) должно быть идентично соответствующей сумме, зафиксированной в учредительных документах. Аналитический учёт по счёту 80 «Уставный капитал» организуется в разрезе учредителей. Организация такого вида аналитического учёта преследует цель получения сведений о каждом участнике акционерного общества, степени концентрации в их руках имущества. Аналитический учёт по каждому участнику позволит получить сведения о размерах их вкладов (долей), которые станут основой для правильного распределения полученной прибыли между участниками, а также основой для правильного расчёта имущественной ответственности.

Организация вправе увеличивать или уменьшать уставный фонд после того, как он будет полностью сформирован при условии внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Уставный фонд может быть пополнен за счёт:

· дополнительных взносов собственников организации либо в случае привлечения новых участников;

· выпуска новых акций;

· средств нераспределённой прибыли;

· добавочного фонда;

· дивидендов.

Уменьшение уставного фонда допускается с письменного согласия кредиторов и может происходить в силу следующих причин:

· уменьшения номинальной стоимости акций путём выплаты компенсаций акционерам;

· сокращение количества акций посредствам их выкупа у акционеров с целью аннулирования;

· выбытие участника общества и невозможность выкупа его доли другими участниками;

· других случаях, предусмотренных законодательством.

Таблица 2. 11- Информация об операциях по счёту 80 «Уставный капитал»

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма	Примечание
	Д-т	К-т
1.Объявлен уставный капитал акционерного общества в сумме, зарегистрированной в учредительных документах	75/1	80/1	3936850000	Согласно учредительным документам
2.Произвелена открытая подписка на акции	80/1	80/2	3036850000	-//-
3.Фактически внесены учредителями активы в счёт оплаты акций	50	75/1	3936850000	-//-
4.Одновременно	80/1 80/2	80/3 80/3	900000000 3036850000	-

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Переход к рыночной экономике обусловил рост удельного веса негосударственного сектора экономики в промышленности. Причиной тому стали приватизация государственной торговой сети, развитие индивидуального предпринимательства и сети вещевых и продовольственных рынков.

По действующему законодательству все предприятия и хозяйственные организации Республики Беларусь должны вести учет в соответствии с общим концептуальным подходом, принятым в стране, и нести ответственность за методику и организацию учета и содержание отчетности. В настоящее время расширились возможности предприятий в области бухгалтерского учета. Им предоставлено право самим разрабатывать свою учетную политику, самостоятельно определять конкретные методики, формы и технику ведения бухгалтерского учета исходя из действующих правил и особенностей хозяйствования. Предприятия сами выбирают методы оценки товарно-материальных ценностей и иных ценностей, решают другие вопросы учетной политики.

Каждое предприятие, прежде чем начать производство продукции, определяет, какую прибыль, какой доход оно сможет получить. Прибыль предприятия зависит от двух показателей: цены продукции и затрат на ее производство. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически. Другое дело - затраты на производство продукции - издержки производства. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых или материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов.

Последние годы система хозяйственного учета в Республике Беларусь непрерывно совершенствуется и развивается, ориентируясь на общеметодологические международные планы и стандарты ведения учета и становления отчетности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Бухгалтерский учет./Н.И.Ладутько.- 2-е изд. - Мн.: «ФУАинформ», 2005. -412 с.

2. Бухгалтерский учет./В.И. Семашко. Практическое пособие для студентов. - М.: «Мир», 2003. -384 с.

3. Василевская Т.И., Стасенко В.А. хозяйственный учет в Республике Беларусь. - Мн: Белпринт, 2006. -418с.

4. Ефимов С.Л. Справочник бухгалтера. -Мн.: «Высшая школа», 2004г. -264с.

5. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» № 42-3 от 25.06.2001г. // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001. № 63, 2/785 (с изменениями и дополнениями).

6. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский, хозяйственный и финансовый учет - М.: Омега-Л, 2004. - 640 с.

7. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 752 с.

8. Кожарский В.В. Бухгалтерская отчетность. -Мн.: БГЭУ, 2006. -364 с.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. -М.: СПС «Гарант», 2004. -520 с.

10. Кравченко Т.Л. Организация учета на предприятии. - Мн.: Высшая школа, 2004. -320 с.

11. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет для неучетных специальностей. -Мн.: Книжный Дом, 2005. -576 с.

12. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет. -Мн.: «ФУ Аинформ», 2004. -502 с.

13. Липень Л.И. Справочник бухгалтера: сборник нормативных правовых актов Республики Беларусь. -Мн.: Амалфея, 2006. -107 с Мельникова И.Л., Особенности бухгалтерского учета в промышленности: В 2-х т.Изд. 2-е, - С-Пб.: «Информерпресс», 2003. -600 с.

14. Папковская П.Я. Рекомендации по корреспонденции счетов бухучета. -Мн.: Информпресс, 2004. -298 с.

15. Снитко М.Н. Теория бухгалтерского учета. - Мн.: «Амалфея», 2004. -560 с.

16. Сотникова Л.В. Заполнение форм отчетности. -Мн.: Высшая школа, 2004. -345с.

17. Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003г. №89. // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003. №8/9975.

18. Пилипейко М.М. Бухгалтерский учет. - Мн.: БГЭУ, 2005. -389 с.