Учет поступления материальных ресурсов и расчетов с поставщиками

3

ВВЕДЕНИЕ

Материальные ресурсы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции, детали, топливо и др.), т.е. товарно-материальные ценности, являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта (работ, услуг).[13. с.152]

В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою первоначальную форму и переносящих стоимость на вырабатываемый с помощью их продукт (работы. услуги) постепенно, материальные ресурсы (предметы труда) потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт (работы. услуги) и заменяются после каждого производственного цикла.

Актуальность выбранной темы курсовой работы заключается в том, что в промышленности постоянно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается постоянным расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. Например, удельный вес указанных затрат в себестоимости продукции машиностроения составляет свыше 60%, в легкой химической промышленности - 70-90%. [5, с.74]

Цель написания данной работы - рассмотреть организацию бухгалтерского учета поступления материальных ресурсов и расчетов с поставщиками.

Основными задачами, подлежащими раскрытию в данной работе, являются:

1. рассмотреть теоретический аспект темы, а именно: роль и задачи учета материальных ресурсов; классификация и оценка материальных ресурсов;

2. на основании конкретного предприятия (ООО «Оптторг») проанализировать порядок учета поступления материальных ресурсов и порядок расчетов с поставщиками;

3. предложить пути автоматизации учета расчетов с поставщиками на рассматриваемом предприятии.

Объект исследования курсовой работы - ООО «Оптторг».

Предмет исследования - учет поступления материальных ресурсов и расчетов с поставщиками.

Информационной базой исследования является нормативная документация, литература по бухгалтерскому учету российских и белорусских авторов.

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА В УЧЕТЕ

1.1 Экономическая сущность материальных ресурсов, их роль в процессе производства и задачи учета

В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования материальных ресурсов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.). Эту задачу можно решить путем применения более прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков, пластмасс, замены дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращения отходов и потерь в производстве, комплексного использования природных и материальных ресурсов, максимального устранения потерь и непроизводительных расходов, широкого вовлечения в хозяйственный оборот вторичных ресурсов и попутных продуктов.

Улучшению ресурсосбережения способствует упорядочивание первичной документации, широкое внедрение унифицированных форм учета, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения. Расходования сырья, материалов. Полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и др., ограничения числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов.

В связи с этим перед учетом материальных ресурсов стоят следующие задачи:[11, с.147]

1. правильное и своевременное документальное оформление всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материальных ресурсов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений фактической себестоимости ценностей от их учетной стоимости (ТЗР) по направлениям затрат;

2. выбор наиболее приемлемой оценки материальных ресурсов в текущем учете;

3. контроль за сохранностью материальных ресурсов в местах их хранения и на всех стадиях движения;

4. постоянный контроль за соблюдением установленных норм запасов материальных ценностей;

5. систематический контроль за использованием товарно-материальных ценностей в производстве на базе обоснованных норм расходования;

6. контроль за технологическими отходами и потерями и их использованием;

7. своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами (нормами)4

8. своевременное осуществление расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Для выполнения этих задач необходимо обеспечить: надлежащую организацию материально-технического снабжения в организации; соответствующее состояние складского и весоизмерительного хозяйства; наличие прогрессивных норм расходов сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей, топлива и других ценностей на единицу продукции. В целях повышения роли учета и контроля в этом деле надо каждой организации иметь научно разработанную номенклатру-ценник, установить четкий документооборот, своевременно проводить контрольные проверки и инвентаризации ценностей, не допускать значительных отклонений от норм запасов материальных ценностей, механизировать и автоматизировать учетно-вычислительные работы. Своевременно заключать договоры о материальной ответственности с работниками складов, кладовых.

1.2 Классификация материальных ресурсов

В организациях применяется большое количество разнообразных товарно-материальных ценностей, используемых в процессе производства.

Поэтому важной предпосылкой правильной организации учета материальных ресурсов является их классификация.

По функциональной роли и назначению в процессе производства материальные ресурсы подразделяются на: [19, с.171]

· сырье и материалы;

· покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

· топливо;

· тару и тарные материалы;

· запасные части;

· прочие материалы;

· строительные материалы;

· инвентарь и хозяйственные принадлежности;

· специальную оснастку и специальную одежду (на складские и в эксплуатации).

Для каждой из указанных групп на счете 10 «Материалы» предназначен отдельный субсчет.[19, с.171]

Материалы, переданные в переработку на сторону, выделены в отдельную группу и учитываются на субсчете 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» счета 10 «Материалы».[19, с.171]

Организации-застройщики материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.), учитывают на отдельном субсчете 8 «Строительные материалы» счета 10.[19, с.172]

Сельскохозяйственные организации могут выделять в отдельные группы учета семена, посадочный материал и корма (покупные и собственного производства), минеральные удобрения, ядохимикаты, биопрепараты. Медикаменты и химикаты и др., для чего на счете 10 «Материалы» могут открываться специальные субсчета.

Кроме того, материалы, не принадлежащие данной организации, выделяются в отдельные группы и учитываются на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку».[19, с.172]

В целях рациональной организации учета и контроля за использованием материалов в производстве и в связи с их широким ассортиментом организации помимо приведенной выше укрупненной экономической классификации материальных ресурсов используют более детальную их группировку по техническим признакам и свойствам. Например, сырье и материалы подразделяются на: черные металлы, цветные металлы, химикаты и радиотехнические изделия, лесные материалы, кабельные изделия, конструкции и детали и т.д. Внутри групп и подгрупп ценности показываются в разрезе отдельных видов, марок, сортов и типоразмеров. С этой целью в организациях разрабатываются номенклатуры (перечни) потребляемых в производстве материалов по их однородным признакам. При этом каждому наименованию, типоразмеру и сорту материалов присваивается условное цифровое обозначение - номенклатурный номер, который затем проставляется во всех документах по наличию и движению производственных запасов.

При этом система шифровки может быть порядковая, серийная, поразрядная и комбинированная.[19, с.173]

Номенклатура материальных ресурсов, в которой указаны цены за единицу учитываемых материалов, называется номенклатурой-ценником. Он представляет собой систематизированный перечень производственных запасов, применяемых в организации, и используется в качестве справочника почти всеми отделами организации (отдел материально-технического снабжения, бухгалтерия, плановый, финансовый и т.д.). Отсюда наименования материальных ресурсов (сорт. размер) в номенклатуре-ценнике должны быть технически грамотными и тождественны указанным в ГОСТе или ТУ.

1.3 Оценка материальных ресурсов

Важнейшей предпосылкой организации учета материальных ресурсов является их оценка. Она имеет немаловажное значение и в деле машинной обработки данных этого учета. В соответствии с законом «О бухгалтерском учете и отчетности» все производственные запасы в учете и отчетности должны отражаться по их фактической стоимости. [6]

Фактическая стоимость производственных запасов слагается из стоимости по ценам их приобретения (включая оплату процентов за приобретение в кредит. Предоставленный поставщиком этих ценностей), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж. Таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых силами сторонних организаций. [9, с.401]

Могут применятся следующие методы оценки материальных ресурсов по: [9, с.401]

· средневзвешенным ценам;

· учетным ценам с учетом отклонений по их фактической стоимости;

· ценам последнего приобретения (ЛИФО) и др.

При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую стоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые данные об этой стоимости (расчетные документы поставщиков материалов, автотранспортных и других организаций за их перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы). Движение же производственных запасов происходит в организации ежедневно, и документы на приход и расход должны оформляться своевременно, т.е. по мере совершения операций, находить отражение в учете. Поэтому возникает потребность в использовании в текущем учете твердых, заранее установленных цен, называемых учетными.[9, с.402]

В качестве учетных могут использоваться средние покупные цены, цены плановой (нормативной) себестоимости, свободные рыночные (договорные), фиксированные, регулируемые оптовые и др.

При применении в текущем учете материальных ресурсов цен плановой (нормативной) себестоимости, среднепокупных или свободных рыночных цен отдельно учитываются отклонения фактической себестоимости ценностей от их стоимости по указанным ценам. Они учитываются не по каждому номенклатурному номеру ценностей, а по группам с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений. В случае применения регулируемых оптовых цен в качестве учетных по окончании месяца определяются суммы и процент транспортно-заготовительных расходов, с помощью которых доводится учетная стоимость материальных ресурсов до их фактической себестоимости.

Если отклонения могут быть со знаком «плюс» (перерасход) или «минус» (экономия), то транспортно-заготовительные расходы - только со знаком «плюс». Присоединение отклонений («плюс» или «минус») или транспортно-заготовительных расходов («плюс») к стоимости материальных ресурсов по учетным ценам в итоге дает их фактическую себестоимость.

При незначительной номенклатуре используемых материалов и наличии условий хранения по отдельным партиям поступления от поставщиков в качестве учетных цен можно использовать цены фактической себестоимости их приобретения (заготовления). В этом случае цена единицы материала определяется путем деления общей фактической себестоимости приобретения (заготовления) товарно-материальных ценностей на их количество.

Возвратные отходы, учитываемые на счете 10 «Материалы» (субсчет 6), оцениваются в следующем порядке: [9, с.403]

· по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования) - при их использовании для основного производства с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широко потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализации на сторону;

· по полной цене исходного материала - при реализации отходов на сторону для использования в качестве полноценного ресурса;

· по действующей цене на отходы за вычетом расходов на сбор и обработку, когда отходы идут в переработку внутри организации или сдаются на сторону.

Материальные ресурсы, на которые цены в течение года снизились (если они морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество), отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по ценам возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения (заготовления), с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности.

Товарно-материальные ценности, полученные в счет вкладов в уставной фонд организации, оцениваются по договоренности сторон.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ПОСТУПЛЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ И РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ В ООО «ОПТТОРГ»

2.1 Краткая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Оптторг» создано в 1999 году на базе приватизированного предприятия по производству и реализации строительных материалов из дерева, которое на тот момент времени находилось в ситуации краха. ООО «Оптторг» начало стабильно функционировать и постепенно из убыточного предприятия оно превратилось в более или менее платежеспособное предприятие. Продолжая производство и реализацию строительных материалов, ООО «Оптторг» стало понемногу осваивать и другие сферы бизнеса. В частности, был выкуплено здание, находившееся на территории бывшего предприятия и оборудован лесопильный цех.

В 2002 году руководством предприятия было решено начать не только производить и доставлять строительные и сопутствующие материалы на строительные точки города, но и самим выполнять строительные работы. В начале это были просто единичные подрядные работы, а со временем они приобрели систематический характер. Предприятие начало выполнять реставрационные, а так же восстановительные работы не только по городу, но и краю.

В настоящее время ООО «Оптторг» планирует строительство сразу нескольких объектов. Для этого штат предприятия был укомплектован необходимым количеством прорабов и рабочих. Была приобретена необходимая техника и снаряжение. Необходимо заметить, что данное предприятие использует новый типа строительства при помощи съемной опалубки. Данный тип производства является одним из наиболее распространенных в Европе и США, а также ряде других государств. При использовании данного метода строительства сроки возведения зданий, без потери качества, значительно сокращаются.

В настоящий момент предприятие успешно функционирует на рынке производства оконных, дверных блоков. Планируется открыть цех по производству металлопластиковых изделий, в частности окон.

Общество с ограниченной ответственностью «Оптторг» создано в соответствие с законом от 08.02.1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

ООО «Оптторг» руководствуется в своей деятельности Гражданским Кодексом Республики Беларусь, Законом от 08.02.1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также Уставом. ООО «Оптторг» обладает правами юридического лица с момента его государственной регистрации в установленном порядке, имеет расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать и штамп со своим наименованием и указанием места нахождения ООО «Оптторг», бланки установленного образца, товарный знак и знаки обслуживания.

ООО «Оптторг» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде и арбитраже.

Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, в соответствии с целью и предметом деятельности.

ООО «Оптторг» несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и не отвечает по обязательствам своего учредителя.

Учредитель ООО «Оптторг» не отвечает по его обязательствам и несет риск убытков, связанных с деятельностью ООО «Оптторг», в пределах стоимости внесенного им вклада.

В случае несостоятельности (банкротства) ООО «Оптторг» по вине учредителя или по вине других лиц, которые имеют право давать обязательные для ООО «Оптторг» указания либо иным образом имеет возможность определять его действия, на указанного учредителя или других лиц в случае недостаточности имущества ООО «Оптторг» может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.

Основной целью создания ООО «Оптторг» является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли.

Предметом деятельности ООО «Опторг» является:

- производство и реализация стройматериалов, сборно-разборных строений.

- продажа леса, лесопиление, деревообработка;

подготовительная работа на строительной площадке;

возведение несущих и ограждающих конструкций зданий и сооружений,

консультационные услуги в области строительства и недвижимости;

реконструкция и ремонт жилых и нежилых помещений;

Виды деятельности, требующие лицензирования, ООО «Оптторг» осуществляет только после получения соответствующих лицензий.

В настоящее время наиболее развито производство и транспортировка оконных и дверных блоков, от которого предприятие получает наибольшую прибыль и подрядные строительно-восстановительные работы.

Как видно из Приложения 1, во главе производственной структуры предприятия стоит директор предприятия. В его непосредственном подчинении находятся три заместителя - заместитель по капитальному строительству, главный бухгалтер и главный инженер. В свою очередь каждый из них имеет свою иерархию подчиненных. Заместителю по капитальному строительству подчиняется ПСУ (производственно-строительный узел), в функции которого входит непосредственное производство оконных и дверных блоков, лесопиление. Главному инженеру подчинятся, МТО (материально-технический отдел), главный энергетик и охрана труда, ПТО (планово-технический отдел), отдел главного механика и начальник участка. В обязанности главного инженера входит координация деятельности компании связанная с производственным процессом. МТО отвечает за своевременных ремонт техники, оснащения ее всеми необходимыми материалами, хранение запасных частей и другого инвентаря необходимого для производства. В круг обязанностей главного энергетика входит обеспечение предприятия энергетическими ресурсами, в частности электроэнергией. Руководитель отдела по охране труда обязан приводить в соответствие с научными рекомендациями условия труда на предприятии, своевременно проводить инструктаж по технике безопасности. Основной задачей ПТО является прогнозирование положения рынка строительства и строительных материалов, а также разработка графиков строительства, планов загруженности мощностей и иной планово-нормативной документации. Отдел главного механика предназначен для поддержания работоспособности транспортных средств и своевременном техническом осмотре бетоновозов. В обязанности начальников участков входит координация действий мастеров на месте, которые в свою очередь проводят инструктаж и контроль деятельности производителей работ. Деятельность начальников участков регламентируется планово-нормативными документами разработанными в ПТО. В свою очередь, начальники участков могут вносить коррективы в эти документы путем предоставления необходимой информации и ее обосновании в ПТО.

В подчинении отдела главного механика находятся водители легкового автотранспорта, водители грузового автотранспорта, автокрановщик и водитель-экспедитор. В круг обязанностей водителей легкового автотранспорта входит доставка легковесных грузов по городу со склада, выезд на места строительных объектов. Водители грузового автотранспорта должны доставлять грузы на строительные объекты.

Заместитель директора по общественным вопросам отвечает за связь организации с внешней средой. В его компетенцию входит круг вопросов связанных с презентацией новой продукции, рекламная деятельность, связь с прессой.

В настоящее время штат сотрудников ООО «Оптторг» укомплектован всеми необходимыми сотрудниками. Директор, его заместители и менеджеры организации имеют высшее образование. Исполнители на местах прошли специальную подготовку и имеют все необходимые навыки работы.

В постоянном штате сотрудников насчитывается более 64 человек. Предприятия также заключает договора подрядов на строительные и иные работы, что временно увеличивает количество работников на балансе предприятия. Текучесть кадров очень мала и находится в пределах нормы. Сотрудники предприятия тесно контактируют друг с другом; преобладает неформальный тип взаимоотношений, что приводит к благоприятному климату внутри организации. Предприятие занимается также и повышением уровня профессионализма своих сотрудников, в связи с чем время от времени отправляет их на курсы повышения квалификации.

Уставный капитал является основным источником формирования собственных средств предприятия и представляет совокупность средств, первоначально вложенных в предприятие его собственником.

Основные показателя деятельности ООО «Оптторг» представлены в Приложении 2.

2.2 Документальное оформление поступления материальных ресурсов и расчетов с поставщиками в ООО «Оптторг»

Материальные ресурсы поступают в ООО «Оптторг» от разных поставщиков. Своих подсобных и вспомогательных производств, от списания основных средств (металлолом, запасные части и др.), из основного производства в виде возвратных отходов (обрубки, обрезки, стружка и др.), а также приобретаются за наличный расчет через подотчетных лиц.

Отгрузив материальные ценности ООО «Оптторг», организации-поставщики одновременно высылают ему расчетно-платежные документы вместе с отгрузочными и другими сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, железнодорожные квитанции и др.).

При получении материалов со складов местных поставщиков экспедитор ООО «Оптторг» должен иметь доверенность (Приложение 3). Материальные ценности экспедитор доставляет на склад и сдает заведующему (кладовщику).

При отсутствии расхождений поступившие материальные ценности приходуются на склад ООО «Оптторг» путем составления приходного ордера (Приложение 4).

При отсутствии каких-либо расхождений между документами и доставленными ценностями приходный ордер не выписывается, а приход оформляется проставлением штампа на сопроводительных документах поставщика (грузоотправителя), в оттиске которого содержатся основные данные приходного ордера. Здесь же материально ответственное лицо учиняет подпись о приходовании груза.

Если количество или качество прибывших материалов не совпадает с данными сопроводительных документов, то принимает их комиссия по акту о приемке материалов (Приложение 5 ание Приложения 5: " бывших материалов не совпадает с данными сопроводительных документов, то принимает их комиссия п). Он также составляется при приемке материальных ценностей, поступивших без документов (неотфактурованные поставки). Акт составляется в двух экземплярах с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации (по согласованию с поставщиком). Он утверждается руководителем ООО «Оптторг» или лицом, на то уполномоченным. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, а второй - отделу материально-технического снабжения (бухгалтерии) для предъявления претензии поставщику (виновнику).

Акт о приемке материалов является первичным документом при оприходовании ценностей, и приходный одер не оформляется.

При централизованной доставке материалов автомобильным транспортом поставщик выписывает товарно-транспортную накладную формы ТТН-1 (Приложение 6) в четырех экземплярах, один из которых служит основанием для оприходования материальных ценностей у грузополучателя.

Материальные ценности, которые находятся на стадии технической приемки, лабораторного испытания, приходными документами не оформляются. Они принимаются на ответственное хранение и учитываются материально ответственными лицами в специальной книге с подразделением на «Материалы, ожидающие приемки» и «Материалы, находящиеся на временном ответственном хранении», а внутри этих групп - по отдельным партиям поступивших ценностей.

Прибывшие ценности приходуются в соответствующих единицах измерения - весовых, объемных, линейных и др.

2.3 Организация бухгалтерского учета поступления материальных ресурсов и расчетов с поставщиками в ООО «Оптторг»

Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих ООО «Оптторг» сырья, материалов, топлива, запасных частей и других ценностей предназначен активный синтетический счет 10 «Материалы», который имеет 11 субсчетов.

Указанные ценности на этом счете учитываются в бухгалтерии ООО «Оптторг» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления), которая складывается из стоимости по покупным ценам и расходов по заготовке и доставке.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на активно-пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Приложение 7).

В ООО «Оптторг» учет ведется по полной журнально-ордерной форме. Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере №6, который ведется по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с дебетом счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производства», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 76 (субсчет 3 «Расчеты по претензиям») и др. В Журнале-ордере №6 одновременно ведется синтетический и аналитический учет.

Поступление материальных ресурсов от поставщиков отражается в учете ООО «Оптторг» следующими записями:

Д-т счета 10 «Материалы» - на стоимость без учета НДС;

Д-т счета 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» - на сумму НДС, указанныю в расчетно-платежных документах поставщика

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» = на поступившие от поставщиков материальные ресурсы по покупным (контрактным) ценам с учетом НДС и расходам, связанным с доставкой ценностей сторонним транспортом

К-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - приобретенных через подотчетных лиц и др. (20, 56, 28, 68, 69, 70, 75, 92).

Выявленные во время приемки недостачи товарно-материальных ценностей по вине поставщика либо транспортной организации по ранее принятому к оплате счету отражаются в бухгалтерии ООО «Оптторг» следующими проводками:

а) Д-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму недостачи (порчи) ценностей в пределах норм естественной убыли;

б) Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость недостающих ценностей (потерь) сверх норм естественной убыли без учета НДС;

в) Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т счета 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» (субсчет 3) - на сумму НДС, относящуюся к недостающим ценностям (потерям) сверх норм естественной убыли.

Если же недостача произошла по вине материально ответственного лица (работника ООО «Оптторг»), сопровождавшего ценности, то на ее величину по фактической стоимости делается проводка:

Д-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму с учетом НДС

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму без учета НДС

К-т счета 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» - на относящуюся к недостающим ценностям сумму НДС.

При завышении цен или арифметических ошибках в сторону повышения стоимости ценностей в предъявленных поставщиками расчетных документах, когда они обнаружились после записей по счетам учета товарно-материальных ценностей, на величину выявленных расхождений в бухгалтерии ООО «Оптторг» составляются проводки:

Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 3 «Расчеты по претензиям») - на сумму с учетом НДС

К-т счета 10 «Материалы» - на стоимость ценностей без НДС

К-т счета 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» - на сумму НДС, относящуюся к недостаче.

Выявленные при приемке грузов излишки приходуются в обычном порядке (Д-т счета 10, 18 и К-т счета 60).

3. АВТОМАТИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ С ПОСТАВЩИКАМИ В ООО «ОПТТОРГ»

В процессе хозяйственной деятельности, организации и предприятия совершают расчётные операции с поставщиками и подрядчиками.

Комплекс задач учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками, предусматривает обработку информации по значительной группе балансовых счетов, учёт по отдельным из них имеет свои особенности по формам представления первичной информации, способам обработки и форме исходящих информационных массивов.

Автоматизация учёта расчётов с поставщиками позволяет повысить степень аналитичности, точности, своевременность получения сведений о состоянии расчётов с поставщиками и покупателями, согласованность записей на счетах. Оперативная обработка данных позволяет своевременно взыскивать дебиторскую и погашать кредиторскую задолженность, соблюдая сроки исковой давности.

Оплата и получение денежных средств оформляется платёжными (банковскими) или кассовыми документами. Информация по этим документам обобщается в выписке банка по счетам или в отчёте кассира.

Ввод информации в ЭВМ обеспечивает взаимосвязь комплекса учёта расчётов с поставщиками с комплексами учёта кассовых и банковских операций.

Получение или отгрузка материальных ценностей, товаров оформляется товарно-сопроводительными документами, соответствующими актами. Данные о движении материалов, товаров обобщаются в товарных отчётах.

Кроме ввода данных с выписок банка кассовых и товарных отчётов возникает необходимость использования бухгалтерских справок. Такая необходимость возникает при предъявлении претензий партнёрами хозяйственных отношений, при начислении сумм задолженности.

Информация бухгалтерских справок при вводе в ЭВМ формирует, наравне с прошлыми данными, внутри машинную базу данных оперативной информации. Макет ввода первичных данных предусматривает наличие обязательных реквизитов, номер, дата обработки документа, код основного и корреспондирующих счетов, субсчетов, аналитических счетов.

При линейно-позиционном способе учёта, контроль полноты и своевременности расчётов ведётся по каждой совершаемой операции. В этом случае макет ввода данных предусматривает такой реквизит как код аналитического признака корреспондирующего счёта. Если производится ввод данных с товарного счёта, то в качестве аналитического признака выступает номер платёжного документа, по которому был оплачен или получен платёж, соответственно за полученные или реализованные материальные ценности.

Данные, введённые с приходных товарно-сопроводительных документов при обработке товарных отчётов или других документов по начислению кредиторской задолженности, формируют файлы кредитовых оборотов по счетам поставщиков, подрядчиков. Формирование файла дебетовых оборотов по этим счетам осуществляется на основании данных документов, отражающих оплату полученных материальных ценностей и услуг. Все файлы по расчёту с поставщиками представляют собой внутри машинные регистры аналитического учёта.

Основными машинограммами, заменяющими регистры аналитического учёта являются ведомости аналитического учёта по счетам расчётов с поставщиками. Формы выходных машинограмм зависят от способа учёта.

При линейно-позиционном способе расчётов по товарным операциям, обязательными реквизитами машинограмм являются: код (наименование) предприятия или структурного подразделения, по товарным операциям которого производятся расчёты; код аналитического счёта, в качестве которого выступает код товарного партнёра; код аналитического признака, в качестве которого выступают номера расчётных или товарно-сопроводительных документов; номер отчёта; номер и дата документа; код операций, код корреспондирующего счёта, субсчёта; код корреспондирующего аналитического счёта.

Каждая сторона машинограммы соответствует одной машинной записи, введённой при обработке товарных, отчётов, выписок банка или бухгалтерских справок. Группировка строк ведётся по аналитическим признакам. Например, при обработке товарного отчёта в качестве аналитического признака был указан номер платёжного поручения-обязательства, по которому была произведена предварительная оплата полученного товара. В машинограмме первая строка по данному аналитическому признаку будет содержать сведения об оплате товара, введённые при обработке выписки банка. Вторая строка отражает получение оплаченного товара. По этим двум строкам подводится итог. Этот итог второй степени по аналитическому счёту. В нём приводятся данные об оборотах, наличии или отсутствии дебиторской или кредиторской задолженности по каждой операции. Итог первой степени подводится по каждому партнёру. В нём указывается сумма оборотов и сальдо по всем операциям, совершённым за расчётный период с данным партнёром. Более высокую степень обобщения информации предоставляют итоги по субсчёту и синтетическому счёту.

Машинограмма описанного вида составляется по счёту «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Вторая группа машинограмм аналитического учёта применяется для обобщения информации по счёту «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по плановым платежам».

Эти машинограммы не содержат реквизита. Строки в ведомости распечатываются по каждой совершённой операции. Итоги подводятся по каждому хозяйственному партнёру, по субсчёту и счёту в целом. Выходные видеограммы выдаются в разрезе хозяйственных партнёров в виде карточек аналитического учёта. Они содержат те же обязательные реквизиты, что и машинограммы.

С учётом вышеизложенного на ООО «Оптторг» необходимо осуществить автоматизацию бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками, что позволит своевременно осуществлять контроль за состоянием расчётов, кроме того освободит работников бухгалтерии от трудоёмких расчётов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

Курсовая работа на построена по материалам ООО «Оптторг». На примере этого предприятия исследован порядок проведения бухгалтерского учёта и экономического анализа расчётов с поставщиками и покупателями. В результате осуществлённой работы установлено, что бухгалтерский учёт ООО «Опторг» ведётся согласно учётной политике, принятой на предприятии, положению о бухгалтерском учёте и отчётности, инструктивным материалам. На данном предприятии применяется журнально-ордерная форма учёта.

Меры по улучшению организации расчётов ООО «Оптторг»:

· меры, направленные на укрепление договорной дисциплины;

· воздействие на неаккуратных плательщиков путём применения аккредитивных форм расчётов или передачи неоплаченных ценностей на ответственное хранение;

· меры по улучшению претензионной работы предприятия, неуклонному соблюдению установленных сроков платежей, внедрению наиболее прогрессивных форм расчётов, соответствующих особенностям деятельности анализируемого предприятия и изысканию путей для ускорения оборачиваемости оборотных средств в сфере обращения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Агафонова М.Н. Основы бухгалтерского учета. - М.: СПС «Гарант», 2003. - 487 с.

2. Бухгалтерский учет./Н.И.Ладутько.- 2-е изд. - Мн.: «ФУАинформ», 2005. - 412 с.

3. Бухгалтерский учет./В.И. Семашко. Практическое пособие для студентов. - М.: «Мир», 2003. - 384 с.

4. Василевская Т.И., Стасенко В.А. Налоги Беларуси. - Мн: Белпринт, 2006. -118 с.

5. Ефимов С.Л. Справочник бухгалтера. -М.: «Высшая школа», 2004. -264 с.

6. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». - Мн.: «Светоч-Инфо», 2004.

7. Захарьин В.Р. Учет расчетов с покупателями и заказчиками. -М.: СПС «Гарант», 2004. - 200 с.

8. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет - М.: Омега-Л, 2004. - 640 с.

9. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 752 с.

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. -М.: СПС «Гарант», 2004 -520с.

11. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет для неучетных специальностей. -Мн.: Книжный Дом, 2005. -576 с.

12. Лытнева Н.А., Кыштымова Е.А. Учет и налогообложение задолженности при расчетах с покупателями. -М.: СПС «Гарант», 2003. -312 с.

13. Мельникова И.Л., Особенности бухгалтерского учета в промышленности: В 2-х т.Изд. 2-е, - С-Пб.: «Информерпресс», 2003. -600 с.

14. Снитко М.Н. Теория бухгалтерского учета. - Мн.: «Амалфея», 2005. -560 с.

15. Наличный и безналичный денежный оборот./ С.Р.Ефименко. -М.: «ЭКСМО», 2004. -402 с.

16. Новиков Д.Ю. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет. -М.: Финансы и статистика, 2003. -642 с.

17. Попова О.В. Учет дебиторской задолженности. -М.: СПС «Гарант», 2003. -187с.

18. Типовой план счетов финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций и инструкция по его применения.// Главный бухгалтер. - Мн.: 2004. - № 19 (3) - С.48-58.

19. Пилипейко М.М. Бухгалтерский учет. - Мн.: БГЭУ, 2003г. -389 с.