Бухгалтерский учет товарных запасов

2

Содержание

Введение

1.Товарные запасы в розничной торговле, как объект учета

1.1 Экономическая сущность показателя «товарные запасы». Задачи и принципы учета товарных запасов в розничной торговле

1.2 Теоретические и методологические аспекты учета объекта исследования

2.Учет товарных запасов

2.1 Порядок формирования цен в розничной торговле

2.2 Документальное оформление товарных операций в розничной торговле, отчетность материально ответственных лиц о движении товаров

2.3 Синтетический и аналитический учет поступления и реализации товаров

Заключение

Список литературы

Введение

В розничной торговле завершается процесс обращения товаров. Они переходят в сферу личного потребления в обмен на денежные доходы населения. Розничную продажу товаров ведут предприятия всех форм собственности различных торговых систем.

Переход к рыночной экономике обусловил рост удельного веса негосударственного сектора экономики в торговле. Причиной тому стали приватизация государственной торговой сети, развитие индивидуального предпринимательства и сети вещевых и продовольственных рынков. Доминирующее положение в торговле в сельской местности занимает система потребительской кооперации Белкоопсоюза, где созданы розничные и оптово-розничные торговые объединения (предприятия) райпо.

В структуре предприятий розничной торговли преобладают магазины. Предприятия торговли розничной сети включают специализированные, универсальные, комиссионные магазины, магазины товаров повседневного спроса, палатки, ларьки, киоски и т.д.

Основными показателями, характеризующими работу предприятия розничной торговли, являются товарные запасы, розничный товарооборот и прибыль. В бухгалтерском учете и отчетности также отражают и контролируют и такие связанные с ними показатели, как выручка от реализации товаров, валовой доход, издержки обращения и рентабельность.

В данной курсовой работе рассмотрен показатель «товарные запасы», особенности его учета, а также учет товарных операций в розничной торговле.

При написании работы использованы нормативно-справочные материалы, а также учебные пособия белорусских и российских авторов.

1.Товарные запасы в розничной торговле, как объект учета

Товарные запасы в торговле учитываются:

· в организациях розничной торговли;

· в организациях общественного питания.

Товарные запасы в организациях розничной торговли и общественного питания учитываются в розничных ценах без налога с продаж, но с учетом налога на добавленную стоимость, в хранилищах овощей, картофеля, фруктов, на базах и складах, принадлежащих организациям розничной торговли и общественного питания, - в ценах, по которым они числятся на балансе этих организаций.

В товарные запасы в торговле включаются: Зверович С.Л. Теория бухгалтерского учета. - Мн.: Амалфея, 2002г., стр.67

1. товары, предназначенные для розничной торговли и общественного питания, в частности: запасы товаров текущего хранения, обеспечивающие повседневную продажу товаров, а также запасы товаров сезонного хранения (включая картофель, овощи и фрукты), создаваемые для обеспечения торговли по сезонам года и находящиеся:

· в организациях розничной торговли (магазинах, палатках, ларьках, киосках, аптеках, автозаправочных станциях, развозной, разносной и другой торговой сети);

· в организациях общественного питания (ресторанах, столовых, кафе, барах и другой сети общественного питания);

· на базах и складах, принадлежащих организациям розничной торговли и общественного питания;

· в хранилищах овощей, картофеля, фруктов;

2. товары, закупленные, оплаченные, но оставленные на ответственном хранении у поставщиков;

3. товары, сданные в переработку.

В товарные запасы в торговле не включаются: Зверович С.Л. Теория бухгалтерского учета. - Мн.: Амалфея, 2002г., стр.68

1. товары в пути;

2. тара всех видов: мягкая, жесткая, стеклянная, как занятая под товарами, так и свободная;

3. товары, предназначенные для материально-технического снабжения;

4. товары в комиссионных магазинах (отделах) и магазинах по продаже скупленных вещей;

5. готовая продукция в подсобных промышленных производствах торговых организаций;

6. товары, принятые на ответственное хранение.

1.1 Экономическая сущность показателя «товарные запасы». Задачи и принципы учета товарных запасов в розничной торговле

Важнейшими объектами учета оборотных активов на предприятиях розничной торговли являются товарные запасы, товары и тара и связанные с ними экономические показатели: розничный товарооборот, выручка от реализации товаров, валовой доход и др. Экономическая сущность показателя «Товарные запасы» проявляется в том, что изменение этого показателя в ту или иную сторону оказывает влияние на формирование конечных финансовых результатов деятельности предприятия розничной торговли, в частности, на такие показатели как прибыль, рентабельность, выручка от реализации продукции, валовой доход и др.

Перед бухгалтерским учетом товарных запасов на предприятиях розничной торговли стоят следующие задачи:

· контроль своевременности и правильности документального оформления поступления и выбытия товаров;

· контроль полноты оприходывония и списания товаров;

· контроль за ценами, соблюдением действующего порядка формирования цен на товары и применения торговых надбавок и скидок на товары;

· контроль за законностью, целесообразностью и эффективностью совершения товарных операций;

· контроль своевременности представления отчетности материально ответственными лицами;

· достоверность учета товарных запасов;

· своевременное получение достоверной сводной информации по показателям отчетности;

· качественное проведение инвентаризации товаров и своевременное отражение ее результатов в учете.

В учете товарных запасов на предприятиях розничной торговли придерживаются следующих принципов: Зверович С.Л. Теория бухгалтерского учета. - Мн.: Амалфея, 2002г., стр.115

1. Принцип материальной ответственности работников за товарно-материальные ценности при приемке, хранении, отпуске. Применение полной индивидуальной или бригадной материальной ответственности определяет ведение учета товарных запасов по местам хранения и материально-ответственным лицам. При приеме на работу материально ответственных лиц администрация предприятия заключает с ними договор материальной ответственности установленной формы. В торговле применяют две формы материальной ответственности: индивидуальную - предприятие заключает договор с одним лицом; коллективную (бригадную) - предприятие заключает договор с бригадой.

2. Принцип документального оформления хозяйственных операций. Этот принцип торговые предприятия реализуют путем применения типовых и специализированных форм товарных документов для учета поступления, реализации и прочего выбытия товаров, которые являются бланками строгой отчетности. Внутреннее перемещение товаров от одного материально ответственного лица к другому производят под контролем и по распоряжению руководителя и главного бухгалтера предприятия;

3. Принцип периодической отчетности материально ответственных лиц обусловлен периодичностью бухгалтерской отчетности и необходимостью своевременной обработки и обобщения текущих данных по движению товаров с целью получения информации о товарных запасах, об их реализации. Отчетность материально ответственных лиц должна обеспечить ритмичную работу бухгалтерии. Ее формы и сроки устанавливает администрация предприятия в зависимости от применяемой формы бухгалтерского учета, технической оснащенности, документооборота и других условий;

4. принцип использования в учете денежного и натурального измерителей определяет ведение натурально-стоимостного и стоимостного учета в натуральных единицах и национальной денежной единице независимо от валюты контрактов;

5. Выбор учетной цены (покупная или продажная). На предприятиях розничной торговли товары учитываются по розничным ценам, включая налог на добавленную стоимость и налог на продажу отдельных товаров;

6. Принцип соответствия в учете товарных операций требует: Отражения в учете поступления, выбытия, внутреннего перемещения товарных запасов, результатов их инвентаризации в том отчетном периоде, в котором совершены хозяйственные операции, проведена инвентаризация; единства оценки поступивших и выбывших товаров, что обуславливает списание с материально ответственных лиц выбывших товаров по тем же ценам, по которым они были оприходованы под отчет; тождества оприходованных товарно-материальных ценностей одним и списанием в расход другим материально ответственным лицом при их внутреннем перемещении, что достигается встречной проверкой этих данных по товарным, товарно-транспортным накладным по отдельным операциям и в регистрах бухгалтерского учета за отчетный месяц; соответствия учетных и отчетных данных фактическому наличию товарных запасов, что обеспечивается их инвентаризацией и отражением в учете выявленных отклонений: оприходованием излишков и списанием (возмещением) недостач и потерь товаров; тождества данных натурально-стоимостного и стоимостного учета, аналитического и синтетического учета товарных запасов, что обусловлено отражением одной и той же информации на счетах бухгалтерского учета и обеспечено сверкой соответствующих учетных данных в регистрах бухгалтерского учета. Реализация данного принципа позволяет своевременно отразить в учете хозяйственные операции, выявить арифметические ошибки, предупредить случаи злоупотреблений и недостач ценностей, получить объективную и достоверную информацию;

7. Принципы учетной цены, определения момента реализации (учета выручки) и оценки товаров по себестоимости. Основные принципы учета товарных запасов на предприятиях розничной торговли реализуют через учетную политику.

1.2 Теоретические и методологические аспекты учета объекта исследования

Последние годы система бухгалтерского учета в Республике Беларусь непрерывно совершенствуется и развивается, ориентируясь на общеметодологические международные планы и стандарты ведения учета и становления отчетности.

Методом бухгалтерского учета товарных запасов является вся совокупность приемов и способов, применяемых в бухгалтерском учете.

На предприятиях розничной торговли товары учитывают на счете 41 «Товары». На субсчете 1 «Товары на складах» отражают наличие и движение товаров на распределительных складах розничных предприятий по покупным (отпускным) ценам поставщиков без налога на добавленную стоимость. На субсчете 2 «Товары в розничной торговле» ведут учет товаров, находящихся в розничной торговой сети, по розничным ценам с налогом на добавленную стоимость, а отдельных товаров и с налогом на продажу.

По действующему законодательству все предприятия и хозяйственные организации Республики Беларусь должны вести учет в соответствии с общим концептуальным подходом, принятым в стране, и нести ответственность за методику и организацию учета и содержание отчетности. В настоящее время расширились возможности предприятий в области бухгалтерского учета. Им предоставлено право самим разрабатывать свою учетную политику, самостоятельно определять конкретные методики, формы и технику ведения бухгалтерского учета исходя из действующих правил и особенностей хозяйствования. Предприятия сами выбирают методы оценки товарно-материальных ценностей и иных ценностей, решают другие вопросы учетной политики.

Бухгалтерский учет товарных запасов на предприятиях розничной торговли Республики Беларусь ведется в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», «Государственной программой перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республики Беларусь», утвержденной постановлением Совета Министров Республики Беларусь 04.05.1998г., Планом сетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, инструкцией по его применению, другими нормативно-правовыми документами, регламентирующими организацию и методики бухгалтерского учета товарных запасов («Инструкция по учету розничного товарооборота и товарных запасов в торговле», утвержденная Министерством статистики и анализа Республики Беларусь 02.07.2002 № 59; Положение о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденное постановлением Министерства экономики Республики Беларусь 22 апреля 1999г., № 43, с изменениями и дополнениями; и проч.).

2.Учет товарных запасов

2.1 Порядок формирования цен в розничной торговле

Правовые основы государственной политики в области ценообразования в Республике Беларусь - категории, принципы свободного ценообразования, государственного регулирования и контроля цен - установлены Законом Республики Беларусь «О ценообразовании». Девятой статьей закона установлено, что государственную политику в области ценообразования в соответствии с конституцией Республики Беларусь определяет глава государства. Министерство Экономики Республики Беларусь и Комитет цен при Министерстве экономики разрабатывают, вносят на рассмотрения Президента Республики Беларусь и проводят государственную политику в области ценообразования, координирую работу других государственных органов, осуществляющих контроль за ценообразованием.

Цена - денежное выражение стоимости единицы товара. В рыночной экономике цена как экономическая категория отражает общественно необходимые затраты на выпуск и реализацию продукции (товаров); является инструментом управления предприятием и позволяет всем нормально работающим предприятиям покрывать затраты хозяйственной деятельности и получать прибыль, регулирует общественные отношения по распределению прибавочного продукта между государством, материальным производством и сферой обращения.

Система цен на товары включает:

· Свободные цены: договорные, отпускные, розничные и закупочные, которые формируются под действием спроса и предложения, свободной конкуренции;

· Регулируемые цены: фиксированные розничные, предельные отпускные цены, предельные торговые надбавки (скидки) к ценам. Регулируемые цены применяют на товары субъектов хозяйствования, занимающих доминирующее положение на рынках Беларуси и включенных в Государственный реестр; на отдельные социально значимые товары, конкретный перечень которых устанавливается Президентом Республики Беларусь или по его поручению Советом Министров.

При установлении цен на товары юридические лица и индивидуальные предприниматели руководствуются Положением о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь 22 апреля 1999г., № 43, с изменениями и дополнениями.

В основе любой цены товаров лежит плановая (нормативная) себестоимость промышленной (сельскохозяйственной) продукции, которая включает затраты на их изготовление и реализацию.

Отпускная цена - цена, применяемая субъектами хозяйствования в расчетах за поставляемую продукцию (товары) со всеми покупателями, за исключением населения.

Товаропроизводители отпускную цену на товары (без налога на добавленную стоимость) формируют на основе плановой себестоимости, всех видов установленных налогов и неналоговых платежей в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством, прибыли, необходимой для воспроизводства, определяемой с учетом качества продукции (товаров) и конъюнктуры рынка. (Табл.1) Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании.\\Л.И.Кравченко, - Мн.: «ФУ Аинформ», 2001г., -с.117

Таблица 1. Структура свободной отпускной и розничной цены

Номер п\п	Элементы отпускной и розничной цены	Сумма, руб
1	Фактическая себестоимость
2	Коммерческие расходы
3	Полная себестоимость продукции
4	Прибыль
5	Акциз (по подакцизным товарам) по установленной ставке к отпускной цене
6	Целевые сборы в местные целевые бюджетные фонды стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционные фонды и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда по установленной единой ставке к отпускной цене (2.5%)
7	Отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и отчисления средств пользователями автомобильных дорог по установленной единой ставке к отпускной цене (2%)
8	Отпускная цена предприятия-изготовителя (без НДС)
9	Налог на добавленную стоимость предприятия-изготовителя по установленной ставке к отпускной цене (20%0
10	Отпускная цена предприятия-изготовителя (с НДС)
11	Торговая надбавка предприятий розничной торговли в установленном размере к отпускной цене предприятия-изготовителя (без НДС), но не более 30 %.
12	Розничная цена (без НДС)
13	Налог на добавленную стоимость в розничной цене товара по установленной ставке (20%)
14	Розничная цена товара (с НДС)
15	Розничная цена товара с налогом на продажу по установленной ставке (5 %)

При этом отпускные цены формируют на условиях франко-станция отправления, а при одногородних поставках - франко-склад изготовления. При иногородних поставках по договоренности сторон цены отпускные цены могут формироваться на условиях франко-станция назначения. Предприятия-изготовители отпускные цены на продукцию (товары) подтверждают плановыми калькуляциями с расшифровкой всех статей затрат. Отпускные цены утверждаются руководителями предприятия. Товаропроизводители ведут прейскуранты отпускных цен на готовую продукцию и ссылаются на них в договорах и товарных документах при реализации продукции. Согласование отпускных цен с покупателями в протоколах согласования цен к договорам они производят только в том случае, когда расчеты за товары осуществляются по ценам, отличным от помещенных в прейскуранты. Предприятия-изготовители могут предоставлять покупателям скидки со сформированной ими отпускной цены исходя из условий договора (объемов поставки, сроков платежа, сезонного спроса и т.д.), т.е. корректировать отпускную цену и устанавливать договорную цену или согласовывать с покупателями конечные розничные цены с предоставлением в пользу последних торговых скидок в размерах, не превышающих предельный уровень торговых надбавок.

Предельные отпускные цены регулируются органами государственного управления, величина которых ограничена верхним и (или) нижним пределами. Устанавливаются они на продукцию предприятий-монополистов, занимающих доминирующее положение на рынках Республики Беларусь. Предприятия-изготовители, декларирующие отпускные цены на свою продукцию, реализуют ее по ценам, не превышающим зарегистрированных органами ценообразования.

Торговая надбавка устанавливается торговыми предприятиями (иными субъектами хозяйствования) при реализации товаров населению и предназначена для покрытия расходов, связанных с продажей товаров (продукции) в розницу, и получения прибыли от этих операций. Торговую надбавку устанавливают в процентах к отпускной цене (без налога на добавленную стоимость), сформированной предприятием-изготовителем, или к отпускной цене, цене приобретения импортера без налога на добавленную стоимость, а также исходя из плановых издержек обращения, установленных налогов, неналоговых платежей и прибыли. Максимальный размер торговой надбавки не может превышать 30%, а по социально значимым товарам - предельных размеров, установленных Министерством экономики, облисполкомами и Минским горисполкомом согласно утвержденному перечню товаров.

Учет товаров на предприятиях розничной торговли ведут по розничным ценам, включающим налог на добавленную стоимость и налог на продажу. Поэтому покупная цена товаров, начисленные торговые надбавки (скидки), налог на продажу и налог на добавленную стоимость в учете отражаются как элементы розничной цены. Оптовая надбавка как элемент розничной цены имеет место только по товарам, поступивших от поставщиков посредников. Она включается в покупную стоимость товаров.

Пример. Кравченко М.А. Учет товарных операций. - Мн.: «ФУ Аинформ», 2001г, стр.243 Розничная цена (с налогом на добавленную стоимость) одной бутылки пива (без стоимости посуды) - 1200р., налог на продажу - 5%. Продажная цена одной бутылки пива (без стоимости посуды) - 1263р. (1200рю * 100 : 95), в том числе налог на продажу - 63р. (1263 - 1200).

Розничные и продажные цены округляются с точностью до 1р.

Отдельным предприятиям государственной розничной торговли, организациям с долей государственной собственности в уставном капитале и потребительской кооперации по решению специально созданных при областных, городских и районных исполкомах комиссий могут поручить продажу конфискованных товаров. Такие товары реализуются через специальные секции и отделы с целью контроля за выручкой от их реализации и своевременностью расчетов с бюджетом (не позднее 5 дней после реализации имущества). Комиссия при передаче имущества на реализацию устанавливает не него и торговую скидку для возмещения расходов торговых предприятий, но не более 15 % в городе и 20 % в сельской местности, а на алкогольные и табачные изделия - соответственно 10 и 15 %.

Для контроля за правильностью установления розничных цен на товары каждое розничное торговое предприятие ведет их регистрацию в книге поступления товаров. Записи розничных цен (розничных цен с налогом на продажу) производят по каждому наименованию товаров на основании товарных (товарно-транспортных) накладных поставщиков. С целью контроля за ценами на предприятиях розничной торговли рекомендуется подшивать копии приходных товарных документов на поступившие от поставщиков товары.

2.2 Документальное оформление товарных операций в розничной торговле, отчетность материально ответственных лиц о движении товаров

Согласно Положения о приемке товаров по количеству и качеству, приемка товара осуществляется в соответствии с обязательными требованиями нормативно-технической документации и в соответствии с данными, указанными в маркировке и сопроводительных, транспортных документах, удостоверяющих количество и качество поставляемого товара (счетах-фактурах, спецификациях, описях, упаковочных ярлыках, технических паспортах, сертификатах соответствия, удостоверениях о качестве и других), а также в соответствии с условиями договора. В случае отсутствия указанных документов или некоторых из них, приемка товара не приостанавливается, если иное не предусмотрено договором, а при составлении акта в нем указываются недостающие документы, влияющие на приемку товара по количеству и качеству.

Документальное оформление приемки товаров по количеству и качеству зависит от места его передачи представителю покупателя (на складе покупателя - при доставке товара продавцом или перевозчиком; на складе продавца - при вывозе товара самим покупателем; на складе перевозчика - при доставке и выдаче товара перевозчиком); от места вскрытия опломбированных транспортных средств или тарных мест; от места разгрузки неопломбированных транспортных средств и тарных мест.

Отпуск товара со склада поставщика, передача товара представителю торговой организации на станции железной дороги (пристани) производится по предъявлении последним доверенности. Операции по оформлению и контролю за использованием доверенности регламентирует "Инструкция о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности" (утвержденная Министерством финансов СССР 14 января 1967 года, N 17, согласована с ЦСУ СССР). Кравченко М.А. Учет товарных операций. - Мн.: «ФУ Аинформ», 2001г, стр.245

Приемка товаров на складе поставщика производится материально ответственным лицом покупателя; сопроводительным документом при доставке товара автомобильным транспортом является товарно-транспортная накладная, формы ТТН-1, утвержденная приказом Министра статистики и анализа Республики Беларусь N 32 от 05.02.1996 г.Там же.

Если при приемке товара на станции железной дороги установлено расхождение между фактическим весом (количеством мест) груза и данными, указанными в сопроводительных документах, если выявлено повреждение (порча) товаров составляется Коммерческий акт (3 экземпляра), который должен быть подписан начальником станции, материально ответственным лицом получателя товара и лицом, принимавшем участие в приемке товара.

Если при приемке товаров установлено несоответствие фактических данных сведениям о товаре, указанным в сопроводительных документах поставщика, составляется "Акт об установлении расхождения в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей" (код по ОКУД 0903001).Кравченко М.А. Учет товарных операций. - Мн.: «ФУ Аинформ», 2001г, стр.246

В акте должно быть указано, если таковое имеется:

- наименование составившего акт покупателя в соответствии с его учредительными документами, юридический адрес и адрес, по которому производится приемка товара;

- дата составления и номер акта, время начала и окончания приемки товара.

Если приемка товара произведена с нарушением установленного срока, должны быть указаны причины несвоевременности приемки, время их возникновения и устранения;

- фамилия, имя и отчество должностных лиц, участвовавших в приемке товара и в составлении акта, место их работы, занимаемые ими должности, дата и номер документа, уполномочивающего представителя на участие в приемке товара, а также информация об ознакомлении этих лиц с Положением о приемке товаров по количеству и качеству;

- дата выдачи и номер документа о вызове представителя продавца либо иного юридического лица;

- номер и дата заключения договора;

- номер и дата выписки счета-фактуры и транспортной накладной;

- номер и дата составления документа, удостоверяющего качество товара;

- дата отправки товара из пункта отправления или со склада продавца;

- дата прибытия товара в пункт назначения, время выдачи груза перевозчиком, время вскрытия опломбированных транспортных средств и тарных мест, время доставки товара на склад покупателя или иного лица согласно указанию покупателя;

- дата составления и номер акта, выданного транспортной организацией, если такой акт составлялся при получении товара от перевозчика;

- условия хранения товара на складе покупателя до его приемки, а также сведения о том, что определение количества товара производилось на исправных весах или другими измерительными приборами, проверенными в установленном порядке;

- состояние, недостатки тары и упаковки в момент осмотра товара, содержание наружной маркировки тары и другие сведения, на основании которых можно сделать вывод о принадлежности упаковки, в которой предъявлен товар, а также дата вскрытия тары, количество товара, находящегося в данной таре или упаковке;

- при выборочной проверке товара - порядок отбора товара для выборочной проверки с указанием основания такой проверки;

- кто осуществил пломбирование и взвешивание (продавец или перевозчик) отгруженного товара, исправность пломб и содержание оттисков согласно действующим на транспорте правилам;

- общий вес товара (фактический и по документам), вес каждого тарного места, в котором обнаружена недостача (фактически и по ярлыку на таре или упаковке);

- транспортная и отправительская маркировки мест (по документам и фактически), наличие или отсутствие упаковочных ярлыков, пломб на отдельных тарных местах;

- способ определения количества недостающего товара (взвешивание, подсчет тарных мест, обмер и др.), возможность вмещения недостающего товара в тарное место;

- количество (вес), полное наименование и перечисление предъявленного к осмотру и фактически проверенного товара с выделением забракованного товара, подлежащего исправлению у изготовителя или на месте, в том числе путем замены отдельных частей (деталей), а также товара, сорт которого не соответствует указанному в документе, удостоверяющем его качество. Подробное описание выявленных недостатков:

- основания, по которым товар переводится в более низкий сорт, со ссылкой на нормативно-техническую документацию, другие обязательные правила;

- количество некомплектного товара и перечень недостающих частей, узлов и деталей, их стоимость;

- нормативно-техническая документация, образцы (эталоны), по которым производилась проверка качества товара;

- номер работника службы контроля качества предприятия-изготовителя товара, если на товарах такой номер указан;

- сведения об отборе образцов (проб) и куда они направлены;

- точное количество недостающего товара и его стоимость;

- заключение о причинах и месте образования недостачи, характере выявленных в товаре недостатков и причинах их возникновения;

- другие данные, которые по мнению лиц, участвующих в приемке, необходимо указать в акте для подтверждения недостачи или ненадлежащего качества и некомплектности товара.

Если при приемке товара будут выявлены не только недостача, но и излишки его против данных, содержащихся в транспортных и сопроводительных документах продавца, то в акте должны быть указаны точные сведения об этих излишках. При выявлении излишков товара покупатель незамедлительно сообщает об этом продавцу, а также высылает ему соответствующее письменное уведомление.

При достижении согласия между представителем продавца и покупателем о количестве недостающих товаров, их стоимости, характере недостачи, характере выявленных дефектов и причинах их возникновения, факты недостачи товаров и их не качественности могут быть зафиксированы совместным актом в произвольной форме, избранной представителем продавца и покупателем.

Акт составляется, как правило, в двух экземплярах приемной комиссией с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика, а при неявке последнего, а также в случае, если вызов представителя иногороднего поставщика не является обязательным - представителя общественности предприятия.

При заполнении Акта в нем перечисляются только те товары, по которым выявлено расхождение в количестве или качестве, в конце Акта делается отметка "По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет".

Акт подписывается всеми должностными лицами, участвовавшими в приемке товара.

Лицо, выразившее несогласие с содержанием акта, обязано изложить в письменном виде свое мнение (прилагается к акту), о чем в акте делается соответствующая отметка.

В акте перед подписью лиц, участвовавших в приемке, указывается, что эти лица предупреждены об ответственности за подписание акта, содержащего данные, не соответствующие действительности.

Если между продавцом (его представителем) и покупателем возникают разногласия о характере выявленных дефектов по качеству и причинах их возникновения, а также о причинах образования недостачи товара, то для их определения покупатель обязан пригласить эксперта, представителя компетентной организации.

Акт утверждается руководителем юридического лица, покупающего товар (его заместителем), не позднее следующего дня после составления акта.

Если приемка товара производилась в выходной или праздничный день, акт приемки утверждается в первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

Приходование товаров материально ответственным лицом производится на основании сопроводительного документа поставщика, как правило, на нем проставляется штамп приемки и материально ответственное лицо своей подписью подтверждает факт приемки товаров.

Приемный акт (код по ОКУД 0903003) составляется (2 экземпляра) для оформления приема и оприходования фактически полученного товара, поступившего без сопроводительных документов поставщика. Приемными актами может быть оформлено поступление товара по одному сопроводительному документу поставщика на два склада.

Каждая партия товаров и продуктов, поступающая на предприятие розничной торговли и общественного питания, должна сопровождаться документом поставщика установленной формы, подтверждающим качество товара и его безопасность для здоровья потребителей с обязательным указанием даты выпуска (по скоропортящимся товарам - часа выпуска), температуры хранения, срока годности (подлинник сертификата или его надлежаще заверенная копия, удостоверение качества, удостоверение о государственной гигиенической регистрации и т.п.).

Субъекты хозяйствования, осуществляющие реализацию товаров за наличный расчет через стационарные торговые пункты, осуществляют прием денежных средств от покупателей с использованием кассовых суммирующих аппаратов или компьютерных систем, включенных в Государственный реестр кассовых суммирующих аппаратов; компьютерных систем, используемых на территории РБ и зарегистрированных в государственной налоговой

Торговым предприятием на каждый кассовый суммирующий аппарат и компьютерную систему заводится книга кассира-операциониста (оператора), которая одновременно с кассовым аппаратом регистрируется в налоговой инспекции.

Все записи в книге производятся ежедневно в хронологическом порядке, чернилами, без помарок. При внесении в книгу исправлений, они должны оговариваться и заверяться подписями кассира, руководителя предприятия, его заместителем.

При возврате покупателями (клиентами) чеков, в случае отказа от товара, кассир выдает покупателю деньги после составления и оформления акта по возврату денежных сумм покупателю по неиспользованным кассовым чекам. Аналогично оформляются актом ошибочно выбитые кассовые чеки, если отсутствует возможность их погашения.

Для приема денежных средств при реализации юридическими и физическими лицами товаров за наличный расчет в пунктах продажи, где необязательно использование кассовых суммирующих аппаратов и компьютерных систем применяются приходные документы:

- квитанция N КВ-1, приходный кассовый ордер формы К-01; талоны формы N 20-ФС - утвержденные приказом Министерства финансов РБ от 03.06.1996 г. N 62 Кравченко М.А. Учет товарных операций. - Мн.: «ФУ Аинформ», 2001г, стр.263

Бланки квитанций являются бланками строгой отчетности, имеют учетную серию и номер, одинаковые для экземпляров как выписываемых для покупателя (заказчика), так и остающихся у продавца товаров. Изготовление бланков квитанций осуществляется только типографским способом по заказам Белбланкиздата. Серия и номер квитанции присваиваются Белбланкиздатом. Изготовление бланков квитанций без грифа об их утверждении, а также с сериями и номерами, не зарегистрированными в Белбланкиздате, запрещается.

Квитанции выписываются продавцом не менее чем в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у продавца, а второй вручается покупателю (заказчику). Получатель денежных средств (кассир) обязан правильно заполнить все реквизиты квитанции. Исправление на бланках квитанций не допускается.

Бланки талонов формы N 20-ФС используются чаще всего физическими лицами при реализации товаров за наличный расчет. Талоны изготавливаются типографским способом в сброшюрованном виде. На каждом талоне проставляется штамп налоговой инспекции (отдельно на корешке и квитанции). Заполненная квитанция к талону вручается покупателю, а корешок талона остается у продавца и прилагается к отчету. Продавец при реализации товаров обязан правильно заполнять все реквизиты документов. Подчистки, помарки, исправления в документах на прием выручки не допускается.

Первые экземпляры чеков по окончании рабочего дня передаются материально ответственным лицом в бухгалтерию, вторые - выдаются покупателям вместе с товаром.

В тех случаях, когда продавцы, ведущие учет находящихся у них в подотчете изделий, считают необходимым иметь у себя третий экземпляр чека, выписка товарных чеков производится в трех экземплярах.

Первые экземпляры товарных чеков хранятся в течение 10 дней после утверждения результатов последней инвентаризации; в случае выявления отклонений от учетных данных - до окончания рассмотрения дела.

Прием наличных денег и расчетных чеков от покупателей за проданные товары производится через кассовые аппараты, установленные в кассовых кабинах или на прилавках обслуживания. Кассовые кабины устанавливаются в глубине торговых залов и скупочных пунктов, они оборудуются контрольно-кассовыми аппаратами, ограждением высотой не менее 1,8 м от поверхности пола и тревожной сигнализацией. В кассах для хранения денег устанавливаются и закрепляются сейфы (металлические ящики).

На основании Положения о безналичных расчетах в РБ от 31.01.1997 г. N 849 покупатели при оплате за товар могут использовать чеки из чековой книжки и расчетные чеки.

При приеме чека в уплату за товар работник торгового предприятия, на которого возложены такие функции:

- удостоверяется в личности чекодателя по паспорту, сверяет эти данные с соответствующей записью на чеке;

- проверяет правильность заполнения чека, не истек ли срок действия чековой книжки, отсутствие подчисток на чеке, исправлений текста или суммы, наличие подписи чекодателя и ее идентичность с образцом на чековой книжке (при необходимости предлагает расписаться повторно), соответствие суммы, записанной в графе "Остаток" корешка оплачиваемого чека остатку предыдущего чека за минусом суммы оплачиваемого товара;

- принимает чек к оплате, проставляя на обороте чека и корешка чека оттиск штампа (печати) предприятия и дату приема чека к оплате, подписывает чек и корешок чека.

Если в корешке чека, оплаченного ранее, имеется надпись "Испорчен", а сам испорченный чек отсутствует, оплата за товар не производится. Клиенту в таком случае рекомендуется обратиться в банк чекодателя.

При расчете за товар чеком допускается выплата сдачи или доплата наличными деньгами в установленном законодательством порядке.

Неправильно оформленный чек к оплате не принимается. Обмен чека из чековой книжки на наличные деньги предприятием не производится.

Материально ответственные лица (продавцы) мелкорозничной торговой сети получают товар по расходно-приходным документам типовых форм строгой отчетности ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная или ТН-2 "Товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей", утвержденным приказом Министерства статистики и анализа РБ N 32 от 05.02.1996 г. Кравченко М.А. Учет товарных операций. - Мн.: «ФУ Аинформ», 2001г, стр.269

Материально ответственные лица выписывают накладные, оформляющие отпуск товара в двух экземплярах. Один экземпляр накладной остается у материально ответственного лица, отпустившего товар, второй передается получателю товара.

Принятые товары приходуются по их фактическому наличию и отражаются в сменном отчете по утвержденной форме N 21-ФС. Там же Реализация товара без документа, подтверждающего его приобретение (поступление) в пункт продажи, не допускается.

Списание реализованных товаров производится на основании квитанции приходного кассового ордера на сдачу выручки. Сдача выручки оформляется приходным кассовым ордером формы N КО-1, утвержденной приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 03.06.1996 г. N 62. Щемелева Д.В. Бухгалтерский учет в общественном питании. - Мн.: - Победа, 2001г., стр.198

Приходно-расходные документы по движению товаров и денежных средств, а также сменные отчеты подлежат регистрации в налоговой инспекции и учитываются как бланки строгой отчетности.

2.3 Синтетический и аналитический учет поступления и реализации товаров

Поступление товаров на предприятие розничной торговли в учете отражают на основании товарных (товарно-транспортных) накладных и других сопроводительных документов. По дебету счета 41 «Товары», субсчета 2 «Товары в розничной торговле» отражают и контролируют стоимость фактически поступивших и оприходованных материально ответственным лицом товаров по розничным ценам с налогом на добавленную стоимость и налогом на продажу товаров, на которые он установлен. По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают стоимость поступивших товаров и тары по покупным ценам, которые зависят от источников поступления товаров. Предприятия-изготовители, заготовительные организации поставляют товары по свободным отпускным ценам; оптовые предприятия и посредники - по отпускным ценам предприятия-изготовителя с оптовой надбавкой; импортеры - по сформированным отпускным ценам или по ценам приобретения с оптовой надбавкой. При этом все поставщики в товарных документах указывают отпускные цены без налога на добавленную стоимость, ставку и сумму налога на добавленную стоимость, стоимость товаров по отпускным ценам с налогом на добавленную стоимость. Входной налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате или уплаченный, на основании товарных и платежных документов в учете отражают на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Для определения покупной стоимости фактически поступивших товаров, на которые установлены фиксированные розничные цены, из их стоимости по розничным ценам вычитаю торговую скидку. Торговую скидку, предоставленную поставщиком, рассчитывают по установленному проценту от стоимости товаров по фиксированным розничным ценам.

Торговые надбавки и скидки на оприходованные товары в товарных документах определяют путем вычитания из стоимости товаров по розничным ценам их стоимость по покупным ценам. Стоимость товаров по розничным и покупным ценам берется без налога на добавленную стоимость.

Начисляемый в розничной торговле и включаемый в учетную цену товаров налог на добавленную стоимость по установленной ставке отражают на счете 42 «Торговая наценка», субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость, включенные в учетную цену товара», с которого в конце месяца при начислении в бюджет налог на добавленную стоимость на реализованные товары списывают сторнировочной записью. Налог на добавленную стоимость, включаемый в учетную цену товаров, исчисляют по установленной ставке от розничной цены товара без налога на добавленную стоимость.

Входной налог на добавленную стоимость поставщики также выделяют и в отпускной цене товаров, на которые установлены фиксированные розничные цены. Его отражают на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в момент оприходования товаров. Выходной налог на добавленную стоимость в фиксированной розничной цене исчисляют по установленной наценке и отражают по кредиту счета 42 «Торговая наценка», субсчета 3 «Налог на добавленную стоимость, включенный в учетную цену товаров». В данном случае торговую скидку на счете 42 «Торговая наценка», субсчете 1 «Торговая наценка (скидка, надбавка)» отражают без налога на добавленную стоимость, который также выделяют из нее. Торговую скидку без налога на добавленную стоимость можно также рассчитать по проценту от стоимости товаров по фиксированным розничным ценам без налога на добавленную стоимость.

Налог на продажу на поступившие товары, на которые он установлен, определяют методом разниц? Из стоимости товаров по продажным ценам вычитают их стоимость по розничным ценам (с налогом на добавленную стоимость) и отражают по кредиту счета 42 «Торговая наценка», субсчета 4 «Налог на продажу».

Предприятия розничной торговли, выделенные на самостоятельный баланс, на не имеющие своих счетов в банке, расчеты за полученные товары от вышестоящего торгового звена (собственника) ведут на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчете 2 «По текущим операциям». При внутреннем перемещении товаров и тары отражают списание их стоимости у одного материально ответственного лица и приход у другого.

Корреспонденция счетов по учету поступления товаров и тары на предприятиях розничной торговли приведена в табл.2. Щемелева Д.В. Бухгалтерский учет в общественном питании. - Мн.: - Победа, 2001г., стр.203

Таблица 2. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета поступления товаров и тары на предприятиях розничной торговли

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	дебет	Кредит
1	2	3
Произведена предварительная оплата счета поставщика за товары	60	51, 52
Поступили товары от поставщика: · Оприходованы фактически поступившие товары по отпускным ценам без НДС · Оприходована тара по отпускным ценам	41-2 41-3	60 60
Отражен входной НДС, включенный в счет поставщика по установленной ставке: · При последующей оплате за товары · При предварительной оплате за товары	18-1 18-2,2	60 60
Начислена торговая надбавка за поступившие товары	41-2	42-1
Отражен НДС, включенный в продажную стоимость оприходованных товаров	41-2	42-3
Начислен налог на продажу по установленной ставке	41-2	42-4
Оприходована по ценам возможной реализации тара, не указанная в счете поставщика	41-2	80
Предъявлена претензия поставщику на сумму недостачи (порчи) товаров по отпускным ценам поставщика (с входным НДС) и тары по отпускным ценам	63	60
Выявлена при приемке недостача товаров, не превышающая нормируемых потерь от боя в пути по отпускным ценам поставщика без входного НДС	84	60
Недостача товаров, не превышающая нормируемых потерь от боя в пути, списана за счет торгового предприятия	44	84
Выявлена при приемке недостача товаров по вине экспедитора торгового предприятия по отпускным ценам без входного НДС	84	60
Отнесена на экспедитора торгового предприятия, выявленная при приемке недостача: · По отпускным ценам без НДС · Разница между взыскиваемой и покупной стоимостью недостающих товаров · НДС от суммы возмещения ущерба	73-3 73-3 73-3	84 83-3 68
Учтены транспортные расходы по перевозке товаров: · Стоимость транспортных услуг без НДС · НДС от услуг	44 18-1,2.2.	60 60
Поступили товары от вышестоящей организации на торговые предприятия, выделенные на самостоятельный баланс и не имеющие своих счетов в банке: · На стоимость товаров по отпускным ценам без НДС · На стоимость тары по учетным ценам · Входной НДС · На сумму торговой надбавки · Входной НДС, включенный в стоимость товаров · Начислен налог на продажу по установленной ставке	41-2 41-3 18-1 41-3 41-2 41-2	79-2 79-2 79-2 42-1 42-3 42-4
Поступили на реализацию конфискованные товары: · На стоимость товаров по установленным ценам за минусом предоставленной торговой скидки (без НДС) · Входной НДС, исчисленный по расчетной ставке · Торговая скидка · Выходной НДС, включенный в стоимость товаров по расчетной ставке · Начислен налог на продажу по установленной ставке	41-2 18-1 41-2 41-2 41-2	76 76 42-1 42-3 42-4

Учет реализации товаров населению ведут на основании первичных документов, подтверждающих ее регистрацию, сдачу в банк или кассу и ее использование на нужды предприятия. По этим же документам учитывается товарооборот. Учет выручки (товарооборота) на предприятиях розничной торговли прежде всего связан с учетом поступления денег в кассу торгового предприятия, на счета в банк и т.п. Товары на розничных торговых предприятиях учитывают по розничным ценам с налогом на добавленную стоимость и налогом на продажу. Для соблюдения принципа единства оценки товаров при поступлении и выбытии выручку и стоимость реализованных товаров на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», субсчете 2 «Реализация товаров в розницу» отражают по продажным ценам.

Налог на продажу на реализованные товары можно рассчитать по установленной ставке, если им облагаются отдельные товары, или методом среднего процента, если им облагается большинство товаров. Для получения исходных данных для расчета в первом случае организуется раздельный учет товаров и выручки от их реализации с налогом и без налога на продажу. Во втором случае предварительное сальдо налога на продажу на конец отчетного месяца по счету 42 «Торговая наценка», субсчету 4 «Налог на продажу» распределяется между остатком товаров на конец месяца и реализованными товарами за отчетный период. В обоих случаях расчет налога на продажу составляется нарастающим итогом с начала года. Из начисленной суммы налога на продажу за отчетный период вычитается начисленная сумма за предыдущий период, а полученная сумма налога за отчетный месяц начисляется в бюджет.

Так как розничный товарооборот учитывают в розничных ценах, то начисленную в пользу бюджета сумму налога на продажу от реализации товаров по расчету за отчетный месяц одновременно сторнируют по счету 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», субсчету 2 «Реализация товаров в розницу» и доводят таким образом стоимость реализованных товаров и выручку до розничных цен. Сторнировочной проводкой в конце месяца уменьшают розничный товарооборот на стоимость возвращенной покупателями стеклянной посуды. Таким образом, по субсчету 2 «Реализация товаров в розницу» устанавливают выручку от реализации товаров и розничный товарооборот.

Согласно Закону Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» в облагаемый оборот для исчисления налога на добавленную стоимость по реализованным товарам в розничной торговле включают: выручку от реализации товаров по свободным розничным ценам (без налога на продажу), валовой доход от реализации товаров с фиксированными розничными ценами и конфискованных товаров, а также сумму комиссионного вознаграждения от реализации комиссионных товаров. С целью получения таких данных в бухгалтерии необходимо организовать раздельный учет реализации товаров с фиксированными и свободными розничными ценами, с налогом и без налога на продажу, конфискованных и комиссионных товаров. Детализированный учет выручки от реализации товаров возможен на предприятиях торговли с узким ассортиментом товаров и при достаточной их оснащенности техническими средствами. В магазинах товаров повседневного спроса при широком их ассортименте раздельный учет выручки не ведется. В учете выделяется только комиссионное вознаграждение от реализации товаров, от которого налог на добавленную стоимость начисляется по установленной ставке. Товары с фиксированными розничными ценами и конфискованные товары учитываются с выделением входного и выходного налога на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

На предприятиях розничной торговли налог на добавленную стоимость, включенный в продажную цену товаров и приходящийся на реализованные товары за месяц определяют по расчету методом среднего процента. В расчете распределяется предварительное сальдо налога на добавленную стоимость, включенного в продажную цену товаров, между остатками товаров на конец месяца и реализованными товарами за месяц по розничным ценам с налогом на добавленную стоимость и без налога на продажу. Выручку от реализации товаров без учета налога на продажу для расчета определяют по данным аналитического учета по счету 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», субсчета 2 «Реализация товаров в розницу». В облагаемый оборот включают реализацию всех товаров, кроме товаров, принятых на комиссию. Остатки на конец месяца для расчета определяют по счету 41 «Товары», субсчету 2 «Товары в розничной торговле» и вычитают остаток налога на продажу на конец месяца по счету 42 «Торговая наценка», субсчету 4 «Налог на продажу». Начисленный по расчету (декларации) за отчетный месяц налог на добавленную стоимость на реализованные товары отражают по дебету счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» и одновременно сторнируют по дебету счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», субсчета 2 «Реализация товаров в розницу» и кредиту счета 42 «Торговая наценка», субсчета 3 «Налог на добавленную стоимость, включенный в учетную цену товаров».