Организация бухгалтерского учета на предприятии

Курсовая работа

Организация бухгалтерского учета на предприятии

ВВЕДЕНИЕ

Под организацией бухгалтерского учета понимается научно обоснованная система выполнения учетных работ, построение учетного процесса с целью получения своевременной и достоверной информации для оперативного руководства хозяйством, эффективного контроля за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах предприятий, о движении имущества и обязательств путем сплошного, непрерывного и документированного учета всех хозяйственных операций.

Соответственно, исходя из этого определения, объектами бухгалтерского учета на предприятии являются:

имущество,

обязательства,

хозяйственные операции, осуществляемые предприятием в процессе своей деятельности.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что правильная организация бухгалтерского учета позволяет решение следующих задач:

Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, его имущественного положения: информации, необходимой внутренним пользователям предприятия и внешним пользователям.

Обеспечение информацией пользователей бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении хозяйственных операций, за целесообразностью операций. наличием и движением имущества, использованием различных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами.

Предотвращение отрицательных результатов и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение финансовой устойчивости.

Целью написания работы является рассмотрение вопросов, связанных с организацией бухгалтерского учета на предприятии.

При написании работы использовались нормативно-справочные источники, а также учебные пособия белорусских и российских авторов.

1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, ЕГО МЕСТО В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ЭКОНОМИКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Понятие бухгалтерского учета

Бухучет является системой, которая измеряет параметры деловой активности и представляет их в виде отчета и конечных выводов для принятия решений руководством компаний. Финансовые отчеты это документы, которые предоставляют информацию в денежной форме на индивидуальном уровне или на уровне предприятия. [2, с.5]

Бухгалтерия является элементом учета так же, как арифметика является составляющей частью математики. Все большее количество людей используют компьютеры для ведения подробной бухгалтерской отчетности на всех уровнях, в домашнем хозяйстве, бизнесе и в организациях всех типов.

Практика бухучета основывается на определенных принципах. Правила, которые обязательны для бухгалтеров, такие как измерения, проведение расчетов и доведение финансовой информации до конечных потребителей строится в соответствии с GAAP (общепринятые принципы бухгалтерского учета). [2, с.5]

1.2 Основные задачи, требования и функции бухгалтерского учета

Становление и развитие рыночных отношений, управление экономикой, использование Международных стандартов бухгалтерского учета предопределяют усиление роли и значения бухгалтерского учета. В Законе «О бухгалтерском учете и отчетности» сформулированы следующие задачи: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним -инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства Республики Беларусь при осуществлении организацией хозяйственных операций и целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости.[7]

Для выполнения задач, поставленных перед бухгалтерским учетом, в Законе сформулированы и основные требования к его ведению: оценка имущества в рублях; раздельный учет собственного имущества и имущества других организаций; непрерывность учета во времени; ведение учета двойной записью в системе счетов; соблюдение тождества данных синтетического и аналитического учета; отражение хозяйственных операций на счетах без всякого изъятия; раздельное отражение затрат на производство и капитальные вложения.[7]

На основе данных бухгалтерского учета осуществляется анализ хозяйственной деятельности, принимаются различные управленческие решения. В системе управления хозяйственной деятельностью предприятия бухгалтерский учет выполняет ряд функций.

Функции бухгалтерского учета
Контрольная	Информационная	Обеспечение сохранности	Обратной связи	Аналитическая

Рис. 1 Функции бухгалтерского учета [2, с.7]

Контрольная функция имеет большое значение в условиях развития рыночных отношений и наличия различных форм собственности. Работники бухгалтерии, аудиторских фирм, налоговых служб осуществляют контроль за сохранностью, наличием и движением имущества предприятий и организаций, правильностью и своевременностью расчетов с государством и другими субъектами хозяйственных взаимоотношений. С помощью бухгалтерского учета осуществляются три вида контроля - предварительный, текущий и последующий.

Информационная функция - одна из главных функций бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет является основным источником информации, поставляемой разным уровням управления. На ее основе принимаются соответствующие решения. Информация, получаемая в системе бухгалтерского учета, широко используется всеми видами хозяйственного учета. Для того чтобы получаемая информация удовлетворяла всех пользователей, она должна быть достоверной, объективной, своевременной и оперативной.

Информация должна содержать только необходимые данные, что позволяет быстрее изучать их, принимать оптимальные управленческие решения.

Обеспечение сохранности имущества - функция, имеющая большое значение в условиях рыночных отношений и наличия разных форм собственности. Выполнение данной функции зависит от действующей у нас системы учета и определенных предпосылок: наличия специализированных складских помещений, оснащенных средствами оргтехники; совершенствования самой системы учета, применения научно обоснованных методов выявления недостач, растрат, хищений; использования современных средств вычислительной техники для сбора, обработки и передачи информации.

Функция обратной связи означает, что бухгалтерский учет формирует и передает информацию обратной связи, т.е. информацию о фактических параметрах развития объекта управления.

Бухгалтерский учет с точки зрения системы управления представляет собой часть информационной системы обратной связи, ее основу. Он призван обеспечивать все уровни управления предприятия информацией о фактическом состоянии управляемого объекта, а также обо всех существенных отклонениях от заданных параметров.

Аналитическая функция в условиях развития рыночных отношении позволяет изучить перспективы развития данного хозяйственного органа, вскрыть имеющиеся недостатки, наметить пути совершенствования всех направлений хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учет осуществляется на всех стадиях производственно-финансовой деятельности хозяйствующего субъекта.

1.3 Классификация имущества предприятия

Для осуществления хозяйственной деятельности предприятия используют разнообразные хозяйственные средства (имущество).

Имущество предприятия - это совокупность материальных (здания, сооружения, сырье и т.д.) и денежных ценностей, а также юридических отношений данного предприятия с другими предприятиями. Для правильного руководства хозяйственной деятельностью важно знать, каким имуществом располагает предприятие, где оно используется, за счет каких источников создано. С этой целью имущество предприятия можно сгруппировать по местам нахождения и источникам образования.[13, с.48]

Группировка имущества по местам нахождения позволяет определить, где используется имущество, которым владеет хозяйствующий субъект.

Имущество предприятия

Сфера производства	Сфера обращения	Внепроизводственная сфера	Отвлеченные средства

Рис.2 Группировка имущества предприятия по местам нахождения [13, с.48]

Рассмотрим состав имущества, используемого в сфере производства.

Процесс производства не может осуществляться без наличия средств производства. Средства производства включают в себя средства труда и предметы труда .

Сфера производства

Основные средства и нематериальные активы	Предметы труда	Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

Рис. 3 Группировка средств производства [13, с.48]

Основные средства - часть средств труда, с помощью которых человек воздействует в процессе производства на предмет труда с целью выработки определенного продукта (работ, услуг).

Главной особенностью основных средств является то, что они длительное время в неизменной натуральной форме функционируют в процессе производства и постепенно переносят свою стоимость на изготавливаемый продукт в виде амортизационных отчислений.

В бухгалтерском учете к основным средствам относят ту часть средств труда, которая по стоимости выше установленного государством лимита. К ним относятся здания и сооружения, машины и оборудование, инструменты, транспортные средства.

Нематериальные активы - учетные объекты, не обладающие физическими свойствами, но позволяющие получать предприятию доход постоянно или в течение длительного срока их эксплуатации. К нематериальным активам относятся права пользования землей, природными ресурсами, авторские права, патенты, товарные знаки, торговые марки, программные продукты и т.д. Нематериальные активы, как и основные средства, переносят свою стоимость на готовый продукт частями.

Предметы труда - это часть имущества, на которую воздействует человек в процессе труда при помощи средств труда. Предметы труда однократно участвуют в процессе производства и целиком переносят свою стоимость на изготавливаемую продукцию. К ним относятся сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, запасные части, тара.

Под сырьем понимают продукцию сельского хозяйства и добывающих отраслей промышленности, а под материалами -продукцию обрабатывающих отраслей.

Материалы по их роли в процессе изготовления продукции делятся на две группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы. Первая группа составляет вещественную основу продукта, а вторая - используется для выполнения определенных функций. Например, вспомогательные материалы могут создавать нормальные условия работы для основных средств (смазочные материалы), изменять качественную характеристику предметов труда (красители), использоваться для хозяйственных целей.

Топливо относится к вспомогательным материалам, но поскольку оно занимает большой удельный вес в себестоимости продукции и выполняет особые функции в процессе производства, в бухгалтерском учете его выделяют в отдельную группу.

Полуфабрикаты - предметы труда, которые прошли обработку в одном или нескольких цехах предприятия, но подлежат дальнейшей обработке на данном предприятии или вне его.

Незавершенное производство- предметы труда, находящиеся на обработке в цехах на рабочих местах.

К оборотным средствам сферы производства относят часть средств труда, стоимость которых меньше определенного лимита. В бухгалтерском учете их принято называть малоценными и быстроизнашивающимися предметами (МБП).

Предметы труда и МБП в бухгалтерском учете называют оборотными средствами сферы производства.

В сфере обращения находятся основные и оборотные средства. Основные средства, используемые в сфере обращения, представлены зданиями и оборудованием отделов снабжения и маркетинга. Оборотные средства сферы обращения включают предметы обращения, денежные средства, средства в расчетах.

Средства сферы обращения
Основные средства	боротные средства
	Предметы обращения	Денежные средства	Средства в расчетах

Рис. 4 Группировка средств сферы обращения [13, с.49]

Предметы обращения - готовая продукция на складе предприятия, предназначенная для реализации, и товары отгруженные. Товары отгруженные - это готовая продукция, отправленная покупателям, но еще не оплаченная ими.

Денежные средства предприятия находятся на счетах в банках. С них производятся расчеты с поставщиками и покупателями, с банками, финансовыми органами путем безналичных перечислений. Наличные деньги могут находиться в кассе предприятия в пределах установленного лимита.

Средства в расчетах - долги других предприятий или лиц данному предприятию. Такая задолженность называется дебиторской, а сами должники - дебиторами.

Имущество предприятия, находящееся во внепроизвод-ственной сфере, представлено основными средствами ЖКХ, детских, оздоровительных, лечебных учреждений и др.

Основное назначение этой группы имущества - создание благоприятных условий для воспроизводства рабочей силы.

Отвлеченные средства - это учетные объекты, которые по каким-либо причинам выбыли из кругооборота средств предприятия.

Отвлеченные средства
Отвлеченные средства за счет прибыли	Убытки	Финансовые вложения

Рис. 5 Группировка отвлеченных средств [13, с.49]

Отвлеченные средства за счет прибыли - суммы, перечисленные в доход бюджета в виде налогов, а также направленные на образование специальных фондов предприятия.

Убытки - это потеря средств из-за нерационального ведения хозяйства, стихийных бедствий.

Финансовые вложения - долгосрочные и краткосрочные вложения денежных средств или имущества в другие предприятия с целью получения дохода,

Классификацию имущества хозяйства по сферам нахождения можно представить в следующем виде.

Имущество
Сфера производства	Сфера обращения	Внепроизводственная сфера	Отвлеченные средства
Предметы труда	Основные средства	Основные средства	Убытки
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы	Оборотные средства		Отвлеченные средства за счет прибыли
Основные средства и нематериальные активы			Финансовые вложения

Рис.6 Группировка имущества хозяйства по сферам нахождения [13, с.50]

Группировка имущества по источникам образования показывает, за счет каких источников средства образованы и для каких целей предназначены.

Источники
Собственные	Привлеченные
Уставный капитал	Обязательства по распределению валового внутреннего продукта
Целевые финансирование и поступления
Прибыль	Займы и кредиты
Амортизационный фонд	Кредиторская задолженность
Резервный капитал
Фонды

Рис. 7 Группировка имущества хозяйства по источникам образования [13, с.50]

Все источники образования средств хозяйства подразделяются на собственные и привлеченные (заемные).

К собственным источникам образования относятся уставный капитал, прибыль, резервы, фонды, целевые финансирование и поступления, амортизация.

Уставный капитал - стоимость имущества, которым владеет предприятие на момент его создания (вклады учредителей в виде денежных средств, основных средств, нематериальных активов и др.) для обеспечения его деятельности. Уставный капитал может изменяться.

Прибыль -сумма превышения доходов над расходами предприятия, полученных с начала года до конца отчетного периода от реализации продукции, работ, услуг, материальных ценностей, основных средств и др. Однако не вся прибыль является источником образования имущества, так как часть ее уплачивается государству в виде налогов, а часть остается на предприятии для возобновления производства.

На предприятии создаются из прибыли специальные фонды, которые имеют строго целевое назначение (фонды накопления, фонд потребления, резервный фонд).

Резервы - собственные источники образования средств предприятия. Они создаются в ходе производственно-хозяйственной деятельности и используются по целевому назначению (резерв по сомнительным долгам, резерв на ремонт основных средств, резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет и т.д.).

Целевые финансирование и поступления - средства, поступившие от государства, других предприятий и физических лиц для осуществления целевых мероприятий.

Амортизационный фонд - аккумулированные средства предприятия на простое воспроизводство основных средств.

К заемным (привлеченным) источникам образования средств относятся: займы, кредиты, кредиторская задолженность, обязательства по распределению валового внутреннего продукта.

Кредиты и займы - долги предприятия другим организациям. К займам относятся суммы выпущенных и проданных предприятием акций трудового коллектива, облигаций. Различают краткосрочные и долгосрочные займы.

Кредиты банка - сумма полученных краткосрочных и долгосрочных кредитов банка. Краткосрочные (срокам до одного года) кредиты банк выдает предприятию на оплату купленных товарно-материальных ценностей, на выплату заработной платы и т.д. Долгосрочные (сроком более одного года) кредиты используются предприятием на финансирование капитальных вложений в основные средства и технологии.

Кредиторская задолженность - сумма задолженности поставщикам за товары и услуги по выданным векселям, по авансам полученным и др.

Обязательства по распределению валового внутреннего продукта - это задолженность предприятия своим работникам по начисленной, но не выплаченной заработной плате, возникающая в результате несовпадения во времени момента ее начисления и выплаты. К таким же источникам относятся долги органам социального страхования и обеспечения, бюджету по налогам.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ОАО «БЕЛХОЗТОРГ»

2.1 Краткая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество «Белхозторг» (в дальнейшем Общество) было создано по решению учредительной конференции участников от 27.2.1995г. №1 во исполнение распоряжения Кабинета Министров Республики Беларусь от 17.02.1995г. №110 путём преобразования арендного предприятия Минская областная база «Хозторг». Устав Общества был утверждён 23 ноября 1999г. и зарегистрирован решением Минского городского исполнительного комитета от 29.12.1999г. №1432 (регистрационный №100230626).

Общество является коммерческой организацией - юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать, штампы, бланки со своим наименованием, товарный знак, расчётный и иные счета в учреждениях банков.

Местонахождение Общества: 220071, г.Минск, ул.Платонова,34, факс/тел.232-85-44.

Бухгалтерский учёт в ОАО “Белхозторг” осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Обязанности, права и персональная ответственность каждого работника бухгалтерии определяется должностными инструкциями.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

1.Оптовая и розничная торговля: электробытовой техникой, изделиями из фарфора и стекла, обоями, парфюмерно-косметическими товарами, мылом и моющими средствами, прочими бытовыми товарами, не включёнными в группировку, стеклом, строительным цементом, изделиями из бетона, цемента, гипса, красками и лаками, древесиной и продукцией обработки, древесины, мебелью, санитарным оснащением, осветительными приборами, бытовыми изделиями, не включёнными в другие группы, скобяными изделиями, водопроводным и отопительным оборудованием и вспомогательными материалами, радиотехническими изделиями, удобрениями, пестицидами и прочим агрохимическими продуктами, сельскохозяйственными машинами, включая тракторы, принадлежностями и оборудованием, коврами и ковровыми изделиями;

2.Эксплуатация и сдача в наём собственного имущества;

3.Хранение и складирование, услуги терминалов;

4.Строительство: общее строительство зданий, изоляционные работы, штукатурные работы, покрытие полов и стен, установка столярных элементов, покраска и застекление, прочие завершительные работы;

5.Техническое обслуживание и ремонт автомобилей.

Уставный фонд определён в размере 3936850000 рублей (три миллиарда девятьсот тридцать шесть миллионов восемьсот пятьдесят тысяч рублей). Уставный фонд разделён на 78737 простых (голосующих) акций номинальной стоимостью 50000 рублей каждая.

Органом, осуществляющим руководство деятельностью Общества в период между собраниями акционеров, является наблюдательный совет.

Члены наблюдательного совета избираются ежегодно очередным собранием акционеров и их представителей. Количественный состав наблюдательного совета не может превышать 7 человек. Председатель и секретарь наблюдательного совета избираются наблюдательным советом из числа его членов. Заседания наблюдательного совета проводятся по мере необходимости не реже чем раз в 3 месяца. Наблюдательный совет заслушивает отчёт генерального директора и дирекции об их деятельности. Наблюдательный совет принимает решение простым большинством голосов общего числа его членов. Решение оформляется протоколом, который подписывается всеми членами, присутствующими на заседании.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляет дирекция и генеральный директор.

2.2 Учёт товарных операций

Основными нормативными документами, регулирующими порядок учёта товарных операций являются:[1, с.29]

· Инструкция по учёту розничного товарооборота, товарных запасов в торговле, утверждённая постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 2 июля 2002 г. №59;

· Положение о приёмке товаров по количеству и качеству, утверждённое постановлением кабинета Министров Республики Беларусь от 26 апреля1996 г. №285;

· Положение о порядке формирования и применения цен и тарифов, утверждённое постановлением Министерства экономики от 22 апреля 1999г. №43;

· Постановление Министерства финансов «Об утверждении бланков товарно-транспортной формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование ТМЦ формы ТН-2 и инструкций по их заполнению» от 14 мая 2001г. №53 и др.

В соответствии с заключенными договорами ОАО «Белхозторг» осуществляет покупку или продажу товаров. В основном доставка товаров осуществляется самовывозом, т.е. собственным транспортом ОАО «Белхозторг». При предварительной оплате за товары до их отправки поставщик выписывает на имя ОАО «Белхозторг» счёт-фактуру, в которой указывает наименование, количество и стоимость товаров. На основании счёт-фактуры в бухгалтерии выписывается справка, которая служит основанием оплаты платёжного поручения. После получения оплаты поставщик выписывает товарно-транспортную накладную. Покупатель при приёме товара составляет приёмную накладную.

При последующей оплате поставщик выписывает на имя покупателя платёжное требование. Этот документ и служит основанием для расчётов между поставщиком и покупателем. Поставка товаров осуществляется на основании товарно-транспортных накладных..

Поступившие от поставщиков документы бухгалтерия регистрирует в журнале учёта получаемых от поставщиков документов и контроля за поступающими грузами. Оплаченные платёжные документы или ТТН регистрируются в книге покупок для регистрации расчётных документов, подтверждающих оплату налога при покупке товаров. В книге покупок подводятся итоги. Они используются в конце месяца для составления налоговой декларации и вычета сумм НДС из начисленной суммы налога бюджету. Книга покупок ведётся на предприятии вручную, а также автоматизированным способом с выводом машинограммы.

В соответствии с учётной политикой организации учёт товаров, предназначенных для реализации ведётся по покупным ценам. Товары отражаются в учёте по продажной стоимости.

Синтетический учёт товаров на складах ведётся на активном счёте 41/1 «Товары на складах». Учёт ведётся в разрезе складов. Аналитический учёт товаров на складе ведётся в оборотной ведомости движения товаров по складам.

Таблица 1. Информация об операциях по счёту 41/1 «Товары на складах»

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма	Примечание
	Д-т	К-т
1. Получены товар от поставщика (Прил. )	41/1	60	124819272	Ведомость по сч. 41/1
2. Внутреннее перемещение товара из магазина на склад	41/1	41/2.1	23174	Ведомость по сч.41/1
3. Перевод товара со склада в разряд МБП	10	41/1	203119	Журнал-рдер по сч.41/1
4. Отпущены товары со склада в магазин	41/2.1	41/1	27550216	Журнал-ордер по сч.41/1
5. Реализация товаров мелким оптом	90/1	41/1	91166656	Журнал-ордер по сч.41/1

Поступление в розничной торговле отражается на активном счёте 41 «Товары», к которому на предприятии открыты следующие субсчета:

· 41/2 Товары в рознице;

· 41/2.1 Минск;

· 41/2.2 Вилейка;

· 41/2.4 Осиповичи.

По дебету счёта 41/2 отражают стоимость фактически поступивших и оприходованных материально ответственными лицами товаров по розничным ценам с НДС и налогом на продажу товаров, на которые он установлен.

Покупные цены на товары в розничной торговле зависят от источников поступления товаров. При поступлении товаров от изготовителей покупными ценами являются свободно-отпускные цены с НДС; товаров отечественного производства со складов оптовых специализированных баз торговли - свободно-отпускная цена плюс оптовая надбавка и НДС; товары от магазинов своей системы в порядке внутренней переброски - свободно-розничные цена с НДС, а некоторые товары с налогом с продаж.

Поскольку свободно-розничная цена с НДС и налогом на продажу (или без него) отличается от покупных цен, то возникает необходимость в учёте разницы между продажными и покупными ценами, которая включает НДС в розничной цене товара, торговую надбавку и налог на продажу. Эта разница отражается на трёх регулирующих контрактивных субсчетах:

1)41/1 Торговая наценка:

41/1.1 Минск;

41/1.2 Вилейка;

41/1.4 Осиповичи.

2)42/3 НДС в цене товаров:

42/3.1 Минск;

42/3.2 Вилейка;

42/3.4 Осиповичи.

3)42/4 Налог с продаж:

42/4.1 Минск;

42/4.2 Вилейка;

42/4.4 Осиповичи.

Для правильного установления сумм торговых надбавок, скидок, наценок, налогов и сборов производится расчёт реализованных торговых надбавок (наценок, скидок) и расчёт НДС на реализованные товары по каждому магазину. Реализованные торговые надбавки отражаются только в конце месяца. Общая сумма реализованных торговых надбавок, скидок, наценок, налогов и сборов определяется их суммированием по организации в целом.

Таблица 2. Информация об операциях по счёту 41/2 «Товары в рознице»

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма	Примечание
	Д-т	К-т
1. Получены товары со склада	41/2.4	41/1	36164454	Ведомость по сч.41/2.4 (Прил. )
2. Включён НДС в розничную цену	41/2.4	42/3.4	7788861	Ведомость по сч.41/2.4
3. Установлена торговая надбавка на товар	41/2.4	42/1.4	7547008	Ведомость по сч.41/2.4
4. Установлен налог с продаж на товар	41/2.4	42/4.4	2526005	Ведомость по сч.41/2.4
5. Списан реализованный товар	90/1.4	41/2.4	63538240	Журнал-ордер по сч.41/2.4 (Прил. )

2.3 Учёт расчётов по кредитам и займам

Одним из источников финансирования активов организации являются кредиты и займы, которые следует отличать от текущей задолженности. Банковский кредит - это денежные средства, выданные банком на определённый срок и определённые цели на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Отношения между кредитором и заёмщиком оформляются кредитным договором.

По кредитному договору банк или иная кредитная организация обязуется предоставить денежные средства (в национальной либо иностранной валюте) заёмщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заёмщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за неё. Предметом кредитного договора могут быть только деньги. Одной же из сторон кредитного договора должен обязательно выступать банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию национального банка.

Основными условиями кредита являются: возвратность, платность, срочность, обеспеченность.

Размещение банком денежных средств в форме кредита осуществляется в безналичном порядке путём перечисления денежных средств на счёт кредитополучателя на основании платёжной инструкции кредитополучателя или иными способами (выдача наличных денежных средств на выплату заработной платы или закупку продукции).

30 июня 2004г. между ОАО «Белхозторг» и ОАО «Сберегательный банк «Беларусбанк» был заключен краткосрочный договор на открытие возобновляемой кредитной линии для оплаты за поставленные товары. Договор включает 7 пунктов, которые определяют предмет договора, права и обязанности сторон, сроки оплаты и т.д. Приложение №1 к договору устанавливает сроки погашения кредита. Для обеспечения кредитного договора был составлен договор залога для своевременного возврата полученного кредита, процентов за пользование кредитом, а также возмещения возможных убытков. В приложении №1 к договору залога дан полный перечень имущества, переданного в залог. Наименование товаров в обороте, на которые может быть заменён предмет залога, указан в приложении №2 к договору залога.

Для учёта состояния расчётов по краткосрочным кредитам на ОАО «Белхозторг» предусмотрен отдельный счёт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам». По этому счёту отражаются суммы полученных кредитов. Начисление процентов за пользование краткосрочным кредитом банка, полученным на нужды текущей деятельности, отражается по кредиту субсчёта 66/1.

Таблица 3. Информация об операциях по счёту 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма	Примечание
	Д-т	К-т
1.Вексель закрывается у векселедержателя на основании извещения кредитной организации об оплате дебитором суммы векселя	66	62	212212	Ж-о и Главная книга по сч.66
2.Получен кредит	66	51	605489794	-//-
3.Оплачены проценты за кредит	66/1	51	24313814	-//-

2.4 Учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами

Для обобщения информации обо всех видах расчётов с учредителями организации предназначен активно-пассивный счёт 75 «Расчёты с учредителями».

К этому счёту открываются следующие субсчета: 1 «Расчёты по вкладам в уставный фонд»; 2 «Расчёты по выплате доходов».

На субсчёте 1 «Расчёты по вкладам в уставный фонд» учитываются расчёты с учредителями организации по вкладам в её уставный фонд.

Субсчёт 75/2 «Расчёты по выплате доходов» предназначен для расчётов с государством по причитающимся дивидендам, т.к. контрольный пакет акций в уставном фонде ОАО «Белхозторг» принадлежит государству.

Для выплаты дивидендов в организации предназначены также следующие счета:

73/3 - для выплаты дивидендов физическим лицам;

73/4 - для выплаты дивидендов юридическим лицам.

Таблица 4. Информация об операциях по счетам 75

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма	Примечание
	Д-т	К-т
1.Начислены дивиденды за счёт прибыли отчетного года	84	75	4654420	Главная книга по счетам 75, 73/3, 73/4
	84	73/3	916180
	84	73/4	10364870
2.Выплачены начисленные суммы доходов	75	51	4654420	Главная книга по счетам 75, 73/3, 73/4, 51, 50
	73/3	51	916180
	73/4	50	4401530
3.Начислены налоги на доходы от участия в организации	68/4	73/3	138430	Главная книга по счетам 73/3, 73/4
	68/4	73/4	1549650

Учёт расчётов по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов ведётся на субсчёте 76/1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам». На ОАО «Белхозторг» этот счёт предназначен для расчётов по алиментам. Ежемесячно бухгалтер составляет список лиц которым перечисляются алименты, а также список лиц, у которых они удерживаются из заработной платы. Исполнительный лист служит основанием для начисления и удержания алиментов. Учёт расчётов по исполнительным листам ведётся в журнале-ордере.

Предприятия в своей деятельности могут осуществлять как имущественное страхование своей собственности, страхование отдельных сделок, так и страхование жизни своих работников. Страхование осуществляется на случай аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и других чрезвычайных ситуаций. Страхование осуществляется специальными организациями и фирмами имеющими лицензии на проведение страховой деятельности.

Для обобщения информации по имущественному и личному страхованию используется счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», на котором открывают специальный субсчёт 76/2 «Расчёты по имущественному и личному страхованию».

Начисление сумм страховых платежей в бухгалтерии отражается записью по кредиту субсчёта 76/2 «Расчёты по имущественному и личному страхованию» и дебету счетов затрат.

Таблица 5. Информация об операциях по счетам 76/1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам», 76/2 «Расчёты по имущественному и личному страхованию»

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма	Примечание
	Д-т	К-т
1.Начислен страховой платёж за счёт издержек	44/2	76/2	950030	Ж-о и Главная книга по сч.76/2
2.Начислен страховой платёж за счёт прибыли	84/3	76/2	2888	-//-
3.Перечислен страховой платёж	76/2	51	1000000	-//-
4.Отражается кредиторская задолженность при начислении алиментов, удержанных из заработной платы	70	76/1	177280	Ж-о и Главная книга по сч.76/1
5.Погашена кредиторская задолженность истцу при перечислении алиментов	76/1	51	64220	-//-

Подотчётными суммами называются денежные средства, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие хозяйственные расходы по командировкам.

Порядок выдачи денег под отчёт, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены Правилами ведения кассовых операций в Республике Беларусь.

Подотчётные суммы учитываются на синтетическом счёте 71 «Расчёты с подотчётными лицами».

Таблица 6. Информация об операциях по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами»

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма	Примечание
	Д-т	К-т
1.Выданы под отчёт материалы (топливо)	71	10	331556	Анализ счёта 71
2.Начислен НДС по приобретённым товарно-материальным ценностям	18/3	71	27020	-//-
3.Покрыта сумма превышения норм командировочных расходов	84	71	50347	-//-
4.Отнесены сумы, выданные под отчёт на командировочных расходов	44	71	2212440	-//-

2.5 Учёт расчётов с персоналом по оплате труда и другим операциям

Вопросы труда и трудовых отношений регулируются Конституцией Республики Беларусь, Трудовым кодексом Республики Беларусь, Декретом Президента Республики Беларусь № 29 от 26.07.99г. «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» и другим законодательными актами, коллективными договорами, соглашениями.

В коллективных договорах могут устанавливаться условия, улучшающие положение работников по сравнению с законодательством. С 2000 года трудовой договор между работником и ОАО «Белхозторг» (нанимателем) заключается только в письменной форме. До 2000 года заключался бессрочный договор в устной форме.

В ОАО «Белхозторг» применяется повременно-премиальная и сдельно-премиальная системы оплаты труда.

Повременно-премиальная система - это оплата за отработанное время, а также премии за достижение определенных показателей в работе.

При сдельно-премиальной системе заработная плата складывается из заработка по сдельным расценкам за фактически выполненную работу и премии за выполнение и перевыполнение установленных показателей.

Оплата труда руководителей, специалистов и служащих производится на основании должностных окладов, устанавливаемых в соответствии с занимаемой должностью и квалификацией работника.

Работники ОАО «Белхозторг» кроме заработной платы и премий, получают различные доплаты и надбавки.

Доплаты, надбавки, премии, вознаграждения и другие выплаты стимулирующего характера Общество устанавливает самостоятельно в пределах имеющихся средств.

В ОАО «Белхозторг» оперативный учет работников возлагается на отдел кадров. Прием, перемещение и увольнение работников оформляется приказом директора.

На каждого принятого работника в отделе кадров заводится личная карточка по форме № Т-2 со всеми анкетными данными и делаются записи в трудовой книжке. Трудовые книжки хранятся в организации и выдаются на руки работникам в день их увольнения. Каждому принимаемому в организацию работнику присваивается табельный номер, который указывается во всех документах по заработной плате.

Оперативный учет использования рабочего времени ведут в Табеле учета рабочего времени (ф.№ Т-13). Также составляют График выхода на работу. По каждому работнику в табеле ежедневно отмечают количество фактически отработанных часов, неявок, недоработанных часов.

Таблица 7. Информация об операциях по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспон-дирующие счета	Сумма, в руб.	Учетный регистр и ссылка на № приложения
		Дт	Кт
1	3	4	5	6	7
1.	Начислена заработная плата работникам	44/2	70	165780212	Ж-О № 8 (Прил. )
2.	Начислена заработная плата медпункту	84/3	70	27374558	Ж-О № 8
3.	Начислены работникам пособия из Фонда социальной защиты населения	69	70	5572708	Ж-О № 8
4.	Начислен отпуск будущего периода	97/2	70	3630210	Ж-О № 8
5.	Начислен дополнительный отпуск будущего периода	97/1	70	385289	Ж-О № 8
6.	Выплачена заработная плата из кассы наличными	70	50	167165290	Ведомость № 8 (Прил. )
7.	Удержано в Фонд социальной защиты населения	70	69	1936985	Ведомость № 8
8.	Удержан подоходный налог из заработной платы работников	70	68/4	21683776	Ведомость № 8
9.	Удержано по исполнительным листам (алименты)	70	76/1	314770	Ведомость № 8
10.	Удержано из заработной платы за товары, приобретенные работниками в кредит	70	76/6	3015371	Ведомость № 8 Приложение
11.	Удержаны из заработной платы профсоюзные взносы	70	76/12	1821857	Ведомость № 8
12.	Погашена ссуда	70	84/6	174994	Ведомость № 8
13.	Погашены проценты по кредиту	70	44/2	320074	Ведомость № 8

Не выплаченная в установленный срок заработная плата отражается на субсчете 76/5 «Расчеты по депонированным суммам». После закрытия платежной ведомости напротив неполученной суммы делается отметка «Депонировано» и составляется бухгалтерская проводка по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 76/5 «Расчеты по депонированным суммам». При выплате депонированной суммы этот субсчет закрывается с кредита счета 50 «Касса».

2.6 Учёт расчётов по налогам и сборам

Система налогов, сборов, взимаемых в бюджет, и основные принципы налогообложения установлены Налоговым кодексом. Он регулирует отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений.

Для обобщения информации о расчетах по налогам и сборам, уплачиваемым организацией в бюджет, используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Несмотря на то, что каждый налог, сбор имеет самостоятельный объект налогообложения, с определенной долей условности все налоги, сборы можно классифицировать по признаку общности налоговой базы. Данная группировка положена в основу ведения по счету 68 аналитического учета в разрезе субсчетов, каждый из которых аккумулирует данные о нескольких видах налогов и сборов:

68/1 - «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг»;

68/2 - «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг»;

68/3 - «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)»;

68/4 - «Налоги на доходы физических лиц»;

68/5 - «Прочие налоги, сборы и отчисления».

На субсчете 68/1 отражаются расчеты по чрезвычайному налогу и обязательным отчислениям в Государственный фонд содействия занятости, по платежам за землю, по экологическому налогу.

Чрезвычайный налог и отчисления в Государственный фонд содействия занятости начисляют и уплачивают в бюджет единым платежом по установленной ставке от фонда заработной платы.

При исчислении единого платежа руководствуются Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.03.04г. № 42 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления, сроках уплаты и представления налоговым органам налоговых деклараций (расчетов) о суммах, исчисленных чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и обязательных отчислений в Государственный фонд содействия занятости в 2004г.».

Отдельного учетного регистра для ведения синтетического по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в ОАО «Белхозторг» не предусмотрено.

По чрезвычайному налогу и отчислениям в Государственный фонд содействия занятости составляется справка, на основании которой заполняется сводный журнал-ордер № 10 и Главная книга.

Для учета налога по приобретенным товарам (работам, услугам) используется счет 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам». К этому счету в ОАО «Белхозторг» открыты следующие субсчета:

18/3 - «НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»;

18/4 - «НДС по приобретенным товарам»;

18/5 - «Оплаченный НДС».

Определение налогооблагаемой базы и исчисление налога производится в установленном законодательством порядке.

Исчисленная в установленном порядке сумма налога предъявляется налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг) по каждому виду товаров (работ, услуг) к оплате покупателям этих товаров.

В платежных и расчетных документах, в первичных документах соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой. Первичные учетные документы, применяемые при отгрузке объектов (накладные формы ТТН-1 и ТН-2), содержат такие реквизиты: «ставка НДС», «сумма НДС», «всего стоимость с НДС». Эти реквизиты указываются отдельно по каждой позиции, а в расчетных документах - итоговой суммой, исчисленной в прилагаемых сопроводительных учетных документах.

Таблица 8. Информация об операциях счету 68 за декабрь

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспон-дирующие счета	Сумма, в руб.	Учетный регистр и ссылка на № приложения
		Дт	Кт
1	3	4	5	6	7
1.	Начислен чрезвычайный налог	44/2	68/1	9509857	Ж-О № 10 (Прил.)
2.	Начислен земельный налог	44/2	68/1	5748856	Ж-О № 10
3.	Начислен налог за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду от передвижных источников	44/2	68/1	786214	Ж-О № 10
4.	Начислена плата за размещение бытовых отходов	44/2	68/1	185760	Ж-О № 10
5.	Отражается сумма НДС по приобретенным товарам на склад №12 от РУП «Слуцкий завод «Эмальпосуда»	18/4	60	2008580	Ведомость по сч.60 (Прил.)
6.	Начислен НДС по реализованным товарам по магазину № 1	90/3	68/2	338714896	Ж-О № 10
7.	Удержан из заработной платы подоходный налог	70	68/4	21683776	Ведомость №8 (Прил.)
8.	Начислен налог на прибыль	99	68/3	18813377	Ж-О № 10
9.	Начислен налог на недвижимость	99	68/3	21040535	Ж-О № 10
10.	Начислен транспортный налог	99	68/3	2383027	Ж-О № 10
11.	Начислен единый платеж и целевые сборы	90/5 90/5	68/2 68/2	15104674 5616421	Ж-О № 10

2.7 Учёт расходов по реализации

Министерством торговли разработаны методические указания по составу и учету издержек обращения, которые носят рекомендательный характер. В соответствии с данными указаниями учет издержек обращения в ОАО «Белхозторг» осуществляется в разрезе 15 статей на активном собирательно-распределительном счете «Расходы на реализацию», субсчет 2 «Издержки обращения».

В дебет субсчета 44/2 расходы могут относиться в момент их начисления или оплаты. Значительная их часть находит отражение в момент начисления (заработная плата, отчисления на социальное страхование, амортизация и т.д.). В момент оплаты отражают канцелярские, почтово-телеграфные, транспортные и другие расходы. По кредиту субсчета 44/2 отражают операции на уменьшение расходов отчетного периода и списание их на финансовые результаты.

По окончании месяца расходы, накопленные по дебету данного счета, распределяют между реализованными и нереализованными товарами. Расчет издержек обращения на остаток товаров производится по среднему проценту автоматизированным способом. Для учета издержек обращения, относящихся к остатку нереализованных товаров не конец месяца, в ОАО «Белхозторг» открыт субсчет 44/3 «Издержки обращения на остаток товаров».

Для ведения синтетического учета по счету 44 «Расходы на реализацию» отдельного учетного регистра не предусмотрено. Дебетовый оборот по этому счету отражается непосредственно в других журналах-ордерах, где есть корреспонденция с ним.

Для ведения аналитического учета издержек обращения используют карточки, которые открываются на каждую отдельную статью расходов на год. В данных карточках за каждый месяц записывается оборот и выводится сальдо на первое число следующего месяца. Записи в карточках производятся на основании журналов-ордеров, где имеется корреспонденция с дебетом счета 44 «Расходы на реализацию», субсчет 2 «Издержки обращения».

Таблица 9. Информация об операциях по счету 44 за декабрь

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспон-дирующие счета	Сумма, в руб.	Учетный регистр и ссылка на № приложения
		Дт	Кт
1	3	4	5	6	7
1.	Начислена заработная плата работникам	44/2	70	165780212	Ж-О № 8 Приложение
2.	Произведена уплата процентов за пользование кредитом	44/2	51	1342513	Ж-О № 5 Приложение
3.	Отражены расходы на служебные командировки	44/2	71	2212440	Анализ счета 71 Приложение
4.	Отражены расходы по транспортировке товаров от поставщиков	44/2	60	493219	Ж-О по счету 60 Приложение
5.	Списываются расходы будущих периодов, относящиеся к отчетному периоду	44/2	97	6038757	Ж-О № 10 Приложение
6.	Начислен инновационный фонд	44/2	76/11	83090	Ж-О № 10 Приложение
7.	Начислен чрезвычайный налог	44/2	68/1	9509857	Ж-О № 10 Приложение
8.	Начислен земельный налог	44/2	68/1	5748856	Ж-О № 10 Приложение
9.	Начислен экологический налог	44/2	68/1	786214	Ж-О № 10 Приложение
10.	Начислена плата за размещение бытовых отходов	44/2	68/1	185760	Ж-О № 10 Приложение
11.	Отражены издержки обращения, относящиеся к остатку нереализованных товаров на конец месяца	44/3	44/2	726775	Ж-О № 10 Приложение
12.	Списаны на финансовые результаты издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары	90/2	44/2	386008898	Ж-О № 10 Приложение

2.8 Учёт финансовых результатов

Общий финансовый результат (прибыль, убытки) слагается из финансового результата от основной деятельности, а также от прочих расходов и доходов.

Общий финансовый результат отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде сальдо, характеризующего сопоставление и соизмерение всех доходов и расходов. Кредитовое сальдо по счету 99 - прибыль, а дебетовое - убыток.

На счете 99 в течение года отражается:

- прибыль (убыток) от основной деятельности;

- сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц;

- сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц;

- начисленные налоги и сборы из прибыли.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается путем списания суммы на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Формирование общего финансового результата в системе счетов основывается на использовании многоступенчатого способа, который предполагает исчисление промежуточных финансовых результатов:

- от реализации товаров и других видов деятельности (счет 90 «Выручка от реализации»);

- от операционных доходов и расходов (счет 91 «операционные доходы и расходы»);

- от внереализационных доходов и расходов (счет 91 «Внереализационные доходы и расходы»).

Таблица 10. Информация об операциях по счету 99 «Прибыли и убытки»

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма	Примечание
	Дебет	кредит
1	2	3	4	5
1. Начислен налог на недвижимость (Прил. )	99	68/3	21040535	Сводный журнал-ордер №10 (Прил. )
2. Начислены денежные средства от проведения республиканского субботника	99	68/1	2500000	Сводный журнал-ордер №10 (Прил. )
3. Начислена сумма пени, взысканной за несвоевременное перечисление налогов в бюджет (Прил. )	99	68	96279	Сводный журнал-ордер №10 (Прил. )
4. Доначислен налог на прибыль (Прил. )	99	68	2844053	Сводный журнал-ордер №10 (Прил. )
5. Списывается прибыль, полученная от реализации товаров, работ, услуг	90	99	4076589903	Сводный журнал-ордер №10 (Прил. )

В себестоимость реализации включается стоимость реализованных товаров по ценам закупки без НДС и издержек обращения. Для определения суммы издержек обращения, относящейся к реализованным товарам, в конце отчетного периода производится их расчет на остаток товаров по среднему процент.

Записи по субсчетам 90/1 «Выручка от реализации», 90/2 «Себестоимость реализации», 90/3 «НДС» производятся накопительно в течение отчетного года. Финансовый результат ежемесячно отражается на субсчете 90/8 «Прибыль/убыток от реализации» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Таблица 11. Информация об операциях по счету 90 «Выручка от реализации»

Содержание операции	Коррреспонденция счетов	Сумма	Примечание
	дебет	кредит
1. Отражается выручка от реализации услуг автотранспортом предприятия	62/1	90/1.6	3251994	Сводный журнал-ордер №10 (Прил. )
2. Отражаются доходы от ответственного хранения	76/8	90/1.6	142762846	Сводный журнал-ордер №10
3. Поступление выручки из магазина	50	90/1.2	82094390	Сводный журнал-ордер №10
4. Отражаются доходы от таможенного хранения товаров	76/9	90/1.6	3809435	Сводный журнал-ордер №10
5. Начислено 6 % на пополнение собственных оборотных средств	90/5	84/6	7742785	Сводный журнал-ордер №10
6. Начислен 5% налог с продаж	90/5	68	2207	Сводный журнал-ордер №10

2.9 Учёт фондов и резервов

Уставный фонд представляет собой объединение вкладов собственников (акционеров) в имущество организации в стоимостном выражении в размерах, определённых учредительными документами.

Формирование уставного фонда осуществляется за счёт вкладов, внесённых учредителями. Согласно статье 63 Гражданского кодекса Республики Беларусь взносы учредителей могут быть денежными и неденежными. Неденежный взнос в уставный фонд может быть внесён основными средствами, оборудованием, малоценным инвентарём, инструментами, другими материальными ценностями, ценными бумагами, нематериальными активами в виде права пользования имуществом.

Уставный фонд ОАО «Белхозторг» определён в размере 3936850000 рублей (три миллиарда девятьсот тридцать шесть миллионов восемьсот пятьдесят тысяч рублей). Уставный фонд разделён на 78737 простых (голосующих) акций номинальной стоимостью 50000 рублей каждая.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного фонда организации предназначен пассивный счёт 80 «Уставный капитал». Кредитовое сальдо, принимаемое по этому счёту (величина уставного фонда принимаемого к бухгалтерскому учёту) должно быть идентично соответствующей сумме, зафиксированной в учредительных документах. Аналитический учёт по счёту 80 «Уставный капитал» организуется в разрезе учредителей. Организация такого вида аналитического учёта преследует цель получения сведений о каждом участнике акционерного общества, степени концентрации в их руках имущества. Аналитический учёт по каждому участнику позволит получить сведения о размерах их вкладов (долей), которые станут основой для правильного распределения полученной прибыли между участниками, а также основой для правильного расчёта имущественной ответственности.