Аудит строительно-монтажных работ (на примере ОДО "Белдортехнология")

Курсовая работа

Аудит строительно-монтажных работ (на примере ОДО «Белдортехнология»)

Введение

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором. Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы государственным органом, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности. Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1) возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2) зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;

3) необходимость специальных знаний для проверки информации;

4) частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.

Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

Целью написания работы является рассмотрение вопросов связанных с проведением аудита и ревизии себестоимости строительно-монтажных работ на примере общества с дополнительной ответственностью «Белдортехнология» (далее - ОДО «Белдортехнология»). ОДО «Белдортехнология») действует на основании устава, зарегистрированного постановлением Администрации г.Минска от 17 июня 1993 года № 749. ОДО «Белдортехнология» является юридическим лицом, обладает финансово-хозяйственной самостоятельностью, имеет расчетный счет и несет всю полноту ответственности за результаты своей деятельности с момента его государственной регистрации. Юридический адрес фирмы ОДО «Белдортехнология» - 225023, Республики Беларусь, пос.Колодищи.

Руководитель - Карицкий Георгий Константинович.

Целью деятельности организации является удовлетворение населения в оказании услуг (строительно-монтажные и дорожные работы).

Бухгалтерский учет в ОДО «Белдортехнология» ведется в соответствии с учетной политикой, с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий Рабочий план счетов в ОДО «Белдортехнология» документально не оформлен. Бухгалтерский учет в организации ведется по журнально-ордерной форме, с частичной автоматизацией отдельных участков учетной работы.

При написании работы использовались нормативно-справочные материалы и учебные пособия белорусских и российских авторов.

1. Задачи и источники информации для аудита и ревизии себестоимости строительно-монтажных работ

При осуществлении хозяйственной деятельности предприятия используют живой и овеществленный труд. Совокупные затраты живого и овеществленного труда на производство того или иного продукта представляют собой издержки производства, которые в условиях товарно-денежных отношений принимают форму себестоимости продукции.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимость расходуемы для ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, основных фондов, энергии, нематериальных активов, трудовых ресурсов и других затрат. В полную себестоимость включаются также расходы на реализацию.

Себестоимость как экономическая категория показывает, во что обходится конкретному предприятию производства и реализация выпускаемой продукции, а также позволяет объективно судить о том, насколько экономически выгодно данное производство в конкретных условиях хозяйствования. Показатель себестоимости дает возможность глубоко анализировать экономическое состояние предприятия, выявлять резервы повышения эффективности общественного производства, определять перспективы дальнейшего развития, последовательно совершенствовать размещение производства и его специализацию, устанавливать и научно обоснованно планировать производство.

Руководитель ОДО «Белдортехнология», кроме обязательных проверок деятельности предприятия, проводит внеплановые ревизии и аудит, привлекая независимы коммерческих аудиторов или аудиторские фирмы.

В том числе проводится аудит и ревизия себестоимости строительно-монтажных работ. Последняя проверка проводилась по данным на 1 июля 2004г.

При проверке, основными задачами аудита себестоимости строительно-монтажных работ являются:

· Проверка правильности включения в себестоимость отдельных видов затрат;

· Проверка достоверности отчетных данных о фактической себестоимости всех работ и объеме работ в отпускных ценах ОДО «Белдортехнология»;

· Оценка выполнения планового задания по себестоимости строительно-монтажных работ;

· Установление причин отклонения от плана (при превышении плановых затрат и виновных в этом должностных лиц);

· Выявление резервов снижения себестоимости.

Для выполнения поставленных задач на ОДО «Белдортехнология» используются следующие источники аудита себестоимости строительно-монтажных работ:

· Утверждаемые плановые задания по себестоимости работ;

· План экономического и социального развития предприятия;

· Плановые (нормативные) и отчетные калькуляции себестоимости;

· Первичная документация и бухгалтерские записи по счетам учета производственных затрат;

· Данные аналитического и синтетического учета затрат на производство работ;

· Формы периодической и годовой отчетности;

· Учетная политика ОДО «Белдортехнология»;

· Данные ревизии материальных ценностей, фонда заработной платы, основных фондов, денежных средств и другие, отражающие использование хозяйственных средств предприятия.

2. Аудит и ревизия затрат на производство строительной продукции

Природа затрат предприятия разнообразна. К ним можно отнести расходы на производство и реализацию, на расширение и совершенствование производства, на оплату труда и премирование работников и другие. Выделяют также различные источники возмещения этих затрат. Это - себестоимость, прибыль, кредиты банка, фонды специального назначения, целевое финансирование. Таким образом, для контроля за правильным учетом затрат, установления цен на продукцию возникает необходимость проверки правильности разграничения затрат, включаемых в себестоимость продукции и не включаемых в нее.

Перечень затрат, относимых на себестоимость продукции, юридически закреплен в Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Министерствами экономики, статистики и анализа, финансов в которые, после утверждения в 1993г., неоднократно вносились изменения и дополнения.

В настоящее время учет и контроль затрат на производство и калькулирование продукции (работ, услуг) занимают доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета и контроля. Недаром в практике работы предприятий в странах с рыночной экономикой эти участки учета выделены в системе бухгалтерского учета в так называемый управленческий учет. Управленческий учет, или учет для управления, имеет целью обеспечить администрацию предприятия, куда входит довольно узкий круг внутренних пользователей информацией, необходимой для контроля за производственной деятельностью предприятия и служит для принятия решений по результатам этой деятельности. К этой информации в первую очередь можно отнести данные о затратах на производство, себестоимость работ и ее отдельных видов, рентабельности продукции (работ, услуг), их выпуске и реализации, о результатах реализации.

На ОДО «Белдортехнология» аудит себестоимости строительно-монтажных работ начинается с рассмотрения отчетных данных, приведенных в квартальном приложении к отчетности о выполнении плана по себестоимости выполненных работ, о фактической себестоимости по калькуляционным статьям и о затратах на выполнение по экономическим элементам с начала года.

Производственные затраты ОДО «Белдортехнология» группируются в учете, отчетности в двух разделах: по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Первая из этих группировок позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Эта информация используется для изучения соотношения живого и овеществленного труда, нормирования и анализа производственных запасов, а также для других расчетов отраслевого, регионального или народнохозяйственного уровня. Одновременно рассчитываемые поэлементно затраты всех материальных и топливно-энергетических ресурсов положены в основу формирования плановых заданий по снижению материальных затрат и оценки их выполнения.

По данным годовой отчетности ОДО «Белдортехнология» (смета затрат на осуществление работ за 2 квартал 2004г. - Приложение Г) можно проследить за соотношением (в % к общей сумме производственных затрат) отдельных элементов затрат: материальных затрат (за вычетом стоимости возвратных отходов); расходов на оплату труда; отчислений на социальные нужды; амортизации основных фондов; прочих затрат. Изучение поэлементного состава и структуры затрат в динамике за ряд лет позволяет контролирующим органам наметить главные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции в зависимости от изменений в технике, технологии и организации производства или под воздействием его специализации. Технический прогресс и развитие влияют на изменение структуры затрат в сторону увеличения доли расхода материальных, топливно-энергетических ресурсов и амортизации основных фондов при относительном уменьшении затрат на заработную плату и себестоимость.

Результаты использования всех видов ресурсов с наибольшей полнотой вскрываются при ревизии себестоимости продукции по калькуляционным статьям. Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. В ОДО «Белдортехнология» эта группировка используется для контроля за формированием плановых и фактических затрат по видам выполняемых работ и месту возникновения расходов (участкам, бригадам и т.п.), а также для выявления непроизводительных расходов.

Часть калькуляционных статей представляет собой одноэлементные, т.е. однородные по своему экономическому содержанию расходы. К ним относятся сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, топливо и энергия, основная заработная плата, отчисления на социальные нужды.

При ревизии этих расходов на ОДО «Белдортехнология» не ограничиваются лишь показателями в целом по организации, так как при таком подходе нивелируются результаты, достигнутые при выполнении отдельных работ. Здесь применяется детализированный контроль за уровнем затрат по видам расходуемых материалов и оплаты труда рабочих на основе отчетных калькуляций выполненных работ.

Другие статьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Так, статья «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» включает затраты материалов, энергии, топлива, расходы на оплату труда, амортизацию основных фондов и другие. Комплексный характер носят и такие статьи себестоимости, как прочие производственные и непроизводственные расходы. Эти затраты обусловлены прежде всего общим объемом и организационно техническим уровнем выполняемых ОДО «Белдортехнология» строительно-монтажных работ. Они контролируются, как правило, в целом по предприятию путем сравнения со сметой, а не с данными калькуляций. При этом ревизор составляет вспомогательную ведомость (таблица 2.1)

Таблица 2.1 Ведомость сравнения фактических расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (по элементам) с утвержденной сметой ОДО «Белдортехнология» за 2 квартал 2004г., млн.руб.

Конкретный перечень затрат, их состав и методы распределения по видам работ, а также порядок оценки остатков незавершенного производства определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости работ.

Важный резерв снижения себестоимости работ на ОДО «Белдортехнология» - сокращение потерь от брака. Он слагается из стоимости окончательно забракованных работ, расходов на исправление брака, затрат сверх установленной нормы на ремонт, стоимость испорченных при наладке оборудования материалов сверх технических норм. Из общей суммы потерь исключают удержание с виновников брака и поставщиков недоброкачественных материалов. В результате определяется окончательная величина потерь от брака, относимых на себестоимость строительно-монтажных работ по одноименной калькуляционной статье. Удельный вес потерь от брака в себестоимости работ в отчетном году сравнивается с одноименным показателем предшествующего года как в целом по предприятия, так и по отдельным видам работ, выполняемых ОДО «Белдортехнология». Этот показатель характеризует культуру производства, уровень технологической дисциплины.

При проверке потерь от брака на ОДО «Белдортехнология» обращается внимание на правильность отражения в учете и отчетности затрат на ремонт , осуществляемый специализированными организациями. Согласно Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ и услуг ОДО «Белдортехнология» относит эти затраты: в пределах установленных норм - на калькуляционную статью «Прочие производственные расходы»; сверх норм - на статью «Потери от брака».

На уровень себестоимости работ на ОДО «Белдортехнология» существенно влияют непроизводственные расходы. Величину их можно установить по данным бухгалтерских регистров аналитического учета по счетам «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы». Общепроизводственные непроизводительные затраты включают: потери от недоиспользования деталей, узлов, технологической оснастки и другие. К общехозяйственным непроизводительным расходам относятся: надбавки к тарифу на электроэнергию за низкий коэффициент использования мощности электроустановок; потери от простоев по внешним причинам; недостачи и потери от порчи материалов и другие.

Укрепить режим экономии помогают санкции за перерасход месячных лимитов потребления электроэнергии и превышение лимита электрической мощности. Важно проверить, верно ли отражены в учете и отчетности ОДО «Белдортехнология» суммы, уплаченные энергосистемам сверх основных ставок (тарифов) за перерасход энергии. На ОДО «Белдортехнология» нередко встречаются случаи неоправданного списания их на счет «Прибыли и убытки» по статье «Штрафы, пени и неустойки уплаченные». Это искажает отчетные показатели себестоимости, поскольку по установленному порядку указанные непроизводительные расходы в ряде отраслей относятся на себестоимость продукции - на счет «Общехозяйственные расходы» по специальной статье «Плата за перерасход лимитов потребления электрической мощности, всех видов энергии и газа». Причины этих потерь обобщаются в процессе аудита.

Расходование средств на содержание аппарата управления ОДО «Белдортехнология»контролируется по данным отчетности и постатейного учета затрат на счетах «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Вспомогательные производства», «Обслуживающие производства и хозяйства». Проверяется состояние аналитического учета на названных счетах, где затраты на содержание аппарата управления ОДО «Белдортехнология» выделены в отдельные группы применительно к статьям сметы и показателям отчетности. По данным кассовых и банковских расходных документов, авансовых отчетов подотчетных лиц выясняется, полностью ли отнесены в учете и отчетности к расходам на содержание аппарата управления затраты: на заработную плату работников управления ОДО «Белдортехнология»; отчисления от этой заработной платы на государственное социальное страхование; служебные командировки персонала управления; содержание и наем автомобилей для служебных разъездов; содержание охраны; канцелярские, почтово-телеграфные, типографские и другие нужды.

При проверке устанавливается соответствие фактических затрат на оплату труда руководящих, инженерно-технических работников и других служащих утвержденному нормативу фонда заработной платы. Руководителю ОДО «Белдортехнология» предоставлено право утверждать штатное расписание лишь в пределах этого норматива.

При проверке соблюдение штатно-сметной дисциплины, сопоставляется начисленная заработная плата согласно расчетным ведомостям со штатными расписаниями применительно к действующим схемам должностных окладов, исходя из принадлежности предприятия к соответствующим группам по оплате труда (с учетом установленных надбавок к должностным окладам высококвалифицированных ИТР и служащих и доплат за совмещение должностей). Если проверкой вскрыты случаи незаконного расходования средств фонда заработной платы руководящих работников, ИТР и других служащих, определяется сумма причиненного ущерба и при необходимости вносится на рассмотрение министерства (ведомства) предложения об уменьшении утвержденного норматива. В ходе проверке выясняется, осуществляется ли на ОДО «Белдортехнология» организационно-технические мероприятия, направленные на систематическое совершенствование управления и сокращение должностей, в которых нет необходимости.

Одна из ответственных задач аудита себестоимости строительно-монтажных работ на ОДО «Белдортехнология» состоит в выделении затрат, не относящихся к производственной и сбытовой деятельности отчетного периода. Не менее важно выявить и предотвратить искажение показателей себестоимости вследствие неполного отнесения на издержки производства и обращения материальных, трудовых и денежных затрат. Материалы многих ревизий и проверок свидетельствуют о том, что такие нарушения нередко являются следствием отступлений от существующего законодательства, просчетов и ошибок при начислении амортизации основных фондов; определении источников финансирования затрат на капитальный и текущий ремонты, распределении транспортно-заготовительных расходов (или отклонении фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам) между затратами материалов на строительство и их остатками на складе, списании износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, особенно специальных инструментов и приспособлений; резервировании средств для предстоящих платежей и другие. На ОДО «Белдортехнология» при проверке правильности начисления износа основных фондов аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость.

Таблица 2.2 Ведомость проверки правильности начисления износа основных фондов на ОДО «Белдортехнология» за 2 квартал 2004г.

Первостепенное значение в ревизионной практике имеет четкое разграничение расходов и потерь, относимых на издержки производства или покрываемых за счет фондов специального назначения, средств целевого финансирования и целевых поступлений либо в порядке распределения прибыли. В частности, важно установить, не учтены ли на счетах «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы» (в составе статей «Текущий ремонт основных средств», «Содержание зданий, сооружений, инвентаря» и других) затраты на выполнение работ, не относящихся к основной деятельности ОДО «Белдортехнология» (при отсутствии специальных источников финансирования): на неплановое капитальное строительство, асфальтирование и ремонт городских дорог и тротуаров, благоустройство городских площадей, строительство спортивных сооружений, содержание баз отдыха и другие.

По данным регистров аналитического учета расходов будущих периодов на ОДО «Белдортехнология» контролируется правильность включения в их состав затрат на подготовку и освоение новых видов работ. Следует иметь ввиду, что затраты, связанные лишь с проведением работ по частичному изменению конструкции объектов строительства, модернизации отдельных видов работ или частичному пересмотру технологического процесса, нельзя относить на счет «Расходы будущих периодов». Они подлежат списанию на издержки производства отчетного периода по мере их совершения. Проверяя правильность ежемесячного списания затрат на освоение новых видов работ со счета «Расходы будущих периодов» на себестоимость строительно-монтажных работ аудитор исходит из приведенных сметных расчетов, а также из отраслевых инструкций о порядке и сроках включения этих расходов в себестоимость работ.

Достоверность отчетных показателей себестоимости во многом зависит от применяемых способов распределения расходов на обслуживание строительства и управление между отдельными видами работ.(Ведомость распределения - Приложение Д). При проверке правильности распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов аудитором составляется вспомогательная ведомость.

Таблица 2.3 Ведомость проверки правильности распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов на ОДО «Белдортехнология» за 2 квартал 2004г.

3. Проверка достоверности учетных и отчетных данных о фактической себестоимости строительной продукции

При проверке правильности исчисления себестоимости и списания калькуляционных разниц на ОДО «Белдортехнология» аудитор изучает калькуляционные расчеты и ведомости на списание калькуляционных разниц между фактической и плановой себестоимостью строительной продукции. При этом он устанавливает, не допущено ли снижение себестоимости строительно-монтажных работ отчетного периода за счет увеличения себестоимости работ незавершенного строительства и себестоимости реализованных работ за счет увеличения переходящих запасов. Для этого аудитором проверяется реальность и документальная обоснованность бухгалтерских записей за месяц по соответствующим счетам. Аудитору важно установить правильность учета затрат по отдельным видам работ. Аудитор проверяет достоверность отчетных данных по фактической себестоимости отдельных видов работ.

Так как время первичного потребления производственных ресурсов и время сдачи объекта не совпадает, необходимо проверить, в каком периоде включена в себестоимость работа, произведенная ОДО «Белдортехнология». Следует помнить, что затраты на строительно-монтажные работы должны включаться в себестоимость того периода, к которому относятся независимо от предварительной или последующей их оплаты. Поэтому важно разграничить издержки по времени их производства и определить, какие из них входят в выполненные работы отчетного периода, а какие следует относить к резервам или расходам будущих периодов. Для этого аудитор внимательно изучает записи по счетам «Расходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов и платежей».

При проверке правильности учета расходов, учтенных на счете «Расходы будущих периодов», следует руководствоваться учетной политикой ОДО «Белдортехнология». Обращается внимание на правильность списания с данного счета расходов на аренду помещений, зданий, имущества, а также расходов на ремонт основных средств, ревизоры изучают записи в статистической и бухгалтерской отчетности по себестоимости работ. Данные отчетности сопоставляются с регистрами бухгалтерского учета, производственными отчетами, оправдательными первичными документами.(данные о себестоимости - Приложение В)

Аудитором также внимательно изучаются затраты, подлежащие распределению. При этом проверяется правильность их распределения как по времени включения в затраты, так и по объектам калькуляции и учета. При проверке правильности исчисления себестоимости анализируются основные факторы, влияющие на экономию или перерасход средств по каждой статье затрат. Важным участком работы ревизора является проверка правильности исчисления калькуляционных разниц по всем видам работ. При этом составляется вспомогательная ведомость.

Таблица 3.1 Ведомость проверки правильности исчисления калькуляционных разниц на единицу на ОДО «Белдортехнология» за 2 квартал 2004г., млн.руб.

Интенсификация производства на ОДО «Белдортехнология» проявляется в снижении себестоимости строительно-монтажных работ. Одной из основных задач аудита является проверка выполнения плановых заданий по снижению себестоимости работ.

Ревезируемый период, как правило, не совпадает с календарным годом, поэтому при аудите возникает необходимость производить проверку плана по себестоимости работ раздельно за периоды предшествующего и текущих годов, входящих в Ревезируемый период. Например, проверка проводится за период с 1 октября предыдущего года до 1 октября текущего года. В этом случае по данным отчетности раздельно проверяют выполнение плана по себестоимости работ за 4 квартал предыдущего года и 9 месяцев текущего года.

Аудитор к моменту проверки выполнения плана по себестоимости работ располагает данными результатов ревизии правильности определения и списания на издержки производства материальных ценностей (в разрезе мест затрат и центров ответственности по количеству и стоимости; по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм; по причинам возникновения перерасхода и достижения экономии), затрат труда и отчислений на социальное страхование; начислений амортизации основных средств, образования резервов предстоящих расходов и платежей, отнесения издержек на расходы будущих периодов и их списание к другим издержкам и операциям, что позволяет более обоснованно подойти к оценке выполнения плана по себестоимости строительно-монтажных работ и выработке предложений по мобилизации внутренних резервов снижения себестоимости работ.

При оценке выполнения плана по себестоимости работ следует иметь ввиду, что ОДО «Белдортехнология» иногда получает экономию, которую не разрешается относить к его заслугам. Она может возникнуть, например, в результате изменения номенклатуры работ по сравнению с планом. Такая экономия не принимается во внимание при оценке выполнения плана себестоимости работ. Если же изменение плановой структуры работ вызовет увеличение затрат, то оно считается неоправданным и погашается экономией, полученной за счет других факторов.

При оценке выполнения плана по себестоимости работ не учитывается экономия, не связанная с реальным снижением материальных ресурсов, трудовых и других затрат на производство и обусловленная невыполнением предусмотренных планом мероприятий по развитию и совершенствованию строительства (заданий по вводу в действие и освоению новых мощностей - в случаях, когда планами предусматривались повышенные затраты на период их освоения; мероприятия по повышению качества работ, если при этом цена на работы не дифференцированы в зависимости от уровня ее качества; мероприятий по комплексному использованию природного сырья, а также с нарушениями правил, регулирующих деятельность ОДО «Белдортехнология» (правил технической эксплуатации, охраны окружающей среды и другие). Конкретный перечень факторов экономии, не учитываемой при оценке выполнения плана по себестоимости, и порядок ее исчисления устанавливается министерством для каждой отрасли (подотрасли) в отдельности с учетом условий деятельности.

Указанные виды экономии (не учитываемые при оценке выполнения плана по себестоимости работ) приводятся в отчетности. Поэтому аудитор проверяет правильность отраженных в затратах сумм на указанные цели.

На отклонение фактических затрат от плановых на ОДО «Белдортехнология» влияют такие факторы, как изменение цен на сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, тарифов на электрическую и тепловую энергию и грузовые перевозки.

Важнейшим фактором является снижение (увеличение) себестоимости работ, определяемое суммарно, а затем уточняемое по слагаемым (в разрезе калькуляционных статей и элементам затрат на строительство, производственной себестоимости и внепроизводственных расходов).

До оценки уровня выполнения плана по себестоимости строительно-монтажных работ на ОДО «Белдортехнология» аудитор по данным проверки достоверности отчетных данных об объеме работ и затратах на их выполнение должен убедиться, что приписок к объему работ и нарушений правил отнесения на издержки производства определенных элементов затрат предприятие не допустило. В случае выявления нарушений следует в установленном порядке добиться внесения соответствующих изменений в отчетность и лишь после этого приступить к оценке выполнения плана по предельному уровню затрат. Одновременно следует учесть, что на выполнение плана по себестоимости работ не должна влиять методика ценообразования подобных работ.

При проведении проверки выполнения плана по снижению себестоимости аудитор проверяет правильность отнесения на издержки сумм по статьям и элементам затрат. Например, по статье «Сырье и материалы» необходимо проверить сначала полноту отпуска сырья (материалов) в производство, а затем провести проверку реальности сумм по статье. При этом ревизор составляет вспомогательные ведомости.

Таблица 3.2 Ведомость проверки полноты отпуска сырья за 1-е полугодие 2004г. по ОДО «Белдортехнология»

Таблица 3.3 ведомость проверки правильности сумм по статье «Сырье и материалы» ОДО «Белдортехнология» за 1 полугодие 2004г.

4. Аудит и ревизия незавершенного строительства

Под незавершенным строительством понимаются объект строительства, не прошедший всех стадий и операций обработки. При этом следует различать незавершенное строительство в узком и широком смысле слова. В первом случае имеются ввиду конечный объект строительства, который не закончена на данном участке. Во втором случае в состав незавершенного строительства включаются также и проделанные отдельные работы.

На ОДО «Белдортехнология» количественный (оперативный) учет и контроль движения строительных материалов, деталей, узлов в строительстве возложен на диспетчерскую службу, которая наблюдает за комплексностью заделов незавершенного строительства, контролирует прием, выдачу и транспортировку деталей. Бухгалтерия предприятия осуществляет методическое руководство и контроль за организацией оперативного учета движения строительных материалов, деталей, узлов в строительстве и их сохранностью.

При аудите незавершенного строительства необходимо установить достоверность данных оперативного количественного учета об остатках строительных материалов, деталей. Узлов, агрегатов и незаконченных работ в натуральном выражении; определить комплектность имеющихся заделов и обеспечить материалами; выяснить правильность распределения затрат между выполненными работами и незавершенным строительством, а также обоснованности их оценки в текущем учете и бухгалтерских регистрах.

Проверка начинается с изучения состояния количественного (оперативного) учета и контроля движения материалов на предприятии применительно к утвержденным рекомендациям.

Большое значение имеет проверка реальности оценки остатков незавершенного строительства на проверяемом предприятии на конец каждого месяца, поскольку от этого в немалой степени зависит достоверность отчетных показателей себестоимости строительно-монтажных работ, прибыли, отчислений из нее в бюджет и в фонды экономического стимулирования. Проверка начинается сличением показателя балансовой статьи «Незавершенное производство» с суммой остатков (сальдо) в Главной книге по счетам «Основное производство» и «Вспомогательные производства». Однако предварительно следует исключить учтенные на счете «Вспомогательные производства» затраты на незаконченный капитальный ремонт зданий и сооружений. При этом аудитор составляет вспомогательную ведомость.

Таблица 4.1 Ведомость проверки остатков незавершенного строительство за 1-е полугодие 2004г на ОДО «Белдортехнология» млн.руб.

Исходной информацией для проверки состава и оценки незавершенного строительства по калькуляционным статьям затрат служат показатели сводного расчета себестоимости строительно-монтажных работ (журнала-ордера № 10). Приводимые в нем данные о стоимости незавершенного строительства на конец месяца на конец месяца сверяются с итоговыми показателями ведомостей сводного учета производственных затрат по отдельным видам работ, статьям затрат и калькуляционным группам материалов. Такой учет на ОДО «Белдортехнология» ведут в оборотных ведомостях. Остатки незавершенного строительства и строительных материалов на конец отчетного периода определяются на основе данных инвентаризации.

Далее следует установить, применяется ли точно на ОДО «Белдортехнология» отраслевая методика включения в оценку остатков незавершенного строительства доли расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Потери от брака, затраты на подготовку и освоение новых видов работ, на возмещение износа инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы, как правило, ежемесячно списываются на себестоимость законченных строительно-монтажных работ, и, следовательно, не входят в оценку незавершенного строительства.

На ОДО «Белдортехнология» не проводятся ежемесячные инвентаризации незавершенного строительства. Тогда можно проверить правильность оценки его остатков на любую отчетную дату и межинвентаризационного периода на основе составляемых балансов движения строительных материалов, деталей, узлов. На ОДО «Белдортехнология» механизированная обработка учетной информации. Таким образом, такие балансы получают в виде периодических (месячных) машинограмм, которые содержат сведения об изготовлении, использовании, потерях строительных материалов, деталей, узлов, а также об их остатках на конец отчетного периода. Показатели этих балансов используются на ОДО «Белдортехнология» для составления машинограмм оценки остатков незавершенного строительства. В них приводится полный перечень строительных материалов, деталей, узлов, незаконченных работ с указанием места их нахождения по этапам технологического маршрута и нормативной себестоимости по статьям затрат. По этим данным контролируется достоверность учетных и отчетных показателей себестоимости незавершенного строительства.

Заключение

В условиях рыночной экономики в процессе разгосударствления и приватизации государственной собственности создаются новые организационно-правовые субъекты хозяйствования (акционерные общества, предприятия с участием иностранного капитала, частные предприятия, коммерческие банки и др.). Специфика этих новых рыночных субъектов хозяйствования требует организации постоянного контроля за их деятельностью со стороны общественности, акционеров, кредиторов и налоговых органов.

Для нормального функционирования рыночной экономики важную роль играет достоверная информация о деятельности предприятия

Достоверная информация нужна владельцу предприятия для определения стратегии развития предприятия и способов повышения эффективности его деятельности; государственным органам -- для контроля за соблюдением законодательных актов о налогообложении; банкам, другим заимодавцам и страховым компаниям -- для оценки платежеспособности предприятия и вероятности возврата кредитов, определения страхового риска. В достоверной информации заинтересованы поставщики, покупатели, инвесторы и другие предприятия и организации, имеющие деловые взаимоотношения с контролируемым предприятием.

Наличие достоверной финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность прогнозировать и оценивать последствия принятия ряда экономических решений.

В деловом мире никто не принимает всерьез предпринимателей, чьи отчетные данные не подтверждены на их достоверность. В связи с этим во всех странах с развитой рыночной экономикой осуществляется независимый контроль за достоверностью бухгалтерского учета, а также за представляемой государственным органам и публикуемой в печати финансовой отчетностью. Такой контроль принято называть аудитом.

Основная цель аудита -- установление достоверности финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими хозяйственных и финансовых операций действующим правилам и положениям по ведению бухгалтерского учета. Финансовая отчетность считается достоверной в том случае, если она отражает финансовое положение предприятия с максимально возможной полнотой, точностью и в соответствии с действующим законодательством и стандартами по бухгалтерскому учету.

Таким образом, аудит--это процесс проверки финансовой отчетности и ведения бухгалтерского учета на предприятиях разных форм хозяйствования с точки зрения их достоверности и соответствия действующему законодательству и стандартам (положениям, методическим и инструктивным указаниям) по бухгалтерскому учету.

Аудит осуществляется компетентным независимым лицом -- аудитором, который, руководствуясь действующими международными и отечественными стандартами по аудиту, делает заключение о достоверности (или недостоверности) финансовой отчетности, о соответствии (или несоответствии) ведения бухгалтерского учета установленным правилам и положениям (стандартам) по бухгалтерскому учету.

Аудит позволяет свести к минимуму предпринимательский риск благодаря уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовой отчетности.

Информационный риск -- это вероятность того, что в финансовых отчетах содержатся ложные или неточные сведения. Инвесторы, кредиторы, правительственные органы и частные предприниматели, принимая экономические решения, как правило, полагаются на то, что информация достоверна. Аудиторская проверка позволяет подтвердить достоверность финансовой отчетности и в особенности публикуемых бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (доходах и расходах). Это дает возможность пользователям такой информации рассчитывать на то, что информационный риск невелик.

Снижение риска появления неточных сведений в финансовой отчетности -- одна из важнейших задач аудита.

Аудит в корне отличается от ревизии. Ревизия -- это составная часть системы управленческого контроля, призванная устанавливать законность, достоверность и экономическую целесообразность совершенных хозяйственных операций. Основными задачами ревизии являются осуществление контроля за соблюдением государственной дисциплины, использованием государственных средств, сохранностью денежных средств и материальных ценностей, правильностью ведения бухгалтерского учета, а также выявление фактов хищений и злоупотреблений, установление виновных в этом лиц с целью возмещения причиненного государству или предприятию материального ущерба.

Аудит --это независимый контроль, который проводится с целью подтверждения (или неподтверждения) достоверности финансовой отчетности, а также установления правильности ведения бухгалтерского учета, т. е. его ведения в соответствии с действующими нормативными положениями и стандартами.

Аудитор не может состоять на службе какого-либо государственного органа, так как в этом случае его деятельность и выводы не будут носить независимый характер.

Перед аудитом не ставится задача получения и сбора негативных фактов, используемых впоследствии против клиента.

Список использованных источников

1. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». 18.10.94г. / Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. № 34. С.22-38.

2. Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности». 08.11.94г. / Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. № 35 . с.22.

3. Адамс Роджер. Основы аудита: Пер.с англ. / Я.В.Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995г. - 398с.

4. Алборов Р.А. Аудит в организациях торговли, промышленности и АПК. - М.: Дело и Сервис, 2000г. - 431с.

5. Аудит: Нормативные акты, действующие в Республике Беларусь в 3-х частях. / И.Н.Ковалевич. - Витебск, 1999г. - 421с.

6. Бухгалтерский учет и контроль в Республике Беларусь. / И.Н.Ковалевич. - Мн.: Амалфея, 2003г. - 719с.

7. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Организация аудиторской деятельности. Методика проведения аудиторской проверки: - М.: Экспертное бюро ПРИОР, 2002г. - 267с.

8. Макоед И.А., Пупко Г.М. Аудит: в 2ч. Ч.1. - МН.: НИУ, 199г. - 227с.

9. Макоед И.А., Шиманский К.А. Нормы и принципы аудиторской деятельности. - Мн.: БГЭУ, 1998г. - 187с.

10. Основы аудита. / С.М.Бычкова, А.В.Газарян, Г.И.Козлова и др. - М.: Бух.учет, 2003г. - 453с.

11. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. / Н.А.Ремизов. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2000г. - 384с.

12. Пупко Г.М. Аудит и Ревизия. - Мн.: УП «Книжный дом», ООО «МИСАНТА», 2004г. - 429с.

13. Ришар Жак. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия: Пер.с фр. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997г. - 64с.

Шиманский К.А. Организация учета и аудита в условиях электронной обработки данных. - Мн.: БГЭУ, 1995г. - 132с.