35

Оглавление

Введение

1. Инвентаризация имущества и обязательств

1.1 Понятие, виды и сроки проведения инвентаризации

1.2 Этапы и отражение результатов инвентаризации в учете

2. Понятие о формах бухгалтерского учета

2.1 Форма учета Журнал - главная

2.2 Упрощенная форма бухгалтерского учета для малых организаций

2.3 Мемориально-ордерная форма учета

2.4 Журнально-ордерная форма учета

2.5 Автоматизированная форма учета

3. Система счетов бухгалтерского учета

3.1 Понятие, виды и схемы счетов бухгалтерского учета

3.2 Принцип двойной записи. Понятие бухгалтерских проводок

3.3 Синтетические и аналитические счета

3.4 Классификация счетов бухгалтерского учета. Понятие плана счетов

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Бухгалтерский учет как специфический вид деятельности человека возник в глубокой древности. Начиная с эпохи палеолита, к которой относят зарождение бухгалтерского дела, народы и государства разрабатывали и применяли системы учета, планирования, управления и организации хозяйственной деятельности в соответствии с тем уровнем знаний и накопленного опыта, который они имели Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 289с. .

Любой учет, а бухгалтерский тем более, нуждается в системе счета. Это значит, что практически при любом учете необходимо пересчитать какие-то предметы, явления, процессы и т.д. А как можно что-либо посчитать, если не существует специальных цифр или знаков. Именно поэтому мы можем сказать, что первой предпосылкой появления на свет бухгалтерского учета является появление специальных знаков, с помощью которых можно вести подсчет чего-либо.

Сначала это были камушки или раковины, которые складывали в кучу. И слово «калькуляция», которое очень часто употребляется в бухгалтерском учете, в буквальном переводе обозначает «счет камешками».

Чуть позже появились зарубки на костях, черточки на глине, надрезы на деревянных палках.

Последний вариант подсчета с помощью насечек на деревянной палочке вообще смог превратиться, в своего рода, юридический документ. Дело в том, что вплоть до 19-го века в Европе имела место следующая система расчетов. Если один человек одалживал деньги у другого человека, то их количество наносилось зарубками на деревянную палочку. После этого палочка разламывалась, и половинки передавались обеим сторонам (тому, кто дал свои деньги и тому, кто их взял). Если, при складывании таких палочек, они точно совпадали друг с другом, то это служило юридическим доказательством совершенной сделки. Такие палочки получили название счетных бирок. После погашения долга бирки сжигались.

Но можно ли считать серьезной наукой тот бухгалтерский учет, который велся на глиняных табличках?! Конечно, нет! Поэтому для всего мира рождение бухгалтерского учета связано с Италией и с эпохой Ренессанса - великого времени Возрождения, которая связана с такими выдающимися людьми, как Леонардо да Винчи, Микеланджело, Николай Коперник и многие другие. Среди этих имен в историю вписано еще одно имя - Лука Пачоли. Именно этот человек считается во всем мире изобретателем двойной бухгалтерской записи и отцом бухгалтерского учета.

Существует легенда о том, как Лука Пачоли изобрел бухучет. Значит, когда Лука Пачоли стал известным математиком и приехал к отцу в гости, то застал его в горе. Тот не мог разобраться, кому и сколько он должен заплатить за виноград и бочки, сколько были должны ему за вино. И в голове, и в записях отца свои и чужие долги запутались в единый клубок. Лука решил помочь своему отцу распутать этот клубок с долгами и привести все расчеты в строгий математический порядок. Более того, он решил придумать для своего отца такую форму и способ бухгалтерских записей, чтобы тот уже никогда в них не запутывался. Сначала Лука решил внимательно присмотреться к тем бухгалтерским документам, на которых его отец делал свои записи. Оказалось, что записи отец вел в книге, куда он вписывал все, что к нему поступало нового и списывал то, что от него уходило. Проанализировав все записи, Лука предложил ему завести в своем бухучете, кроме главной книги, новые бухгалтерские документы - Т-образные бухгалтерские счета. Этот метод, то есть метод двойной бухгалтерской записи, он описал в своем трактате «О счетах и записях».

Изобретение двойной записи дало толчок дальнейшему развитию частного капитала, создавшего благосостояние для жизни и творчества человеческого общества.

В отличие от современного бухгалтерский учет того периода обеспечивал информацией единоличного собственника, все данные содержались в секрете; тогда не существовало границы между собственностью и имуществом организации; не было понятий отчетного периода и действующей организации; наличие множества денежных единиц затрудняло использование двойной бухгалтерии.

К концу XIX в. система бухгалтерского учета, основы которого заложил Лука Пачоли, претерпела изменения. С развитием общественного производства появились компании, отделенные от собственника; сформировался акционерный капитал; произошло разделение капитала и прибыли; возникло понятие «действующее предприятие»; начали работать фондовые биржи; дальнейшее развитие получили промышленность и торговля. В результате работа бухгалтера выделилась в самостоятельную профессию.

Целью данной курсовой является подробное рассмотрение темы «Учет хозяйственных операций на предприятии». При изучении темы курсовой, ставятся следующие задачи, которые включают в себя рассмотрение таких вопросов, как:

1. Что такое инвентаризация, ее виды, задачи, этапы, как правильно отразить результаты инвентаризации в бухгалтерском учете.

2. Какие формы бухгалтерского учета используются в бухгалтерии.

3. Что такое счет, виды счетов, классификация счетов, схемы, что такое план счетов и корреспонденция счетов (двойная запись).

1. Инвентаризация имущества и обязательств

1.1 Понятие, виды и сроки проведения инвентаризации

Достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности организации обеспечивается инвентаризацией имущества и финансовых обязательств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризация -- это способ определения фактического наличия товарно-материальных ценностей на предприятии и сверка их с данными учета Любушин Н.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие для вузов/ Под ред. проф. Н.П. Любушина. - 2-е изд., перераб. доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2002. - 312с..

Основополагающим документом, определяющим место и роль инвентаризации в системе бухгалтерского учета, является «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ». Этот документ определяет цели инвентаризации, случаи проведения обязательных инвентаризаций и порядок регулирования выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета.

Основными принципами инвентаризационной работы служат полнота, точность и своевременность отражения фактического наличия и состояния ценностей; правильность и своевременность выявления результатов проверки ценностей и отражение их в учете.

На практике различают несколько видов инвентаризации Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учеб. для вузов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 256с. :

Частичная инвентаризация проводится один раз в год для каждого объекта; это надежный способ проверки, не требующий высокого уровня внутренней организации и, как правило, не мешающий процессу производства.

Периодическая инвентаризация осуществляется в конкретные сроки в зависимости от вида и характера имущества.

Полная инвентаризация -- это проверка всех видов имущества организации.

Она проводится в конце года перед составлением годового отчета, а также при полной документальной ревизии, по требованию финансовых и следственных органов.

Выборочная инвентаризация имеет место в организациях с большой номенклатурой ценностей в местах их хранения и переработки, а также на отдельных участках производства или при проверке работы материально ответственных лиц, например проверка наличных денежных средств в кассе, снятие остатков различных видов материалов и т. д.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются организацией, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:

· при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, приватизации, а также преобразовании государственной или муниципальной унитарной организации;

· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

· при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

· при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

· в случае пожара, стихийных бедствий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

· при реорганизации, ликвидации организации в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

· при бригадной материальной ответственности проведение инвентаризации обязательно при смене бригадира, при выбытии более 50% его членов, а также по требованию одного из членов бригады.

Ответственность за полноту и правильность проведения инвентаризаций, и обеспечение их внезапности несет руководитель предприятия. Главный бухгалтер обязан контролировать соблюдение установленных правил проведения инвентаризации.

Инвентаризация проводится поэтапно и в следующие сроки:

1) по основным средствам -- один раз в три года, а по библиотечным фондам -- один раз в пять лет;

2) по капитальным вложениям -- один раз в год, но не ранее 1 декабря отчетного года;

3) по незавершенному производству и полуфабрикатам собственной выработки, готовой продукции, сырью и материалам -- не ранее 1 октября отчетного года;

4) по товарам, сырью и материалам в районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, -- в период наименьших их остатков.

Инвентаризация денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах, кредитов, займов и т.д. проводится один раз в месяц (как правило, на 1-е число каждого месяца). При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы.

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т. п.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерии организации с данными выписок банка.

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами, сумм задолженностей по недостачам и хищениям заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на бухгалтерских счетах.

При коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более 50% его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады) Бухгалтерский учет: Учеб. / Ю.А. Бабаев и др.; под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 392с..

Основанием для проведения инвентаризации является распоряжение руководителя предприятия, в котором указывается время начала инвентаризации и состав комиссии.

1.2 Этапы и отражение результатов инвентаризации в учете

В соответствии с действующими нормативными документами приказом руководителя организации для проведения инвентаризации назначается инвентаризационная комиссия (включая главного бухгалтера). Проведению инвентаризации предшествует определенная подготовительная работа; материально ответственные лица приводят в порядок имеющиеся в наличии ценности, сдают в бухгалтерию все документы о поступлении или выдаче ценностей; работники учета заканчивают обработку документов по движению имущества и финансовых обязательств, делают записи в учетных регистрах, определяют остатки ценностей по счетам материально ответственных лиц. Бухгалтерия посылает дебиторам выписки из их лицевых счетов с требованием погашения задолженности или письменного подтверждения суммы долга. От кредиторов должна быть затребована выписка об остатках задолженности, с тем чтобы проверить правильность взаимных расчетов.

Работу по проведению инвентаризации можно разделить на три этапа.

Первый -- предварительная работа председателя инвентаризационной комиссии: изучаются объекты, подлежащие инвентаризации; организуется пломбирование мест хранения материальных ценностей; проверяется правильность весоизмерительных приборов.

Второй -- члены инвентаризационной комиссии разбиваются на группы и закрепляются за объектами, подлежащими инвентаризации. Они должны быть ознакомлены с инструкцией о порядке проведения инвентаризации, а также получить необходимые бланки для ее проведения.

Материально ответственные лица сдают в бухгалтерию к началу инвентаризации последний отчет о движении материальных ценностей с приложением всех документов, дают подписку о том, что все документы на поступившие и выбывшие материальные ценности сданы в бухгалтерию и что неоприходованных или списанных в расход ценностей нет. Как правило, инвентаризацию проводят в присутствии материально ответственного лица (без него -- в случае его смерти, болезни и т. д.).

Инвентаризацию проводят в порядке расположения материальных ценностей по месту хранения и по каждому материально ответственному лицу в отдельности.

Результаты проверки материальных ценностей записывают в инвентаризационные описи, где подробно указывают полное наименование ценностей, порядковые номера по прейскуранту, сорт, количество, цену и общую сумму.

Инвентаризационные описи составляются в трех экземплярах, которые заполняются чернилами или химическим карандашом четко и ясно, не допускаются незаполненные строки (в конце описи их прочеркивают), а также подчистки. Исправления можно вносить только корректурным способом. Инвентаризационные описи подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии, а также материально ответственным лицом. Перед подписью материально ответственное лицо должно дать письменную справку следующего содержания: «Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении».

Материально ответственное лицо имеет право при необходимости оспаривать результаты инвентаризации. С этой целью пишется заявление с приложением соответствующих документов на имя председателя инвентаризационной комиссии не позднее следующего дня после завершения инвентаризации.

По окончании инвентаризации могут осуществляться контрольные проверки правильности ее проведения. Результаты этих проверок оформляются актом и регистрируются в книге контрольных проверок правильности проведения инвентаризации.

Третий -- выявление результатов инвентаризации и отражение их в учете. В бухгалтерии данные инвентаризационных описей сверяют с остатками, показанными в учете, и составляют ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией. Она подписывается руководителем организации, главным бухгалтером и председателем инвентаризационной комиссии.

По окончании проверки инвентаризационная комиссия составляет протокол (акт), отмечая в нем свои решения и предложения, который утверждается руководителем организации. Затем определяется порядок регулирования выявленных разниц между данными инвентаризации и учета.

Основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц. При этом делаются проводки:

Д-т сч. 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса»и др. - К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачу имущества и его порчу в пределах нормы естественной убыли относят на затраты на производство или расходы на продажу. Такой порядок применяется только при выявлении фактических недостач. В этом случае делаются записи:

1) Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - К-т сч. 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и др.

2) Д-т сч. 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расчеты на продажу» - К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи и ценностей».

Недостача материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также их порча сверх естественной убыли относятся на виновных лиц. При этом делаются проводки:

1) Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи и ценностей» - К-т сч. 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и др.

2) Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При недостаче и порче объектов основных средств предварительно делаются записи:

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» - К-т сч. 01 «Основные средства» -- на сумму накопленной амортизации;

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - К-т сч. 01 «Основные средства» -- на остаточную стоимость основных средств.

При выявлении виновных лиц недостающие или испорченные объекты основных средств оцениваются по рыночным ценам и оформляются проводкой:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» - К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В тех случаях, когда виновные лица не установлены или во взыскании ущербных лиц отказано судом, убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации. При этом делается проводка:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Более 8000 проводок. Практика применения нового Плана счетов: Практ. пособие / Ж.А. Кеворкова, Н.Г. Сапожникова, А.А. Савин. - М.: ТК Велби, 2004. - 504с..

Если конкретные виновники недостачи не установлены, то разницы рассматриваются как недостача сверх норм убыли и списываются на финансовые результаты -- у коммерческой организации или увеличение расходов - у некоммерческой организации.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия запасов и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в течение 10 дней после ее проведения.

2. Понятие о формах бухгалтерского учета

В процессе исторического развития бухгалтерского учета выработан ряд способов технического его осуществления. Для организации бухгалтерского учета использовались различные учетные регистры, устанавливались различные порядок, последовательность, способы записи в них и взаимосвязь между ними.

Определенный способ технического осуществления бухгалтерского учета получил название формы учета.

Под формой бухгалтерского учета понимается совокупность учетных регистров, предопределяющих связь синтетического и аналитического учета, методику и технику регистрации хозяйственных операций, технологию и организацию учетного процесса Соколов Я.В. Основы бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 247с..

Признаками, отличающими одну форму бухгалтерского учета от другой, являются Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА - М, 2002. - 524с. :

· количество применяемых регистров, их назначение, содержание ивнешний вид;

· взаимосвязь хронологических и систематических регистров синтетического и аналитического учета;

· последовательность и способы записей в учетные регистры;

· степень использования средств механизации и автоматизации в бухгалтерском учете.

Выделим некоторые особенности в ведении форм бухгалтерского учета:

1. Однородные хозяйственные операции, изложенные в документах, до записей их в синтетические счета подвергаются в течение определенного периода времени группировке, как путем применения накопительных документов, так и путем регистрации их в накопительных и группировочных ведомостях.

2. Аналитический учет ведется с применением всех современных средств учетной регистрации.

3. В связи с тем, что запись в синтетические счета производится в основном не по каждому документу, а на основе предварительно обобщенных однородных документах, аналитический учет опережает синтетический.

4. Техническое построение учетных регистров современных форм учета осуществляется таким образом, чтобы с наименьшими затратами труда и времени получать учетные показатели, необходимые для составления основных форм отчетности.

5. Во всех формах учета предусматривается определенная система взаимоконтроля показателей синтетического и аналитического учета, позволяющая вскрывать ошибки в учетных записях.

6. Все формы учета дают возможность широко использовать электронно-вычислительную технику.

В настоящее время применяется несколько форм бухгалтерского учета: Журнал-Главная, упрощенная форма для малых предприятий, мемориально-ордерная, журнально-ордерная и формы учета в условиях компьютерной обработки данных (автоматизированная форма учета).

2.1 Форма учета Журнал - главная

Форма бухгалтерского учета Журнал-Главная -- одна из книжно-карточных форм учета; она ведется в организациях с небольшим объемом производства, в отдельных учреждениях и некоторых финансовых органах. Характерная особенность этой формы -- регистры для хронологической и систематической записи по счетам синтетического учета объединены в одной комбинированной книге -- Журнал-Главная Палий В.Ф. Бухгалтерская отчетность: особенности. - М.: Бератор - Пресс, 2003. - 482с. .

В первых трех графах книги записываются дата, номер статьи и суммы оборота. Эта часть называется журналом хронологической записи документов. Вторая часть, то есть последующие графы, в которых расположены все счета синтетического учета и где систематически записываются хозяйственные операции, называется Главной книгой. Такое построение регистров делает учет наглядным и легкообозримым.

Операции в Журнал-Главную записываются непосредственно с первичных или сводных документов либо на основании составленных мемориальных ордеров. При каждой бухгалтерской проводке при регистрации присваивается порядковый номер и отводится одна строчка для записи. Вначале месяца в Журнал-Главную переносят сальдо по синтетическим счетам; затем записываются операции, подсчитываются обороты по дебету и кредиту счетов и выводят сальдо на конец месяца. Таким образом, счета закрываются после записи сальдо на 1-е число последующего месяца. Аналитический учет при этом ведется в книгах или карточках. По аналитическим счетам составляются оборотные ведомости, которые сверяются с данными синтетического учета.

К достоинствам формы бухгалтерского учета Журнал-Главная можно отнести следующее:

- наглядность записи в синтетическом учете обеспечивает удобство их обозрения и проверки;

- вместо двух синтетических регистров -- Регистрационного журнала и Главной книги, которые заполняются при мемориально-ордерной форме учета, ведется один комбинированный регистр-книга «Журнал-Главная»;

- баланс составляется непосредственно на основании записей в «Журнал-Главная», так что отпадает необходимость составления оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Простота учетной работы позволяет использовать счетных работников с менее высокой квалификацией, чем при других формах учета.

Однако эта форма имеет некоторые недостатки: она применима только в организациях с небольшим количеством синтетических счетов, где большой объем учетной работы (подсчет итогов, сверки показателей и др.) проводится по окончании месяца; операции в ней отражаются только на синтетических счетах, необходимых для составления баланса, что затрудняет контроль за правильностью записей в аналитическом учете.

2.2 Упрощенная форма бухгалтерского учета для малых организаций

Переход экономики на рыночные отношения привел к образованию организаций с различными формами собственности, видами деятельности и размерами производства. Появились малые организации с простым процессом производства и работ, имеющие имущество, а также малые организации непроизводственной сферы, совершающие незначительное количество хозяйственных операций и не имеющие имущества в собственности. В этих условиях форма Журнал-Главная получила дальнейшее развитие под названием упрощенной формы бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие. - М.: Омега-Л, 2004. -

563с..

Малые организации обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете»; Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (1998 г.); положениями по бухгалтерскому учету, регулирующими порядок учета различных объектов учета; новым Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и другими документами.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в малой организации несет руководитель организации. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, являющейся ее самостоятельным структурным подразделением (службой), возглавляемой главным бухгалтером. В малой организации, не имеющей бухгалтерской службы, бухгалтерский учет и отчетность могут вестись специализированной организацией (централизованной бухгалтерией), соответствующим специалистом на договорных началах или работником, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя. Малая организация самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребностей своего производства и управления, их сложности и численности работников.

Малой организации с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, имеющей незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 300 в месяц), рекомендуется применять упрощенную форму бухгалтерского учета. Для организации учета по этой форме здесь используется рабочий план счетов бухгалтерского учета, составленный на основе нового типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

Упрощенная форма бухгалтерского учета малой организацией может вестись двумя способами Волков Н. Г. Бухгалтерский учет и отчетность на предприятии. - М.: Дело и право, 2002. - 321с..

1. Простая форма бухгалтерского учета. Сущность ее состоит в том, что регистрация первичной документации, распределение сумм совершенных операций по счетам, которые являются регистром аналитического и синтетического учета, а также определение себестоимости продукции (работ, услуг) и финансового результата производятся в одном бухгалтерском регистре -- книге учета хозяйственный операций ф. № К-1. Форма книги по объему применяемых счетов не фиксирована, каждая малая организация самостоятельно определяет необходимое количество счетов, которые используются в учете и отражаются в этой книге. Кроме того, для учета расчетов по оплате труда, по подоходному налогу, с бюджетом ведется ведомость учета заработной платы (ф. В-8).

Малая организация может вести книгу учета хозяйственных операций в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме книги (журнала), в которой учет операций совершается в течение всего отчетного года. В этом случае она должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, а также оттиском печати малого предприятия. Ведение книги не исключает использования в установленном порядке и других форм учета: кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов; лицевых счетов по заработной плате и др.

Малая организация может применять простую форму бухгалтерского учета если:

- отсутствуют собственные основные средства;

- поступления материалов незначительны и полностью используются на производство продукции (работ, услуг) в отчетном месяце;

- расчеты с покупателями за проданную продукцию, а также с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности, выполненные работы и услуги ведутся сразу по факту совершения операции, то есть отсутствуют соответствующие задолженности на конец месяца;

- имеет место простое производство с ежемесячной продажей продукции без наличия незавершенного производства, работа по заказам;

- не осуществляется авансирование поставщиков по их затратам;

- возможен учет доходов и расходов на основе полученных и уплаченных наличных денежных средств.

2. Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малой организации рекомендуется малым организациям, имеющим на балансе собственные основные средства, определенные запасы материалов и ведущим расчет с покупателями и поставщиками с предварительной или последующей оплатой счетов. В качестве учетных регистров применяются восемь ведомостей (от В-1 до В-8) для учета имущества организации и источников его образования и одна шахматная ведомость (В-9) для обобщения данных этих ведомостей и проверки правильности произведенных в них записей по счетам бухгалтерского учета.

2.3 Мемориально-ордерная форма учета

Характерная особенность этой формы учета -- поступающие в бухгалтерию документы на протяжении определенного периода накапливаются и регистрируются в группировочных и накопительных ведомостях по группам однородных хозяйственных операций. На основании сгруппированных документов каждая бухгалтерская проводка оформляется отдельным мемориальным ордером, к которому прикрепляются все относящиеся к данной проводке документы, как первичные, так и сводные. В мемориальном ордере указываются его номер, краткое содержание операций, дебет и кредит счетов, сумма операций Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие/Под ред. проф. В.Д. Новодворского. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 558с. .

Синтетический учет при мемориально-ордерной форме ведут в двух регистрах -- в Регистрационном журнале и Главной книге.

Регистрационный журнал применяется для регистрации бухгалтерских проводок (мемориальных ордеров), которые записываются в хронологическом порядке с указанием номера, даты и суммы. В этом журнале каждому мемориальному ордеру присваивается постоянный порядковый номер. Нумерация производится отдельно за каждый месяц. Затем мемориальные ордера записываются в Главную книгу, которая имеет развернутую двухстороннюю форму. Для каждого синтетического счета отводится отдельный разворот двух страниц. В этой книге записи мемориальных ордеров производят по каждому счету с указанием корреспондирующих счетов, что позволяет обобщать показатели за тот или иной период времени. По окончании каждого месяца в Главной книге подсчитывают итоги оборотов по дебету и кредиту, выводят сальдо по каждому счету и составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам.

Аналитический учет при мемориально-ордерной форме ведется преимущественно на карточках или одновременно на карточках и в книгах. Записи в регистры аналитического учета производят непосредственно с первичных или сводных документов, прилагаемых к мемориальным ордерам. По истечении месяца на счетах аналитического учета подсчитывают итоги сумм оборотов и составляют оборотные ведомости.

Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам взаимно сверяются. Обороты по дебету и кредиту синтетических счетов сопоставляют с суммой оборота в журнале регистрации мемориальных ордеров. После сверки и контроля составляют бухгалтерский баланс и другие отчетные таблицы.

В этой форме удачно сочетается использование книг и карточек, возможны ежемесячная проверка правильности записей в учетных регистрах и обнаружение допущенной ошибки, широкое применение разделения труда счетных работников.

Недостаток мемориально-ордерной формы учета -- большой объем учетной работы приходится на конец отчетного периода. По окончании месяца, перед тем как сделать отчет, необходимо составить оборотные ведомости по аналитическим и синтетическим счетам, проверить правильность записей во всех регистрах и исправить выявленные ошибки. Это обстоятельство приводит не только к неравномерной нагрузке счетного персонала в течение месяца, но и к задержке представления бухгалтерской отчетности. Кроме того, данная форма учета рассчитана в основном на использование ручного труда и почти не приспособлена к автоматизации.

2.4 Журнально-ордерная форма учета

Журнально-ордерная форма получила свое название по основному регистру, используемому при этой форме счетоводства, -- журналу-ордеру. Она широко применяется в организациях различных форм собственности. В основе ее использования лежит принцип накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах, что позволяет отразить все подлежащие учету средства и хозяйственные операции по их использованию за отчетный месяц. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров. Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляется одновременно, а оборотные ведомости составляются только по расчетам, по которым ведутся карточки аналитического учета. Журнал хронологической регистрации не ведется.

Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, совместно в единой системе записей. Карточки аналитического учета могут быть заведены в виде исключения по некоторым видам расчетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов. Сохраняются инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, карточки или ведомости учета затрат на производство по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий.

В журнально-ордерной форме счетоводства применяются в основном два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. Кроме того, в целях обеспечения рациональной техники обобщения или группировки некоторых учетных данных могут применяться и специальные разработочные таблицы.

Журналы-ордера -- это бухгалтерские регистры, построенные по шахматному принципу на свободных листах специального разграфления. Записи в них производятся по мере поступления документов либо итогами за месяц в зависимости от характера и содержания операции.

По строению различают два вида журналов-ордеров. Журналы-ордера первого вида служат для отражения кредитовых операций по одному синтетическому счету; они являются накопительными ведомостями, где отражаются кредитовые обороты данного счета или по каждому первичному документу, или по итогам за день, или по итогам за более длительный период. Записи в журнале-ордере № 1 производятся итогами за день на основании отчетов кассира, подтвержденных приложенными к ним документами (приходными и расходными ордерами или заменяющими их документами). При незначительном количестве кассовых документов допускаются записи операций в регистры в целом по нескольким отчетам кассира. В этом случае в графе «Дата» указываются начальные и конечные числа, за которые производят записи, например: 1--3, 15--17 и т.д. Итоги за день в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются путем подсчета сумм однородных операций, отраженных в кассовом отчете или приложенных к нему документах, согласно бухгалтерской разметке, предварительно проставляемой в отчете кассира или на документах. На протяжении месяца данные для контроля и оперативных целей берутся из остатков средств, показанных в отчетах кассира.

Второй вид журналов-ордеров предназначен для отражения операций по кредиту нескольких синтетических счетов, одинаковых по своему экономическому содержанию. В этом случае для каждого из них в регистре отведен раздел или графа.

В промышленных организациях для учета затрат на производство наряду с журналом применяются ведомости. Они используются, когда требующиеся аналитические показатели сложно получить непосредственно в журналах-ордерах; в таких случаях группировка данных первичных документов предварительно осуществляется в ведомостях, итоги которых переносятся в журналы-ордера.

В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций: данные первичных документов регистрируются только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В порядке исключения кассовые операции, операции по расчетному и валютному счетам в банке регистрируются как по кредиту, так и по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операций. Это необходимо, чтобы контролировать и не разобщать кассовые и банковские документы для записей в различных журналах-ордерах.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу, которая используется для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В ней показываются вступительное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. Запись текущих оборотов в Главную книгу одновременно является и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах-ордерах. Обороты по кредиту синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету--в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Главная книга открывается на год. На каждый счет отводится один или два листа. Если открываются два листа, то второй лист используется как вкладной к основному. На основании Главной книги и части других регистров заполняются баланс и другие формы отчетности.

Преимущество журнально-ордерной формы бухгалтерского учета состоит прежде всего в возможности ее применения при использовании нового Плана счетов, поскольку в ней совмещаются хронологические и систематические записи, а по многим ордерам проводится однократная запись по счетам синтетического и аналитического учета. Применение журналов-ордеров позволяет не составлять мемориальные ордера и не вести регистрационный журнал, создает более равномерную нагрузку учетного персонала, ускоряет ее составление необходимой отчетности без каких-либо дополнительных выборок, обеспечивает ежедневный контроль за правильностью учетных записей, сокращает и удешевляет учетный труд, создает предпосылки для применения вычислительной техники и улучшения организации бухгалтерского учета.

Однако эта форма имеет и некоторые недостатки, один из которых -- неполная приспособленность к машинной обработке. Ведение учета по журнально-ордерной форме требует более высокого уровня подготовки счетных работников.

2.5 Автоматизированная форма учета

Возросшие требования к бухгалтерскому учету, трудоемкость и сложность учетных работ предопределяют необходимость их комплексной автоматизации на базе современных информационных технологий. В основу современных информационных технологий автоматизации бухгалтерского учета положена интегрированная система обработки данных. Интегрированная система осуществляет централизованный сбор и распределение данных между различными подсистемами учета, такими как «Учет производственных запасов», «Учет расчетных операций», «Учет труда и заработной платы» и др. Автоматизация учета должна проходить в системе реального времени, которая обеспечивает автоматическое обновление данных во всей системе при изменении данных в одной из подсистем.

В основе автоматизированной формы учета заложен главный элемент метода бухгалтерского учета - документация. Исходная информация из первичных документов заносится в память компьютера, и с помощью компьютерных программ происходит группировка и обобщение учетной информации. В результате бухгалтерия получает выходные распечатки с регистрами различного содержания, структура которых соответствует журналам-ордерам, ведомостям, книгам, карточкам и др.

Использование ПЭВМ в качестве основной технической базы для решения учетных задач вносит существенные изменения в организацию технологии обработки информации, так как она в этом случае осуществляется в режиме функционирования автоматизированных рабочих мест бухгалтера (АРМ бухгалтера). Средствами АРМ создается информационная среда, поддерживающая весь комплекс работ, выполняемых бухгалтерским персоналом.

Полная и комплексная автоматизация бухгалтерского учета на основе АРМ бухгалтера позволяет путем методологического, информационного и организационного единства решать задачи не только для бухгалтерии, но и для других подразделений предприятия и активно воздействовать на основе результатной информации на процесс управления хозяйственной деятельностью предприятия. С помощью взаимосвязанных АРМ можно осуществить более тесный контакт между информационной системой бухгалтерского учета и системами плановой и оперативной информации.

3. Система счетов бухгалтерского учета

3.1 Понятие, виды и схемы счетов бухгалтерского учета

В процессе производства каждый день осуществляется большое число хозяйственных операций, требующих текущего отражения, для чего используются специальные формы - счета бухгалтерского учета, которые построены по принципу экономической однородности.

Счета бухгалтерского учета - это способ систематизации и текущего учета состояния и изменения хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов для получения информации, необходимой для управления и контроля за ними Кожинов В. Я. Бухгалтерский учет. М.: Экзамен, 2003. - 438с..

Счет является квалификационным признаком, позволяющим идентифицировать объекты бухгалтерского учета. Для этого счет имеет название, соответствующее учитываемому на нем объекту, и кодовое обозначение (например, 01 «Основные средства», 20 «Основное производство», 50 «Касса» и др.).

Каждый счет представляет собой двухстороннюю таблицу: левая сторона счета - дебет (от латинского «должен»), отсюда дебитор - должник или заемщик; правая сторона - кредит (от латинского «верит»), отсюда кредитор - заимодатель, т. е, лицо давшее деньги или другие ценности другому лицу.

Запись на счетах начинается с указания начального остатка или начального сальдо хозяйственных средств или источников их образования. «Сальдо» - слово итальянского происхождения, означает «расчет». Применяется для обозначения разницы между дебетом и кредитом.

Структура любого счета предполагает:

· начальное сальдо (дебетовое и кредитовое);

· показатели, отражающие увеличение первоначального значения (на той же стороне счета);

· показатели, приводящие к уменьшению первоначального значения (на противоположной стороне счета);

· итоговый показатель по всем записям на каждой стороне счета (дебетовый и кредитовый обороты);

· конечное сальдо - показатель, характеризующий состояние предмета бухгалтерского учета на конец отчетного периода (дебетовое или кредитовое сальдо).

В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на:

1) активные счета - предназначены для текущего учета за состоянием и изменением имущества предприятия (счета «Основные средства», «Касса», «Расчетный счет» и т.д.)

Схема активного счета

35

Данные для открытия активного счета берут из активной части баланса и записывают на дебет счетов, т. е. конечное сальдо прошлого периода переносят на начальное сальдо отчетного периода. Увеличение и поступление отражают по дебету, а уменьшение, расход и выбытие средств - по кредиту счетов. В конце отчетного периода подводят итоги оборотов по всем счетам, вначале по дебету, а затем по кредиту. В итоги оборота по дебету счетов сумма первоначального остатка не включается. Конечное сальдо по активным счетам за отчетный период определяется так: С_к = С_н + О_д - О_к. Конечный остаток может быть либо дебетовым, либо равняться нулю.

2) пассивные счета - предназначены для текущего учета состояния и изменений источников средств (обязательств) предприятия (счета «Уставный капитал»,

«Резервный капитал» и т.д.)

Схема пассивного счета

35

Открываются счета, на которых по кредиту записывают первоначальное сальдо, которое берется из пассивной части баланса в разрезе статей, по которым имеются остатки. По кредиту счетов отражается увеличение, приход и поступление, а по дебету - уменьшение, расход и выбытие. В конце отчетного периода по каждому счету подводятся итоги оборотов, вначале по кредиту, а затем по дебету. При этом в итоги оборота по кредиту не включается первоначальный остаток, а учитываются только суммы операций, возникшие в отчетном периоде. Конечное сальдо определяется так: С_к = С_н + О_к - О_д. Конечный остаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю.

3) активно-пассивные счета - предназначены для текущего учета состояния и изменений одновременно хозяйственных средств и источников их образования. Они открываются на основании двух статей баланса: активной и пассивной.

Активно-пассивные счета бывают двух видов:

1) с односторонним сальдо (дебетовое или кредитовое) - например, счет «Прибыли и убытки», так как прибыль дает кредитовое, а убыток - дебетовое сальдо.

2) с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно) - например, счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а по кредиту - кредиторскую. В связи с тем, что в качестве дебиторов и кредиторов могут выступать разные организации, сальдо может быть дебетовым и кредитовым одновременно.

Схема активно-пассивного счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

35

3.2 Принцип двойной записи. Понятие бухгалтерских проводок

Для отражения хозяйственных операций на счетах используется особый элемент метода бухгалтерского учета - двойная запись Нидлз Б., Адерсон Х., Колдуэлл Д.Принципы бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 496с.

.

Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.

Перед записью хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета необходимо определить:

· счета, характеризующие изменения в составе имущества и источников его формирования, вызванные хозяйственной операцией;

· являются эти счета активными или пассивными;

· характер изменений, вызванных хозяйственной операцией.

Счета, участвующие в хозяйственной операции, называются корреспондирующими.

Запись операций на счетах называется бухгалтерской проводкой. Составить бухгалтерскую проводку означает, на какую сторону каких счетов записать сумму операции.

Следует знать, что в зависимости от формы бухгалтерского учета двойная запись отражается различно. При мемориальной форме каждая операция записывается дважды в разных регистрах: по дебету и по кредиту счета. Такую запись называют разобщенной. При журнально-ордерной форме учета используется совмещенная запись. В этом случае регистры построены таким образом, что, записывая операцию один раз, отражают ее как по дебету, так и по кредиту соответствующих счетов. Тем самым достигается экономия учетного труда (вместо двух записей - одна) и обеспечивается контроль корреспонденции счетов.

В практике бухгалтерского учета кроме простых применяются сложные проводки, которые бывают двоякого рода. В первом случае дебетуется один счет и одновременно кредитуется несколько счетов. При этом сумма кредитуемых счетов равна сумме дебетуемого счета. Во втором случае кредитуется один счет и одновременно несколько счетов дебетуются, сумма дебетуемых счетов равна сумме кредитуемого счета.

3.3 Синтетические и аналитические счета

Информация о состоянии и движении хозяйственных средств и источников их образования, которую получают из счетов, открываемых на основании статей баланса, носит обобщенный характер. Для управления хозяйственной деятельностью предприятия такой информации недостаточно. Поэтому все счета по масштабу группировки делятся на два основных вида: счета синтетические и аналитические.

Синтетическими называются счета, предназначенные для укрупненной обобщающей группировки и учета однородных средств или источников. Учет, который ведется на синтетических счетах называется синтетическим учетом, он ведется только в денежных измерителях Козлова Е. П., Парашутин Н. В., Бабченко Т. Н. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 2003. - 644с..

Счета, открываемые в развитие синтетических счетов для детализированной подробной группировки и учета средств или источников, называются аналитическими. Учет, который ведется на аналитических счетах, называется аналитическим. Он представляет собой детализацию синтетического учета. В аналитическом учете используются все три вида измерителей (натуральный, денежный и трудовой), так как из данных этого учета получают сведения о конкретных видах основных средств (зданий, оборудования, инвентаря и т.д.), о задолженности каждому работнику в отдельности (Иванову, Петрову и т.д.) и т.п.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь:

1) начальное сальдо синтетического счета равняется сумме начальных сальдо аналитических счетов;

2) оборот по дебету синтетического счета равен сумме оборотов по дебету аналитических счетов;

3) оборот по кредиту синтетического счета равен сумме оборотов по кредиту аналитических счетов;

4) конечное сальдо синтетического счета равняется сумме конечных сальдо аналитических счетов.

Не все счета требуют ведения аналитического учета. Счета, не требующие такого ведения, называются простыми («Касса», «Расчетный счет» и т.д.); счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными («Материалы», «Расчеты с поставщиками» и т.д.).